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Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 1 Contabilidade Geral e Avançada Aula 13 14. Operações de Arrendamento Mercantil. 15. Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários Conteúdo 16. Operações de Arrendamento Mercantil ........................................................................ 2 16.1. Introdução ............................................................................................................................ 2 16.2. Objetivo ................................................................................................................................. 2 16.3. Conceitos .............................................................................................................................. 3 16.4. Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional . ............................................ 7 17. Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários ............................................................................................................................................................ 13 17.1. Introdução .......................................................................................................................... 13 17.2. Objetivo ............................................................................................................................... 13 17.3. Conceitos ............................................................................................................................ 13 17.4. Contabilização da Captação de Recursos de Terceiros . ................................... 17 17.5. Contabilização Temporária dos Custos de Transação ....................................... 20 17.6. Exercícios de Fixação ..................................................................................................... 21 17.7. Resolução dos Exercícios de Fixação ....................................................................... 34 Bibliografia ..................................................................................................................................... 58 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 2 16. Operações de Arrendamento Mercantil 16.1. Introdução De acordo com o art. 179, IV, da Lei no 6.404/76, com redação dada pela Lei no 11.638/07, são classificados no Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. Exemplos: Móveis e Utensílios, Imóveis, Máquinas, Equipamentos, Veículos, etc. Há um outro detalhe muito importante na nova redação deste inciso: serão classificados no ativo não circulante imobilizado os direitos oriundos de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens (tangíveis). O que isso significa? A nova redação tem o objetivo de abranger o arrendamento mercantil financeiro. Vamos aprender sobre arrendamento mercantil financeiro? De acordo com a Resolução CFC no 1.141/08, que aprovou a NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil, corroborando o estabelecido na Resolução CFC no 750/93, a essência precisa prevalecer sobre a forma na escrituração de operações de arrendamento mercantil (isto também é válido para todas as operações da empresa). Ou seja, quando a nova redação da Lei das SA estabelece que serão classificados no imobilizado os bens corpóreos decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens, a operação de arrendamento mercantil financeiro deve ser contabilizada como uma venda a prazo. Portanto, a essência da transação é a base da análise, classificação e escrituração, e não a forma jurídica apresentada no contrato, caso esta não represente a essência econômica da transação. 16.2. Objetivo O objetivo da NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil é estabelecer, para arrendatários e arrendadores, políticas contábeis e divulgações apropriadas a aplicar em relação a arrendamentos mercantis. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 3 A NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil deve ser aplicada na contabilização de todas as operações de arrendamento mercantil (leasing) que não sejam: - arrendamentos mercantis para explorar ou usar minérios, pet- róleo, gás natural e recursos similares não regeneráveis; e - acordos de licenciamento para itens tais como fitas cinematográficas, registros de vídeo, peças de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (copyrights). A NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil, entretanto, não deve ser aplicada como base de mensuração para: - propriedade detida por arrendatário que seja contabilizada como propriedade de investimento (imóvel destinado à renda por aluguel ou por valorização, ou ambos); - propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores segundo arrendamentos mercantis operacionais; - ativos biológicos (animais ou plantas) detidos por arrendatári- os segundo arrendamentos mercantis financeiros; - ativos biológicos fornecidos por arrendadores se- gundo arrendamentos mercantis operacionais; - ativo decorrente de contrato de arrendamento mercantil financeiro que seja classificado pelo arrendador como mantido para venda (ou incluído em grupo destinado a venda que seja classificado como mantido para venda). A NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar ativos mesmo que existam serviços substanciais relativos ao funcionamento ou à manutenção de tais ativos prestados pelos arrendadores. A NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil não se aplica a acordos que sejam contratos de serviço que não transfiram o direito de usar os ativos de uma parte contratante para a outra. 16.3. Conceitos São definições importantes: Arrendamento mercantil: é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 4 Arrendamento mercantil financeiro: é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Arrendamento mercantil não cancelável: é um arrendamento mercantil que é cancelável apenas: - após a ocorrência de alguma contingência remota; - com a permissão do arrendador; - se o arrendatário contratar um novo arrendamento mercantil para o mesmo ativo ou para um ativo equivalente com o mesmo arrendador; ou após o pagamento pelo arrendatário de uma quantia adicional tal que, no início do arrendamento mercantil, a continuação do arrendamento mer- cantil seja razoavelmente certa. Início do arrendamento mercantil: é a mais antiga entre a data do acordo de arrendamento mercantil e a data de um compromissoassumido pelas partes quanto às principais disposições do arrendamento mercantil. Nessa data: - um arrendamento mercantil é classificado como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional; e - no caso de arrendamento mercantil financeiro, as quantias a reconhecer no começo do prazo do arrendamento mercantil são determinadas. Começo do prazo do arrendamento mercantil: é a data a partir da qual o arrendatário passa a poder exercer o seu direito de usar o ativo arrendado. É a data do reconhecimento inicial do arrendamento mercantil (i.e. o reconhecimento dos ativos, passivos, receita ou despesas resultantes do arrendamento mercantil, conforme for apropriado). Prazo do arrendamento mercantil: é o período não cancelável pelo qual o arrendatário contratou o arrendamento mercantil do ativo juntamente com quaisquer prazos adicionais pelos quais o arrendatário tem a opção de continuar a arrendar o ativo, com ou sem pagamento adicional, quando no início do arrendamento mercantil for razoavelmente certo que o arrendatário exercerá a opção. Pagamentos mínimos do arrendamento mercantil: são os pagamentos durante o prazo do arrendamento mercantil que o arrendatário faça, ou que lhe possam ser exigidos que faça, excluindo pagamento contingente, custos relativos a serviços e impostos a serem pagos pelo arrendador e a ele serem reembolsados, juntamente com: - para arrendatário, quaisquer quantias garantidas pelo arrendatário ou por Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 5 parte relacionada a ele; ou - para arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador: - pelo arrendatário; - por parte relacionada com o arrendatário; ou - por terceiro não relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de dar cumprimento às obrigações segundo a garantia. Contudo, se o arrendatário tiver a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opção se torne exercível, para que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida, os pagamentos mínimos do arrendamento mercantil compreendem os pagamentos mínimos a pagar durante o prazo do arrendamento mercantil até à data esperada do exercício dessa opção de compra e o pagamento necessário para exercê-la. Valor justo: é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado ou transferido, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem transação compulsória. Vida econômica: é o período durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizável por um ou mais usuários; ou o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que um ou mais usuários esperam obter do ativo. Vida útil: é o período remanescente estimado, a partir do começo do prazo do arrendamento mercantil, sem limitação pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os benefícios econômicos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade. Valor residual garantido é: - para um arrendatário, a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por parte a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor máximo que possa, em qualquer caso, tornar-se pagável); e - para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatário ou por terceiro não relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigações cobertas pela garantia. Valor residual não garantido: é a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realização pelo arrendador não esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o arrendador. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 6 Custos diretos iniciais: são custos incrementais que são diretamente atribuíveis à negociação e estruturação de um arrendamento mercantil, exceto os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes. Investimento bruto no arrendamento mercantil é a soma: - dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador segundo um arrendamento mercantil financeiro; e - de qualquer valor residual não garantido atribuído ao arrendador. Investimento líquido no arrendamento mercantil: é o investimento bruto no arrendamento mercantil descontado à taxa de juros implícita no arrendamento mercantil. Receita financeira não realizada é a diferença entre: - o investimento bruto no arrendamento mercantil; e - o investimento líquido no arrendamento mercantil. Taxa de juros implícita no arrendamento mercantil: é a taxa de desconto que, no início do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente agregado: - dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil; e - do valor residual não garantido seja igual à soma: - do valor justo do ativo arrendado e - de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador. Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatário: é a taxa de juros que o arrendatário teria de pagar num arrendamento mercantil semelhante ou, se isso não for determinável, a taxa em que, no início do arrendamento mercantil, o arrendatário incorreria ao pedir emprestado por prazo semelhante, e com segurança semelhante, os fundos necessários para comprar o ativo. Pagamento contingente: é a parcela dos pagamentos do arrendamento mercantil que não seja de quantia fixada, e sim baseada na quantia futura de um fator que se altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo, percentual de vendas futuras, quantidade de uso futuro, índices de preços futuros, taxas futuras de juros do mercado). P = pagamento mensal mínimo do arrendamento mercantil n = número de prestações do arrendamento mercantil i = taxa de juros implícita do arrendamento mercantil VR = valor residual não garantido VJ = valor justo do ativo arrendado CD = custos diretos iniciais do arrendador P/(1 + i) + P/(1+i)2 + P/(1+i)3 + ….. + P/(1 + I)n + VR = VJ + CD Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 7 Exemplo: Um acordo ou compromisso de arrendamento mercantil pode incluir uma disposição para ajustar os pagamentos do arrendamento mercantil devido a alterações do custo de construção ou aquisição da propriedade arrendada ou devido a alterações em outra mensuração de custo ou valor, tais como níveis gerais de preços, ou nos custos de financiamento do arrendamento mercantil por parte do arrendador, durante o período entre o início do arrendamento mercantil e o começo do prazo do arrendamento mercantil. Para as finalidades desta Norma, se isso ocorrer, o efeito de tais alterações deve ser considerado como tendo ocorrido no início do arrendamento mercantil. 16.4. Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional A definição de arrendamento mercantil inclui contratos para o aluguel de ativo que contenha condição dando ao arrendatário a opção de adquirir o ativo após o cumprimento das condições acordadas. Esses contratos são por vezes conhecidos por contratos de aluguel-compra. A classificação de arrendamentos mercantis adotada NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil baseia-se na extensão em que os riscos e benefícios inerentes à propriedade de ativo arrendado permanecem noarrendador ou no arrendatário. Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas à capacidade ociosa ou obsolescência tecnológica e de variações no retorno em função de alterações nas condições econômicas. Os benefícios podem ser representados pela expectativa de funcionamento lucrativo durante a vida econômica do ativo e de ganhos derivados de aumentos de valor ou de realização do valor residual. A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: - o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; - o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; - o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 8 - no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e - os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. Os indicadores de situações que individualmente ou em combinação também podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro são: - se o arrendatário puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas ao cancelamento são suportadas pelo arrendatário; - os ganhos ou as perdas da flutuação no valor justo do valor residual são atribuídos ao arrendatário (por exemplo, na forma de abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e - o arrendatário tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um período adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado. O reconhecimento da receita financeira deve basear-se em modelo que reflita a taxa de retorno periódica constante sobre o investimento líquido do arrendador no arrendamento mercantil financeiro. Memorize para a prova: A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Arrendamento mercantil financeiro ⇒ transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Arrendamento mercantil operacional ⇒ não transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 9 Arrendamento Mercantil Financeiro Exemplo: Determine o valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatária a ser apurado logo após o reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatária se obriga a pagar 5 prestações anuais e iguais no valor unitário de R$ 8.500,00, mais o valor da opção de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a última prestação anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado para arrendatária em suas atividades operacionais normais). Sabe-se que: • o contrato foi firmado em 31/12/2008; • a primeira prestação vence em 31/12/2009 e todas as demais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqüentes; • o valor de mercado do bem arrendado, à vista, é R$ 30.000,00; • a taxa de juros implícita no contrato é 13% ao ano. • o Balanço Patrimonial da Cia. Arrendatária apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente é o seguinte: Ativo Circulante 20.000,00 Passivo Circulante 15.000,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo 30.000,00 Passivo Não Circulante 25.000,00 Ativo Não Circulante - Imobilizado 50.000,00 Patrimônio Líquido 60.000,00 (a) R$ 3.900,00 (b) R$ 8.500,00 (c) R$ 15.000,00 (d) R$ 19.600,00 (e) R$ 23.500,00 Passivo Circulante (Saldo Inicial) = R$ 15.000,00 Passivo Circulante da Cia. Arrendatária = ? Reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil (31/12/2008) Prestações do Arrendamento = R$ 8.500,00 (5 prestações anuais e iguais) Valor Residual = R$ 190,76 (opção de compra juntamente com a última prestação anual) Valor de Mercado do Bem Arrendado (à vista) = R$ 30.000,00 Taxa de Juros implícita no contrato = 13% ao ano Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 10 Arrendamento Financeiro - Arrendatária Ano 1: Saldo Inicial do Bem Arrendado = 30.000 Juros Passivos a Transcorrer = 13% x 30.000 = 3.900 Valor Total = 30.000 + 3.900 = 33.900 Primeira Prestação = 8.500 Saldo em 31/12/2009 = 33.900 – 8.500 = 25.400 Aumento do Passivo Circulante (2009): Saldo Inicial – Passivo Circulante 15.000 (+) Prestação a Pagar (31/12/2009) 8.500 (-) Juros Passivos a Transcorrer (3.900) Saldo Final do Passivo Circulante 19.600 Continuando a resolução, para fins didáticos: Ano 2: Saldo Inicial = 25.400 Juros Passivos a Transcorrer = 13% x 25.400 = 3.302 Valor Total = 25.400 + 3.302 = 28.702 Segunda Prestação = 8.500 Saldo em 31/12/2010 = 28.702 – 8.500 = 20.202 Ano 3: Saldo Inicial = 20.202 Juros Passivos a Transcorrer = 13% x 20.202 = 2.626,26 Valor Total = 20.202 + 2.626,26 = 22.828,26 Terceira Prestação = 8.500 Saldo em 31/12/2011 = 22.828,26 – 8.500 = 14.328,26 Ano 4: Saldo Inicial = 14.328,26 Juros Passivos a Transcorrer = 13% x 14.328,26 = 1.862,67 Valor Total = 14.328,26 + 1.862,67 = 16.190,93 Quarta Prestação = 8.500 Saldo em 31/12/2012 = 16.190,93 – 8.500 = 7.690,93 Ano 5: Saldo Inicial = 7.690,93 Juros Passivos a Transcorrer = 13% x 7.690,93 = 999,82 Valor Total = 7.690,93 + 999,82 = 8.690,76 Quarta Prestação = 8.500 Saldo em 31/12/2013 = 8.690,76 – 8.500 = 190,76 Total dos Juros Passivos a Transcorrer (PNC) = = 3.302 + 2.626,26 + 1.862,67 + 999,82 = 8.790,76 Prestações a Pagar (PNC) = 4 x 8.500 + 190,76 = 34.190,76 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 11 Lançamento na Arrendatária (2008): Diversos a Diversos Veículo (Ativo Imobilizado) 30.000,00 Encargo Financeiro a Apropriar (PC) 3.900,00 Encargo Financeiro a Apropriar (PNC) 8.790,76 a Prestações a Pagar (PC) 8.500,00 a Prestações a Pagar (PNC) 34.190,76 GABARITO: D Já caiu em prova! (Técnico de Apoio Especializado-Controle Interno- MPU-2010-Cespe) Em uma operação de arrendamento mercantil financeiro, ao se efetuar reconhecimento subsequente da receita financeira pelo arrendador, deve ser adotado cálculo que reflita a taxa de retorno periódica constante sobreo investimento líquido, uma vez que essa taxa dever ser apropriada durante o prazo do arrendamento em base sistemática e racional. O item está CORRETO. Arrendamento mercantil operacional Os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa em base linear durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for mais representativa do modelo temporal do benefício do usuário. Memorize para a prova: Arrendatárias Arrendadoras Arrendamento Financeiro Bem arrendado – Ativo Não Circulante Imobilizado Contrapartida – Valor total das contraprestações e valor residual – Passivo Circulante ou PNC – Longo Prazo. Valor total e valor residual – Ativo Circulante ou Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Arrendamento Operacional As obrigações decorrentes do contrato não devem integrar as contas do balanço patrimonial, exceto pela parcela devida no mês Bem arrendado – Ativo Não Circulante Imobilizado Contratos de Arrendamento – controlados em contas de compensação Parcelas das contraprestações em atraso – Ativo Circulante Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 12 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 13 17. Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários 17.1. Introdução A Resolução CFC no 1.142/08 aprovou a NBC T 19.14 – Custos de Transações e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários. 17.2. Objetivo O objetivo da NBC T 19.14 – Custos de Transações e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários é estabelecer o tratamento contábil aplicável ao reconhecimento, mensuração e divulgação dos custos de transação incorridos e dos prêmios recebidos no processo de captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimoniais e/ou de dívida. A NBC T 19.14 – Custos de Transações e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários regula a contabilização e evidenciação dos custos de transação incorridos: - na distribuição pública primária de ações ou bônus de subscrição; - na aquisição e alienação de ações próprias; - na captação de recursos por meio da contratação de empréstimos ou financiamentos ou pela emissão de títulos de dívida; - nos prêmios na emissão de debêntures; e - em outros instrumentos de dívida ou de patrimônio líquido (freqüentemente referidos como títulos e valores mobiliários – TVM). 17.3. Conceitos Para fins da NBC T 19.14 – Custos de Transações e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários, consideram-se os termos abaixo com os seguintes significados: Custos de transação: são somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades necessárias exclusivamente à consecução das transações citadas acima (alcance). São, por natureza, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas transações não ocorressem. Exemplos de custos de transação são: i) gastos com elaboração de prospectos e relatórios; ii) remuneração de serviços profissionais de terceiros (advogados, contadores, auditores, consultores, profissionais de bancos de investimento, corretores, etc.); iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road- shows); Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 14 iv) taxas e comissões; v) custos de transferência; vi) custos de registro, etc. Os custos de transação não incluem ágios ou deságios na emissão dos títulos e valores mobiliários, despesas financeiras, custos internos administrativos ou custos de carregamento. Despesas financeiras: são os custos ou as despesas que representam o ônus pago ou a pagar como remuneração direta do recurso tomado emprestado do financiador derivado dos fatores tempo, risco, inflação, câmbio, índice específico de variação de preços e assemelhados; incluem, portanto, os juros, a atualização monetária, a variação cambial, etc., mas não inclui taxas, descontos, prêmios, despesas administrativas, honorários, etc. Encargos financeiros: são a soma das despesas financeiras, dos custos de transação, prêmios, descontos, ágios, deságios e assemelhados, a qual representa a diferença entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a pagar) a terceiros. Memorize para a prova: Prêmio na emissão de debêntures ou de outros títulos e valores mobiliários: é o valor recebido que supera o de resgate desses títulos na data do próprio recebimento ou o valor formalmente atribuído aos valores mobiliários. Taxa interna de retorno (tir): é a taxa efetiva de juros que iguala o valor presente dos fluxos de entrada de recursos ao valor presente dos fluxos de saída. Título patrimonial: é qualquer contrato (ou título ou valor mobiliário) que evidencie um interesse residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos. Exemplos: ações, bônus de subscrição, etc. Valor justo: é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. Despesas Financeiras (+) Custos de Transação (+) Prêmios, descontos, ágios, deságio e assemelhados (diferença entre os valores recebidos e os valores pagos a terceiros) Encargos Financeiros Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 15 Memorize para a prova: Contabilização das captações de recursos para o capital próprio Os custos de transação incorridos na captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimônio líquido (Ex: gastos com emissões de ações), deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os prêmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital. Memorize para a prova: Nas operações de captaão de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimoniais em que exista prêmio (excedente de capital) originado da subscrição de ações aos quais os custos de transação se referem, deve o prêmio, até o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos de transação registrados na conta redutora do patrimônio líquido definida acima. Captações de recursos para o capital próprio (Patrimônio Líquido): Registro inicial ⇒valores líquidos disponibilizados para entidade pela transação. Custos não devem alterar o saldo líquido das transações geradoras de resultado da entidade. Captação de recursos por intermédio da emissão de títu- los patrimoniais: Exemplos: ações, bônus de subscrição, etc. Custos de Transação: conta redutora de patrimônio líquido (natureza devedora), deduzidos os eventos fiscais. Reserva de Capital: prêmio na alienação de ações e alienação de bônus de subscrição e partes beneficiárias. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 16 Memorize para a prova: Nosdemais casos, a conta de que trata o parágrafo anterior será apresentada após o capital social e somente pode ser utilizada para redução do capital social ou absorção por reservas de capital. Quando a operação de captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimoniais não for concluída, inexistindo aumento de capital ou emissão de bônus de subscrição, os custos de transação devem ser baixados como perda destacada no resultado do período em que se frustrar a transação. Memorize para a prova: A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações de capital da entidade com seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade. Os custos de transação incorridos na aquisição de ações de emissão da própria entidade devem ser tratados como acréscimo do custo de aquisição de tais ações. Prêmio na Alienação de Ações (Ágio): 1. Utilizado para absorver os custos de transação, até o limite de seu saldo. Hipóteses: 1. Prêmio na Alienação de Ações > Custos de Transação Prêmio na Alienação de Ações (–) Custos de Transação Reserva de Capital 2. Prêmio na Alienação de Ações < Custos de Transação Custos de Transação (-) Prêmio na Alienação de Ações Conta Redutora do Patrimônio Líquido (gastos com emissões de ações) Operação Não Concluída: Custos de Transação ⇒despesas do período em que se frustrar a transação. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 17 Memorize para a prova: Os custos de transação incorridos na alienação de ações em tesouraria devem ser tratados como redução do lucro ou acréscimo do prejuízo dessa transação, resultados esses contabilizados diretamente no patrimônio líquido, na conta que houver sido utilizada como suporte à aquisição de tais ações, não afetando o resultado da entidade. Memorize para a prova: 17.4. Contabilização da Captação de Recursos de Terceiros O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros, classificáveis no passivo exigível, deve corresponder aos valores líquidos disponibilizados pela transação para utilização pela entidade, e o diferencial com relação aos valores efetivamente pagos e a pagar, a qualquer título (principal, juros, atualização monetária, custos de transação e outros), deve Aquisição de ações de emissão própria: não devem afetar o resultado da entidade. Lançamento: Ações em Tesouraria (PL – Retificadora) a Bancos (Ativo Circulante) Custos de transação => acréscimos do custo de aquisição. Alienação de ações em tesouraria: I – Com lucro: Bancos (Ativo Circulante) a Diversos a Ações em Tesouraria (PL – Retificadora) a Reserva de Capital (Patrimônio Líquido) II – Com prejuízo Diversos a Ações em Tesouraria (PL – Retificadora) Bancos (Ativo Circulante) Prejuízos Acumulados (PL – Retificadora) Custos de transação => redução do lucro ou acréscimo do prejuízo. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 18 ser tratado como encargo financeiro. Os encargos financeiros incorridos na captação de recursos junto a terceiros devem ser apropriados ao resultado em função da fluência do prazo, com base no método do custo amortizado. Memorize para a prova: Esse método considera a taxa interna de retorno (tir) da operação para a apropriação dos encargos financeiros durante a vigência da operação. A utilização do custo amortizado faz com que os encargos financeiros reflitam o efetivo custo do instrumento financeiro e não somente a taxa de juros contratual do instrumento, ou seja, incluem-se neles os juros e os custos de transação da captação, bem como prêmios recebidos, ágios, deságios, descontos, atualização monetária e outros. Assim, a taxa interna de retorno considera todos os fluxos de caixa, desde o valor líquido recebido pela concretização da transação até os pagamentos todos feitos ou a serem efetuados até a liquidação da transação. Os custos de transação incorridos na captação de recursos por meio da contratação de instrumento de dívida (empréstimos, financiamentos ou títulos de dívida tais como debêntures, notas comerciais ou outros valores mobiliários) devem ser contabilizados como redução do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento financeiro emitido, para evidenciação do valor líquido recebido. Contabilização da captação de recursos de terceiros: Ex: Debêntures emitidas I – Na emissão de debêntures: Diversos a Debêntures Emitidas (PC ou PNC Longo Prazo) Bancos (Ativo Circulante) Encargos Financeiros a Transcorrer (PC / PNC Longo Prazo – Retificadora) II – Na apropriação dos encargos financeiros: Encargos Financeiros (Despesa) a Encargos Financeiros a Transcorrer (PC – Retificadora) Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 19 Os prêmios na emissão de debêntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissão desse instrumento financeiro para o mesmo fim, apropriando-se ao resultado em função da fluência do prazo. Memorize para a prova: No caso de capitalização de encargos financeiros durante o período de formação ou construção de ativos qualificáveis, os mesmos procedimentos devem ser utilizados para definição dos valores a serem ativados. O valor a ser capitalizado corresponde aos encargos financeiros totais e não apenas às despesas financeiras. Os instrumentos de dívida são reconhecidos inicialmente pelo seu valor justo, adicionado do seu custo da transação, exceto nos casos em que são classificados como instrumentos ao valor justo com contrapartida no resultado. Nesse caso, os custos da transação devem ser reconhecidos no resultado no momento inicial. Quando os custos de transação são incorporados ao valor do instrumento de dívida, eles devem ser apropriados ao resultado em função da fluência do prazo. Contabilização do prêmio recebido na emissão de debêntures: Ex: Debêntures emitidas I – Na emissão de debêntures: Diversos a Diversos Bancos (Ativo Circu- lante) Encargos Financeiros a Transcorrer (PC / PNC Longo Prazo – Retific- adora) a Debêntures Emitidas (PC ou PNC Longo Prazo) a Prêmio Recebido na Emissão de Debêntures (PNC Receitas Diferidas) II – Na apropriação dos encargos financeiros: Encargos Financeiros (Despesa) a Encargos Financeiros a Transcorrer (PC – Retificadora) III – Reconhecimento das receitas realizadas: Prêmio Recebido na Emissão de Debêntures (PNC Receitas Diferidas) a Receita de Prêmio na Emissão de Debêntures (Receita) Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 20 No caso dos instrumentos de dívida avaliados ao mercado contra o patrimônio líquido, em cada data de avaliação ao valor justo a diferença entre o custo amortizado (em função da fluência do prazo) e o valor justo deve ser registrada na conta de ajuste de avaliação patrimonial, no patrimônio líquido. Os custos de transação de captação não efetivada devem ser imediatamente baixados como perda no resultado do período em que se frustrar essa captação. Caso os prêmios na emissão de debêntures e de outros instrumentos financeiros não sejam tributáveis e caso essa não-tributação tenha como condição a sua não-distribuiçãoaos sócios, a eventual destinação de tais prêmios à conta específica do patrimônio líquido deve ser feita dentro do exercício social em que tiverem sido apropriados ao resultado, a partir da conta de lucros acumulados. 17.5. Contabilização Temporária dos Custos de Transação Os custos de transação de que trata a NBC T 19.14 – Custos de Transações e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores M obiliários, enquanto não captados os recursos a que se referem, devem ser apropriados e mantidos em conta transitória e específica do ativo como pagamento antecipado. Memorize para a prova: O saldo dessa conta transitória deve ser reclassificado para a conta específica, conforme a natureza da operação, tão logo seja concluído o processo de captação, ou baixado se a operação não se concretizar. Custos de Transação ⇒enquanto não captados os recursos a que se referem ⇒ serão despesas antecipadas: Custos de Transação a Vencer (Ativo Circulante) a Bancos (Ativo Circulante) Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 21 17.6. Exercícios de Fixação 1.(Contador Junior–Petrobrás–2006–Cesgranrio) Numa operação de arrendamento mercantil, classificada como arrendamento financeiro, o valor do bem arrendado, nas entidades arrendatárias, deverá ser contabilizado pelo valor: (A) total das contraprestações do bem arrendado. (B) total das contraprestações adicionado do valor residual. (C) total das contraprestações adicionado do valor residual, menos encargos financeiros. (D) residual do bem arrendado. (E) de mercado do bem arrendado, na data do arrendamento. 2.(Fiscal de Rendas–RJ–2008–FGV) Em consonância à Resolução CFC 921/01, determine o valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatária a ser apurado logo após o reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatária se obriga a pagar 5 prestações anuais e iguais no valor unitário de R$ 8.500,00, mais o valor da opção de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a última prestação anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado para arrendatária em suas atividades operacionais normais). Sabe-se que: • o contrato foi firmado em 31/12/2008; • a primeira prestação vence em 31/12/2009 e todas as demais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqüentes; • o valor de mercado do bem arrendado, à vista, é R$ 30.000,00; • a taxa de juros implícita no contrato é 13% ao ano. • o Balanço Patrimonial da Cia. Arrendatária apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente é o seguinte: Ativo Circulante 20.000,00 Passivo Circulante 15.000,00 Realizável a Longo Prazo 30.000,00 Exigível a Longo Prazo 25.000,00 Ativo Permanente 50.000,00 Patrimônio Líquido 60.000,00 (a) R$ 3.900,00 (b) R$ 8.500,00 (c) R$ 15.000,00 (d) R$ 19.600,00 (e) R$ 23.500,00 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 22 3.(Auditor–TCM–RJ–2008-FGV) Segundo a Resolução CFC 921/01, se determinada empresa mercantil firmar contrato de arrendamento mercantil, na qualidade de arrendatária, com a característica de valor residual significativamente inferior ao valor de mercado do bem na data da opção, o bem arrendado deverá ficar avaliado e evidenciado em seu patrimônio: (a) pelo valor do bem, no ativo permanente imobilizado. (b) pelo valor das contraprestações mais o valor residual, no ativo circulante ou realizável a longo prazo. (c) como zero, pois não deve ser reconhecido como patrimônio da arrendatária. (d) pelo valor das contraprestações, no passivo circulante ou exigível a longo prazo. (e) pelo valor residual, como conta redutora do passivo circulante ou exigível a longo prazo. 4.(Auditor–TCM–PA–2008-FGV) Segundo a Resolução CFC 921/01, determinada empresa firma contrato de arrendamento mercantil na qualidade de arrendatária, em que na data de opção, o valor residual é significativamente inferior ao valor de mercado do bem. A dívida decorrente do arrendamento deverá ficar mensurada e eviden- ciada em seu patrimônio do seguinte modo: (a) pelo valor zero, pois a arrendatária não deve ter nada em seu patrimônio. (b) pelo valor nominal, parte no Passivo Circulante e parte no Passivo Não Circulante. (c) pelo valor presente, parte no Passivo Circulante e para no Passivo Não Circulante. (d) pelo valor presente, parte no Passivo Não Circulante. (e) pelo valor nominal, no Passivo Não Circulante. 5.(Contador-FUNDAC/PB–2008–CESPE) As operações de leasing são comuns em empresas que necessitam de diversos tipos de ativos para a manutenção de suas atividades operacionais. Acerca desse assunto, é correto afirmar que, no leasing (A) financeiro, o arrendador corre o risco de não recuperar 100% do valor desembolsado ao final do contrato. (B) financeiro, o prazo de arrendamento é compatível com o prazo de vida útil do bem e o valor residual garantido (VRG) é condição da operação. Desse modo, é interessante para o arrendatário adquirir o bem ao final do contrato. (C) operacional, o contrato não admite a devolução do bem; o arrendatário deverá adquiri-lo ao final do contrato pelo VRG. (D) operacional, o prazo de contratação deve ser superior a 75% do prazo de vida econômica útil do bem. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 23 6.(Profissional Júnior–Ciências Contábeis-Petrobrás–2008-Cesgranrio) O arrendamento (leasing) financeiro tem como característica ser um (A) contrato de curta duração no qual o proprietário do bem vende seu ativo e o arrenda de volta, permitindo à empresa levantar capital para outras finalidades e continuar a utilizar o ativo. (B) contrato firmado em médio prazo, no qual os reparos e manutenção são de responsabilidade do arrendador, mas passível de cancelamento por opção do arrendatário. (C) contrato de longa duração entre o arrendador e o arrendatário, em que este último é responsável pela manutenção e reparos, em que o ativo costuma ser amortizado totalmente, e o contrato não pode ser cancelado. (D) financiamento de longo prazo no qual o bem fica em regime de consignação com o arrendatário, que não pode cancelar o contrato, em que a responsabilidade de manutenção e reparos é do arrendador, e em que o arrendatário pode adquirir o bem, caso exerça sua opção de compra. (E) financiamento rígido, que permite a programação financeira de desembolsos de caixa e o registro como despesas nos resultados do arrendador, o qual assume a responsabilidade de manutenção e reparos durante o período do contrato. 7.(Profissional Júnior–Ciências Contábeis–Petrobrás–2008– Cesgranrio) Na visão de Gitman (Princípios de Administração Financeira, 2006) o arrendamento (leasing) operacional é mais eficiente quando realizado para ativos de vida útil de curta duração. Seguindo essa orientação, dentre as opções abaixo, o arrendamento operacional seria mais eficiente se aplicado sobre (A) sistemas de computação. (B) máquinas e equipamentos. (C) móveis e utensílios. (D) peças e conjuntos de reposição. (E) ferramentas. 8.(Analista–Normas Contábeis e de Auditoria–CVM–2008–NCE- Adaptada) Uma companhia celebrou um contrato de arrendamento financeiro em 31 de dezembro de 20X0, associado a um equipamento. O contratoestabeleceu: (1) uma contraprestação anual de R$ 25.000, com vencimento no final de cada ano; (2) um valor residual garantido (opção de compra) de R $ 8.000; (3) um período de 5 anos, que equivale a vida útil do ativo; e (4) uma taxa de juros de 10% ao ano. O valor presente líquido desse contrato representa R$ 99.737. Com base no tratamento contábil da NBC T 10.2 – Operações de Arrendamento Mercantil, as despesas incorridas com depreciação e juros no exercício de 20X2 são, aproximadamente: (A) R$ 18.954 e R$ 9.477; (B) R$ 19.947 e R$ 6.818; (C) R$ 18.954 e R$ 7.925; Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 24 (D) R$ 19.947 e R$ 8.471; (E) R$ 19.947 e R$ 9.477. 9. (Inédita) Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta: I - A Lei no 11.638/07 e a Medida Provisória no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, não trouxeram, de forma explícita, quaisquer modificações nos cálculos e apropriações dos encargos e das receitas financeiras. II - A Lei nº. 11.638/07, ao extinguir a Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures, trouxe a obrigação de esse prêmio ser tratado como receita na demonstração do resultado. III - A receita relativa ao prêmio na emissão de debêntures precisa ser apropriada por regime de competência e não de forma integral quando recebida em dinheiro, e, portanto, houve a necessidade de normatização conforme as normas internacionais de contabilidade. Para isso foi necessária a emissão de documento sobre encargos financeiros em geral consoante as regras do IASB, especificamente do IAS 39. (A) Nenhuma assertiva está correta. (B) Somente a assertiva I está correta. (C) As assertivas I e II estão corretas. (D) As assertivas II e III estão corretas. (E) Todas as assertivas estão corretas. 10.(Inédita) Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta: I - O conceito de encargos financeiros do IASB (International Accounting Standard Board) é bem mais abrangente que o que vinha sendo utilizado no Brasil. Ele abrange todos os custos incrementais com captação de recursos, não apenas os pagos diretamente às instituições financeiras ou aos emprestadores de recursos. II - Os custos de captação de recursos, como os pagamentos de honorários de consultores, serviços de intermediários financeiros, advogados, auditores independentes, viagens, gráfica, etc. que não existiriam caso não houvesse o processo de captação, são acrescidos às despesas financeiras propriamente ditas para se ter o total dos encargos financeiros, alocados por regime de competência conforme a taxa efetiva de juros (sistema exponencial, método do “custo amortizado” ou taxa interna de retorno). III - A NBC T 19.14 – Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários foi aprovada pela Resolução CFC nº. 1.142/08. (A) Nenhuma assertiva está correta. (B) Somente a assertiva I está correta. (C) As assertivas I e II estão corretas. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 25 (D) As assertivas II e III estão corretas. (E) Todas as assertivas estão corretas. 11.(Inédita) Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta: I - O conceito de encargos financeiros como a soma algébrica dos custos incrementais de captação, juros, variação cambial, prêmios e assemelhados está em vigência para os exercícios sociais que se encerram a partir de 31 de dezembro de 2009. II - Os passivos que registram as obrigações por recursos captados junto a terceiros se iniciam pelo valor líquido efetivamente recebido. III – A forma de contabilizar os custos de emissão de ações não foi citado pela Lei no 11.638/07 e pela Medida Provisória no 4 4 9/08, mas sua forma de contabilização foi mudada tendo em vista a emissão da NBC T 19.14. (A) Nenhuma assertiva está correta. (B) Somente a assertiva I está correta. (C) As assertivas I e II estão corretas. (D) As assertivas II e III estão corretas. (E) Todas as assertivas estão corretas. 12.(Inédita) Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta: I - Nos exercícios sociais encerrados a partir de 31 de dezembro de 2008 os custos incrementais com emissão de novas ações não mais podem, contabilmente, ser tratados como despesas a apropriar, dentro do ativo, o que como regra já era incorreto, nem como despesas na demonstração do resultado. II - Os custos incrementais com emissão são registrados em conta retificadora (redução) do Capital Social ou, quando aplicável na Reserva de Capital que registrar o prêmio recebido na emissão das novas ações. III - A mutação do patrimônio líquido pelo incremento de novas ações emitidas é reconhecida pelo valor líquido efetivamente recebido. (A) Nenhuma assertiva está correta. (B) Somente a assertiva I está correta. (C) As assertivas I e II estão corretas. (D) As assertivas II e III estão corretas. (E) Todas as assertivas estão corretas. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 26 13.(Inédita) A NBC T 19.14 – Custos de Transações e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários regula a contabilização e evidenciação dos custos de transação incorridos, exceto: (A) na distribuição pública primária de ações ou bônus de subscrição. (B) na aquisição e alienação de ações próprias. (C) na captação de recursos por meio da contratação de empréstimos ou financiamentos ou pela emissão de títulos de dívida. (D) na emissão de debêntures. (E) em outros instrumentos de dívida ou de patrimônio líquido (freqüentemente referidos como títulos e valores mobiliários – TVM). 14.(Inédita) São encargos financeiros: (A) aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades necessárias exclusivamente à consecução das transações abrangidas pela NBC T 19.14 – Custos de Transações e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários. São, por natureza, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas transações não ocorressem. (B) os custos ou as despesas que representam o ônus pago ou a pagar como remuneração direta do recurso tomado emprestado do financiador derivado dos fatores tempo, risco, inflação, câmbio, índice específico de variação de preços e assemelhados; incluem, portanto, os juros, a atualização monetária, a variação cambial, etc., mas não inclui taxas, descontos, prêmios, despesas administrativas, honorários, etc. (C) a soma das despesas financeiras, dos custos de transação, prêmios, descontos, ágios, deságios e assemelhados, a qual representa a diferença entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a pagar) a terceiros. (D) o valor recebido que supera o de resgate desses títulos na data do próprio recebimento ou o valor formalmente atribuído aos valores mobiliários. (E) a taxa efetiva de juros que iguala o valor presente dos fluxos de entrada de recursos ao valor presente dos fluxos de saída. 15.(Inédita) São títulos patrimoniais: (A) quaisquer contratos (ou títulos ou valores mobiliários) que evidenciem um interesse residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos. (B) o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 27 (C) a soma das despesas financeiras, dos custos de transação, prêmios, descontos, ágios, deságios e assemelhados, a qual representa a diferença entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a pagar) a terceiros. (D) o valor recebido que supera o de resgate desses títulos na data do próprio recebimento ou o valor formalmente atribuído aos valores mobiliários. (E) a taxa efetiva de juros que iguala o valor presente dos fluxos de entrada de recursos ao valor presente dos fluxos de saída. 16.(Inédita) Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta: I - O registro do montante inicial dos recursos captados por intermédio da emissão de títulos patrimoniais deve corresponder aos valores líquidos disponibilizados para a entidade pela transação, pois essas transações são efetuadas com sócios já existentes e/ou novos. II – Os custos de emissão de títulos patrimoniais influenciam o saldo líquido das transações geradoras de resultado da entidade. III - Os custos de transação incorridos na captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimônio líquido (Ex: gastos com emissões de ações), deduzidos os eventuais efeitos fiscais. IV - Os prêmios recebidos na emissão de títulos patrimoniais não devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital. (A) Nenhuma assertiva está correta. (B) Somente uma assertiva está correta. (C) Duas assertivas estão corretas. (D) Três assertivas estão corretas. (E) Todas as assertivas estão corretas. 17.(Inédita) Suponha que a empresa J4M2 SA emitiu 100.000 novas ações com valor nominal de R$ 1,00 por ação. Os custos de transação incorridos na captação de recursos totalizaram R$ 0,20 por ação e as referidas ações foram vendidas no mercado de renda variável no valor de R$ 1,20 por ação. Determine, com base nessas informações, o lançamento consolidado a ser efetuado na empresa J4M2 SA e assinale a alternativa correta: (A) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Despesa) 20.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 20.000 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 28 (B) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 (C) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Patrimônio Líquido) 20.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 20.000 (D) D - Bancos (Ativo Circulante) 120.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 120.000 (E) D - Bancos (Ativo Circulante) 120.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 20.000 18.(Inédita) Suponha que a empresa J4M2 SA emitiu 100.000 novas ações com valor nominal de R$ 1,00 por ação. Os custos de transação incorridos na captação de recursos totalizaram R$ 0,20 por ação e as referidas ações foram vendidas no mercado de renda variável no valor de R$ 1,40 por ação. Determine, com base nessas informações, o lançamento consolidado a ser efetuado na empresa J4M2 SA e assinale a alternativa correta: (A) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Despesa) 40.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 40.000 (B) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 (C) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Patrimônio Líquido) 40.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 40.000 (D) D - Bancos (Ativo Circulante) 140.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 140.000 (E) D - Bancos (Ativo Circulante) 120.000 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 29 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 20.000 19.(Inédita) Suponha que a empresa J4M2 SA emitiu 100.000 novas ações com valor nominal de R$ 1,00 por ação. Os custos de transação incorridos na captação de recursos totalizaram R$ 0,20 por ação e as referidas ações foram vendidas no mercado de renda variável no valor de R$ 1,10 por ação. Determine, com base nessas informações, o lançamento consolidado a ser efetuado na empresa J4M2 SA e assinale a alternativa correta: (A) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Despesa) 10.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 10.000 (B) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 (C) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Patrimônio Líquido) 20.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 110.000 C – Reservas de Capital – Ágio na Emissão de Ações (PL) 10.000 (D) D - Bancos (Ativo Circulante) 120.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 120.000 (E) D - Bancos (Ativo Circulante) 90.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Patrimônio Líquido) 10.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 20.(Inédita) Suponha que a empresa J4M2 SA emitiu 100.000 novas ações com valor nominal de R$ 1,00 por ação. Os custos de transação incorridos na captação de recursos totalizaram R$ 0,20 por ação. Contudo, essa operação de captação de recursos por intermédio da emissão de novas ações não foi concluída. Determine, com base nessas informações, o lançamento consolidado a ser efetuado na empresa J4M2 SA e assinale a alternativa correta: (A) D – Custos de Transação (Despesa) C - Bancos (Ativo Circulante) 20.000 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 30 (B) D - Bancos (Ativo Circulante) 100.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 (C) D - Bancos (Ativo Circulante) 80.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Patrimônio Líquido) 20.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 (D) D - Bancos (Ativo Circulante) 120.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 120.000 (E) D - Bancos (Ativo Circulante) 80.000 D – Gastos com Emissão de Ações (Patrimônio Líquido) 20.000 C – Capital Social (Patrimônio Líquido) 100.000 21.(Inédita) Suponha que a empresa J4M2 SA adquiriu suas próprias ações, retirando essas ações do mercado, por R$ 100.000,00. Os custos de transação incorridos na aquisição das próprias ações (tais como: corretagem e emolumentos) totalizaram R$ 20.000,00. Determine, com base nessas informações, o lançamento consolidado a ser efetuado na empresa J4M2 SA e assinale a alternativa correta: (A) D – Despesas com Aquisição de Ações (Despesa) C – Bancos (Ativo Circulante) 120.000 (B) D – Ações em Tesouraria (Patrimônio Líquido - Retificadora) 120.000 C – Bancos (Ativo Circulante) 120.000(C) D – Ações em Tesouraria (Ativo Não Circulante - Investimentos) 120.000 C – Bancos (Ativo Circulante) 120.000 (D) D – Custos de Transação (Despesa) 20.000 D – Ações em Tesouraria (Patrimônio Líquido - Retificadora) 100.000 C – Bancos (Ativo Circulante) 120.000 (E) D – Custos de Transação (Despesa) 20.000 D – Ações em Tesouraria (Ativo Não Circulante - Investimentos) 100.000 C – Bancos (Ativo Circulante) 120.000 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 31 22.(Inédita) Considerando os dados da questão “13”, suponha que a empresa J4M2 SA alienou as ações que estavam em tesouraria por R$ 140.000,00. Os custos de transação incorridos na alienação das ações (tais como: corretagem e emolumentos) totalizaram R$ 10.000,00. Determine, com base nessas informações, o lançamento consolidado a ser efetuado na empresa J4M2 SA e assinale a alternativa correta: (A) D - Bancos (Ativo Circulante) 140.000 C - Ações em Tesouraria (PL – Retificadora) 120.000 C - Reserva de Capital (Patrimônio Líquido) 20.000 (B) D - Bancos (Ativo Circulante) 140.000 C - Ações em Tesouraria (PL – Retificadora) 120.000 C – Ágio na Alienação de Ações (Receita) 20.000 (C) D - Bancos (Ativo Circulante) 130.000 C - Ações em Tesouraria (PL – Retificadora) 120.000 C - Reserva de Capital (Patrimônio Líquido) 10.000 (D) D – Custos de Transação (Despesa) 10.000 D – Ações em Tesouraria (Patrimônio Líquido - Retificadora) 100.000 C – Bancos (Ativo Circulante) 110.000 (E) D – Custos de Transação (Despesa) 20.000 D – Ações em Tesouraria (Ativo Não Circulante - Investimentos) 100.000 C – Bancos (Ativo Circulante) 120.000 23.(Inédita) Suponha que a empresa J4M2 emita uma série de debêntures de valor nominal R$150.000,00, em outubro de 2008, lançada no mercado pelo preço de R$ 200.000,00, resgatáveis em junho de 2009. Determine, com base nessas informações, o lançamento consolidado a ser efetuado na empresa J4M2 SA e assinale a alternativa correta: (A) Bancos (Ativo Circulante) a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante) 200.000 (B) Bancos (Ativo Circulante) a Receita na Emissão de Debêntures Emitidas (Receita) 200.000 Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 32 (C) Bancos (Ativo Circulante) a Reserva de Capital - Debêntures Emitidas (PL) 200.000 (D) Bancos (Ativo Circulante) a Diversos a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante) 150.000 a Prêmio na Emissão de Debêntures (PNC – Rec Diferidas) 50.000 200.000 (E) Bancos (Ativo Circulante) a Diversos a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante ou PNC) 150.000 a Prêmio na Emissão de Debêntures (Reserva de Capital) 50.000 200.000 24.(Inédita) Suponha que a empresa J4M2 emita uma série de debêntures de valor nominal R$150.000,00, em outubro de 2008. Considerando que a empresa incorreu em custos de transação no valor de R$ 10.000,00, e que os recursos da emissão dessas debêntures ainda não foram captados, assinale a alternativa correta: (A) Os custos de transação devem ser considerados despesas do período, enquanto os recursos ainda não forem captados. (B) Os custos de transação devem ser considerados conta retificadora do patrimônio líquido, enquanto os recursos ainda não forem captados. (C) Os custos de transação devem ser considerados conta retificadora do patrimônio líquido, quando os recursos forem captados. (D) Os custos de transação devem ser considerados conta do ativo circulante, quando os recursos forem captados. (E) Os custos de transação devem ser considerados conta do ativo circulante, enquanto os recursos ainda não forem captados. 25.(Fiscal de Rendas-RJ-2009-FGV) A Cia. Três Corações abriu seu capital em 2008, por meio de emissão de títulos patrimoniais, autorizada pela Comissão de Valores Mobiliários. A empresa incorreu em $ 2.000.000 de custos de transação diretamente atribuíveis à emissão efetuada. De acordo com o CPC 08, aprovado pelo CFC, esse valor deve ser reconhecido como: (A) Despesa Financeira. (B) Ativo Intangível. (C) Ativo Diferido. (D) Redutor do Patrimônio Líquido. (E) Despesa Antecipada. Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 33 GABARITO: 1 – B 2 – D 3 – A 4 – C 5 – B 6 – C 7 – A 8 – D 9 – E 10 – E 11 – D 12 – E 13 – D 14 – C 15 – A 16 – C 17 – B 18 – E 19 – E 20 – A 21 – B 22 – C 23 – D 24 – E 25 – D Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 34 17.7. Resolução dos Exercícios de Fixação 1.(Contador Junior–Petrobrás–2006–Cesgranrio) Numa operação de arrendamento mercantil, classificada como arrendamento financeiro, o valor do bem arrendado, nas entidades arrendatárias, deverá ser contabilizado pelo valor: (A) total das contraprestações do bem arrendado. (B) total das contraprestações adicionado do valor residual. (C) total das contraprestações adicionado do valor residual, menos encargos financeiros. (D) residual do bem arrendado. (E) de mercado do bem arrendado, na data do arrendamento. Resolução Arrendamento mercantil: é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. Arrendamento mercantil financeiro: é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Arrendamento mercantil operacional: é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Arrendatárias Arrendadoras Arrendamento Financeiro Bem arrendado – Ativo Não Circulante Imobilizado Contrapartida – Valor total das contraprestações e valor residual – Passivo Circulante ou PNC – Longo Prazo. Valor total e valor residual – Ativo Circulante ou Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Arrendamento Operacional As obrigações decorrentes do contrato não devem integrar as contas do balanço patrimonial, exceto pela parcela devida no mês Bem arrendado – Ativo Não Circulante Imobilizado Contratos de Arrendamento – controlados em contas de compensação Parcelas das contraprestações em atraso – Ativo Circulante GABARITO: B Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 35 2.(Fiscal de Rendas–RJ–2008–FGV) Em consonância à Resolução CFC 921/01, determine o valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatária a ser apurado logo após o reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatária se obriga a pagar 5 prestações anuais e iguais no valor unitário de R$ 8.500,00, mais o valor da opção de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a última prestação anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado para arrendatária em suas atividades operacionais normais).Sabe-se que: • o contrato foi firmado em 31/12/2008; • a primeira prestação vence em 31/12/2009 e todas as demais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqüentes; • o valor de mercado do bem arrendado, à vista, é R$ 30.000,00; • a taxa de juros implícita no contrato é 13% ao ano. • o Balanço Patrimonial da Cia. Arrendatária apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente é o seguinte: Ativo Circulante 20.000,00 Passivo Circulante 15.000,00 Realizável a Longo Prazo 30.000,00 Exigível a Longo Prazo 25.000,00 Ativo Permanente 50.000,00 Patrimônio Líquido 60.000,00 (a) R$ 3.900,00 (b) R$ 8.500,00 (c) R$ 15.000,00 (d) R$ 19.600,00 (e) R$ 23.500,00 Resolução A questão trata especificamente sobre a Resolução CFC no 921/01, que aprovou a NBT 10.2, que trata dos aspectos contábeis do ARRENDAMENTO MERCANTIL. Esta resolução foi revogada pela Resolução CFC no 1.141/08. Passivo Circulante (Saldo Inicial) = R$ 15.000,00 Passivo Circulante da Cia. Arrendatária = ? Reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil (31/12/2008) Prestações do Arrendamento = R$ 8.500,00 (5 prestações anuais e iguais) Valor Residual = R$ 190,76 (opção de compra juntamente com a última prestação anual) Valor de Mercado do Bem Arrendado (à vista) = R$ 30.000,00 Taxa de Juros implícita no contrato = 13% ao ano Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 36 Arrendamento Financeiro Questão muito interessante, pois, além do arrendamento financeiro, ainda temos que considerar os juros do período. Ano 1: Saldo Inicial = 30.000 Juros Passivos a Transcorrer = 13% x 30.000 = 3.900 Valor Total = 30.000 + 3.900 = 33.900 Primeira Prestação = 8.500 Saldo em 31/12/2009 = 33.900 – 8.500 = 25.400 Aumento do Passivo Circulante: Saldo Inicial – Passivo Circulante 15.000 (+) Prestação a Pagar (31/12/2009) 8.500 (-) Juros Passivos a Transcorrer (3.900) Saldo Final do Passivo Circulante 19.600 GABARITO: D 3.(Auditor–TCM–RJ–2008-FGV) Segundo a Resolução CFC 921/01, se determinada empresa mercantil firmar contrato de arrendamento mercantil, na qualidade de arrendatária, com a característica de valor residual significativamente inferior ao valor de mercado do bem na data da opção, o bem arrendado deverá ficar avaliado e evidenciado em seu patrimônio: (a) pelo valor do bem, no ativo permanente imobilizado. (b) pelo valor das contraprestações mais o valor residual, no ativo circulante ou realizável a longo prazo. (c) como zero, pois não deve ser reconhecido como patrimônio da arrendatária. (d) pelo valor das contraprestações, no passivo circulante ou exigível a longo prazo. (e) pelo valor residual, como conta redutora do passivo circulante ou exigível a longo prazo. Resolução A questão trata especificamente sobre a Resolução CFC no 921/01, que aprovou a NBT 10.2, que trata dos aspectos contábeis do ARRENDAMENTO MERCANTIL. Esta resolução foi revogada pela Resolução CFC no 1.141/08. Se determinada empresa mercantil firmar contrato de arrendamento mercantil, na qualidade de arrendatária, com a característica de valor residual significativamente inferior ao valor de mercado do bem na data da opção, caracteriza um ARRENDAMENTO FINANCEIRO. Neste caso, o bem arrendado deverá ficar avaliado e evidenciado no patrimônio da empresa arrendatária pelo seu valor, no ativo não circulante imobilizado GABARITO: A Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 37 4.(Auditor–TCM–PA–2008-FGV) Segundo a Resolução CFC 921/01, determinada empresa firma contrato de arrendamento mercantil na qualidade de arrendatária, em que na data de opção, o valor residual é significativamente inferior ao valor de mercado do bem. A dívida decorrente do arrendamento deverá ficar mensurada e eviden- ciada em seu patrimônio do seguinte modo: (a) pelo valor zero, pois a arrendatária não deve ter nada em seu patrimônio. (b) pelo valor nominal, parte no Passivo Circulante e parte no Passivo Não Circulante. (c) pelo valor presente, parte no Passivo Circulante e para no Passivo Não Circulante. (d) pelo valor presente, parte no Passivo Não Circulante. (e) pelo valor nominal, no Passivo Não Circulante. Resolução A questão trata especificamente sobre a Resolução CFC no 921/01, que aprovou a NBT 10.2, que trata dos aspectos contábeis do ARRENDAMENTO MERCANTIL. Esta resolução foi revogada pela Resolução CFC no 1.141/08. No começo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil é a taxa de juros implícita no arrendamento mercantil, se for praticável determinar essa taxa; se não for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatário. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatário são adicionados à quantia reconhecida como ativo. Se determinada empresa mercantil firmar contrato de arrendamento mercantil, na qualidade de arrendatária, com a característica de valor residual significativamente inferior ao valor de mercado do bem na data da opção, caracteriza um ARRENDAMENTO FINANCEIRO. O valor do bem arrendado integra o imobilizado no ativo não circulante, devendo ser identificado como sendo objeto de arrendamento financeiro, em contrapartida ao valor total das contraprestações e do valor residual que deve ser registrado no passivo circulante ou no exigível a longo prazo. GABARITO: C Curso Online - Contabilidade Geral e Avançada – Teoria e Exercícios Curso Regular Prof. Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 38 5.(Contador-FUNDAC/PB–2008–CESPE) As operações de leasing são comuns em empresas que necessitam de diversos tipos de ativos para a manutenção de suas atividades operacionais. Acerca desse assunto, é correto afirmar que, no leasing (A) financeiro, o arrendador corre o risco de não recuperar 100% do valor desembolsado ao final do contrato. (B) financeiro, o prazo de arrendamento é compatível com o prazo de vida útil do bem e o valor residual garantido (VRG) é condição da operação. Desse modo, é interessante para o arrendatário adquirir o bem ao final do contrato. (C) operacional, o contrato não admite a devolução do bem; o arrendatário deverá adquiri-lo ao final do contrato pelo VRG. (D) operacional, o prazo de contratação deve ser superior a 75% do prazo de vida econômica útil do bem. Resolução A classificação de um arrendamento mercantil (ou leasing) como arrendamento mercantil (ou leasing) financeiro ou arrendamento mercantil (ou leasing) operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: - o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; - o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data
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