Aula 1 - Auditoria - Introdução

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Prof. José Alves Dantas
Prof. Dr. José Alves Dantas
� Relação com a história da Contabilidade.
� Desenvolvimento econômico dos países.
� Crescimento das empresas e expansão das atividades
produtoras.
� Crescente complexidade na administração dos negócios.
� Desenvolvimento tecnológico aperfeiçoa as comunicações e os
transportes: condições para a explosão dos mercados globais.
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� Aumento da demanda de capital para a ampliação dos negócios.
� Ampliação dos mercados financeiro e de capitais, em escala
global, com o aumento do fluxo de investimentos.
� Investidores e credores podem ter objetivos distintos dos da
administração.
� Demanda por informações financeiras confiáveis – práticas
financeiras como força motriz para o desenvolvimento da
economia de mercado.
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� Necessidade de opinião de alguém não ligado aos negócios para
confirmar a veracidade das informações, o cumprimento das
metas, a aplicação do capital investido de forma lícita e o
retorno do investimento.
� Linguagem contábil em ambiente global – convergência aos
padrões IFRS do IASB.
� Linguagem da auditoria em ambiente global – adoção das
International Standards onAuditing (ISA), editadas pela IFAC.
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� Filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras.
� Financiamento de empresas brasileiras através de entidades 
internacionais.
� Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de 
descentralização e diversificação de suas atividades econômicas.
� Evolução do mercado de capitais – Lei 4.728/65 disciplinou o 
mercado de capitais e fez a primeira menção a “auditores 
independentes” na legislação brasileira.
� Normas de auditoria promulgadas pelo Bacen (1972).
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� Criação da CVM e lei das S/A (1976).
� Normas do CFC sobre auditoria: notadamente a partir dos anos 1990.
� Criação do CPC e Lei 11.638/2007: convergência contábil, o que 
requer mais julgamento profissional.
� Adoção das ISAs no Brasil – Resolução CFC nº 1.156/2009.
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Auditoria de 
demons-
trações
financeiras
Foco em determinar se a informação financeira da 
entidade é apresentada de acordo com um 
framework de divulgação financeira.
Propósito: obter evidências suficientes e apropriadas 
para expressar uma opinião quanto a se a 
informação financeira está livre de distorções 
materiais, em função de erros ou fraudes.
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Auditoria 
operacional 
(performance)
Foco em avaliar se as ações desenvolvidos pelas 
áreas estão sendo realizadas de acordo com os 
princípios de economicidade, eficiência e efetividade 
e se há espaço para aprimoramentos.
A performance é avaliada em relação aos critérios 
estabelecidos e as causas para os desvios em relação 
a esses critérios são avaliados.
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Auditoria de 
conformidade 
(compliance)
Foco em avaliar se as atividades da entidade têm 
sido conduzidas de acordo com as leis, normas e 
regulamentos aplicáveis.
Avalia se as atividades, transações financeiras e 
informações estão, em todos os aspectos materiais, 
em conformidade com os preceitos determinados 
pelos responsáveis pela governança.
� Processo sistemático de obtenção e avaliação objetivas de
evidências sobre afirmações a respeito de ações e eventos
econômicos, para aferir a correspondência entre as afirmações
e critérios estabelecidos e a comunicação dos resultados aos
usuários (Gramling, Rittenberg e Johnstone, 2012).
� O objetivo de uma auditoria de demonstrações financeiras é
possibilitar ao auditor expressar uma opinião se as
demonstrações financeiras são preparadas, em todos os
aspectos materiais, de acordo com um framework específico de
divulgação financeira (NBCTA 200 / ISA 200).
� O propósito da opinião especializada do auditor independente é
levar credibilidade às demonstrações financeiras.
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� As demonstrações são de responsabilidade da administração. Ao
auditor compete atribuir credibilidade a essas demonstrações.
� É comum se constatar um gap de expectativas em relação ao
trabalho dos auditores.
� Os usuários dos serviços de auditoria podem ser divididos em
dois grupos:
� os auditados (o board da companhia); e
� outras partes interessadas (investidores, bancos, credores,
reguladores, empregados, clientes, entre outros).
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� Cada usuário tem suas próprias expectativas com relação às
responsabilidades do auditor:
� Opinião sobre a fidedignidade das demonstrações financeiras;
� Opinião sobre a perspectiva de continuidade operacional da
companhia;
� Opinião sobre a efetividade do sistema de controle interno da
empresa;
� Opinião sobre a ocorrência de fraudes;
� Opinião sobre a ocorrência de atos ilegais.
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� O auditor tem a responsabilidade de conduzir trabalhos com
forte grau de ceticismo para obter razoável segurança sobre se
as demonstrações financeiras estão livres de distorções
materiais, ocasionadas por erros ou fraudes.
� Limites para o que pode razoavelmente ser descoberto,
considerando que os métodos de auditoria não são infalíveis.
� Relação entre credibilidade e concentração do mercado de
auditoria.
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� Perspectivas de que a auditoria seja cobrada não só por
posicionamento em relação aos números contábeis, mas
também sobre os mecanismos de governança, incluindo:
� a efetividade dos sistemas de controle interno;
� a efetividade dos mecanismos de gerenciamento de riscos; e
� a aderência a códigos de boas práticas de governança.
� O papel dos Comitês deAuditoria.
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� Auditoria (asseguração razoável) propicia um nível elevado de
segurança, mas não absoluto:
� Período limitado de tempo e custo compatível;
� Informações contábeis envolvem incertezas, estimativas,
informações subjetivas e julgamentos;
� Procedimentos de auditoria são persuasivos (convincentes) e não
conclusivos;
� Fraudes podem envolver esquemas sofisticados; e
� Existência do risco de detecção.
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� Essas limitações devem ser contornadas por meio dos seguintes
fatores críticos de sucesso da auditoria:
� Planejamento eficaz;
� Identificação e apropriada avaliação dos riscos;
� Uso eficiente de amostragem em auditoria.
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� Normas baseadas em princípios versus normas baseadas em
regras.
� Modelo contábil exige mais julgamentos profissionais,
aumentando a subjetividade implícita na divulgação
financeira, o que pode se refletir em maiores conflitos entre
administração e auditores.
� Maior exposição do auditor a demandas oportunistas da
administração e a questionamentos after the fact por parte de
reguladores e usuários.
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� O gerenciamento de resultados ocorre quando a administração
exercita escolhas contábeis para maximizar o valor da empresa
ou para atender objetivos oportunistas.
� Relação limítrofe entre gerenciamento de resultados e fraude
contábil.
� Discussões sobre a responsabilidade do auditor independente:
� Argumento para a não responsabilização: o gerenciamento se dá no
limite do que a norma contábil permite, não havendo, portanto, fraude.
� Argumento para a responsabilização: o gerenciamento resulta na
manipulação da informação contábil em benefício de quem a elabora -
compromete a neutralidade da informação contábil.
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Independência
Zelo 
profissional
Confidencia-
lidade
Objetividade
Competência 
profissional
Integridade
� A independência do auditor frente à entidade salvaguarda a
capacidade do auditor de formar opinião de auditoria sem ser
afetado por influências que poderiam comprometer essa
opinião. A independência aprimora a capacidade do auditor de
atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de
ceticismo profissional.
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Independência de 
pensamento
Aparência de 
independência
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Ameaças de 
familiaridade
Ameaças de 
intimidação
Ameaças de interesse 
próprioAmeaças de 
autorrevisão
Ameaças de defesa de 
interesse do cliente