Contabilidade Geral - Iolanda Guimarães

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IOLANDA DO COUTO GUIMARÃES 
 
 
 
CONTABILIDADE GERAL 
 
 
 
 
 
UNIVERSIDADE DE RIO VERDE 
2009 
 
 2 
I – CONTABILIDADE 
 
1. NOÇÕES GERAIS 
 
A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a 
tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para 
auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o passar do tempo, o governo começa a utilizar-
se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatória para a maioria das empresas. 
Ressalta-se, entretanto, que a Contabilidade não deve ser feita visando basicamente 
atender às exigências do governo, mas, o que é muito mais importante, auxiliar as pessoas a 
tomarem decisões. 
Todas as movimentações possíveis de mensuração monetária são registradas pela 
contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatórios e os 
entrega aos interessados em conhecer a situação da empresa. Esses interessados, através de 
relatórios contábeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos, as causas 
que levaram àqueles resultados e tomam decisões em relação ao futuro. 
 
2. CONCEITOS 
 
É a ciência que estuda a formação e variação do Patrimônio, ou seja, estuda, registra e 
controla o patrimônio das entidades com ou sem fins lucrativos, demonstrando ao final de 
cada exercício social o resultado obtido e a situação econômico-financeira da entidade. 
 Ciência que tem por objeto o estudo do Patrimônio, a partir da utilização de métodos 
especialmente desenvolvidos para coletar, registrar, acumular, resumir e analisar todos os 
fatos que afetam a situação patrimonial de uma pessoa (física ou jurídica). 
 Por patrimônio, entende-se o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, 
avaliado em moeda, ou seja, o conjunto dos elementos necessários à existência de uma 
empresa. Ex.: dinheiro, mesas, cadeiras, mercadorias, contas a receber e a pagar, terrenos, 
entre outros. 
 
3. OBJETO DA CONTABILIDADE 
 
O objeto da contabilidade é o estudo do Patrimônio administrável considerado sob o 
ponto de vista econômico e jurídico e ainda seus aspectos quantitativos e qualitativos. 
Para termos noção exata da situação de um Patrimônio a dado momento, necessário se 
faz que desde a sua formação tenhamos condições de registrar todas as variações, 
aumentativas ou negativas, sofridas por ele. Este registro nos dará condições de analisarmos 
se os efeitos dos atos administrativos sobre o Patrimônio estão apresentando os resultados 
almejados. 
 
4. FINALIDADE DA CONTABILIDADE 
 
Fornecer informações sobre a composição do patrimônio e suas variações, 
informações essas de ordem econômica e financeira, que facilitam e tornam eficientes as 
tomadas de decisões, tanto por parte dos administradores ou proprietários, como também por 
parte daqueles que pretendem investir na empresa. 
 Tipos de informações: 
 3 
§ De ordem econômica – dizem respeito à movimentação das compras e vendas, 
despesas e receitas, evidenciando o lucro ou prejuízo apurados nas transações 
realizadas pela empresa. 
§ De ordem financeira – dizem respeito ao fluxo de entradas e saídas de dinheiro na 
empresa. 
 Para fornecer tais informações, a Contabilidade precisa registrar toda a movimentação 
do Patrimônio (fazer a contabilização de todos os fatos que ocorrerem nessa empresa). Esse 
processo de registro é denominado de “escrituração contábil”. 
 As informações fornecidas pela Contabilidade podem ser utilizadas para fins de: 
 a) Controle 
Pode ser conceituado como um processo pelo qual a alta administração se certifica, na 
medida do possível, de que a organização está agindo em conformidade com os planos e 
políticas traçados pelos donos de capital e pela própria alta administração. 
A informação contábil é útil ao processo de controle das seguintes formas: 
a.1) como meio de comunicação: os relatórios contábeis podem ser de grande 
auxílio, ao informar a organização a respeito dos planos e políticas da administração e, em 
geral, das formas de comportamento ou ação que a administração deseja atribuir à 
organização; 
a.2) como meio de motivação: a não ser que a empresa ou negócio seja do tipo 
individual, não compete à administração fazer ou executar o serviço, isto quer dizer que a 
administração não fabrica e vende pessoalmente o produto. Pelo contrário, a responsabilidade 
da administração consiste em saber se o trabalho está sendo executado pelos outros. Isto 
requer, em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado dentro da organização, e, 
em segundo lugar, que a organização seja motivada de forma que venha a fazer o que a 
administração quer que se faça. A informação contábil pode auxiliar este processo de 
motivação; 
a.3) como meio de verificação: periodicamente, a administração necessita avaliar a 
qualidade dos serviços executados pelos empregados. A apreciação desse desempenho pode 
resultar em acréscimo de salários, promoções, readmissões, ações corretivas as mais variadas, 
ou, em casos extremos, demissões. A informação contábil pode auxiliar esse processo de 
avaliação, embora o desempenho humano não possa ser julgado apenas pela informação 
contida nos registros contábeis. 
b) Planejamento 
Por sua vez, é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o 
futuro. 
O processo de planejamento consiste em considerar vários cursos alternativos de ação 
e decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples previsão) pode 
abranger um segmento da empresa ou toda a empresa. 
A informação contábil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padrões 
e ao inter-relacionamento da Contabilidade com os planos orçamentários, é de grande 
utilidade no planejamento empresarial, mesmo em caso de decisões isoladas sobre várias 
alternativas possíveis, utiliza-se grande quantidade de informação contábil. 
 
5. PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE 
 
A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se 
pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. 
Pessoa Física - É a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer 
exceção). A existência da pessoa física termina com a morte. 
 4 
Pessoa Jurídica - É a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido 
por lei, forma uma nova pessoa, com personalidade própria e independente das pessoas físicas 
que a formam. As pessoas jurídicas podem ter fins lucrativos (empresas comerciais ou 
industriais) ou não (cooperativas, associações). Normalmente, as pessoas jurídicas 
denominam-se empresas. 
A Contabilidade, portanto, pode ser feita para um indivíduo – pessoa física (desde que 
haja necessidade em virtude do volume de negócios) – ou para uma empresa com ou sem fins 
lucrativos – pessoa jurídica. 
Quando se faz Contabilidade para a pessoa física (embora não seja comum) ou pessoa 
jurídica, essa pessoa é denominada entidade contábil. Dessa forma, qualquer pessoa que 
tenha necessidade de Contabilidade (e a Contabilidade é mantida para esta pessoa) é chamada 
entidade contábil. 
 
6. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE 
 
Abrange todas as entidades econômico-administrativas, até mesmo as pessoas de 
direito público (União, Estados, Municípios). 
Entidades econômico-administrativas: são organizações que reúnem os seguintes 
elementos: pessoas, patrimônio, titular, ação administrativa e fim determinado. Quanto ao 
fim a que se destinam as entidades econômico-administrativas podem ser: 
a) Entidades com fins econômicos - são as empresas, visam lucro para preservar e/ou 
aumentar o patrimônio líquido. Ex.: empresas comerciais, industriais, agrícolas etc. 
b) Entidades com fim sócio-econômico - intituladas instituições, visam lucro que 
reverterá em benefíciode seus integrantes. Ex.: associações, clubes sociais etc. 
c) Entidades com fins sociais - também chamadas instituições, têm por obrigação atender 
às necessidades da coletividade a que pertencem. Ex.: hospitais 
Embora o campo de aplicação da Contabilidade seja nas entidades, ela se faz presente na 
vida cotidiana de todos nós. 
 
7. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE 
 
Os usuários da Contabilidade são as pessoas que tenham interesse na avaliação da 
situação patrimonial da entidade. São, por exemplo, os acionistas de uma empresa que 
querem saber se ela está dando lucro ou prejuízo. São as instituições financeiras que 
desejam avaliar o patrimônio da entidade para saber se lhe concedem ou não um empréstimo. 
São os administradores da entidade, que desejam saber como se comporta o 
desenvolvimento das atividades da empresa e qual o resultado que está advindo das mesmas. 
É o fisco, que também se interessa pelo resultado da pessoa jurídica, para lançar os impostos 
sobre ele incidentes. 
Usuários internos: 
- Proprietários; 
- Administradores de todos os níveis da entidade. 
Usuários externos: 
- Acionistas e investidores; 
- Emprestadores em geral (bancos, fornecedores) 
- Entidades governamentais (fisco) 
- Outros. 
Cada usuário possui um interesse diferenciado nas informações da Contabilidade. A 
seguir, alguns exemplos. 
 
 5 
a) Sócios, Acionistas e Proprietários de Quotas Societárias de Maneira Geral: 
Essas pessoas, interessadas primariamente na rentabilidade e segurança de seus 
investimentos, que muitas vezes se mantêm afastadas da direção das empresas, necessitam de 
informações resumidas que dêem respostas claras e concisas a suas perguntas. 
 Exemplo: 
- Qual a taxa de lucratividade proporcionada a seu investimento em ações ou 
quotas-partes da sociedade? 
- Será que a empresa continua a oferecer, a médio e longo prazos, perspectivas 
de rentabilidade e segurança para seu investimento? 
- Existe alguma alternativa mais adequada para seus investimentos? 
Normalmente, relatórios elaborados pela Contabilidade e esclarecimentos prestados 
pela Administração por ocasião das assembléias ou reuniões de sócios realizadas algum 
tempo após o encerramento dos exercícios são suficientes para responder tais perguntas. 
 
b) Administradores, Diretores e Executivos dos mais Variados Escalões: 
O interesse nos dados contábeis dessas pessoas atinge um grau de profundidade e 
análise, bem como de freqüência, muito maior do que para os demais grupos. De fato, são eles 
os agentes responsáveis pelas tomadas de decisões dentro de cada entidade a que pertencem. 
Tais decisões visam principalmente ao futuro, mas, para se preparar para agir no futuro, é 
necessário não apenas conhecer detalhadamente o que aconteceu no passado, como também o 
que está acontecendo no momento. 
Note-se que as informações fornecidas pela Contabilidade não se limitam, como 
julgam muitos, ao Balanço Patrimonial e à Demonstração do Resultado do Exercício. Além 
dessas demonstrações básicas e finais de um período contábil, a Contabilidade fornece aos 
administradores um fluxo contínuo de informações sobre os mais variados aspectos da gestão 
financeira e econômica das empresas. 
Alguns autores, chegam a distinguir dois grandes ramos ou ênfases pelos quais a 
Contabilidade pode desempenhar seu papel informativo. A Contabilidade Financeira, cujos 
relatórios finais básicos são o Balanço Patrimonial, a Demonstração de Resultado do 
Exercício, a Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos, a Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido e os Fluxos de Caixa, teria maior utilidade ou visaria mais 
diretamente aos agentes econômicos externos à empresa, assim como os sócios desligados da 
direção, ao passo que a Contabilidade Gerencial, mais analítica, incluindo em seu campo de 
atuação também a Contabilidade de Custos, visaria primariamente à administração da 
empresa. 
 
c) Bancos, Capitalistas, Emprestadores de Recursos 
Para estas entidades e pessoas, o interesse está na rentabilidade e segurança de seus 
investimentos, necessitam de informações resumidas que forneçam respostas claras as suas 
perguntas. 
As perguntas são mais ou menos parecidas às formuladas pelos sócios, acionistas e 
proprietários de quotas societárias de maneira geral, com a diferença de que o interesse destes 
às vezes vai algo além do puro escopo de retorno, estando associadas também razões 
sentimentais, profissionais e de pioneirismo em seus investimentos. 
Quando a empresa opera em prejuízo ou começa a operar ineficientemente, é muito 
provável que os sócios continuem a investir nela seus capitais na esperança de uma melhoria 
(isto é um tanto mais verídico à medida que existir maior ligação entre as figuras dos sócios e 
dos administradores, principalmente nas médias e pequenas empresas), ao passo que os 
emprestadores de recursos, cuja única finalidade é a rentabilidade e segurança de retorno de 
seus investimentos, serão os primeiros a abandonar o barco em perigo de naufrágio. 
 6 
Basicamente, todavia, o nível, a quantidade e, principalmente, a qualidade da 
informação requerida são parecidos, com maior ênfase para os fluxos financeiros, no que se 
refere aos emprestadores de recursos em geral. 
 
d) Governo e Economistas Governamentais 
As repartições e os economistas governamentais têm duplo interesse nas informações 
contábeis. 
Em primeiro lugar, baseando-se freqüentemente em tais informações é que se exerce o 
poder de tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuições. Isto é especificamente 
verdadeiro no caso da maioria das empresas, cujo imposto de renda é taxado a partir dos 
balanços, embora alguns ajustes tenham que ser feitos ao lucro contábil para se apurar o lucro 
tributável. 
Em segundo lugar, os economistas encarregados de análises globais ou setoriais de 
nossa economia interessam-se pelos dados contábeis das diversas unidades microeconômicas, 
os quais, convenientemente agregados e tratados estatisticamente, podem fornecer bases 
adequadas para as análises econômicas. 
 
e) Pessoas fisicas 
A Contabilidade não deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle nas finanças 
também no caso de patrimônio individuais, colaborando no controle, ordem e equilíbrio de 
seus orçamentos e planejamentos. 
 
8. PILARES DA CONTABILIDADE 
 
Pilares da Contabilidade são as regras básicas da Contabilidade que podemos chamar 
genericamente de princípios contábeis. 
A Contabilidade repousa, basicamente, em dois pilares da teoria contábil: a entidade 
contábil e a continuidade da empresa. 
Em primeiro lugar, há necessidade da existência da entidade contábil, ou seja, uma 
pessoa para quem é mantida a Contabilidade. Não havendo entidade contábil, não há, 
evidentemente, a contabilidade aplicada. 
Desse primeiro conceito deduz-se que a Contabilidade é mantida para a entidade como 
pessoa distinta dos sócios. A Contabilidade é realizada para a entidade, devendo o contador 
fazer um esforço para não misturar as movimentações da entidade com as dos proprietários. 
Pessoas físicas e jurídicas não devem ser confundidas, ou sócios não devem ser confundidos 
com empresas. 
O segundo pilar é baseado no pressuposto de que a empresa é algo em andamento, em 
continuidade, que funcionará por prazo indeterminado. 
 
 
 
ATIVIDADES 
 
1. Complete: 
a) A principal finalidade da Contabilidade é fornecer .................................sobre o 
............................, informações essas do ordem econômica e 
..................................................., que facilitam assim as tomadas de.............................. tanto por 
parte dos administradores ou.................................., como também por parte daqueles que 
pretendem ...............................na empresa. 
b) O campo de aplicaçãoda Contabilidade abrange todas as. 
 7 
........................................................... ................................................................, até mesmo as 
................................ de direito público, como a ........................, os .........................., os 
......................................, as ......................... etc 
c) Todas as movimentações (operações) medidas em dinheiro são .................................pela 
Contabilidade. 
d) Usuários são pessoas que se ....................................da contabilidade para tomada de decisões. 
e) A Contabilidade pode ser feita para pessoa ......................ou pessoa ............................. 
f) Os pilares da Contabilidade são: ................................................e .............................................. 
 
2. Assinale a alternativa correta: 
I. As pessoas que fornecem mercadorias para a sua empresa são os: 
 a. compradores. c. fornecedores. 
 b. clientes. d. vendedores. 
II. As pessoas que compram mercadorias da sua empresa são os: 
 a. fornecedores. c. clientes. 
 b. viajantes. d. vendedores. 
III. O principal objetivo da empresa econômica é: 
 a. prestar serviços à coletividade. c. pagar impostos. 
 b. vender mercadorias. d. o lucro. 
IV - Contabilidade é a ciência que estuda: 
 a) Os direitos e as obrigações de uma pessoa (física ou jurídica) 
 b) Os ativos e passivos de uma pessoa (física ou jurídica) 
 c) O patrimônio de qualquer pessoa (pessoa física ou jurídica) 
 d) As variações econômicas das pessoas (físicas ou jurídicas) 
V - A função da contabilidade é registrar os fatos da administração econômica que possam ser 
expressos monetariamente, possibilitando a: 
 a) Informação e estudo das variações patrimoniais ocorridas 
 b) Informação, controle, estudo e interpretação das variações patrimoniais ocorridas. 
 c) Informação, controle e interpretação das variações patrimoniais ocorridas. 
 d) Informação, estudo e controle das variações patrimoniais ocorridas. 
VI - Patrimônio é o conjunto de: 
 a) Bens e direitos de uma pessoa física ou jurídica, avaliados em moeda. 
 b) Capitais empregados por uma pessoa física ou jurídica 
 c) Bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica, avaliados em moeda. 
 d) Obrigações da empresa para com terceiros 
VII - A Contabilidade registra: 
a) Os fenômenos econômicos e financeiros que afetam o patrimônio das empresas provocados ou 
consentidos pela administração. 
b) Os fenômenos econômicos e não econômicos que afetam o patrimônio das entidades provocados e 
ou consentidos ou não pela administração. 
c) Os fenômenos econômicos que afetam o patrimônio das entidades provocados e ou consentidos ou 
não pela administração. 
d) Os fenômenos econômicos e não econômicos que afetam o patrimônio das entidades 
provocados/consentidos pela administração. 
VIII - Quais são os objetivos da contabilidade: 
 a) Auxiliar as decisões e o planejamento. c) Determinar o resultado do período. 
b) Auxiliar o controle. d) Todas as alternativas estão corretas. 
IX - A informação contábil é de interesse de: 
a) Acionistas e administradores. c) Agentes fiscais e gerentes de 
banco. 
b) Clientes e fornecedores. d) Todos os itens acima. 
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X - O campo de incidência na contabilidade abrange: 
a) As pessoas jurídicas. 
b) As empresas particulares e públicas. 
c) As empresas industriais, comerciais e agrícolas. 
d) Qualquer tipo de pessoa física, ou jurídica com finalidade lucrativa ou não, que tenha necessidade 
de exercer atividades econômicas para alcançar suas finalidades. 
4. Relacione: 
(A) Finalidade da Contabilidade ( ) Todas as entidades econômico-administrativas 
(B) Pessoa Jurídica ( ) Controlar o patrimônio de uma empresa. 
(C)Usuários da Contabilidade ( ) Responsável pelo Planejamento e Análise Gerencial 
(D) Pessoa Física ( ) Normalmente denominam-se empresas. 
(E) Objetivo da Contabilidade ( ) Fornecer informações sobre o Patrimônio, p/ facilitar as 
tomadas de decisões 
(F) Contabilidade Gerencial ( ) Relatórios Contábeis 
(G) Aplicação da Contabilidade ( ) Acionistas, Administradores, Governo, etc 
(H) Demonstrações Financeiras ( ) Pessoa natural, ser humano 
 
 
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II – REPRESENTAÇÃO CONTÁBIL DAS EMPRESAS: O PATRIMÔNIO 
 
1. PATRIMÔNIO 
O termo patrimônio significa, a princípio, o conjunto de bens pertencente a uma 
pessoa ou a uma empresa. Compõe-se também de valores a receber (ou dinheiro a receber). 
Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, não se pode identificar a verdadeira 
situação de uma pessoa ou empresa. É necessário evidenciar as obrigações (dívidas) 
referentes aos bens ou direitos. 
Em Contabilidade, a palavra patrimônio tem sentido amplo: por um lado significa o 
conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as 
obrigações a serem pagas. 
PATRIMÔNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA 
Bens e 
Direitos (a Receber) 
Obrigações (a serem pagas) 
 
BENS - São coisas capazes de satisfazer às necessidades humanas e suscetíveis de avaliação 
econômica. São classificados em bens tangíveis e intangíveis. 
 
BENS TANGÍVEIS (corpóreos, concretos, materiais) - São aqueles que têm existência 
física; existem como coisa ou objeto. Por sua vez, dividem-se em: 
- Bens móveis, os que podem ser removidos de seu lugar. Ex.: mesas, veículos, 
computadores, dinheiro, mercadorias etc. 
- Bens imóveis, os que não podem ser deslocados do seu lugar natural. Ex.: casas, 
terrenos, edifícios etc. 
 
BENS INTANGÍVEIS (incorpóreos, abstratos ou imateriais) - São aqueles que não possuem 
existência física. São determinados gastos que a empresa faz, que por natureza, devem ser 
considerados parte do seu Patrimônio. Os mais comuns são: 
- Benfeitorias em imóveis de terceiros: São gastos referente a benfeitoria em imóvel não 
pertencente à empresa. Ex.: Reforma de prédio alugado. 
- Fundo de comércio: É o valor do ponto comercial, onde é instalada a empresa. É 
avaliado pelo local, clientela, divulgação e tempo. 
- Patentes: É a importância gasta com registro de patente de invento de algum produto 
pela empresa, somada a todas as despesas de pesquisas necessárias à obtenção do 
invento. 
 
Veja o exemplo abaixo da classificação dos bens de uma empresa. 
 
BENS Tangíveis Intangíveis Móveis Imóveis 
Edifícios 180 180 
Móveis e Utensílios 90 90 
Veículos 110 110 
Máquinas 400 400 
Terrenos 900 900 
Marcas e patentes 150 150 
Total 1.680 150 750 1.080 
 1.830 1.830 
 
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DIREITOS - São os valores que a empresa tem a receber de terceiros, decorrentes de vendas 
de mercadorias à prazo ou valores de propriedade da empresa que encontram em posse de 
terceiros. Ex.: 
- Duplicatas a receber 
- Promissórias a receber 
- Aluguéis a receber 
- Clientes. 
 
OBRIGAÇÕES - São dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidos 
perante terceiros. Em Contabilidade são denominadas obrigações exigíveis, isto é, 
compromissos que serão reclamados, exigidos. Ex.: 
- Duplicatas a pagar 
- Promissórias a pagar 
- Salários a pagar 
- Fornecedores 
- Impostos a Recolher 
NOTA: 
1. As vendas a prazo efetuadas para os clientes geram, para a empresa, direitos; e as 
compras a prazo, efetuadas dos fornecedores, geram para a empresa obrigações. 
2. Os impostos e as contribuições, quando descontados de terceiros, devem ser 
contabilizados com a intitulação de "Impostos e Contribuições a Recolher". Quando 
representam encargos da empresa, devem ser contabilizados com intitulação de 
"Impostos e Contribuições a Pagar". 
 
2. ASPECTOS PATRIMONIAIS 
 
Patrimônio - expressa o conjunto de bens, direitos a receber e obrigações a pagar 
pertencentes a uma pessoaou empresa. 
Deverá ser evidenciado sob dois aspectos: 
 
Aspecto qualitativo - Consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes 
do respectivo relatório, permitindo que se conheça a natureza de cada um. 
 Aspecto quantitativo - Consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores 
em moeda. Neste caso, o patrimônio é considerado como fundo de valores, onde vem 
representando de um lado valores positivos e do outro valores negativos. 
 PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO 
 (aspecto qualitativo) (aspecto quantitativo) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
BENS 
 Dinheiro 
 Veículos 
 Máquinas e Equip. 
 DIREITOS 
 Duplicatas a receber 
 Aluguéis a receber 
 OBRIGAÇÕES 
 Duplicatas a pagar 
 Impostos a pagar 
BENS 
 Dinheiro. . . . . . . . . . 50.000 
 Veículos. . . . . . . . . 250.000 
 Máquinas e Equip.. .100.000 
 DIREITOS 
 Duplicatas a receber..30.000 
 Aluguéis a receber....20.000 
 OBRIGAÇÕES 
 Duplicatas a pagar. . .80.000 
 Impostos a pagar. . . . .5.000 
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3. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO 
 
O patrimônio pode ser representado por um gráfico em forma de "T". 
 
 PATRIMÔNIO 
Bens 
Direitos
 
Obrigações 
 
 
Na representação gráfica apresentada, coloca-se no lado esquerdo os bens e os direitos 
(elementos positivos) e no lado direito as obrigações. Isso ocorre, porém, por mera 
convenção. Assim, tem-se: 
 
 
PATRIMÔNIO 
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS 
Bens 
Dinheiro 
Mercadoria em Estoques 
Veículos 
Imóveis 
Máquinas 
Ferramentas 
Móveis e Utensílios 
Marcas e Patentes 
 
Direitos 
Depósitos em Bancos 
Duplicatas a Receber 
Títulos a Receber 
Aluguéis a Receber 
Ações 
 
Obrigações 
Empréstimos a Pagar 
Salários a Pagar 
Fornecedores (Duplicatas a Pagar) 
Financiamentos 
Impostos a Pagar 
Encargos Sociais a Pagar 
Aluguéis a Pagar 
Títulos a Pagar 
Promissórias a Pagar 
Contas a Pagar 
 
Os elementos positivos são denominados, ainda, componentes Ativos (é o que a 
empresa tem efetivamente - Bens - e o que ela tem para receber - Direitos), e o seu conjunto 
forma o Ativo. 
 
Os elementos negativos são denominados componentes Passivos (é o que a empresa 
tem que pagar); por isso encontram-se no Passivo. 
 
PATRIMÔNIO 
 
Ativo 
Bens + Direitos 
Passivo 
 Obrigações 
 
 
 
 
 
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4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
PATRIMÔNIO - Do ponto de vista jurídico, o patrimônio é um universo de direitos 
vinculados a uma pessoa física ou jurídica. No aspecto contábil, o patrimônio é conjunto de 
bens, direitos e obrigações de propriedade de pessoas e/ou entidades com finalidade de lucro 
ou não. 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Ë o quarto grupo de elementos patrimoniais que, 
juntamente com os bens, direitos e obrigações, completará a Demonstração Contábil 
denominada Balanço Patrimonial. 
 Representa os valores que efetivamente pertencem a empresa como um componente 
do patrimônio no qual são indicados os valores representados pelo capital próprio. 
É separado das demais obrigações normais da empresa, tendo em vista que ele só será 
exigido se a empresa encerrar suas atividades ou se algum sócio se retira da sociedade. 
É a riqueza líquida da empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, 
subtraem-se as obrigações; o resultado é a riqueza líquida, denominada Patrimônio Líquido. 
Com a criação da figura do Patrimônio Líquido, ao lado da colocação dos sinais 
aritméticos nos elementos patrimoniais, pôde-se criar a seguinte equação, denominada 
equação fundamental da contabilidade. 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES 
 
 Tudo na Contabilidade gira em torno dessa equação, que deu origem ao moderno 
conceito de contabilidade e do método das partidas dobradas. 
 
 Exemplificando, considere que determinada pessoa tenha os seguintes bens: 
 1 casa $ 1.500.000 Financiamento $ 1.498.000 
 1 carro $ 50.000 
 Saldo bancário $ 2.000 
 Calculando o valor do Patrimônio Líquido dessa pessoa, teremos: 
 PL = B + D – O 
 PL = 1.500.000 + 50.000 + 2.000 – 1.498.000 
 PL = 54.000 
 Isso significa que, apesar de essa pessoa ter uma casa que vale $ 1.500.000 e outros 
valores, o fato de ter uma dívida de $ 1.498.000 faz reduzir sua riqueza efetiva, seu 
patrimônio, para o líquido de $ 54.000. Em outras palavras, se essa pessoa, hoje, desejar 
transformar em dinheiro tudo o que ela tem, e pagar tudo o que ela deve, ficará com um 
patrimônio em dinheiro de apenas $ 54.000, que é seu Patrimônio Líquido. Daí a importância 
desse elemento patrimonial como medidor de riqueza. 
 
4.1 EQUAÇÃO DE EQUILÍBRIO PATRIMONIAL 
 
 Depois de encontrada a equação fundamental de contabilidade (PL = B + D – O), 
houveram por bem transforma-la, colocando-se em cada lado da equação de igualdade os 
valores positivos, sem misturá-los com os valores negativos. Assim, passou-se o PL para o 
lado direito, montando o que foi denominado equação de equilíbrio patrimonial, ficando 
assim: 
 
 BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
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5. SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS 
 
 Situação Líquida Patrimonial (Patrimônio Líquido) é igual ao Ativo menos as 
Obrigações. 
 
BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL 
 
A Situação Líquida Patrimonial é evidenciada sempre do lado direito, devendo ser somada 
às obrigações (ou subtraída), de forma a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, 
dando-lhe forma de equação patrimonial. 
 
SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAS POSSÍVEIS 
1. Ativo maior que Passivo - Situação Favorável 
Balanço Patrimonial 
 Ativo Passivo 
 Bens 200 Obrigações 180 
 Direitos 100 (+) Situação Líquida 120 
 Total 300 Total 300 
 
Neste caso, a Situação Líquida chama-se: 
- Situação Líquida Positiva: o total dos elementos positivos supera o total dos elementos 
negativos; 
- Situação Líquida Ativa: o total do Ativo supera o total do Passivo; 
- Situação Líquida Superavitária: por ser uma situação positiva, a empresa consegue 
saldar seus compromissos, pois o valor positivo supera o negativo. 
 
2. Ativo menor que Passivo - Situação Desfavorável 
Balanço Patrimonial 
 Ativo Passivo 
 Bens 200 Obrigações 340 
 Direitos 100 (-) Situação Líquida (40) 
 Total 300 Total 300 
 
Neste caso, a Situação Líquida chama-se: 
- Situação Líquida Negativa: o total dos elementos negativos supera o total dos 
elementos positivos; 
- Situação Líquida Passiva: o total do Passivo é superior ao total do Ativo; 
- Situação Líquida Deficitária: por ser uma situação negativa; 
- Passivo a Descoberto 
 
3. Ativo igual ao Passivo - Situação Nula 
Balanço Patrimonial 
 Ativo Passivo 
 Bens 200 Obrigações 300 
 Direitos 100 Situação Líquida - 
 Total 300 Total 300 
 
Ocorre quando o total do Ativo (Bens e Direitos) for igual ao total do Passivo 
(Obrigações). 
 
 14 
4. Ativo igual à Situação Líquida - Situação Plena 
Balanço Patrimonial 
 Ativo Passivo 
 Bens 200 Obrigações - 
 Direitos 100 (+)Situação Líquida 300 
 Total 300 Total 300 
Ocorre quando o total do Ativo for igual ao Patrimônio Líquido, não existindo 
obrigações com terceiros. Na prática, essa situação dificilmente ocorrerá; pode acontecer, 
eventualmente, no início das operações da entidade. 
5. Inexistência de Ativo 
Balanço Patrimonial 
 Ativo Passivo 
 Bens - Obrigações 300 
 Direitos - (-)Situação Líquida (300) 
 Total - Total - 
 
O encerramento de atividade é um dos raros momentos em que esta situação poderá ocorrer. 
 
 
 
ATIVIDADES 
 
1. Complete: 
a) Bens e direitos são componentes.....................( positivos / negativos do patrimônio ) . 
b) Os componentes negativos do patrimônio denominam-se, genericamente, ........................ 
(ativo /passivo). 
c) Os componentes positivos do patrimônio denominam-se, genericamente, ............... 
(ativo/passivo) 
 
2. Questões: 
a) Dê a diferença entre bens tangíveis e bens intangíveis. 
b) Dê a diferença de bens móveis e imóveis. 
c) O que se entende por direitos a receber? 
d) Qual a diferença entre direitos e obrigações exigíveis? 
 
3. Assinale as alternativas conforme se pede: 
I) Identifique a alternativa que contém o conceito mais correto de patrimônio: 
( ) Conjunto de bens e direitos 
( ) Conjunto de bens e obrigações 
( ) Conjunto de bens, direitos e obrigações 
( ) Conjunto de bens, direitos e obrigações, avaliado em moeda e pertencente a uma 
pessoa. 
 
II) Assinale a alternativa que contém apenas Obrigações: 
( ) Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro 
( ) Móveis, Clientes, Fornecedores 
( ) Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Pagar 
 
III) Relacione a coluna da esquerda com a da direita: 
A . Direitos ( ) Duplicatas a Pagar 
 15 
B . Bens tangíveis ( ) Benfeitorias em Imóveis de Terceiros 
C . Bens intangíveis ( ) Clientes 
D . Obrigações ( ) Mesa 
 
IV) Assinale a alternativa que contém apenas bens móveis: 
( ) Dinheiro, Terrenos, Duplicatas 
( ) Fornecedores, Mesas, Armários 
( ) Armários, Mesas Computadores 
V) Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: 
( ) Elementos positivos são as Obrigações 
( ) Elementos positivos são os Bens e as Obrigações 
( ) Elementos positivos são os Bens e os Direitos 
( ) Ativo é composto por Bens e por Obrigações 
( ) Ativo e Passivo compõem o Patrimônio da empresa 
 
VI) Enquanto o aspecto qualitativo do patrimônio refere-se à espécie de cada elemento que 
o compõe, o aspecto quantitativo refere-se a: 
( ) quantidade física dos bens e dos direitos 
( ) valores em moeda dos componentes do patrimônio 
( ) quantidade dos estoques existentes 
( ) total dos valores existentes em caixa 
 
4. Classificar os elementos do quadro abaixo em: (coloque só a letra para indicar) 
• Na coluna A: se é Bem (B) ou Direito (D) ou Obrigação (O); 
• Na coluna B: Elemento Positivo (P) ou Elemento Negativo (N); 
• Na coluna C: se é Ativo (A) ou se é Passivo (P). 
 
 
n.º Elementos A B C 
1 Caixa 
2 Duplicatas a pagar 
3 Estoque de mercadorias 
4 Duplicatas a receber 
5 Computadores 
6 Impostos a pagar 
7 Terrenos 
8 Veículos 
9 Promissórias a receber 
10 Máquina de calcular 
11 Aluguéis a pagar 
12 Carnês a receber 
13 Ferramentas 
14 Instalações 
15 Promissórias a pagar 
16 Ar condicionado 
17 Salários a pagar 
18 Marcas e Patentes 
19 Impostos a recolher 
20 Ações a receber 
 
 16 
5. Classifique os elementos contábeis abaixo, os bens (B), direitos( D) e obrigações( 
O). 
Títulos a Pagar ( ), Dinheiro no cofre da empresa ( ), Contas a Receber ( ), Dinheiro 
que os sócios investiram na empresa ( ), Veículos ( ), Terrenos ( ), Salários a Pagar ( 
), Dinheiro depositado em banco ( ), Ações de outras Cias.( ), Imposto de Renda a Pagar ( 
), Estoque de Mercadorias ( ), Equipamentos de Informática ( ) Duplicatas a Receber ( ), 
Empréstimo a Pagar ( ), Encargos Sociais a Pagar ( ), Contas a Pagar ( ), Maquinários ( 
), Títulos a Receber ( ), Imóveis ( ), Aplicações Financeiras ( ), Comissões a Pagar ( ), 
Lucros Apurados ( ), Empréstimos solicitado no Banco Y ( ), Contas a Receber ( ). 
 
BENS / DIREITOS OBRIGAÇÕES 
 
 
 
 
 
 
 
 
6. Represente os seguintes elemento no gráfico em forma de T, colocando no lado esquerdo 
os Bens e os Direitos e no lado direito as Obrigações: 
 
Caixa, Veículos, Instalações, Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Duplicatas a Receber, 
Clientes, Móveis e Utensílios, Promissórias a Pagar, Impostos a Pagar, Promissórias a 
Receber. 
 
7. Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: 
( ) A Situação Líquida Patrimonial é igual à soma do Ativo com o Passivo. 
( ) A Situação Líquida Patrimonial será sempre negativa 
( ) A Situação Líquida Patrimonial é igual ao Ativo menos as Obrigações 
 
8. Leia com atenção as afirmativas: 
I. Ativo maior que Obrigações = Situação Líquida Ativa 
II. Situação deficitária ocorre quando o total do Ativo é igual ao total das 
Obrigações. 
III. Situação Líquida Passiva é o mesmo que Situação Líquida Negativa. 
IV. Situação Líquida será nula quando não houver Ativo 
Assinale a alternativa correta: 
( ) Todas estão corretas. 
( ) Somente a I está correta. 
( ) Somente a I e a III estão corretas 
( ) Nenhuma das alternativas está errada. 
 
9. Relacione a coluna da esquerda com a da direita: 
A . Situação Líquida Positiva ( ) Situação Líquida Ativa 
B . Situação Líquida Negativa ( ) Situação Líquida Inexistente 
C . Situação Líquida Nula ( ) Situação Líquida Passiva 
10. Represente os elementos graficamente e apure a Situação Líquida: 
A . Caixa 200,00 
 Móveis e Utensílios 300,00 
 17 
 Duplicatas a Pagar 170,00 
 Máquinas 30,00 
 Impostos a Pagar 20,00 
 Duplicatas a Receber 70,00 
 
B . Veículos 4.000,00 
 Móveis e Utensílios 2.000,00 
 Máquinas 1.000,00 
 Caixa 1.000,00 
 Promissórias a Pagar 2.000,00 
 Impostos a Pagar 5.000,00 
 Duplicatas a Pagar 7.000,00 
 Títulos a Receber 500,00 
 Aluguéis a Receber 500,00 
 
C . Imóveis 6.000,00 
 Máquinas 1.500,00 
 Títulos a Pagar 5.000,00 
 Títulos a Receber 3.000,00 
 Aluguéis a Pagar 1.000,00 
 Impostos a Pagar 4.500,00 
 
ATIVIDADES DE FIXAÇÃO COMPLEMENTAR 
 
A) QUESTÕES 
 
1. Por que quando falamos de patrimônio precisamos relacionar as obrigações? 
2. O que efetivamente mede o patrimônio? 
3. Como é representada a equação de equilíbrio patrimonial? 
 
B) ESTUDOS DE CASOS 
 
1. CRÉDITO NÃO CONCEDIDO 
 
 O Sr. Arriscatudo da Silva saiu indignado do Banco do Estado, por lhe ter sido negado 
um crédito de $ 50.000.000 após análise minuciosa da sua situação patrimonial. 
 A revolta do Sr. Arriscatudo baseia-se no fato de possuir uma “grande riqueza”: possui 
um grande apartamento (4 dormitórios) recém-financiado pelo BNH; um carro, último tipo, 
motor 1.8, adquirido no último mês, graças ao financiamento da Financeira Destemida; 
uma chácara adquirida, na região de Itupeva, para pagar em 60 prestações, sem acréscimo, 
restando ainda 58 prestações. 
 Como poderíamos argumentar a não-concessão de crédito ao Sr. Arriscatudo? 
 
 
2. A CIA REVOLUÇÃO 
 
 A Cia. Revolução apresentava em 31-12-x1 o seguinte conjunto de bens, direitos e 
obrigações: 
• Dinheiro em caixa $ 60.000 
• Duplicatas a receber $ 48.900 
 18 
• Contas a pagar $ 20.000 
• Estoque $ 91.100 
• Máquinas $ 120.000 
• Empréstimos a pagar $ 80.000 
• Imóveis $ 800.000 
• Fornecedores $ 120.000 
• Encargos a pagar $ 90.000 
 
 Pede-se: 
a) O total de bens. 
b) O total de direitos. 
c) O total de obrigações. 
d) O total de bens tangíveis. 
e) O total dos bens intangíveis. 
f) O total dos bens móveis. 
g) O total dos bens imóveis. 
h) O patrimônio líquido (situação líquida patrimonial). 
 
 
3. CIA LOPES 
 
 Sabendo-se que os bens da Cia Lopes totalizam $ 980.000 e que os direitos 
representam exatamente metade dos bens e as obrigações o dobro dos bens, calcule e comente 
o patrimônio líquido (situação líquida patrimonial) da empresa. 
 
 19 
III – RELATÓRIOS CONTÁBEIS: APOIO À ADMINISTRAÇÃO 
 
1. CONCEITO 
 
 Os dados coletados pela Contabilidade são apresentadosperiodicamente aos 
interessados de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatórios contábeis. 
 Dos vários relatórios que há em Contabilidade, destacam-se aqueles que são 
obrigatórios de acordo com a legislação brasileira. Esses relatórios são conhecidos como 
demonstrações financeiras ou, ainda, demonstrações contábeis. 
 
2. PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 As três principais demonstrações contábeis obrigatórias por lei são: 
• Balanço Patrimonial (BP); 
• Demonstração do Resultado do Exercício (DRE); 
• Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPAc). 
 O tratamento destas demonstrações contábeis varia de acordo com o tipo de 
constituição da sociedade empresarial. Há dois tipos principais: as sociedades anônimas 
(S.A.) e as sociedades por quota de responsabilidade limitada (Ltda.). 
 A S.A. (ou companhia), que se caracteriza por seu capital dividido em partes iguais 
chamadas ações (os proprietários, geralmente em grande número, são denominados 
acionistas), deverá publicar as Demonstrações Contábeis no Diário Oficial e em outro jornal 
de grande circulação editado na localidade onde se situa a empresa. 
 A Ltda, que se caracteriza por seu capital dividido em quotas (os proprietários, 
geralmente em pequeno número, são denominados sócios ou quotistas), não precisa publicar 
em jornal, mas deverá apresentar as demonstrações contábeis junto ao Imposto de Renda 
através da declaração do Imposto de Renda ou para atender ao novo Código Civil. 
 Além das demonstrações relacionadas, há as notas explicativas, que não são 
demonstrações contábeis mas um complemento àquelas demonstrações. São informações 
adicionais destacadas na parte inferior das demonstrações financeiras. São conhecidas, por 
isso, como notas de rodapé. 
 
 
 
3. PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
 A Lei das Sociedades por Ações - Lei 6.404/76 - estabelece que, ao fim de cada 
período de 12 meses, deverão ser elaboradas as demonstrações contábeis. Este período é 
denominado exercício social ou período contábil. Não há necessidade de que o exercício 
social coincida com o ano civil (01-01 a 31-12), todavia, para fins fiscais, o Imposto de 
Renda sugere o encerramento em 31-12. 
Sociedades 
Anônimas 
Sociedades 
Limitadas 
Para publicação em 
jornais e Imposto de 
Renda 
Relatórios 
Contábeis 
Obrigatórios 
 
Relatórios 
Contábeis 
Obrigatórios 
 
Para Imposto de 
Renda e Código 
Civil 
 20 
 As S.A. de capital aberto (aquelas que negociam suas ações na bolsa de valores) e as 
instituições financeiras (bancos, financeiras etc.) devem publicar as demonstrações contábeis 
semestralmente ou trimestralmente (conforme exigência) para melhor informar o público 
interessado. 
 
 
4. RELATÓRIOS CONTÁBEIS OBRIGATÓRIOS X NÃO OBRIGATÓRIOS 
 
 De acordo com a Lei das Sociedades por ações, alguns relatórios contábeis devem ser 
elaborados e publicados (quando a lei exigir) obrigatoriamente. Outros relatórios contábeis 
não são obrigatórios, entretanto, as empresas ainda assim os elaboram dada a significância das 
informações que estes relatórios fornecem. 
 Segue abaixo um esquema dos relatórios contábeis obrigatórios e não-obrigatórios, de 
acordo com cada tipo de sociedade. 
 
 
 Sociedades Balanço Patrimonial 
 Por Ações Demonstração do Resultado do Exercício 
 (devem ser Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
 publicados) Demonstração do Fluxo de Caixa 
 Demonstração do Valor Adicionado 
 
 Obrigatórios 
 Ltdas. e Balanço Patrimonial 
Outras Demonstração do Resultado do Exercício 
 (não precisam Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados 
 ser publicados) 
Relatórios 
Contábeis 
ou 
Demonstrações 
Contábeis 
 
 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos 
Não- Balanço Social 
 Obrigatórios Orçamentos (previsões = futuro 
 
 
 
 
NOTA: A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) podem ser 
substituídas pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). Para as 
Sociedades por Ações, a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) exige que seja publicada 
esta última demonstração, devido ter mais informações que a primeira. Além disso a DLPA 
está contida na DMPL. 
 
 
 
 
 
 21 
ATIVIDADE PRÁTICA 
 
 Pesquisar em jornais ou na internet cada uma das demonstrações contábeis acima e 
recortar (ou imprimir). Indicar com um círculo ou sublinhar os títulos das demonstrações 
contábeis, as datas (observar se foram publicadas em duas colunas). 
 Em seguida, pesquise em livros de contabilidade sobre os objetivos de cada 
demonstração, indicando que tipo de informações são fornecidas. 
 
ATIVIDADES DE FIXAÇÃO 
 
1) QUESTÕES 
a) O que são relatórios contábeis? 
b) O que são Demonstrações Financeiras? 
c) Quais as três principais Demonstrações Financeiras obrigatórias? 
d) Quantos meses compõem um Exercício Social? 
 
 
 22 
IV – BALANÇO PATRIMONIAL 
 
1. Identificação 
 
 O Balanço Patrimonial é o mais importante relatório gerado pela contabilidade. 
Através dele pode-se identificar a saúde financeira e econômica da empresa no fim do ano ou 
em qualquer data prefixada. 
 O Balanço Patrimonial é dividido em duas colunas: a do lado esquerdo é denominada 
Ativo, a do lado direito, Passivo. Também do lado direito, apresenta-se o Patrimônio 
Líquido. 
 
 Representação Gráfica do Patrimônio 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 Lado esquerdo Lado direito 
 
 
2. Ativo 
 
 É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do 
patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. 
 
Requisitos para ser um ATIVO: 
 
1º Ser um bem ou um direito 
• Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos, 
instalações etc. 
• Direitos: Contas a receber, os direitos podem ser vistos como bens de posse de 
terceiros. Por exemplo, se a empresa tem contas a receber, ela tem dinheiro (bens) de 
posse de terceiros para receber no futuro. De maneira geral são papéis, títulos etc. 
 
2º Ser de propriedade da empresa: Se o bem ou direito não for de propriedade da 
empresa, não constará do seu Ativo (leasing1). 
• Funcionários de uma empresa não são contabilizados como Ativo, pois ainda que 
sejam um bem, não são propriedade da mesma. 
• Escravos eram considerados como um Ativo da empresa. 
• O jogador de futebol é considerado um ativo, pois o clube de futebol tem propriedade 
do seu passe. 
 
3º Ter valor objetivo (avaliável em dinheiro) 
 Um dos itens mais significativos que normalmente não é contabilizada como ativo, 
pois não tem um valor objetivo, é o que denomina-se de Goodwill. Goodwill é o valor a 
maior, um ágio, de uma empresa em virtude de bons serviços prestados; da 
imagem/reputação; da clientela conseguida ao longo dos anos; do ponto comercial, 
localização; da marca conhecida. 
 
1 Existe atualmente uma corrente contábil defendendo a contabilização dos bens arrendados (leasing como ativo, 
considerando que o leasing nada mais é do que um financiamento disfarçado). 
 23 
 Todos esses atributos positivos, e outros, no momento de se avaliar uma empresa, 
podem representar montantes algumas vezes maiores do que seu Ativo Tangível. Todavia, por 
ser de difícil avaliação dado ao subjetivismo, o Goodwill não é evidenciado no ativo, salvo 
em condições de negociação entre empresas (pois aí define-se ou acorda-se um valor). 
 
4º Trazer benefícios presentes ou futuros: 
• Se a empresa tiver umtítulo a receber de uma empresa falida, ele não será Ativo, pois 
não há a possibilidade de convertê-lo em dinheiro, não trazendo benefício algum para 
a sua portadora. 
• Itens como: carros acidentados, barco afundado, aeronave destruída, estoque obsoleto, 
bens destruídos por incêndio ou por inundação devem ser baixados. Se houver um 
valor residual depois do acidente, deve permanecer no Ativo apenas este valor, sendo 
a diferença baixada como uma perda. 
 
3. Passivo 
 
 Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, 
reclamadas a partir da data de seu vencimento. É denominado também passivo exigível, 
procurando dar mais ênfase no aspecto exigibilidade. 
 O passivo exigível é conhecido como dívidas com terceiros, recursos (dinheiro) de 
terceiros, ou capital de terceiros. 
• O Passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer será 
exigida (reclamada) a sua liquidação. Por isso é mais adequado denominá-lo de 
Passivo Exigível. 
 
 4. Patrimônio Líquido 
 
 Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa. A quantia inicial 
concedida pelos proprietários denomina-se, contabilmente, capital social ou capital nominal 
ou ainda, capital subscrito, que poderá ser aumentado a qualquer momento. 
 O Patrimônio Líquido é denominado recurso próprio ou capital próprio, ou seja, 
recursos que pertencem à própria empresa até sua extinção. No encerramento da empresa os 
recursos seriam devolvidos aos proprietários. 
 Matematicamente, o Patrimônio Líquido é obtido através da equação contábil: Ativo – 
Passivo Exigível. 
 
 PL = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis) 
 
` O PL não cresce apenas com novos investimentos dos proprietários, mas também, e 
isto é mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse rendimento é 
chamado de lucro. O lucro resultante da atividade operacional da entidade, obviamente 
pertence, em última análise, aos proprietários que investiram na empresa. 
 
4.1 Formação de um patrimônio empresarial 
Uma empresa é constituída pela transferência de valores de uma ou mais pessoas físicas 
para essa entidade artificial, criada por vontade das pessoas físicas. A partir daí, passa a ter 
vida própria como pessoa jurídica. 
Exemplificando, se três pessoas, com $ 10.000 cada uma, resolvem criar uma empresa, 
com o intuito natural de obterem maiores lucros do que conseguiram com aplicações normais 
como pessoas físicas. Esses $ 30.000 formariam o caixa inicial da empresa. 
 24 
Os $ 30.000 que passaram das mãos das pessoas físicas para a Empresa X são 
denominados de Capital Social. A criação das empresas existe porque as pessoas físicas 
entendem que ganharão mais dinheiro aplicando numa empresa, do que ganhariam se 
aplicassem individualmente suas poupanças em outros investimentos. 
 
4.2 Composição básica do Patrimônio Líquido 
 
O Patrimônio Líquido é composto basicamente de: 
• Capital Social, que são os valores entregues à pessoa jurídica pelos sócios 
• Lucros (ou prejuízos) Acumulados, que são os valores resultantes das transações da 
empresa, gerados por ela própria. 
 
5. Capital de Terceiros x Capital Próprio 
 
 Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimônio Líquido são obrigações da Empresa. 
No Passivo, tem-se as obrigações exigíveis por terceiros e, por isso, também são conhecidas 
como Capitais de Terceiros. No Patrimônio Líquido, tem-se as obrigações com os 
proprietários da empresa. No entanto, os proprietários, usualmente, por lei, não podem 
reclamar a restituição do seu dinheiro investido; por isso, este grupo também é conhecido 
como não exigível. Sendo assim, se o proprietário só tiver seu dinheiro de volta no 
encerramento da empresa, pode-se dizer que, num processo de continuidade, os recursos do 
Patrimônio Líquido pertencem à empresa e, por essa razão, também são conhecidos como 
Capital Próprio. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO 
Bens + Direitos 
PASSIVO 
(Capital de Terceiros) 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
(Capital Próprio) 
 
6. Origens e aplicação de recursos 
A Contabilidade por meio de técnicas examina o Patrimônio sob o aspecto do fluxo de 
recursos, ou seja de onde provem e em que foram aplicados os recursos. 
• O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros como Capital Próprio, representa toda a 
fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na empresa se não 
for via Passivo ou Patrimônio Líquido. 
• O lado do Ativo é caracterizado pela aplicação dos recursos originados no Passivo e 
PL. 
• Se a empresa tomar emprestado recursos de uma instituição financeira, terá uma 
origem de recursos: Passivo. Todavia, os recursos serão aplicados em algum lugar no 
Ativo: estoque, máquinas, caixa, etc. 
• Fica bastante simples entender que o ATIVO será sempre igual ao PASSIVO + PL, 
pois a empresa somente pode aplicar aquilo que tem origem. 
• Se há uma origem (fonte) de $ 2.325.648 (PASSIVO + PL), haverá uma aplicação de 
$ 2.235.648 (ATIVO). 
• Daí, o lado do Ativo será sempre igual ao lado do Passivo + Patrimônio Líquido. 
• Conclui-se que: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO. 
• 
 25 
 Balanço Patrimonial 
 Ativo Passivo 
 Caixa 1.100 Duplicatas a Pagar 1.000 
 Móveis e Utensílios 1.400 Impostos a Pagar 500 
 Duplicatas a Receber 700 Capital 1.700 
 Total 3.200 Total 3.200 
Note: 
Capital Social .................................................1.700 
Recursos totais à disposição da empresa........3.200 
Capital Próprio ...............................................1.700 
Capital de Terceiros........................................1.500 
 
6.1. Principal origem de recursos 
 
 Sem dúvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresas é o lucro obtido 
no negócio. É importante ficar bem claro que o lucro obtido pelas empresas não pertence a 
ela, mas a seus proprietários, pois são eles que correm o risco do negócio. Se a empresa tiver 
prejuízo, quem perde são os proprietários e não a empresa, que é um ente abstrato. 
 O lucro é a remuneração ao capital investido na empresa pelos proprietários. Ressalte-
se que apenas o lucro retido (não distribuído em dinheiro aos proprietários) se acumula no 
patrimônio líquido, aumentando, portanto, o investimento dos proprietários. 
 
7. Origem da expressão “Balanço Patrimonial” 
 
 A palavra balanço decorre do equilíbrio: Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade: 
Aplicações = Origens. Parte-se da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre 
encontramos igualdade. Mas em vez de se denominar balança, denomina-se balanço. 
 O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens, 
direitos e obrigações. Daí chamar-se patrimonial. 
 
 
8. Requisitos para apresentação do Balanço Patrimonial 
 O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho onde conterá: 
a) Denominação da empresa. 
b) Título da demonstração (Balanço Patrimonial). 
c) Data do encerramento do Balanço . 
O corpo do Balanço é constituído por duas colunas; a esquerda, que chamamos de 
Ativo, e a direita, denominada de Passivo. 
A Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76) dispõe que as demonstrações de cada 
exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes do exercício anterior. 
AtivoAtivo PaPa ssivossivo 
e PLe PL 
 26 
Assim, o Balanço Patrimonial, bem como a Demonstração do Resultado do Exercício, serão 
apresentadas em duas colunas: exercício atual e exercício anterior. 
Essa apresentação facilita ao usuário das demonstrações observar a evolução dos 
valores de um ano para outro, ou seja, propicia a comparação de, pelo menos, dois exercícios. 
 
 
 
ATIVIDADE PRÁTICA 
 1. Identificar no Balanço Patrimonial coletado na Atividade Prática do Item III, os 
grupos Ativo, Passivoe Patrimônio Líquido desse balanço. 
 2. Os empréstimos bancários são considerados para as empresas, capitais de terceiros. 
Retirar em algum banco um folheto que evidencie diversas linhas de crédito de empréstimos. 
Em seguida, sublinhar as três linhas que você considera mais interessantes para as empresas. 
 
 
 
ATIVIDADES DE FIXAÇÃO 
1. Responda às questões: 
a) Relate a importância do Balanço Patrimonial como Relatório Contábil. 
b) Conceitue Passivo e Ativo. 
c) O que representa o Patrimônio Líquido? 
d) Qual o significado do termo Capital para a Contabilidade? 
e) Cite a principal origem de recursos. 
 
2. Em cada um dos fatos contábeis abaixo há sempre duas palavras em destaque: 
Identifique as palavras que representam: 
- A aplicação dos recursos (aspecto qualitativo) Débito (quantitativo) 
- A origem dos recursos (aspecto qualitativo) Crédito (quantitativo) 
a) Entrega do dinheiro, ao caixa, referente ao Capital Social Subscrito no Contrato 
Social de constituição da sociedade...................................................R$ 10.000,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
 
b) Depósito no Banco de dinheiro que estava no caixa...........................R$ 8.000,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
 
c) Compra de mercadorias que a empresa fez junto a um fornecedor para pagamento 
com 15 dias .....................................................................R$ 30.000,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
d) Entrega de dinheiro pelo Caixa, ao Auxiliar Geral para pagamento de despesas 
com condução.......................................................................R$ 5,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
 
e) Vendas de Mercadorias à vista, em dinheiro, feitas pela empresa, conforme NF 
001.............R$ 10.000,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
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f) Compra de Móveis e Utensílios, conforme NF 765 de Tecmáquinas, mediante 
aceite de duplicatas........................................................R$ 5.000,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
 
g) Débito em conta corrente referente conta telefônica da empresa, feito pelo banco, 
descontando do dinheiro que a empresa havia depositado..........R$ 500,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
 
h) Pagamento em dinheiro de uma duplicata, emitida pela Tecmáquinas ........R$ 
1.000,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
 
i) Reembolso ao Gerente Geral, através de cheque, pelas despesas de viagem......R$ 
300,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
j) Vendas de Mercadorias a prazo a um cliente, conforme NF 002, estando os direitos 
da empresa garantidos por duplicata.............................................................R$ 
2.000,00 
Aplicação...................................................................Débito.................................. 
Origem.......................................................................Crédito................................. 
 
 
 
 
3. ESTUDOS DE CASOS 
 
A) S.A. X LTDA 
 
 Já no fim do expediente, o gerente da Lusitana Ltda. recebe a visita de um fiscal da 
Secretaria da Receita Federal – Imposto de Renda – solicitando três demonstrações 
financeiras: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado de Exercício e Demonstração 
de Lucros e Prejuízos Acumulados. 
 Como o gerente demorou muito para encontrar as referidas demonstrações, o fiscal 
informou que passaria no dia seguinte e gostaria de apreciar aquelas demonstrações nos 
moldes da Lei das Sociedade Anônimas (S.A). 
 Bastante assustado, o gerente telefonou para o escritório de contabilidade indignado, 
dizendo que jamais o fiscal poderia pedir demonstrações financeiras, que são obrigações para 
as S.A. 
 Vamos esclarecer esse fato? Qual a diferença básica entre uma S.A. e Ltda. para fins 
de Demonstrações Financeiras? 
 
B) MONTE O BALANÇO – CIA SONOLENTA 
 
 A Cia Sonolenta apresenta os seguintes dados em 12-12-19x2 – em $ milhões: 
 
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Caixa 1.000 
Fornecedores 4.000 
Capital 500 
Contas a Pagar 800 
Duplicatas a Receber 900 
Estoque 500 
Lucros Acumulados 1.000 
Máquinas 800 
Salários a Pagar 900 
Móveis e Utensílios 4.000 
 
C) PATRIMÔNIO LÍQUIDO – GUILHERME POLIMENTO 
 
O Sr. Guilherme Polimento está muito satisfeito com sua riqueza acumulada até o momento 
(meados de 19x1): 
• Dois automóveis importados avaliados em 1.800.000 
• Um apartamento de 3 dormitórios avaliado em 10.900.000 
• Uma casa de campo avaliada em 8.000.000 
• Um título de clube avaliado em 1.200.000 
• Dinheiro no bolso 500.000 
• Depósitos em vários bancos 1.100.000 
• Ações da Petrobrás 900.000 
• Títulos a receber 1.680.000 
• Salário a receber até o final do ano (até 31-12-x1) 2.600.000 
• Aparelhos elétricos e eletrônicos avaliados em 1.120.000 
 
 Vamos calcular a riqueza líquida do Sr. Guilherme, sabendo-se que o mesmo possui as 
seguintes obrigações: 
 
• Dívida com o Sistema Financeiro de Habitação (SFH) 9.600.000 
• Empréstimos em diversos bancos 8.600.000 
• Títulos a pagar 2.800.000 
• Contas a pagar até o final do ano 2.500.000 
• Financiamento da casa de campo 3.800.000 
• Prestações do título do clube a pagar 800.000 
• Prestações em grandes magazines 900.000 
 
 Monte um Balanço para o Sr. Guilherme. Se o Sr. Guilherme fosse uma empresa 
(Pessoa Jurídica), como denominaríamos a sua Riqueza Líquida?