Provisões e Perdas Estimadas

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Artigo 01 – Provisões e Perdas Estimadas 
PROFESSORA: Ivana Agostinho 
 
Professora Ivana Agostinho www.pontodosconcursos.com.br 1
 
 
Caro(a) aluno(a), 
 
Tudo bem? 
 
Hoje vamos falar um pouquinho sobre uma das recentes mudanças que 
estão ocorrendo na nomenclatura de algumas contas contábeis, mais 
especificamente no que se refere ao termo “provisão”. 
 
Até agora, trabalhamos o conceito de provisões contábeis à luz da Lei 
n°6.404/76. Dessa forma, tínhamos a ideia de que as provisões, tanto do ativo 
quanto do passivo, representavam valores cujas perfeitas quantificações 
dependiam de fatos ainda não concretizados, mas que, devido aos princípios 
da oportunidade, competência e, principalmente, prudência, deviam ser 
contabilizados. 
 
A lógica continua a mesma; no entanto, a partir de agora, o termo 
“provisão” somente seria aplicável àqueles valores oriundos de situações em 
que o fato gerador do passivo já ocorreu, mas a entidade não consegue 
determinar de forma precisa o montante que será pago ou a data em que a 
dívida será quitada. De acordo com o Pronunciamento técnico CPC 25, 
“Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos” e “Passivo é uma 
obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja 
liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de 
gerar benefícios econômicos.” 
 
Assim, as provisões do ativo, que têm (ou melhor, tinham) como função 
indicar perdas prováveis na realização de valor de algum de seus elementos, 
serão denominadas, a partir de agora, com a expressão “Perdas Estimadas 
em...” em vez de “Provisão para...” . 
 
Desse modo, quando houver expectativa de perda na realização (por 
venda ou recebimento) de determinado ativo, deve-se registrar uma conta 
redutora (retificadora) no ativo para ajustar o valor de determinado bem ou 
direito ao seu provável valor de realização ou recuperação. O título dessa 
conta retificadora do ativo será iniciado com a expressão “Perdas 
estimadas...”. 
 
Ao fazermos um paralelo entre as duas situações, teríamos o que segue: 
 
1) Provisões (passivo) 
 
1.1) Características 
 
Natureza da conta Credora 
 
Contrapartida do lançamento Conta de despesa no resultado. 
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Função Registrar um passivo que 
resultará em provável 
desembolso. 
 
Efeito Aumenta o passivo. (+P -PL) 
 
Exemplos Provisão para processos 
judiciais trabalhistas, Provisão 
para processos judiciais 
tributários. 
 
1.2) Contabilização 
 
Exemplo 1: Provisão para processos judiciais 
 
Tem como função registrar o provável montante que será pago pela 
entidade em processos judiciais (trabalhistas, tributários etc.). Nessa situação, 
na maioria dos casos não é possível determinar com precisão o valor ou a data 
em que ocorrerá o desembolso. 
 
Constituição da provisão: 
 
D – Despesa com provisão 
C – Provisão para processos judiciais 
(+P -PL/ Fato modificativo diminutivo) 
 
Reversão da provisão: 
 
D – Provisão para processos judiciais 
C – Receita com reversão de provisão 
(-P +PL/ Fato modificativo aumentativo) 
 
Efetivação do pagamento: 
 
D – Provisão para processos judiciais 
C – Caixa ou Banco c/movimento 
(-A -P/ Fato permutativo) 
 
Exemplo 2: Provisão de férias, Provisão de 13º salário e outras 
provisões passivas 
 
As contas Provisão de férias e Provisão de 13º salário são contas do 
passivo que registram os prováveis valores a serem desembolsados pela 
entidade quando ocorrer o pagamento de férias e de 13º salário de seus 
empregados. A contabilização dessas provisões segue a mesma sistemática 
descrita anteriormente, alterando somente a nomenclatura das contas. 
 
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Essas provisões são passivos derivados de apropriação por competência, 
ou seja, o registro do passivo é realizado tempestivamente e é proporcional 
aos dias trabalhados pelos empregados. 
 
Importante destacar que, embora o Pronunciamento CPC 25 - Provisões, 
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes classifique as obrigações com 13º 
salário e férias como contas a pagar, é comum identificar em provas de 
concurso público a classificação dessas obrigações como provisões. 
 
 
Constituição da provisão: 
 
D – Despesa com provisão 
C – Provisão para férias (ou provisão para 13º salário) ou férias a pagar 
(ou 13º salário a pagar) 
(+P -PL/ Fato modificativo diminutivo) 
 
Efetivação do pagamento: 
 
D – Provisão para férias (ou provisão para 13º salário) ou férias a pagar 
(ou 13º salário a pagar) 
C – Caixa ou Banco c/movimento 
(-A -P/ Fato permutativo) 
 
 
2) Perdas Estimadas (ativo) 
 
 
2.1. Características 
 
 
Natureza da conta Credora 
 
Contrapartida do lançamento Conta de despesa no resultado. 
 
Função Registrar uma perda provável na 
realização de um ativo. 
 
Efeitos Reduz (retifica) uma conta do ativo. 
(-A -PL) 
 
Exemplos Perdas estimadas em créditos de 
liquidação duvidosa; Perdas 
estimadas em investimentos; Perdas 
estimadas em estoques; Perdas 
estimadas para redução ao valor 
recuperável (imobilizado). 
 
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2.2. Contabilização 
 
 
Exemplo: Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa 
(PECLD) 
 
A PECLD é uma conta retificadora do ativo, que tem como função ajustar 
(reduzir) o saldo representativo de direitos de recebimento (Duplicatas a 
Receber ou Clientes), quando há expectativa de perda na realização desses 
créditos. 
 
Constituição da conta perdas estimadas: 
 
D – Despesa com perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa 
(Despesa de Vendas) 
C – Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (conta 
redutora) 
(-A -PL/ Fato modificativo diminutivo) 
 
Reversão da conta perdas estimadas: 
 
D – Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (conta 
redutora) 
C – Receita com reversão de perdas estimadas 
(+A +PL/ Fato modificativo aumentativo) 
 
Efetivação da perda: 
 
D – Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (conta 
redutora) 
C – Duplicatas a receber ou Clientes 
(+A -A/ Fato permutativo) 
 
Recebimento de direito já baixado como perda: 
 
D – Caixa ou Bancos c/movimento 
C – Receita com recuperação de valores baixados 
(+A +PL/ Fato modificativo aumentativo) 
 
Resumindo: 
 
A adoção da expressão “Perdas estimadas” é bastante recente, vindo a 
substituir o uso da palavra “Provisão” para os elementos do ativo. Até bem 
pouco tempo, as contas contábeis que registravam as perdas prováveis na 
realização de valor de algum dos elementos do ativo eram denominadas 
“provisões ativas” ou “provisões do ativo”, devido à presença da palavra 
“provisão” no título da conta retificadora do ativo. Atualmente, a expressão 
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“provisão” deve ser utilizada apenas em títulos de contas do passivo que 
apresentam certo grau de incerteza. 
 
Ressalto que houve mudança apenas do título das contas retificadoras 
do ativo que registram as perdas prováveis, sendo que sua natureza 
(credora), função (registrar perda provável), efeito (retificar) e contrapartida 
do lançamento (despesa) permanecem inalterados. 
 
Considerando a existência de grande número de questões de concursos 
anteriores com o uso da palavra “provisão”, e que determinadas bancas 
organizadorasainda podem utilizar essa denominação, é importante conhecer 
(ou relembrar) os títulos das principais contas de provisões ativas usadas 
anteriormente: Provisão para devedores duvidosos – PDD ou Provisão para 
créditos de liquidação duvidosa – PCLD (ambas registram incerteza no 
recebimento de direitos); Provisão para perda nos estoques; Provisão para 
perdas em investimentos; Provisão para desvalorização dos estoques. 
 
 
Bom, por hoje é só. 
 
Até a próxima! 
 
Um grande abraço, 
 
 
Ivana Agostinho 
 
Setembro de 2011