Buscar

Sescoop Manual de Contabilidade

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você viu 3, do total de 316 páginas

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você viu 6, do total de 316 páginas

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Você viu 9, do total de 316 páginas

Faça como milhares de estudantes: teste grátis o Passei Direto

Esse e outros conteúdos desbloqueados

16 milhões de materiais de várias disciplinas

Impressão de materiais

Agora você pode testar o

Passei Direto grátis

Prévia do material em texto

O objetivo deste Manual é estabelecer 
um modelo básico de Contabilidade para as 
Cooperativas Agropecuárias, respeitando a 
legislação específica aplicável às Sociedades 
Cooperativas, observando as normas fiscais da 
legislação brasileira e estando em consonância 
com as Normas Internacionais de Contabilidade.
Para isso, foi elaborado um Plano de 
Contas, com desdobramentos até o sexto 
grau, sendo possível o detalhamento em níveis 
maiores, ou ainda, a utilização de registros 
auxiliares analíticos para o controle detalhado 
do saldo das contas.
A utilização do Plano de Contas proposto 
permitirá a padronização e a comparabilidade das 
informações contábeis de todas as Cooperativas 
que o adotarem. Entretanto, para que todo este 
processo tenha utilidade prática, é fundamental 
a adoção de práticas contábeis uniformes, 
conforme as recomendações divulgadas neste 
Manual.
A adoção das práticas contábeis, de 
acordo com este Manual, vem ao encontro 
dos propósitos da convergência das normas 
brasileiras com as Normas Internacionais de 
Contabilidade que, em síntese, buscam maior 
transparência, confiabilidade e credibilidade 
nas informações, seja perante os associados, 
dirigentes, fornecedores, bancos, entre outros. 
É importante destacar que a adoção de 
práticas contábeis uniformes, além de permitir 
a comparabilidade dos números e indicadores 
com outras Cooperativas, constitui uma base 
fundamental para tornar a Contabilidade uma 
ferramenta indispensável para o processo de 
avaliação, monitoramento e análise gerencial, 
tão necessária para a tomada de decisões e 
correção de rumos nos negócios, tanto em 
relação ao desempenho operacional quanto aos 
indicadores sociais.
Em última análise, o grande propósito 
deste Manual é também o fortalecimento 
do sistema cooperativo, através do uso da 
Contabilidade como uma ferramenta de gestão, 
pois a transparência é o pressuposto básico de 
uma gestão democrática e participativa.
Sescoop_Manual de Contabilidade CAPA.indd 1 10/06/2014 14:37:12
SERVIÇO NACIONAL DE APRENDIZAGEM DO 
COOPERATIVISMO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
SESCOOP RS
MANUAL DE CONTABILIDADE PARA AS 
COOPERATIVAS AGROPECUÁRIAS
Dorly Dickel
Versão Atualizada 2014 
 
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 3 10/06/2014 14:38:21
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 D559m Dickel, Dorly 
 
 Manual de contabilidade para as cooperativas agropecuárias / 
 Dorly Dickel. 2. ed. atualizada. – Porto Alegre: Sescoop/RS, 
 2014. 
 317p. 
 
 ISBN 978-85-63500-15-1 
 
 1. Cooperativismo. 2. Ramo Agropecuário. 3. Contabilidade. 
 I. Título. 
CDU 334.73 ��
Catalogação na fonte por: Raquel Reis dos Santos CRB 10/1408 
 
 
 
Editora Sescoop/RS 
Rua Félix da Cunha, 12 
Bairro Floresta, Porto Alegre / RS - CEP: 90570-000 
Fone: (51) 3323-0000 
www.sescooprs.coop.br 
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 4 10/06/2014 14:38:22
MENSAGEM DO PRESIDENTE
���������	
���
�������	��	
�
����		�����	
��
����
��������
�
��
����������
��
���	
������	
��
����������
�
��	���
��	
���
�������	�
	��
��������	
�	���������	
��
��	����
���
�������	��!
�
���	�����
 	��	�������
��
��������
��
���"���	
��	
cooperativas exige a adoção de ações estratégicas relacionadas à melhoria da gestão para que 
possam competir no mercado em que atuam.
�
#$�������
��
��	���
���
�������
�	��
�����������
�����������
%
����	
��&����
�
%
�		����������
��
��	�����
��
�����	!
��'
�
��
���(����
��
��������
�
���#$���
����	���
��	
)���	
�
���	
��������	!
*	����	
)������
��
�������
�
��	�������
��
������
��
�����	
���	�������
�
��	�������
+
�$��������
���
�	
�������$��,�	�
)$��,�	
�
�������	
��
)$�����������
�
	�$	
��	����������	
+
����		�	
#$�
)��������
�	
���������	
��	
���		�����	
��
����
��������
��
�������
��
����������
��	
�����	�������	
��������	
�
��	
������	
-���	
*/
��������	!
3
�*��33�56�
��$�
���	����������
��
	$�
)$����
��
�������
�
����	
��&����
��
��	-
���
���
�������!
-�	��
�����/���
�
��	����
�
���	
�������
������
��
8Manual de Contabilida-
de para as Cooperativas Agropecuárias9�
������
�����
�	
�����
��	
�$�����	
��������	
�
���$���"���	
��
��������
��
���	��(����
���
�	
����	
�/��&����	
�
���$����,�	
��	
-����	
:������������	
��
�������������
;:<6�=!
O 8Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias9�
 ��	��$�����
�������
 ��
 ���	��������
 ��	
 
�����������	
 ��������	�
 ��
 	$�
 >?
 �������
 �����$@	�
 $��
��)��&����
 
���
 �	
 ���
�������	
 ��
 �����
��������
 ����������
 �
 �
��	�������
 �)�����
 ��
 	�$
��	$�����
����F����@���������!
����������	
�
��
��H�
��	
���		�����	
��
����
��������
��	
���
�������	
����
��$�-
���	
�
�
�������
�	����������
���
�
��
��	�
�������	�
��
����������������������������
���
��
�������
�
����	���
�������$����
���
�
����������
��	��
J��$��!
����������	
#$�
�		�
$��������
�������$���
���
���H����
������������
�
�
������������
��	
�����	
��������	
�
�
�	�������������
��
$��
	�	��������
��
��)�����,�	
������K���	
�����-
��	
���
�
�)�����
�
��	�������
��
��	$�����
����F����@����������
#$�������
�
����	
��&����
��	
��)�����,�	
��	
��H�	
��	
�		������	�
��	
���		�����	�
��
�������
�
��
	��������!
Vergilio Frederico Perius
Presidente do SESCOOP/RS
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 5 10/06/2014 14:38:22
6
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
LISTA DE ILUSTRAÇÕES
<��$��
WX
���
���
�������!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Y>
<��$��
>X
���������K����
��
�����
:�����'���
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!![\
<��$��
\X
������
��
����	��!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!W\\
]$����
WX
���
�������������
��
���	
���
�������	
�
���	
���
���
�������	!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Y\
�^����
WX
6�	$��
��
:����
�������
��	
�������&����	!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!W\>
_�����
WX
��
����
����$�����
` '#$���!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>bf
_�����
>X
j�����	
��
` �#$���K!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>bf
_�����
\X
���
�	����
��
*������������
+
�$���
���K�
w
`����
���K�!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>b[
_�����
YX
*������������
^ ����!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>b[
_�����
{X
:������K����
��
�`!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>Wb
_�����
|X
���
�������
:����		�	
/
��}
/
3
���������	
/
<���������	!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>Wb
_�����
~X
��	��
��H�
��
���
�������!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>WW
_�����
fX
6�	$�����
��$��
��
6������
��
<��$�������
`'#$���!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>WW
_�����
[X
*������������
��
6������
��
��
����
��"
���!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>W>
_�����
WbX
*���$���
���
>bb[!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>W>
 
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 6 10/06/2014 14:38:22
7
SUMÁRIO
1 OBJETIVOS......................................................................................................................... 10
2 INTRODUÇÃO .................................................................................................................... 11
3 ASPECTOS CONTÁBEIS BÁSICOS DAS SOCIEDADES COOPERATIVAS ........... W{
\!W
�3-�:�*6�€*�
:-:�:�:�
 ......................................................................................... W{
\!>
���*�^3�
`*_�:�X
`*:
-
{!~|Y5~W ............................................................................. W{
3.2.1 Artigo 4 da Lei nº 5.764/71 ............................................................................................ 15
3.2.2 Artigo 24 da Lei nº 5.764/71 .......................................................................................... 17
3.2.3 Artigo 28 da Lei nº 5.764/71 .......................................................................................... 17
3.2.4 Artigos 79, 85, 86, 87 e 111 da Lei nº 5.764/71 ............................................................. 18
3.2.5 Artigo 80 e 81 da Lei nº 5.764/71 .................................................................................. 19
3.2.6 Artigo 88 da Lei nº 5.764/71 .......................................................................................... 19
3.2.7 Artigo 89 da Lei nº 5.764/71 .......................................................................................... 20
\!\
6*�3`‚€*�
�3
�-� ................................................................................................... 20
3.3.1 Resolução CNC nº 10, de 22 de janeiro de 1974 .......................................................... 21
3.3.2 Resolução CNC nº 18, de 13 de dezembro de 1978 ..................................................... 21
3.3.3 Resolução CNC nº 29, de 13 de fevereiro de 1986 ....................................................... 22
\!Y
�^ 3�
-36J�^ :}3�
��
6*�*:^�
<*�*6�` ............................................................. 22
3.4.1 Parecer Normativo do Coordenador do Sistema de Tributação – CST nº 73/1975 ........... 22
3.4.2 Parecer Normativo nº 38, de 31 de outubro de 1980 ................................................... 24
\!{
-36J��
�3
�<� ............................................................................................................ \b
3.5.1 NBC T 10.8 ...................................................................................................................... 30
3.5.2 Interpretação Técnica NBC T 10.8 – IT – 01 – Entidades Cooperativas .................. 34
\!|
}:�ƒ3
�3-^�„:`
�3
�^ 3
�33�*6�^ :}3 ............................................................... \[
4 QUESTÕES CONTÁBEIS RELEVANTES E ESPECÍFICAS PARA AS 
COOPERATIVAS AGROPECUÁRIAS ............................................................................... 45
Y!W
�3-�:�*6�€*� ........................................................................................................... Y{
Y!>
6*_:�^63
*
J*-�‚6�ƒ3
�*
3�*6�€*� .......................................................... Y{
4.2.1 Juros sobre o Capital Social .......................................................................................... 45
4.2.2 Produtos de Associados e Terceiros em Depósito ........................................................ 47
4.2.3 Vendas com Preço a Fixar ............................................................................................. 50
4.2.4 Vendas para Entrega Futura ......................................................................................... 52
4.2.5 Créditos em Físico de Produtos .................................................................................... 53
4.2.6 Participação em Sociedades Não Cooperativas ........................................................... 54
4.2.7 Participações em Sociedades Cooperativas ................................................................. 58
4.2.8 Créditos Tributários ...................................................................................................... 59
4.2.9 Resultado das Aplicações Financeiras .......................................................................... 65
4.2.10 Provisões para Créditos de Liquidação Duvidosa .................................................... 70
4.2.11 Financiamentos (Securitização, Pesa, Recoop, etc.) .................................................. 72
4.2.12 Precatórios .................................................................................................................... 76
�������������������!�����"���
���#�� ................................................................................... 78
4.2.14 Contabilização de INSS Retido na Fonte ................................................................... 81
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 7 10/06/2014 14:38:22
8
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
4.2.15 Reservas Legais e Estatutárias ................................................................................... 81
4.2.16 Realização da Reserva de Reavaliação ...................................................................... 84
5 CONVERGÊNCIA DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ..... 86
{!W
�3-�:�*6�€*�
:-:�:�:� .......................................................................................... f|
{!>
�63-‚-�:�J*-^3
�3-�*:^‚�`
„��:�3 ............................................................. ff
{!\
6*�‚ƒ3
�3
}�`36
6*�‚�*6�}*`
�*
�^ :}3� .................................................. ff
{!Y
�^ :}3
:-^�-_j}*` ........................................................................................................ [W
{!{
�…‚�^*
�
}�`36
�6*�*-^* ........................................................................................ [\
{!|
�‚�^3
�*
*J�6†�^:J3� ............................................................................................ [|
{!~
*�^3]‚*� ........................................................................................................................ [~
{!f
�63�6:*���*�
��6�
:-}*�^:J*-^3� ................................................................... 101
{![
�^ :}3
:J3„:`:‡��3
+
�‚�^3
�^ 6:„‚j�3 .............................................................. 102
{!Wb
*-��6_3�
�*
�*�6*�:�ƒ3 .................................................................................. Wb[
{!WW
�^ :}3
„:3`ˆ_:�3
*
�63�‚^3
�_6j�3`� ........................................................... 112
{!W>
:-�^6‚J*-^3�
<:-�-�*:63� ................................................................................ 114
{!W\
�^ :}3
-ƒ3
�:6�‚`�-^*
J�-^:�3
��6�
}*-��
*
3�*6�ƒ3
DESCONTINUADA................................................................................................................. W>[
{!WY
�63}:�€*��
����:}3�
�3-^:-_*-^*�
*
�^ :}3�
�3-^:-_*-^*� ............... W\W
{!W{
�-�`:�*
��
:���
WY .................................................................................................... W\Y
{!W|
3‚^6��
-36J��
��`:��}*:�
‰�
�33�*6�^ :}��
�_63�*�‚�6:�� ......... W\~
5.16.1 Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações 
Contábeis ................................................................................................................................. 137
5.16.2 Demonstração dos Fluxos de Caixa ............................................................................ 138
5.16.3 Divulgação de Partes Relacionadas ............................................................................ 138
5.16.4 Operações de Arrendamento Mercantil ..................................................................... 138
5.16.5 Subvenções e Assistência Governamentais ................................................................ 138
5.16.6Demonstração do Valor Adicionado ........................................................................... 139
5.16.7 Combinação de Negócios ............................................................................................. 139
5.16.8 Investimento em Coligada e em Controlada.............................................................. 139
$��%�&�'��*����������+����:�
����������;���<���=����>���
���!�����;���........................ 140
5.16.10 Evento Subsequente ................................................................................................... 140
5.16.11 Apresentação das Demonstrações Contábeis ........................................................... 140
5.16.12 Receitas ....................................................................................................................... 140
5.16.13 Tributos sobre o Lucro .............................................................................................. 141
5.16.14 Benefícios a Empregados ........................................................................................... 142
5.16.15 Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade ................................ 142
5.16.16 Adoção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 15 a 41 ................................. 142
6 PLANO DE CONTAS .......................................................................................................... 143
|!W
�3-�:�*6�€*� ........................................................................................................... WY\
|!>
36:*-^�€*�
�3J�`*J*-^�6*� ........................................................................... WY\
6.2.1 Apuração dos Resultados por Atividade e/ou Centros de Custo ............................... 144
6.2.2 Apuração de Resultados de Atos Cooperativos e Atos não Cooperativos ................. 147
6.2.3 Sistema Auxiliar – Custos de Produção ....................................................................... 148
6.2.4 Sistema Auxiliar – Custos e Dispêndios dos Serviços Prestados ................................ 148
6.2.5 Resultado Financeiro ..................................................................................................... 149
6.2.6 Movimentação dos Estoques ......................................................................................... 150
6.2.7 Ativo Diferido ................................................................................................................. 151
6.2.8 Contas de Compensação ................................................................................................ 151
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 8 10/06/2014 14:38:22
9
|!\
*�^6‚^‚6�
�3
�`�-3
�*
�3-^�� ......................................................................... W{W
7 ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................ 178
~!W
�3-�:�*6�€*�
:-:�:�:� .......................................................................................... W~f
~!>
<:-�`:���*
���
�*J3-�^6�€*�
�3-^�„*:� ................................................ W~f
~!\
�3-…‚-^3
�3J�`*^3
�*
�*J3-�^6�€*�
�3-^�„*:� ............................... W~[
~!Y
*�^6‚^‚6�
���
-3^��
*w�`:��^ :}�� ................................................................. Wfb
~!{
�:}‚`_�ƒ3
�*
�3`j^:���
�3-^�„*:� ............................................................... WfW
~!|
J3�*`3
�*
�*J3-�^6�€*�
�3-^�„*:�.......................................................... Wf\
~!~
6*`�^ ˆ6:3�
_*6*-�:�:� ........................................................................................... >b|
~!f
:-�:���36*�
�3
„�`�-3
�3�:�` ....................................................................... >W{
8 CONSIDERAÇÕES FINAIS .............................................................................................. 220
REFERÊNCIAS ...................................................................................................................... 222
ANEXO - SUMÁRIO DOS PRONUNCIAMENTOS DO CPC ......................................... 224
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 9 10/06/2014 14:38:22
10
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
1 
OBJETIVOS
3
 ��������
 ��	��
 J��$��
 �
 �	���������
 $�
 ������
 ��	���
 ��
 �������������
 
���
 �	
���
�������	
 ����
��$����	�
 ��	
�������
 �
 ����	�����
 �	
��'���
 �
�������
 %	
 ���������	
���
�������	�
��	�������
�	
�����	
�	���	
��
����	�����
���	������
�
�	�����
��
���	��(����
���
�	
-����	
:������������	
��
�������������!
����
�		��
)��
���������
$�
�����
��
�����	�
���
��	����������	
���
�
	�/��
���$�
	����
�		'���
�
�����H������
��
�'���	
������	�
�$
������
�
$����K����
��
����	���	
�$/������	
����'����	
para o controle detalhado do saldo das contas.
�
$����K����
��
�����
��
�����	
��
�	��
��������
�
������K����
�
�
���
�����������
��	
��)�����,�	
��������	
��
����	
�	
���
�������	
#$�
�
��������!
*����������
���
#$�
����
�	��
����		�
���H�
$��������
�������
�
)$���������
�
������
��
������	
��������	
$��)����	�
conforme as recomendações divulgadas neste Manual.
�
������
��	
������	
��������	�
��
������
���
�	��
J��$���
���
��
��������
��	
��
"	���	
��
�������&����
��	
�����	
���	������	
���
�	
-����	
:������������	
��
�������������
#$��
��
	'���	��
�$	���
�����
����	
��&�����
�������������
�
�������������
��	
��)�����,�	�
	���
������
�	
���
�����	�
���������	�
)����������	�
�����	�
������		���	!
†
 ��
�������
 ��	�����
 #$�
 �
 ������
 ��
 
������	
 ��������	
 $��)����	�
 ����
 ��
 
�������
�
 ���
�����������
 ��	
 �‹����	
 �
 ����������	
 ���
 �$���	
 ���
�������	�
 ���	���$�
 $��
 ��	�
)$���������
 
���
 ������
 �
 �������������
 $��
 )���������
 ����	
��	����
 
���
 �
 
����		�
 ��
����������
�������������
�
�����	�
����������
���
����		����
���
�
������
��
����	,�	
�
��������
��
 �$��	
��	
���"���	�
 �����
 ��
 �������
 ��
��	��
��H�
�
���������
 #$����
 ��	
 ����������	
sociais.
*�
‹�����
�����	��
�
������
��
"	���
��	��
J��$��
�
������
�
)�������������
��
	�	����
���
��������
������	
��
$	�
��
�������������
����
$��
)���������
��
��	����
��	
�
����	
��&����
�
�
��		$
�	��
��	���
��
$��
��	���
�����������
�
������
�����!
 
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 10 10/06/2014 14:38:22
11
2
INTRODUÇÃO
�
�������
��
�$
��
6������
;6������
<������
��
„��	��=�
������	
��
`��
�
WW!Y{~5b~
��
��
)����
#$�	�
	��$��(����
�
��	���$����
��
��	����
�‹�����
��
*	����$�����
�������
;��*�=�
��
����
��
�������
�
|!b>>5b~�
)����
�
�����
��	
������	
�$�����	
#$�
�	���
�����������
��
��$��������
��
�������������
��	
*�
��	�	
�
��	
���
�������	
��
�����!
�
�����
��		�	
�$���-
��	
��
����	������
�	
���
�������	
����
��$����	
�		����
�
	$������@	�
�
���		��
��
����
�	���
�����F����
;-<@�=�
�
�	����$�����
�	���
�������
;*<�=�
�
*<�@�������$��,�	�
�
�
�����
��
>bWY
������
	$�����	
%
�	����$�����
��������
�������
;*��=
��
)$����
��	
�������,�	
������$K���	
���
�������
�
~![~[5W\�
�����
�$���	
����	
�/��&����	
#$�
�	���
��
���!
-�
���
>W!W>!>bb[�
�
6<„
$�����$
�
:-
6<„
�
[fW�
#$�
������$
�
:-
6<„
�
[bb5bf�
���-
�����
����	
�����	
���
�
���
��	����
��	
�������	
��
�:�
�
�3<:-��
�
$����	
���
������
���
�$�$�������
�	
#$��	
	������
������
	��
$����K���	
�
�����
��
bW!b>!>bWb�
�
"	
�����
�
��	����-
���
��
��#$���
���������
����	
�	
�	�������������	
��
�		��
�$�'�����
���
�	
���$�����	
�	���	
��
�������	
�
	�'��	�
��������	
��
��'���
��
�
$�����
��
��������
���)����
����	��
��
:�	��$���
-��������
�6<
�
f|�
��
>>
��
�$�$���
��
>bbW�
�
�	
��������
��	
����	
Y!\
���$�����	
<�	���	
�
Y!Wb
��#$���	
���
���������	
+
�:�5�3<:-��
��
���/�
Œ����
��
���
��������"���
*/��$����
�3<:�
�
W{�
��
>\
��
�$�$���
��
>bbW!
�
�
��	�������
��	
��)�����	
��#$���	
���
��	
��	����
��	�
�
�������$����
��
�	����
��������
�
��������
�
*	����$�����
<�	���
�������
+
*<�!
*�
>W!WW!>bW>�
)��
$�������
�
:-
6<„
�
W!\bb5W>�
#$�
������$
�
:-
6<„
�
[fW5b[
�
�	��������$
�	
�����	
	����
��	���$�����
���
��	�����
��		���������
�
�������	��
��
(�����
��
6������
<������
��
„��	��!
���
�$���
�����
��
����
��
:�	��$���
-��������
6<„
�
W!b{>5Wb�
��
	$�	���$'��
���
:-
�6<
�
W!>{>5W>�
)��
��	���$'��
�
*	����$�����
<�	���
�������
��
�������$����
���
�
�:�5���*�
�
��
�3<:-�
;*<�@�������$��,�	=�
#$�
���
��
��������
�
�����	�������
�����
�
���#$'�����
��
����	
�	
�������	
�
������	
��	��	
�������$��,�	�
���
����
�
�����	������
��	
�������	
��$�$-
����	�
����
��
���
�
	$
����
���
�	
�����	
��
��		���������!
*�
>bW\
)��
��	���$'��
�
*	����$�����
<�	���
�������
��
:�
�	��
	����
�
6����
�
��
������-
�$����
������
	����
�
`$���
`'#$���
��
��		��
…$�'����
;*<�@:6�…=�
������	
��
:�	��$���
-��-
������
 6<„
 �
 W!\{\5>bW\�
 
�����
 �		�
 ���������
 ���		"���
 ��
 )��
 ��������
 
���
 :-
 6<„
 �
W!Y>>5W\�
#$�
��	���$�$
�
*	����$�����
��������
<�	���
;*�<=!
*�
�������
��	
)���	
��������	
��������	
�
�����
��
W!bW!>bWY�
�	
�		��	
�$�'����	
����
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 11 10/06/2014 14:38:22
12
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
��	
��	���	
��
�	����$�����
��
`����
��
�
$�����
��
`$���
6���
;`��$�=
�
��
�������
��
�����-
�����
��
:�)�����,�	
*���F����@<�	���	
��
��		��
…$�'����
;�:�…=�
��
��K��
��
���������������
��
*	����$�����
��������
<�	���
;*�<=!
6�����������
)��
$�������
�
:-
6<„
�
W!Y>b5>bW\
;�3‚
��
>b!W>!>bW\=�
#$�
�����
��
*	����$�����
��������
�������
;*��=
���
��	
�	���	
�
�������������	!
*		�
�	����$�����
�		�
�
	��
�������"���
���
 ����	
�	
�		��	
 �$�'����	
 ����$����	
���
8�$���
����9�
 ����$	���
���
�	
���������	
���
�������	�
�
�����
��
W!bW!>bWY!
3$���
��������
��$�������
������	
��
���
�3^*�*5:�J�
b{>5>bW\�
#$�
������$
�
���
�3-
^*�*5:�J�
bb[5>bbf�
#$�
��	
,�
	����
�	
�	
�������,�	
�������	
���
�
�������
��
��#$���	
��
*	����$�����
<�	���
�������
;*<�=�
���
�	����������
�
�����
��
bW!bW!>bW{�
�
���������������
��
�	����$�����
��
„`3�3

;��������
��
����$���
�
��
*	��#$�=
�
	�$	
��	
������	
����	���	�
#$�
���
��
���������
�
��������
#$����������
��
���$���
�
��
�	��#$�
��
����������	
��
�������
��
fornecimento de dados para preenchimento do documento da prestação de informações à repartição 
�	���!
����
>bWY�
�
������
�/
��������
�
�
���&����
��
��������
�$��
����$��
��	
��#$���	
��
)��
���$������
��	
�����
�	��
	$�����
�
��$	��	!
^�������
�
����������
��
������
��
�	��
$�������!
*�
b{!b[!>bW\�
�
�<�
$�����$
�^_
Wbbb�
#$�
������
%	
��������	
#$�
�����
���
���	�-
guiram atender todos os requisitos da NBC TG 1000 que sua adoção plena ocorra nos exercícios 
��������	
�
�����
��
W
��
�������
��
>bW\�
����$	���
�
������
��
�$	��
�����$'��
���
�	
���	
��
�����
:������K���!
„��
������������
)��
$�������
�
J�����
�����	"���
�
|>~5>bW\�
#$�
������
�
����	�����
����$�����
)������
��������
��
:�
�	��
	����
�
6����
��	
��		��	
…$�'����	
@
:6�…�
%
�������$����
������
	����
�
`$���
`'#$���
@
��``�
%
�������$����
���
�
�:�5���*�
�
%
�������$����
���
�
<������������
��
���$������
������
@
�3<:-�Ž
������
�
6�����
^ ���$�����
��
^ ���	����
@
6^ �^
��	���$'��
���
`��
�
WW![YW�
��
>~
��
����
��
>bb[Ž
�
��
�$���	
�����&����	!
�	
���
�������	�
�	
	�$	
���������	
�
�	
���������	��	�
��������
����	��
��������
#$�
�
����	�������
��
 �^��������
��
:�)�������
;^:=�
����	
��	����
���
�
���
)$�����������
��	
��������	
�������	�
���
�$���
����
��
����		�����
����������
��
#$�
	�
�����$
��
��	����'���
���
�������
%	
�������,�	
�����	�
�
�������	
��
�$���
��	
���"���	!
Reproduzimos aqui um trecho extraído do Livro O Mundo é Plano�
�	�����
��
^H���	
`!
<�������
;>bb{=�
#$�
�����
��
$��
�����
H�	�"���
��
	��$��
ww:X
��������	��
����
��
�����������������
���������
���
�����
���	�������������-
�����
�
���
���������������������������������
����������	��������������	����������-
�	��
�����������
�����
���!���������
�����
�����
�
�����	����������������������"�����
������������
��"
�������������
���#����������
������������
�������
��$������������
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 12 10/06/2014 14:38:22
13
����
	�
���
��	��		��
�	
��‹����	
�/��&����	
��
�����
�	����
��
>bb~�
)��
$�������
�
`��
�
WW!|\f5b~
#$��
������
�	
�������,�	
��
�����
	����������
���������$
�
�������&����
��	
-����	
„��	������	
%	
�����	
:������������	
��
�������������!
����	
��	��
��
������
��
`���
��
H����
	���
������
�
�����&
��
����$���������	
��������	
;���=�
���
�
��������
��
��������
�	�$��	�
�
��
���
�
�
���		��
��
����$���������	
��
��������������
�������
	��
��
��
�����
�
�������&����
��
�������������
���	������
��	
���,�	
�������������	!
*�
 >bb~�
 �
 ���	��H�
 <������
 ��
 �������������
 ��	���$�$
 �
 �����&
 _�	���
 ��	
 -����	
��������	�
��	����
�
�������$��
���
�
��	������������
	$	��������
��
„��	��
��
����
��
��)��-
��
��������
�
��
�$�������
#$�
��	$���
��
$��
�����
����	
��&����
��	
��)�����,�	
���������	�
$����K���	
���
��������
���
����
��
�
�����������
��	
������	
���		�����	!
���)����
���$�����
���$�����
���
3�����K����
��	
���
�������	
„��	������	
;3�„=
��
>bWb�
�
��	'���
#$�
�
����
�����
��������
���
�/����
�����
��
��������
	����
����
�
�����
�$���-
�����	�
�����	�
�
��	������
��'����
%
��������������
��	
#$�
�	
����	���	
���/��
��
	��
)����	
���
��	�
��
�����	
�
)"��$��	
�����	!
��	��
)�����
�
�������������
�		�
�
�/
�������
�	
����	
#$�
�&�
��
����
��
	��$����
����F����
�
���������
��	
��������	
�
#$��
���
������
����
�������	!
��
������
���
�	
�	�$���	�	
��
��������������
$��
��	
������	
�$�����	�
���K���	
���
`��
�
WW!|\f5b~�
�
�
	���������
��
�	����$�����
��������
��
�	����$�����
�	���!
��
)����
H�
�$���
	�
��K��
#$�
�	
���		�����	
)�K���
�
�������������
���
�������
%	
�/��&����	
�	���	!
������
�
�������������
����
	��
)����
���
�������
��	
������		�	
	���������	�
	��$���
�
������
��������
:������������
 ;:<6�=�
��#$����
�
�
$�����
��	
 ��	$�����	
 ����$�����	
 	���
 �������
��
`����
��
�
$�����
��
`$���
6���
;`�`‚6=
�
��
*	����$�����
��������
<�	���
;*�<=!
�
���	
���
�/��
�������
���)����
�
����
�����
���������
�	
���	
����������	
��	
��-
��	�	
�����
	$������@	�
��
��	��
��
��������
�
�$
��
���$
������������
�
�	
�����	
�
�	
�		���	
�������
 	��
 ��$	����	
 ��
 �����
 
��	����!�������@	�
 �
 �		��
 �����
 	��
 �	����������	
 �
 �����
��	��$��
�
�	
��/�	
��
��
���������
��
������
���
�
����
‹���
��	
���	
��
����	���
��	
����	��,�	
�
���������
�
�		&����
	����
�
)�����
����
��
�$���	
�����	
�$�����	
��
�����������	
��
���-
�������
��	
�����	����,�	
��������	!
-�
����
���
��	
�$�����	
��	
�����	�
	������
��
��K�����
��
>bWb�
�
���	��H�
<������
��
�������������
�����$
���	
��
{b
;���#$����=
��	��$�,�	�
�����������
�
��	��
#$��������
��
�����	
�������	
�$�����
����
�
���
��
>bb[!
1
�
��
�������
��
��	
���
�����	�
��
��������	�
��
)����
������������
%	
��		,�	
�$
�
��
�������
'�
��
��
	$
����
�������	
�
����$�����	
�
����������
8��	���&����9!
3
�"
���
	���������
��
�����
�	��
������
%
�����
��
�/����������
�����
��
��������
���
��	
��������	
��
�������
��
������H�
��$��!
6�	���&����
�
$��
��������'	����
���$�
#$�
���$�	
�����'�$�	
�����$�������
��	��������
����
$��
	��$����
��)'����
�	��
������
������
%
��
�������
��
�		������
�	
	��$��,�	
���
�	
�	
��
�H��!
�
��	�������
���
�����
�	
�����
���
�
�$���
���
�������!
‚�
traço comum das pessoas resilientes é a tolerância à mudança.
3
�����
8��	���&����9
�	��
��)$	�
������
��
��������
��
:������&����
*���������
	����
$��
H���������
�����
��
�����'�$��
�$
	����
��	��
�
��		�
�����
����
�	����	
��	
���
�����
��
�����/��
��
#$�
�	����	
��������
����������
#$�
���$��	
�		��	
�		$��
$��
�����
)���������
��
���������
�
��)����������
��	
����$�����	
����������	!
3$���
��#$�	���
��	���
��
��	���&����
���		�����
�
�
��������
������
�����	�
�
�/�#$'���
��
����	
��
����
��'���
��
�$��$�&����!
Capítulo 2 - Introdução
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 13 10/06/2014 14:38:22
14
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
����
��		��
��
>bWW�
)��
$�������
�
6�	��$���
�<�
�
W!\\b5WW�
#$�
�
����$
�
:����
��-
�����
^ ������
>bbb�
�	�����������
��������	
�
�����������	
�
	����
�������	
���
��������
���
�
�	����$�����
��������
��
	�$	
)���	
����������	�
��
����
��
#$��#$��
����		��
�
�$����
�
�
���$������
��
���$��������
�
��
��#$���	
��������	�
���
����
�
��	
��	���������
��
���	-
	�����
��
�������������!
���
����
��
6�	��$���
�<�
�
W!YY{5>bW\�
)����
�	����������	
�	
�����������	
�
	����
��	������	
���	
���		�����	
�
������K��,�	
��������	�
#$����
��
�/���'���
��
	$�	
)$��,�	�
���
�$�
�������
��	
�������,�	
����	��	
��
`��
�
[!|W\5W[[f
#$�
��	
,�
	����
�	
�����	
��
�������
�$
��$������
��
���	�
�������	
�
������	!
3
��������
��
��	����
6�	��$���
�
�	���������
�����	
�����	
��
��������
%
�������
��
���H����
�
��
������������
��
�������	���
#$�
�	
��-
�		�����	
�
������K��,�	
��������	
�����
������
��
��	������
��	��
#$�
�����$��������
	����-
��	
��
�		�		�����
���	$�������
�����������
�$��������
����	��H������
�$
�		�	�&�����
��
#$��#$��
���$��K�
��	
�
����,�	
#$�
�	
������!
-�	��
�����/���
���
#$�
	����
	$
�����	
�	
����'�$�	
�$�����	�
�	
���		�����	
��
����
��������
����	��
	��
8��	�������	91.
�
���	����
#$�
#$�����	
����	�����
��	
���		�����	
��
�������������
�
#$�
��$��������
���	
��
#$�
�$����
$��
������
��	
��	���������
�����
	����
�	
��		�	
�����	�
�
������
�
�"	
��	
�����
���
K����
�����
�
��	
��	����������
��
���
�	���
�	������	
�������$����
���
�
��	��-
����������
	$	��������
��	
��		�	
���
�������	!
3
��	����
*	�$��
���
�
���	
��	
�������K�
$�
�����
��
�����	
#$�
�		�������
�
����	���
�
�
�
$�����
��	
��	$�����	
��	������	
��
���	
���
�������	
�
���	
���
���
�������	�
����
������
�������
�	
���		�����	
#$����
%
������
�������
��
������	
��������	
���#$���	�
��
���	��(����
���
�	
-����	
:������������	
��
�������������!
����
�����K���
��
���$K���	
$��
)��	�
��
`$�K
�������
J����	
<��H�
;>bb[=
#$�
�
��)��-
�������
�
�������
%
���������
��	
���		�����	
��
�������������X
“O maior risco que corremos 
�
������	
�	
������
���
���
�
#$�
���
���������!
-$�
�$���
��
�/�����
�$������
�
����$��
�������
��	
�		��	
�
������
�
����$��
��
�$���9!
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 14 10/06/2014 14:38:22
15
\ 
ASPECTOS CONTÁBEIS BÁSICOS 
DAS SOCIEDADES COOPERATIVAS
\!W
�3-�:�*6�€*�
:-:�:�:�
�	
���������	
���
�������	
�		$��
��������'	����	
��$�����	�
��	����$����@	�
��	
�����	
��
��	�	
��
�����	
�	
����	�
����$	���
�	
���
�������	
�		$��
����	�����
�"
���
#$��
�
�	��
��
������
���������
��	
#$�	�,�	
��������	�
����
	��
���	�������
)$��������������
��
#$�	���
��
���
���
��������
��	
�	
��	$�����	
��	
�
����,�	
���
��������	
;���	
���
���
�������	=�
����
��
	��
	$�������
%
����$������
�
���H�
�'#$���
���
#$�
	��
�������������
��	������
��
6�^ *�2.
�^�����
 �����
 	��
 ���	�������	
 �	
 �����	�
 �������	
 
���
 ���	��H�
 -�������
 ��
���
�������	��
 ;�-�=�
 �	
 ���	
 ���������	�
 �������	
 
���
 6������
 <������
 �
 �
 -„�
 ^
 Wb!f�
�
������
���
���	��H�
<������
��
��������������
#$�
�����
�����	
��������	�
�	
��'���	
���
as Sociedades Cooperativas.
-�	��
�����/���
��	
����	
	��$����	�
����	���������	
�	
��	
�	�����	
��
����	�����
�������
���
 ���/�	
 ��������	
 ��	
 ���
�������	
 ����
��$����	�
 	��$���
 ��
 ���$��	
 ���	������,�	
pertinentes.
\!>
���*�^3�
`*_�:�X
`*:
-
{!~|Y5~W
�
`��
�
{!~|Y5~W
�����
���������
��	
#$�	�,�	
��������	
��	
���������	
���
�������	�
��
�������
���$�	
�	
����	�
��	��
������	
��	��
����
�&�
���/�
��
�����
���������
��K��
���
#$��
����	�������	
�	
������	
��
`��
���
�������	��
#$�
�������
��	��#$��
	��$���	
��	
��	�����,�	
pertinentes.
3.2.1 Artigo 4 da Lei nº 5.764/71
*	��
������
��
`��
���
�������	��
�����
�	
��������'	����	
��	
���������	
���
�������	�
�	
#$��	
���K��
���/�	
���
�
��������������
��
�	
������
�	
����	
#$�
��	������	
��
�������X
����� %&�� ��� ������������� �	�� �����
�
��� 
�� ��������� ���� ������ �� 
�������� '��"
����
��$�������
��
���������������
	����'�����������(
�������
�����"
�������������������������
�����������
����
����
���
�)���
���
�����������
�
��������������
������������"������*
I - adesão voluntária, com número ilimitado de associados, salvo impossibilidade 
técnica de prestação de serviços;
2
-�
`��
�
{!~|Y5~W�
3
<�^ *�
�
����������
8<$���
��
�		�	�&����
^�������
*�$��������
�
������9!
-�
-„�^
Wb!f�
3
<�^ *�
�
����������
86�	����
��
�		�	�&����
^�������
*�$��������
�
������
;6�^ *�=9!
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 15 10/06/2014 14:38:22
16
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
II - variabilidade do capital social representado por quotas-partes;
+++�)��������	��
��
,�����
��������)�������
�����������������
���������
����������
���
���.���������#�������
���
������.�����
�����������
���
�
����������������������
����
��
���������������
���
����#'��������������/
+:�)��
�����#���
�
��
���������)�������
����������������������������
;����������
�
�/
:�)���
������
�
��
����������
�
��������������������
���������
����<�������
��
����<���
���������������������=���	��
��������=�����������
�
��
����.
��������������������.����
�����������
���
�
�/
:+� )� ��$���� ����� �� ��
������
��� �� 
���#����	�� 
�� �����#����� >����� #����
�� 
��
,�����
���������
�����
	��
���������/
VII - retorno das sobras líquidas do exercício, proporcionalmente às operações 
realizadas pelo associado, salvo deliberação em contrário da Assembleia Geral;
:+++�)��
�����#���
�
��
�����
���
��?���������
��������(
����@.�
����A
������
�����
B�����/
+C�)�
�������
�
�����"��������
�������
��	����������������������������/
C� )� �������	�� 
�� ������(
���� ���� �������
���� ��� ���
�� ��������� 
��� ����������� ����
�������
���
�������������/
C+�)������
���
����	��
���������
���������
����������#���
�
���
�����
�	�����
�������
������<������������	��
������������������
������
Comentários sobre o Artigo 4º
*�
�������
��	
����	�	
:
�
::
��	��
�������
�
��
�������
��		�����
�	
��
�����,�	
��	
�����	
��������	
#$�
������
��	
��	��$�����	
���������	�
��
�����$����
�
:����
�������
^������
:���
WY�
	����
�
#$��
)�����	
��
��	
����������	
��
��
'�$��
#$�
�����
��
�������&����
��	
�����	
„��	������	
%	
�����	
:������������	
��
�������������!
3$���		���
������
��	��#$�
�
����	�
}::
��
������
Y
��
`��
�
{!~|Y5~W�
�����
����	������
#$�
�����
��
�������
��	
	����	
�'#$���	
��
�/���'����
��
��������������
%	
�
����,�	
�����K���	
���
�		�������
	����
�
�����������
��
���������
��
�		�������
_����!
���
�����
)��#$&�����
�������
�����
�����,�	
�#$�������	
#$����
�
�	��
��	
�	�����
������
�	
����������
��
�������
%
�/
��		��
8	����
�����������
��
���������
��
�		�������
_����9!
-�	��
	�������
�	���������	
#$�
�
���
����
��
��		$
�	��
#$�
�	
	����	
�����
	��
��
��������
��
)����
��	
���
�����	�
�/����
#$����
�	��	
�������
���
�
�	��	
	����	
�$���
��	��������
que pode ser simplesmente a destinação a fundos e/ou reservas.
���$����
�
��	��
�"�����
��
����
Wb!f!W![�
��
-„�
^
Wb!f�
�	��
$��$@	�
�
	��$����X
���A
��
�
���D������������
�����
�����#���������#�����"���
�������������������
����
��
����
�����������
��	��
��#�
������������������������
��������������
�	��
���������
�� ���
�����
��� 
�� #�
�� 
�� ��
����� �� �
������� 
�
���� 
�� �=���"���� �������� ������
���#����	�������
�������
�������#�����>�����
�����$�@	��
 �		���
 #$�
 �	
 	����	
 �'#$���	
 ���
 
�����
 
��
 �/��
���
 	��
 ��	����$'��	
 ��
����	
��$��	
�����
�	
���
�����	�
���
��
��������	
��
��
����
	������
������
��	�����	
%
)����
����	��
��
���
�
{!~|Y5~W
�
��
-„�
^
Wb!f�
�	��
��
#$�
	���
��
��������
%	
�
����,�	
�����K���	
pelos cooperados.
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 16 10/06/2014 14:38:22
17
3.2.2 Artigo 24 da Lei nº 5.764/71
�
	��$���
�
��	������	
�
������
>Y
��
`��
�
{!~|Y5~W
#$�
�����
��	
�$��	
	����
�
��
����
	������
���
��������'	����	
��)������	
��	
�����	
	��������	X
�����E%��!��������� ������� ����� ��#
���
�
�����������)�������� ��'���������
�������
	��
��
�����������������������������������"
��������
���
��F�"��
G���H
I�JK�L���
�
������������������
�����#�"����������������.����
��#�
��"�������������)
�������
�����������������#����������������
����
�����������.�������
�
����������
	������
������
�������������������
�����������������=�����
�)������'�������.�����=����
��NEQ�
G
����������
��H�����
�������
��
��	����#������������
���������
��
Comentários sobre o Artigo 24
3	
�	
����	
��������	�
�����������	
%
���������K����
��	
�$��	
	����
�
��
����
	������
	����
tratados no item 4.2.1 deste Manual.
3.2.3 Artigo 28 da Lei nº 5.764/71
3
������
>f
��
`��
�
{!~|Y5~W
�����
��	
)$���	
�������"���	�
�	
#$��	�
���
��	
��������	\�
	��
�H�����	
��
86�	����	9X
�����ER�������������������	���#����
�������
�������*
+�)�S�
��
��?�������
����
�
���������������
��������
������
���
�������
���
�������
�����
�
������
�����"
������NTQ�G
���������
��H���������
����
�����#�����"���
���
��
�=���"���/
++� )� S�
�� 
�� ������(
���� @.�
����� A
������
��� �� B������� 
����
�
�� �� �������	��
�� ������(
���� ���� �������
���� ����� ����������� ��� ���
�� ��������� 
��� ����������� ����
�������
��� 
�� ������������� ��
�����"
�� 
�� UQ� G��
��� ���� ��
��H�� ����� ��
���� 
���
��#�����"���
��������
���
���=���"����
I�NK���.��
�������������
��������������������#�.���>�������
�������������������
����
�
�������� ����������� ���� ��������� 
����
�
��� �� �
�� �����"����� �=�
�� �� ��
�� 
��
������	����������	���������
��	��
I�E&�!����������������������
�
��������S�
��
��������(
����@.�
�����A
������
�����
B��������
��	�������=�����
�����
��
�����
�(
��������
��
�
����,#�������������
���
Comentários sobre o Artigo 28
�
6�	����
`����
�
�
6�	����
��
�		�	�&����
^�������
*�$��������
�
������
	��
������	'���	
�����
�	
���
�����	�
��	��
��
��	�
��
��#$������
��
	��������!
†
����	�
	��������
#$�
�	
��	�����,�	
%	
��	����	
�����	
�
�	���$�����	
�����
	��
	��
��
�)��$���	
��
����
��
��������
��
)����
#$�
�
	����
�'#$���
�
$����
�����	
����
��
�����
�
	��
��	������
���
�		�������
_����
��	
���
�����	!
J�����	
�	������������	�
#$����
%
)�������
��
)$���	
�$
��	����	
�
��	
������	
��	�����,�	�
	����
�������	
��
����
Y!>!W{
��	��
J��$��!
\
���)����
-„�
^
Wb!f�
�
������
���
�<�!
Capítulo 3 - Aspectos Contábeis Básicos das Sociedades Cooperativas
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 17 10/06/2014 14:38:22
18
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
3.2.4 Artigos 79, 85, 86, 87 e 111 da Lei nº 5.764/71
Estes artigos da Lei das Sociedades Cooperativas são de extrema importância para a 
��������������
��	
������
�
���
���
��������
�$����K��
�
�����K����
��
���	
���
���
�������	
�
�	���������
�
���������������
��
�	����$�����
��
	�
�����
��		�	
�
����,�	
��
������
����������
�
����������
��������
�
����$�����
���
�
��	$�����
��		�	
���"���	X
�����VW��X�
���
��)�������������������������������
����
���������������������������
�������
�����
������������������������������������������
����������
���������
���������
����
�����	��
����#'���������������
F���������,
�����!�����������������
	����������������	��
�������
���
�����
������
��
�����������
��
�����
������������
�����
�����RU����������������������������������
����������
��	���
����������
�����
��
	��
�������
��������������������������������������
���������������������������
����
�
���
�����������
���
����
�����������������������
�
���������
�� �
������<��� �
���������
�������������������������������
�����RY��������������������
��	�����
�����#�
���������������
	���������
����
��
������
���������
�
�����
�������#'���������������������'���
����
�����
�
�������������
�������
�����RV��!���������
���
���������<���
��������������������
	���������
������
���
�
���
��� �������� RU� �� RY�� ���	�� ����
��� �� ��
��� 
�� ZS�
�� 
�� ������(
���� @.�
�����
A
������
�����B�����Z������	����
��#�����
������������
���
�����
���������������������
������
��
(
����
�����#�����
����� NNN�� B��	�� ��
��
���
��� ����� ��
�� ���#������� ��� �������
��� ���������� �#��
���
�������������������
���������<���
������������������������RU��RY���RR�
�����[���
Comentários sobre os Artigos 79, 85, 86, 87 e 111 da Lei nº 5.764/71
�	
 ���������	
 ���
�������	
 
�		$��
 $�
 ����������
 ����$�����
 ��)���������
 
���
 �
 ���
���
�������
��
��
�	���
�
�������������
����
	�������
�
�
$�����
��	
��	$�����	
��
���
���
���������
#$�
	�
��)���
��	
�����	
��	$�����	�
���
����
�	��
����	��
��
������
f~
��
`��
�
{!~|Y5~W
�
��
�"
���
-„�
^
Wb!f!
3
����������
����$������
���#$���
��
���
���
��������
���
�	��
	����
�������
��	��
J��$���
����$��
�
����		����
��������
�
�/���	��
��
���
���
�������
��
���	�#$����������
�
������&����
��	
������	
f{
�
f|
��
���
���
�������	��
���	
	��$����	
������	X

-��
H�
�����&����
��
:�
�	��
��
6����
�
�������$����
������4
	����
�	
��	$�����	
��
���
���
�������Ž

3
��	$�����
�'#$���
��	
�
����,�	�
����	��	
��	
������	
f{
�
f|�
�
"	
�
����$������
����
ser destinado ao RATES.
�����
 �		���
 
���
 ��
���(����
 ��
 #$�	���
 ��������
 ��
 ���
 ���
�������
 �
 ���	�#$����
��
�������
��
�����
����$������
�
��	��
	���
�������
��
����
�	
��'���
��	��
J��$��
;����
\!|=!
4 -��
������
�
��
�	��
��	
	����	
�
$����	
���	
���������	
���
�������	�
��
#$�
�
����$�����
������
��
����������
��	
	"���	�
��
��	�
��
��	����$����
��	
	����	!
}���
������)�
W
��
` ��
�
Wb!|~|5b\X
8‘
W�
�	
	����	
�'#$���	
��
��	�������
���
���	���$����
��	
<$���	
��)�����	
��
��
$�
	������
	����
���
$����	
��
�������
��$��
��
���������
�$���
��
���
�����
#$����
�
�	��
���������	�
��	����$'��	
�$
��
�����K���	
���
	��������
���
�������
��
���$���
����
��$����	9!
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 18 10/06/2014 14:38:22
19
3.2.5 Artigos 80 e 81 da Lei nº 5.764/71
3	
 ������	
 fb
 �
 fW
 ���K��
 �	
 ��������,�	
 #$����
 ��
 ������
 ��	
 ��	
�	�	
 ��
 ���������
���
�������X
�����RT�����
��������
�������
�
�����	����#�������������������
�����
��
����������
��
�������	��
������
�������	��
�����������
F��������� ,
����� �� ������������ ��
����� ����� ���;��� ���
��� �� ����
���
�
�� 
��
��#�������
���
��������
�������
�
�������#������*
+�)���������������������������
���
���������������
�������
�
���
������
�������������
����
����� ��
;��� ��� 
	��� 
�� �
��� ������"
�� 
��� ��������� ���� ���� ������
���� ��
������
��
�
���
����������/
++�)���������������	��
�������
������������
�����
��������������
���������
;���������"
��
������������
���
������
���
�����#�����"���
������
������'�"�����������
���
��#���
���
���=���"������=���"
������
���������������'�����
�
���
��������
��������
�������
�����RN���������������������������
���
��������.����
�������������
��������
�������
�
��
������#�����
���������������
���������
���
��
������������,
����
����������
�������
����������
����������
���
������
���������������
Comentários sobre os Artigos 80 e 81 da Lei nº 5.764/71
6��������
 �	
 ���
�������	
 ������
 �	
 �����	
 �	����������	
 ��		�	
 ������	�
 
��	
 �
 	$�
�
�������
 �
 ��
 �����
 )��$��������
 �
 �
 	$�
 �����$��
 �
�������
 ��
�����
 ����		����������
 ��
����	��
�	���$�����!
*�
	$���
�
���
������
#$�
�	
��	
�	�	
�����	
	����
�������	
�����
����	
�	
���
�����	�
#$��
 ���H��
 �$
 ���
 �
�����
 ���
 �
 ���
�������!
 *	��
 ������
 	�
 �
�������
 
���
 ��
��
 �����
���������
��	
 	"���	
 ���
�
���
��������
��	��
#$��
��
 ��	�
��
���
�
������
���
�
��	���
�	������
�������$����
���
�
��������
��	
	$�	
��	
�	�	
�����	!
3.2.6 Artigo 88 da Lei nº 5.764/71
3
������
ff
��
`��
���
�������	��
�	��������
�����	
���
�
������
����
��
���������	
���
���
�������	X
�����RR��F�
��	�����������������������������
�������
�
���
	�)���������������������;���
���
���
���
�����$�������#'���������
���������
���������������$���������������
����
G?�
��	��
�
�������\�
�
��F�����$����
&�E�NYR)%T��
��E%�
���������
��ETTNH�
Comentários sobre o Artigo 88 da Lei nº 5.764/71
�
�������
��������
��	��
������
���K��
$�
������)��
������������
#$�
�	
�����	,�	
��		�
������
����
	�����
���������K���	
��
�'�$��	
�	
��'���	�
�
�	
	�$	
�����$��	
��	$�����	
�	�����	�
������	
��
8<$���
��
�		�	�&����
^�������
*�$��������
�
������9!
}����	
	��
�	
�‹����	�
����������	
��
�
������������
��		�
��	
�	�����
������
������
�	
#$��	�
������	X

 3
 ��	$������
 ����������
 ��
 
������
����
 ��
 ���������	
 ���
 ���
�������	�
 ����
 	��
��	������
���
$�	���������
��
6�^ *�
�$
�
��������
��
�		�������
_����’
Capítulo 3 - Aspectos Contábeis Básicos das Sociedades Cooperativas
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 19 10/06/2014 14:38:22
20
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias

 ��
 �
 ��	$�����
 )��
 �
$�����
 ������	
 ��
 *#$����&����
 �����������
 ;���
 Wf=�
 #$��
 �
)����
���#$���
��
���������K�����
�	
����������
#$����
)��
�
$����
�
���H�
��
�#$����&����
�����������
�����
��
��	��
#$�
�	��
��	$�����
���
�	����
��	
��'���
��������������’
�^�����
��
�������
�
�	��
���������
#$�	���
���������
�
	$�
���������
	���
�����K���
��
����
Y!>!|
��	��
J��$��!
3.2.7 Artigo 89 da Lei nº 5.764/71
-�	��
 �������
 �
 �	����������
 �
 ��	�������
 #$�
 ����
 	��
 ����
 #$����
 H�$���
 �����$��	
���$'K�	
�
$����	X
�����RW��!�����'�"�����������
���
��
��������
���=���"�������	����#�������������������
�����
��
���� 
�� S�
�� 
�� ?������� ��� ��� �
������
��� ������ ��
��
��� �������� �
���� ���
�������
����
�� ���	��
������
��� ���������������"
���� ��������
�������	�����������
��
����������,
����
���������RT�
Comentários sobre o artigo 89 da Lei nº 5.764/71
�
#$�	���
��
��	�����
��	
����	
���
6�	����
`����{ e o seu eventual rateio entre os 
	"���	
	��
����	
�
	����
��������	
��
����
#$�
�����
��
-„�
^
Wb!f�
��	
�	��
�����
�����
��
	$�
�����
�������
��
)����
��	�����
�‹����
�
����������!
\!\
6*�3`‚€*�
�3
�-�
��������������
�$�
��
�	��������
#$�
�
�-�
+
���	��H�
-�������
��
���
�������	��
+
)��
��	���$'��
��
)����
��
������
[{
��
`��
�
{!~|Y5~W�
�������
�
���
�	
�����$��,�	
�	����������	
��
������
[~
��
��	��
���X
�����WV�����D�
���;��]����
���
��D���������������������*
+�)��
����������
����������������������
�
�����������������
����
��/
II - baixar normas regulamentadoras, complementares e interpretativas, da legislação 
cooperativista;
+++�)�����
���������
������������
������
������������
����������������
����
���/
+:� )� 
���
���� ��� ,������ �
��^
����� ��� ��������� �����
������ 
�� 
����<��� 
�� �����������
$��	���=����������
����/
:�)��������������
�����'����������#'��������������	��
����������	����������������/
:+�)�����#���������
��<�����������=���"����
����������������������������
���
��
������	��
������������	��
��������������/
:++�)�
��
��������
��<���
����
���
���
���
��������
���
�������������������������
����������������NR/
:+++�)���������������$�����������
��/
+C� )� ����������� �
�� ;������ ��
��<���� �� �����	�� 
�� D�
���;��� ?����
���� 
��
D���������������
��
�
�)�;����������#���<��/
C�)�
���
�����#������������	��
��S�
��]����
���
��D���������������
��� �������
��
�������NTE�
�����[��/
C+�)�����#��������������
������������
�����������������
������'������
�������������
��������������#�����
��
���������<�������
	���������
�������������������������������
RU���RY�
F��������� ,
����� ��� ����#���<��� 
�� D�
���;�� ]����
��� 
�� D�������������� 
	��
{
-�
`��
�
{!~|Y5~W�
�
6�	����
`����
�
�H�����
��
8<$���
��
6�	����9!
�
-„�
^
Wb!f9
�����$
#$�
�
<$���
��
6�	�����
����	��
��
`��
�
{!~|Y5~W�
���
��	
��������	�
�		�
�
���������@�
86�	����
`����9!
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 20 10/06/2014 14:38:23
21
��� ����
��� ��� ������������� 
�� ;�#����	��� ��� 
�� ��.
���� �� ��� ���<��� 
�� ��.
���� 
���
����������������"��������������
����������������
���������������	����$�����
�
	��$���
����	�������	
�	
�����	�
�������	
���
�-��
�$��
�
������������
�����
��	�	���
�
#$�
	��
��
���$��K�
��������
�$
��	$����
��
���/�	
��
�������������
��	
���
�������	!
3.3.1 Resolução CNC nº 10, de 22 de janeiro de 1974
*	��
6�	��$���
��	
,�
	����
�
�������
��
��
����
��������
��	
���
�������	!
3
 �3-�*`“3
 -��:3-�`
 �*
 �33�*6�^ :}:�J3�
 ��
 	�		��
 �����K���
 ��
 >>
��
 �������
 ��
 W[~Y�
 ���
 ��	�
 ��
 #$�
 ��	
,�
 �
 ������
 [~�
 ����
 ::�
 ��
 `��
 {!~|Y�
 ��
 W|!W>!~W�
6*�3`}*‚X
+�)�!������������
��D�������������
��	���
�������������	��
���������������������=�
��
����
��
������������	���������
��<���
������������
��
������������#�����
�����
���
������
��
�����	��������
��	������=����	��
���������
�/�
++� )� �� �����#�.��� >������ 
��
�� ���� �� ����
��� ��
���� �=��������
��� 
�� �
����� 
��
��
�����	�����
�������������������������������#�����
����
��������
��������
������/�
+++� )�]���������#����������)�������������� ������������
�������<��� �������������
�������
���������
���
���
�������������������������
���
�	��
�����������"
���/�
+:�)�A����?������	���
���������������
��
����
��������#�����	��
_������D�����F����
F����
�
������A=���"���
Comentários sobre a Resolução CNC nº 10/74
3
��
����
��������
���
	���
�$��
$����K���
���	
���
�������	
��
������
������
���
#$��
���
����	
�$���	
��)�����,�	
	����
�
)$�����������
��	��
��
�
��
�
������!
^�������
���
H�
�‹����	
#$�
�
��
����
��������
����
	��
���		�������
�������@	�
��
�����
�
�		����
��	
#$�
���
��K�
�������
���
�
�����$���
��	
���
�����	!
‚��
#$�	���
��
�������
	����
�	��
�		$���
�
#$����
%
�		���������
��
���$�������
��
capital rotativo. Considerando que a Resolução do CNC diz que se aplicam ao capital rotativo 
�	
��	
�	��,�	
�����	�
��)������	
��
��
�����
�����$�@	�
#$�
�
��������
�
���$�������
��
�$��	�
��	
������	
 �	
 ������	
 �����	
 �
 	������
 #$����
 )����
 �
$����	
 	����	�
 ���)����
 
����	��
 ��
��	��$���
�-�
�
Wf5~f!
3.3.2 Resolução CNC nº 18, de 13 de dezembro de 1978
*	��
6�	��$���
��	
,�
	����
�
��������
��	
�$��	�
��)�����	
��
������
>Y�
‘
\�
��
`��
�
{!~|Y�
��
W|
��
��K�����
��
W[~W!
!�D!]BA[`!�]�D+!]�[�XA�D!!FA?�@+:+B\!���������<����������
������NJ�
��
����#���
��NWVR������#����
��
��������
���������WV�������++��
��[���
&�U�VY%��
��NY�
��
����#���
��NWVN��?AB![:Ab*�
+�)���������
�
��������������������
�����
��	��������'�������#�����������
���������)
��������
���������
���
�������������
������������
�������
�����#�����
++�)�A����?������	���
���������������
��
����
��������#�����	���
c���"�����NJ�
��
����#���
��NWVR��
��e���
�F����
����
F����
�
��
Capítulo 3 - Aspectos Contábeis Básicos das Sociedades Cooperativas
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 21 10/06/2014 14:38:23
22
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
Comentários sobre a Resolução CNC nº 18/78
�
#$�	���
��	
�$��	
	����
�
��
����
	�����
	���
�������
��
����
Y!>!W
��	��
J��$��!
3.3.3 Resolução CNC nº 29, de 13 de fevereiro de 1986
�
 6�	��$���
 ��	
,�
 	����
 �
 ���������K����
 ��	
 ��	$�����	
 ��	
 �
�����,�	
 ��
 �������
����������
)����	
���	
���
�������	!
!�D!]BA[`!�]�D+!]�[�XA�D!!FA?�@+:+B\!�)�D]D�����B���	���������
�����
EW�
��'�
�����
��NWRY������#����
��
��������
���������WV�������+��
��[���
&�U�VY%��
��NY�
��
����#���
��NWVN��?AB![:Ab*�
+�)�!���������
���
����������<����������������D������������
�������
���
�
���������	��
����
�������
���
���������
������
����
����
��	��
��
������������.����
�������#�����
>��������
��
������������������
++�)�A����?������	���
���������������
��
����
��������#�����	���������
������
�������<���
�����
��������
A��(
���F�
���>����
��
�
B����������A=�������
Comentários sobre a Resolução CNC nº 29/86
�
 #$�	���
 ��
 ���������K����
 �
 ��
 �
$�����
 ��	
 ��	$�����	
 ��	
 �
�����,�	
 ��
 �������
���������
	���
�������
��
����
Y!>![
��	��
J��$��!
\!Y
�^ 3�
-36J�^ :}3�
��
6*�*:^�
<*�*6�`
�����������	
���	
�������	
���������	�
�������	
���
6������
<�������
����	
�������	
���
�����������
��
��	����
��
^���$������
#$�
������
��
�
$�����
��	
��	$�����	
����$�����	
das Sociedades Cooperativas.
3
 
�������
 �
 �
 �������
 -��������
 ��^
 �
 ~\5W[~{
 #$��
 �
�	��
 ��
 	��
 ��	�����
 �������
���K
���	
	$�	'���	
������
��
)����
��
�	����$�����
��������
�
�
$�����
��
��	$�����
����$�����
��	
���
�������	!
3
	��$���
�
�
�������
-��������
��^
�
\f5W[fb
#$��
������
 �����
���	
�	
�����������
��
����$�����
��	
���
�������	
J�����	�
���K
�����	
������		����	
#$�
����
	��
aplicadas às demais Cooperativas.
�
	��$���
 ����	�������	�
��
 '�������
�	
 ��)�����	
��������	
-��������	
��
��
 	�#$&�����
apresentamos algumas considerações referentes a eles.
3.4.1 Parecer Normativo do Coordenador do Sistema de Tributação – CST nº 73/1975 
(D.O.U.: 11.08.1975)
EMENTA - Sociedades cooperativas que operem com terceiros, nos termos dos arts. 85, 86 e 88 da Lei nº 
5.764/71. Tributação face ao art. 111. da mesma Lei. Apuração dos resultados. Rendimentos tributados e 
rendimentos fora do campo da incidência tributária.
N�� D�
�����)��� ��#��� �� ������ 
�� ������	�� 
��� �������
��� 
��� ������<��� ���� ���
�����
�
������������������������������������������
���
��������
�
���������
��������
������RU��RY���RR�
��[���
�U�VY%��
��NYfNEfVN��������������
�������*�
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 22 10/06/2014 14:38:23
23
�����RU����������������������������������
����������
��	���
����������
�����
��
	��
�������
��������������������������������������
���������������������������
����
�
���
�����������
���
����
�����������������������
�
���������
�� �
������<��� �
���������
��������������������������������
�����RY��������������������
��	�����
�����#�
���������������
	���������
����
��
������
���������
�
�����
�������#'���������������������'���
����
�����
�
�������������
���
[����
F���������,
����)�]�������
����������������
����.
������
�������������������"������
����������
��������
�������������$�����������������#��������������������������#�����
���
�����$��	��
����������
����� RR�� \�
��
��� ��.���� �� �=������� ���������	�� ��
��
�
�� ����� ����������� $��	��
�=����������
��������
���
������
�����������������
�����"
��������D�
���;��]����
���
��
D�����������������
��	�����������������������������
�������
�
���
	�)��������������
�,#������ ��� �����
���� ��� �������� �=������
���� ����� ���
���
��� 
��� �#'�������
�����$����������������
�������
F���������,
����)�����
����<���
������
����
���������������	�����	����
��#�����
������
�"�����������"���������������
�������������
�����������������
��������
��
��������(
����
�.�
������
������
�������������
E��B����)�����
,��
��
�������
��������������
��������
��
���
���������
�����#������������
�������
������
������
���<�������������NNN���
����#��*�
B��	����
��
���
����������
�����#�����������������
����#��
����������������������
���
������<���
���������������������RU��RY���RR�
�����[����
J�� !� F������� ]��������� DB@� 
&� NUUfVJ� '�� �
���������� ��� 
������������ �������������
���
��������� ��
��� ���
��� �� ������ 
�� ������	�� 
��� �������
��� 
��� ������<��� ����
����������� �#'���� 
����� F�������� :��)���� �
�	��� ���� �� ���
�	�� 
�� ���� �������� ���
������������� ���� #���� 
�� ����� EJ�� 
�� ?�������
��� 
�� +������� 
�� ?�
�� ����
��� )�
X�������
&�UR�%TTfYY�)�����
��
�������JN��
��[���
&�%�UTYfY%��������#�����"
�������
	��
�
��
(
���/��=����
��
��������
�������NR��
��X������)[���
&�UW��
��ENfNNfYY��]����������
��������
�������NR�� ����������#��
��
��������
	�� �
��
(
��������������
�������������
���������<������������@��#���
���������
������������
��
����
�����
���<�����;��������
�#'���� ������� 
��� ������������� G���
���<��� ���
�����H�� ?�����
�� ���� ���� �� X������)
[���
&�UWfYY�����������NNV��
��[���
&�U�VY%fVN�������������� �������
����������
�������
�����NNN��
��������[����������������
��������
���
��
(
����
��+�������
��?�
�����
�������
���
��������
�
����
���
���������������������������G������������H������'���������
���#�������
�����
���
�����
���<������
�����������
��������<����������
�����������������
G����F�������]���������
&�NUUfVJ�����H��
%��F����������������	��
����������
���
�����������������������������������������]	��
��������
�����
�
������g����������������
���
����������
����"���
���
������
���<���
���
������� ������ ��
��
���
���� �
��������� ��� 
�����
��� 
�� ����������<��� �������������
@�����������
���
����������������
��������#����	����
��������
����
U�� @��#.�� 
	�� �������� 
�����
�
��� �� ������	��� ��� ������
��� 
��� ��������� 
���
�����
�
����
���
����������������������
��������
��
����
���������<������������������
D�
��
������������;����������������
�����������
������������
�
��������
������
���
���.�����
�������������������	���
����)��)�������#�������������������������
���
�������
��������������������
�����������
��������!�������.�����������
���������������������������
������� �����
�
���� �� ��
�� ���� 
��� ��
���
�
��� ���.����� 
�� ���������� 
��� �������
������������������������	�������������	��
�����������
���������
������
����������
�
�����������
����������
�
�����$�����������������<����������
	���������
����
Y�� ]������ ��
��<���� 
����� ���� �����
��� ��� ������
�� ��� ��������� 
��� �����
�
���
��$������
������������������������������
�����
���
���������<�������������������
���
���� ����������� +������
��� �������
��� ��� ������
�� ��� ������� 
�������� �� ������
���
��� ��������� ���� ��� ������ ����
��� ��������	��� A partir daí, e desde que impossível 
destacar os custos e encargos indiretos de cada uma das duas espécies de receitas, 
devem eles ser apropriados proporcionalmente ao valor das duas receitas brutas. 
D�
���h�
����
���� �� ������ ��������
��� �� ���� ��
��
���
�� ����� ������� 
�� ���#����	��
��������
��������������
��
����������
�����
��
���������<���������
������������������
���
�"
�� 
��� ������� 
������� �����
�
����� ��� ��
��� 
�� ������ 
��� ������� �� �
��������
�
����������������
����
����������
�
���������������������������������������
���
���
Capítulo 3 - Aspectos Contábeis Básicos das Sociedades Cooperativas
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 23 10/06/2014 14:38:23
24
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
������<������������������������
������#�����������
��������������������
�����S���������
���������
����������
���������������������������
������������������'����������#����	��
���	���������
�������������
����"���
���
������
���<������
�������������
������
i�D�
��
����	�����������
Comentários sobre o PN CST nº 73/1975
*�
���H�	
�����	�
�
�-
��^
�
~\5W[~{
�������
�
	���������
��������
��	
�
����,�	
��
�		������	
�
��������	�
������������@	�
#$�
�
�������������
)����
����������
�	
�������	�
�	
�$	��	
�
 �	
 ��	
�	�	
 ������	
 ��	
 �
����,�	
 ���
 ��������	!
�
 
�����
 ��'�
 ��
 ��	��
 #$�
 	���
 ��
�		'���
��	�����
�	
�$	��	
�
�	
�������	
��������	
��
����
$��
��	
�$�	
�	
����	
��
�������	�
�����
	��
���	
�
��
�����	�
��
�������������
��
�����
��	
�$�	
�������	
��$��	!
*��������	
#$�
�		�
��	
�	�����
�$����K�
�
�
$�����
��
�$	��
��
��
�����
��	
���$�	�	�
�
������	
 ��
 �������
 ����������
 ���
 	�
 �
�������
 $���������
 �
 	��
��	
 ������
 ��	
 ��	
�	�	
���������	�
�$
	����
 	�
�
�		'���
����$���
�
 ��/�
�����
��
��
�����
��	
 ���$�	�	
���������	�
�����	
 ����$���
 �
 �$	��
 ���������
 ��	
 ���$�	�	
 �
������	
 ��
 �������
 ����������
 ����
 �
��	�����
��
����
86���������
��	
�
�����,�	
<���������	9!
3.4.2 Parecer Normativo nº 38, de 31 de outubro de 19806 
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA
N�E%�ET�EU� )� ?�
���
���� X�����#�"
��� ������ F������� j��"
����� ��� ������ A��������
+
���
����
E�TR�JT�TT�)�+��
�	��
���B����
�
���D�����������
E�NY�EU�TT�)�[�������#����
�
]	�����	����#�����������
	���
��
(
��������������
����#��
������������
�
����������������
���������<���
��������
�������������������
��#����
����������
��+�������
��?�
�������
������
�
������
������������	����
��#�������
������
���
��������
���������������#����������
�����������
�
������������
�����������
�����������
���������������
��
�����#������
���������
�����
�
�������������.������������
��������X������)
[���
&�N�Y%RfVR���������������
��������������
������
X�������������
��������������#������������
��
���
���
��������������
�
����������������
�(�����#�����	��
��
�������������������������	����
��#���������������
	���������
�
��������
�"������ ��� 
������� �� ����� ����� ������������ #��� ����� ��� ��������
�
���� �������� 
�������� ��
�
�������������
�����������
�����������������������
�������#����	��GF�������]���������DB@�
&�
VJfVU��X������!������
��T%fTRfVUH���
����
�)����
��������������#�����	��
������������������	��
��
�������
��#���
���GF�������]���������DB@�
&�JJfVR��X������!������
��NRfT%fVRH��������������
���#����	����������
���������
k����
�����
���=���"�����
������
�
�����������
����
���GF�������
]���������DB@�
&�JJfRT��X������!������
��TWfTWfRTH��]	������
��
�������������
����
�����
����
����� 
������
��� �� #���� 
�� �������� 
�� +������� 
�� ?�
�� ���
�� 
	�)���
�
��� ��������
�#�����<���
|
������
3�����
��
‚�����
��
b{5WW5W[fb
;�!
>WW�
	����
��
!
>>!b[f=!
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 24 10/06/2014 14:38:23
25
2. Das sociedades cooperativas
E�N��A��������
����������
A�� ��
;��� �������� ��� ������������� �	�� 
��
�
��� ����� ��������� 
�� ���������� ����
���
����� ���
��� ��� 
������
�
��� 
�� ����� �������
���� ��� ���� ������ �=������� ��� �����	�� �� ������
�������
����
������������
��Z�$���Z���
��Z�������Z����Z����
��Z�G���
�"����
��
����������
�
�H��
F�����������������������
����������#'��������������(
����
�����������������	����������
�
���
���
���������������	�����
�����������������	����'��������$��	��������
���
�����
E�E��!������NNN�
��[���
&�U�VY%��
��NY�
��
����#���
��NWVN������
��
����F��"�����]����
���
��D�����������������
����������������'��"
����
��������
�
���������������������#�����*
ZB��	�� ��
��
���
��� ����� ��
�� ���#������� ��� �������
��� ���������� �#��
��� ������
�������������
���������<���
����������������������RU��RY���RR�
��[���Z
E�J��!�����<���
��������
�
���������������
A�������
��
���������������
����
�����������
��
���
�����[��������"�������������������
���
������
�������(
���������
�)�����
�����������
���������������
��������<����	���
����
���
���������������
����
���
���
���
��������
��������������
E�J�N�������������������
�� ��������� 
����� �#��
��� ��� 
��$����� '��"
����� �
���
���� 
��$����)���� ���� �����������
��$������ ��� �����	�� ���� ����� ������� �����
���� ��� ���#��;������� ���� �� ���� 
�
���
�� Z�����
������������Z���
��
������*�Z����������
����
����������������������������������
�����
����������
�� �������� �� ������ ������������� �
���� ��� ���
���������
���� ������� ��
�����	��
����#'�������
�������Z� G����� VWH�� 
���
�)��� ����
����� ���� ��� ������������� ��
�������� ��� ������������� �����
Z�������	��
�����Z�
����������������������
���G�����V&H�
���
������������������������������������������������	����#������������������
������������
�����.��
���������
���������	��
������
�������	��
������������G�����RT�������H����
�
�����������
���#.����������
����#�����"���
����������
������#���
���
���=���"����G�����RT������������,
���H�
E�J�E�������
	�)��������������������
����������
��
������
��������������������
��������
�������
	�)����������������'�������������������
���
��
��
������������������������������������$�����
�����
������
�;���
���
����#'����������������
���������'����������������������������������	�����������
���������#����	����������
����������
���
�#��
���
B	�����������������<����
����
��*
+�)��������	������������������������������������
���������
�����
�����
��
	���������
���
���� ��'��� �������������� ������������ ��� �����
������ ����� �� ��� 
�� ���������� ������ 
����
�
���
��� ��������
��� 
�� ��
������� ��� ������� ������
�
�� ������� 
�� �
������<��� �
��������� 
���
����������������������������G�����RUH/
++� )� ���
�����
���� �� 
	�� �������
���� 
�� #�
�� ��� ���������� ������ �
��
�
��� ������ #�
��
������������������
�����������������������������������#�
�(
������������#'���������������
����'���
����
�����
�
����������������������������$�������������
���G�����RYH/
+++� )� ����������	��� ��� �������� �=������
���� ��� �����
�
��� 
	�)������������� �,#������
��������
������������
���
���
���#'������������$����������������
���������
��
�����.������
�=����������������	��
��D�
���;��]����
���
��D���������������;��$����������������
����<���
���	����
��#�����
�������"�����������"�����G�����RRH�
Capítulo 3 - Aspectos Contábeis Básicos das Sociedades Cooperativas
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 25 10/06/2014 14:38:23
26
Manual de Contabilidade para as Cooperativas Agropecuárias
E�J�J��X����
��	��
����������
���
��������
	�)������������
!����
���
����
������������<������.��
�����#���������
	����
�������
�����#�"
���������
����������
��������#�����������
�������
���
��S�
��
��������(
����@.�
�����A
������
�����
B������G������RV���RR������������,
���H�
E�J�%��X�������
���
���
���������<���
���������RU���RY�
���=����	��
���������<�������������
���������RU���RY�
��[���
&�U�VY%������������
�������
?������	��
&�N��
��T%�
�������#���
��NWVE��
��D�
���;��]����
���
��D��������������GX������
!������
��NU�
�������#���
��NWVE���������
�������X������!������
��EY�
������������
��NWVJH��
$��	���������� ��� ������������� ���	�� ��#��
�
�
���
����������
��� G����� NTJH�� ������� �
�����
���
���
�������<��*
NmH��������)�������#��������
	�����������JTQ�
����������
��
���
������
���<����������
���
�����(��,��������=���"����/���
EmH����#��������
	�����������NTTQ�
����������
��
���
]�� ��������� ;��$������ ����� ���	�� ����� ����
���
�� �� B���������� A=�������� 
�� D]D�
'�
����
�������Z�$����
������
����	���=��
�
����X���������
��?�������S�
����������
���
��
��
����	��
����������������������Z/�
������
��������	���$���
���������������������������$��
�#��
�	��
����.�������=����������������	��
�������B����������
��D]D�
E�%��������
������"�����������������������������
@�
����[���
&�U�VY%��
���
�����������
��$����������
�
����
���
����������
g��������
���
�����=������
�����������������������.��"�����
�
�����������������������������������������������	��
'���
�����
��� �
������"����� ���� �� ������� ��������� ���� ���� ����#�����
�� ��� �����
���� ���� ��
��$�������
������������
�������
��
�
���
E�U��F���#��	��������
����
����	��
��#�
��"����
A�����������;��$��������������
���=��������
�������������������
��Z
�����#�"�������������
���.����
��#�
��"�������������)�������
�����������������#����������������
����
�����������.������
�
�
����������
	������������
�������������������
������������������=�����
�)������'�������.�
����=����
��NEQ�G
����������
��H�����
��������
��
��	����#������������
���������
����������$�
��
��	�� ���������� ��������
��� ��#���Z� G����� E%��I�J&�� ��?������	��D]D�
&�NR��
��NJfNEfVR��
X������!�������
��EVfNEfVRH�
3. Das cooperativas de médicos
J�N�������������������
������������������
��������
���.
����������=������������������<���
������������E�J�N�����	��
���
���
����#����
���
���
��
(
�������#���������������	���������������������������
�������
�������
�������
���
������
����	�����
��
������	��
����
�������������
������
����������
�
����������
����
�����������������#��������������	��
������
����/�����������,#�������������������
������������
���
�������
��/�����#��
���������#���
���
��;�
�������/���������������
��������
�����#���	������$
����
���;�
������������#�
��/���������	������#��
���
���
��������
�������
�
�����
��
����������
��
�������	��
������
�������	��
�������������������������
��/���#�������
�����
���������'�"��������
��������������
��
����
��S�
��
��?�������G�����ER��+H���������������
������
��
������������
�������
�������
����
�����	��
������
������������������"
���G�����RWH�
Sescoop_Manual de Contabilidade.indd 26 10/06/2014 14:38:23
27
J�E�������
	�)��������������
��������
����������
����������
��
B�����
'�
����
�������������������
����$����������������������
����������������
��������
���������#���
	��
�������
���������
�������
�����
������������
��#�
��������������
�������������f
�����#�������
��
�����������*
�H�
������������������;�����������/
#H����������
����#����$����/
�H�����������
�
���$�����/
H���
�����
���/��
�H�����������������������������
������
	�������
	���������
�������������"���������'��"
�����
L� ���
�
��� ���� ������ ������<��� 
	�� ��� �������
��� 
��� �
���� ��� ����� �������������
����
�������
	�)��������������=������
����
��� �������
�������� ����� �������
���������
�������
��
���
�
����
�������������������
��������)��,
��
J�J��+
�����
���	�
D����������#�����<�����
���������
	����
��	������������
���
�������
��������������������
������� ���� �#'���� ������� .� �����
�� �
���
���
��� ���� �������
���� 
��� ������ �������
��� 
��
��
��	��
��������
�����
������������.
���������
�)�����������
�����������
"�������������	��
��������#�
�f���������
��������������
�
������
�����������������
���������������
�
����
����.�
��������"������
������^
����������'������
�����
���	��
J�%��!���
����	�������
���
A����������
�
�������
����
���������������������������������������������	���
���
������
���
��
��
��������
��=���
����
���������������������������������������������
����
�����������������
�
������ GNH� �����
�
�� ���
g����/� GEH� �
�� ����������/� GJH� ;�#������
�
�/� G%H� ����
����	��
�����
������������	��
��#�
������������/���GUH�����
�	��
���������A����������	�����;����������
�����#���
������#�����������
�
��������#�����<���������
�������������
��������
���������	��
��
����������.
�������������$�������������
��/������#�)�����
�	��������������$�������'���
�����
���
�
�����
������ ��
��
����)��� ����� ������������ �� �
��
�
�� ���� �������� ����� ,
���� �#'������

Outros materiais