Aula 7 - Processo de auditoria - Fase IV - Avaliação e Comunicação

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Prof. Dr. José Alves Dantas
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FASE I – ACEITAÇÃO DO CLIENTE
OBJETIVO: determinar tanto a aceitação do cliente quanto pelo 
cliente
Avaliar o 
histórico do 
cliente
Avaliar as 
razões da 
auditoria
Identificar se 
é capaz de 
cumprir o 
trabalho
Determinar a 
necessidade 
de 
profissionais
Discutir com 
o auditor 
anterior
Preparar 
proposta para 
o cliente
Selecionar 
equipe para 
auditoria
Formalizar 
contrato com 
o cliente
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FASE II – PLANEJAMENTO
OBJETIVO: determinar o montante e os tipos de evidências e 
revisões necessárias
Compreender 
a entidade e 
seu ambiente
Compreender 
o controle 
interno
Identificar as 
afirmações 
das demons-
trações
Avaliar os 
riscos de 
distorções 
materiais
Determinar a 
materialidade
Decidir sobre 
os riscos de 
auditoria
Definir a 
amostragem
Elaborar o 
programa de 
auditoria
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FASE III – TESTES E EVIDÊNCIAS
OBJETIVO: testar a efetividade do controle interno e a 
fidedignidade das demonstrações financeiras
Testes de 
controles
Testes 
substantivos 
de transações
Procedi-
mentos
analíticos
Testes de 
detalhe de 
saldos
Pesquisa para 
passivos não 
reconhecidos
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FASE IV – AVALIAÇÃO E COMUNICAÇÃO
OBJETIVO: completar os procedimentos de auditoria e emitir 
opinião
Avaliar as 
evidências
Identificar 
eventos 
subsequentes
Formar 
opinião
Comunicar 
resultados à 
alta adminis-
traçã0
Elaborar 
relatório de 
auditoria
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Emitir opinião sobre se as demonstrações 
preparadas pela administração não 
apresentam distorções materiais.
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FASE IV – AVALIAÇÃO E COMUNICAÇÃO
OBJETIVO: completar os procedimentos de auditoria e emitir 
opinião
Avaliar as 
evidências
Identificar 
eventos 
subsequentes
Formar 
opinião
Comunicar 
resultados à 
alta adminis-
traçã0
Elaborar 
relatório de 
auditoria
� Os auditores devem acumular as distorções identificadas
durante a auditoria e comunicá-las à administração.
� Distorções não corrigidas devem ser avaliadas se são materiais,
individualmente ou no agregado, e o efeito que podem ter na
opinião do relatório do auditor.
� O auditor deve requerer que a administração corrija tais
distorções. Caso a administração se recuse a proceder os ajustes
requeridos, no todo ou em parte, o auditor deve buscar as razões
alegadas pelos administradores para essa recusa.
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� O auditor necessita determinar se as distorções não corrigidas
sãomateriais, individualmente ou no agregado, considerando:
� O tamanho e a natureza das distorções, tanto em relação às classes
de transações, grupos contábeis ou evidenciações quanto ao
conjunto das demonstrações financeiras, e as circunstâncias das
ocorrências; e
� Os efeitos das distorções não corrigidas relacionadas aos períodos
anteriores em relação às classes de transações, grupos contábeis ou
evidenciações quanto ao conjunto das demonstrações financeiras.
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� Factuais:
� Erros de cálculo ou imprecisão na coleta ou processamento de
informações.
� São erros e devem ser ajustados, pois não pairam dúvidas sobre
eles.
� Decorrentes de julgamento:
� Estimativa contábil incorreta derivada de uma interpretação
equivocada dos fatos, da legislação ou de qualquer outra
informação relacionada às demonstrações.
� Necessidade de ajuste não é 100% certa.
� Podem gerar discordância entre o auditor e a administração da
entidade.
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� Projetadas:
� Quando a amostra examinada não fornece uma base razoável para
se chegar a uma conclusão sobre a população testada.
� O auditor pode solicitar que a administração investigue as
distorções identificadas.
� O auditor pode ajustar a natureza, a época ou a extensão dos seus
procedimentos de auditoria para melhor alcançar a segurança que
necessita.
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FASE IV – AVALIAÇÃO E COMUNICAÇÃO
OBJETIVO: completar os procedimentos de auditoria e emitir 
opinião
Avaliar as 
evidências
Identificar 
eventos 
subsequentes
Formar 
opinião
Comunicar 
resultados à 
alta adminis-
traçã0
Elaborar 
relatório de 
auditoria
� Os auditores devem obter evidência de auditoria suficiente e
apropriada de que todos os eventos ocorridos entre a data das
demonstrações financeiras e a data do relatório do auditor que
requerem ajustes nas demonstrações financeiras foram
identificados.
� O auditor também deve responder apropriadamente aos fatos
que se tornam conhecidos do auditor após a data do relatório do
auditor, que, se tivessem sido conhecidos nessa data poderia ter
resultados na alteração do relatório do auditor.
� NBC-TA 560: Eventos subsequentes
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Evidências de 
condições que 
existiam no 
encerramento do 
período.
Exemplos: liquidação de litígio por um montante 
diferente do que estava registrado; disposição de 
equipamento que não estava sendo usado nas 
operações por um preço abaixo do valor 
contabilizado; venda de investimentos por um preço 
abaixo do custo registrado.
Indicativos de 
condições que 
surgiram
subsequentemente
ao encerramento 
do período.
Exemplos: declínio do valor de mercado dos títulos 
mantidos para investimento temporário ou revenda; 
emissão de títulos de dívida ou patrimoniais; declínio 
do valor de mercado do estoque como uma 
consequência de ações governamentais criando 
restrições a venda de um produto; perda de estoque 
não segurado como resultado de um incêndio.
� Para o primeiro tipo se requer ajustamento das demonstrações
financeiras e para o segundo, se material, se requer
evidenciação.
� O auditor deve considerar em seu relatório os efeitos
decorrentes de transações e eventos subsequentes relevantes ao
exame das demonstrações contábeis, mencionando-os como
ressalva ou em parágrafo de ênfase, quando não ajustadas ou
reveladas adequadamente.
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� Para obter evidência apropriada e suficiente pode-se incluir
procedimentos como:
� Compreensão dos procedimentos de gestão estabelecidos
para assegurar que eventos subsequentes sejam identificados.
� Questionamentos à administração.
� Leitura de atas.
� Leitura das demonstrações financeiras intermediárias
subsequentes, se for o caso.
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FASE IV – AVALIAÇÃO E COMUNICAÇÃO
OBJETIVO: completar os procedimentos de auditoria e emitir 
opinião
Avaliar as 
evidências
Identificar 
eventos 
subsequentes
Formar 
opinião
Comunicar 
resultados à 
alta adminis-
traçã0
Elaborar 
relatório de 
auditoria
� A obtenção de evidências de auditoria apropriadas e
suficientes.
� O nível de relevância, individualmente ou em conjunto, das
distorções não corrigidas.
� A adequação dos aspectos qualitativos das práticas contábeis da
entidade (neutralidade nos julgamentos da administração).
� A divulgação das práticas contábeis selecionadas e aplicadas.
� A elaboração das demonstrações financeiras, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório
financeiro aplicável.
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� A razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela
administração.
� A possibilidade de os usuários entenderem o efeito das
transações e eventos relevantes a partir do que foi evidenciado
nas demonstrações financeiras.
� A adequação da terminologia usada nas demonstrações
financeiras, incluindo o título de cada uma delas.
� A representação justa das transações e eventos subjacentes nas
demonstrações financeiras, incluindo as notas explicativas.
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� Para formar sua opinião, o auditor deve concluir se obteve
asseguração razoável sobre se as demonstrações financeiras
como um todo estão livres de distorções materiais, devido a
erro ou fraude.20
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FASE IV – AVALIAÇÃO E COMUNICAÇÃO
OBJETIVO: completar os procedimentos de auditoria e emitir 
opinião
Avaliar as 
evidências
Identificar 
eventos 
subsequentes
Formar 
opinião
Comunicar 
resultados à 
alta adminis-
traçã0
Elaborar 
relatório de 
auditoria
� Os resultados dos trabalhos de auditoria devem ser discutidos
com os responsáveis pela governança da entidade.
� Distorções que sejam claramente triviais não necessitam ser
comunicadas à alta administração.
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FASE IV – AVALIAÇÃO E COMUNICAÇÃO
OBJETIVO: completar os procedimentos de auditoria e emitir 
opinião
Avaliar as 
evidências
Identificar 
eventos 
subsequentes
Formar 
opinião
Comunicar 
resultados à 
alta adminis-
traçã0
Elaborar 
relatório de 
auditoria
� Conclusão na forma positiva:
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Em nossa opinião, as demonstrações financeiras
representam adequadamente, em ..... de acordo com
............
� Conclusão na forma negativa:
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Com base na nossa revisão, não temos conhecimento
de nenhuma modificação relevante que deva ser feita
nas Informações FinanceirasTrimestrais ......
� Conclusão sobre o alcance da auditoria:
� Os procedimentos aplicados na auditoria são suficientes e
adequados (NBCTA 330)?
� A extensão dos trabalhos, tendo em vista o nível de
materialidade utilizado na execução da auditoria, é adequada
(NBCTA 450)?
� Em caso positivo, não há problemas com o alcance do trabalho –
Relatório semmodificação (NBCTA 700).
� Em caso negativo, há problemas com o alcance do trabalho –
Relatório commodificação (NBCTA 705).
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� Conclusão sobre a relevância das distorções não corrigidas:
� O auditor deve determinar se as distorções não corrigidas são
relevantes individualmente ou em conjunto em relação às
demonstrações financeiras tomadas em conjunto.
� Se não forem relevantes – Relatório sem modificação, mas ....
(NBCTA 700).
� Se forem relevantes – Relatório commodificação (NBCTA 705).
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� Emissão de relatório diferente do padrão, incluindo
modificações, seja por meio de ressalvas ou outras modificações.
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Natureza do assunto que 
gerou a modificação 
Disseminação dos efeitos ou possíveis 
efeitos sobre as demonstrações 
Relevante, mas não 
generalizado
Relevante e 
generalizado
Demonstrações com 
distorções relevantes
Impossibilidade de obtenção 
de evidência apropriada e 
suficiente
Ressalva Adversa
Abstenção de 
opinião
Ressalva
� Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são
aqueles que, no julgamento do auditor:
� não estão restritos a um ou mais elementos, contas ou itens
específicos das demonstrações contábeis;
� se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma
parcela substancial das demonstrações contábeis; ou
� em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento
das demonstrações contábeis pelos usuários.
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� Quando o auditor considera necessário chamar a atenção do
usuário para um assunto fundamental para a compreensão das
demonstrações financeiras.
� Utilizado desde que o auditor tenha evidências apropriadas e
suficientes de que o assunto não distorce materialmente as
demonstrações financeiras.
� O parágrafo de ênfase indica que a opinião do auditor não é
modificada em relação ao assunto enfatizado.
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� Utilizado para o auditor comunicar questões não contempladas
nas demonstrações financeiras e que, no julgamento do auditor,
são relevantes para a compreensão da auditoria por parte dos
usuários.
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� O auditor deve determinar se as demonstrações financeiras
incluem a informação comparativa, em bases consistentes,
exigida pela estrutura de relatório financeiro aplicável.
� Se o auditor tomar conhecimento de uma possível distorção
material na informação comparativa, deve aplicar
procedimentos adicionais para obter evidências suficientes e
apropriadas para confirmar ou não tal situação.
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� Se a opinião do auditor sobre as demonstrações do período
anterior difere daquela anteriormente expressa, deve divulgar
as razões substanciais para a opinião diferente no parágrafo de
“outros assuntos”.
� Se as demonstrações do período anterior foram examinadas por
outro auditor, além de expressar uma opinião sobre as
demonstrações financeiras do período corrente, o auditor deve
incluir em um parágrafo de “outros assuntos” o tipo de opinião
expressa pelo auditor antecessor e se a opinião foi modificada,
as razões para tal.
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