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UNIVERSIDADE PAULISTA 
 
INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO – ICSC 
 
CURSOS DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
APS 
ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS 4º/3º semestres 
 
 
Coord. Auxiliar 
 
 
 
 
 
Outubro/2016 
 
 
 
 
 Aluno 
 Carla Regiane Jesus da Silva RA: C23964-0 
 
 
 
 
APS – ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS 
Contabilidade de Custos 
 
Atividades Práticas Supervisionadas 
 
Trabalho apresentado como exigência 
 
para a avaliação do 4°º semestre, do curso 
 
de Ciências Contábeis da Universidade 
 
Paulista, Sob Orientação do professor. 
 
Rafael Flora 4º semestre 2015. 
 
 
 
Outubro/2016 
 
Sumário 
1 INTRODUÇÃO 5 
2 Identificação da Empresa 6 
3 Desenvolvimento 7 
3.1 CONTABILIZAÇÕES DO MÊS DE JANEIRO DA EMPRESA POINT LTDA. 7 
3.2 Saldo de produtos em elaboração em 31/12/2014: 8 
4 TRANSAÇÕES OCORREIDAS NO MÊS DE JANEIRO 2015: 9 
4.1.1 Dados Físicos - Janeiro (em quantidade): 12 
4.2 APURAÇÃO DOS CUSTOS: JANEIRO 13 
4.2.1 Apropriação dos custos indiretos de fabricação – departamentalização: custos 
indiretos a serem apropriados: 13 
4.2.2 Critérios para apropriação dos custos dos departamentos auxiliares para os 
departamentos produtivos: 14 
4.3 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS 15 
4.3.1 A apropriação dos Custos dos Departamentos Produtivos aos produtos é feita 
proporcionalmente ao volume produzido. 15 
4.3.2 Critério de Rateio Alternativo a Departamentalização: Volume de Produção. 
Apropriação dos Custos aos Produtos: 16 
4.4 Ficha de Movimentação dos Estoques em Elaboração: 17 
4.5 Ficha de Movimentação dos Estoques de Produtos Acabados: 18 
4.6 Ficha de Movimentação dos Estoques de Matéria – Prima: 18 
4.7 Cálculo de IRPJ/CSSL Presumidos: Base de cálculo: 1° Trimestre de 2015 19 
4.7.1 Razonetes (Ativo): 20 
4.7.2 Razonetes (Passivo + PL): 21 
4.7.3 Razonetes (custo): 22 
4.7.4 Razonetes (receita e suas deduções): 22 
4.7.5 Razonetes (despesas): 23 
4.7.6 Razonetes (fechamento mês): 23 
4.8 Balancete de verificação (antes da apuração do resultado): 24 
4.9 Balanço Patrimonial (Dez 14 x Jan 15): 25 
4.10 Demonstração do Resultado do exercício (Janeiro 2015): 26 
5 TRANSAÇÕES OCORRIDAS NO MÊS DE FEVEREIRO 2015:
 27 
5.1 Contabilizações das operações do mês de fevereiro/2015: 27 
5.1.1 Dados Físicos - Fevereiro (em quantidade): 30 
5.2 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS: FEVEREIRO 31 
5.2.1 Apropriação dos custos indiretos de fabricação – departamentalização: custos 
indiretos a serem apropriados 31 
5.2.2 Critérios para apropriação dos custos dos departamentos auxiliares para os 
departamentos produtivos: 32 
5.3 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS: 33 
5.3.1 A apropriação dos Custos dos Departamentos Produtivos aos produtos é feita 
proporcionalmente ao volume produzido. 33 
5.3.2 Critério de rateio alternativo a departamentalização: Volume de Produção - 
Apropriação dos custos aos produtos: 34 
5.4 Ficha de Movimentação dos Estoques em Elaboração: 35 
5.5 Ficha de Movimentação dos estoques de produtos acabados: 36 
5.6 Ficha de Movimentação dos estoques de Matéria – Prima: 36 
5.7 Cálculo de IRPJ/CSSL Presumidos: Base de cálculo: 1° Trimestre de 2015 37 
5.7.1 Razonetes (Ativo): 38 
5.7.2 Razonetes (Passivo + PL): 39 
5.7.3 Razonetes (custo): 40 
5.7.4 Razonetes (receita e suas deduções): 40 
5.7.5 Razonetes (despesas): 41 
5.7.6 Razonetes (fechamento mês): 41 
5.8 Balancete de verificação (antes da apuração do resultado): 42 
5.9 Balanço Patrimonial (Jan 15 x fev. 15): 43 
5.10 Demonstração do Resultado do exercício (Fevereiro 2015): 44 
6 TRANSAÇÕES OCORRIDAS NO MÊS DE MARÇO 2015: 45 
6.1 Contabilização das Operações do mês de março/2015: 45 
6.2 Dados Físicos - Março (em quantidade): 48 
6.3 APURAÇÃO DOS CUSTOS: MARÇO 49 
6.3.1 Apropriação dos custos indiretos de fabricação – departamentalização - Custos 
indiretos a serem apropriados: 49 
6.3.2 Critérios para Apropriação dos Custos dos Departamentos Auxiliares para os 
Departamentos Produtivos: 50 
6.4 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS: 51 
6.4.1 A apropriação dos Custos dos Departamentos Produtivos aos produtos é feita 
proporcionalmente ao Volume produzido. 51 
6.4.2 Critério de Rateio Alternativo a Departamentalização: Volume de Produção - 
Apropriação dos Custos aos Produtos: 52 
6.5 Ficha de Movimentação dos Estoques em Elaboração: 53 
6.6 Ficha de Movimentação dos Estoques de Produtos Acabados: 54 
6.7 Ficha de Movimentação dos estoques de Matéria – Prima: 54 
6.8 Cálculo de IRPJ/CSSL Presumidos: Base de cálculo: 1° Trimestre de 2015 55 
6.8.1 Razonetes (Ativo): 56 
6.8.2 Razonetes (Passivo): 57 
6.8.3 Razonetes (custo): 58 
6.8.4 Razonetes (receita e suas deduções): 58 
6.8.5 Razonetes (despesas): 59 
6.8.6 Razonetes (fechamento mês): 59 
6.9 Balancete de Verificação (antes da apuração do resultado): 60 
6.10 Balanço Patrimonial (fev. 15 x Mar 15): 61 
6.11 Demonstração do Resultado do exercício (Março 2015): 62 
7 CONCLUSÃO 63 
8 REFERENCIAS BILIOGRAFICAS 64 
8.1.1 Livros 64 
 
 
 
 
 
 
 
5 
 
 
1 INTRODUÇÃO 
 
Na primeira parte do trabalho falaremos sobre a empresa Point Torneiras LTDA, 
a sua história assim como a sua evolução. Falaremos também um pouco da sua 
produção e por fim de seus funcionários. 
Na segunda parte do trabalho mostraremos o objetivo da empresa, balaço 
patrimonial e suas contabilizações durante três meses, neste projeto são mostrados de 
uma maneira macro, com minimização de perdas e eficiência nos processos produtivos. 
Foi considerada uma demanda pré-estabelecida anual de 1.000.000 de peças por 
ano, a empresa mostra o desenvolvimento da capacidade produtiva, que se amparou em 
estudos comparativos para demostrar com precisão a viabilidade do projeto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6 
 
 
2 Identificação da Empresa 
 
A empresa Point Torneiras LTDA trabalha um único tibo de bem, dividida em 
dois modelos, uma torneira para cozinha com saída de agua quente e fria, e a outra 
torneira para banheiros sociais. 
A Point Torneiras foi criada em janeiro de 2014 e fica localizada na região da 
Zona Sul, Chácara Santo Antônio: Rua Cancioneiro Popular, 300 – Santo Amaro. 
A empresa é composta por oito departamentos, com 60 funcionários, sua 
composição está dividida da seguinte forma: 
 Fundição – 15 funcionários; 
 Furação – 6 funcionários; 
 Montagem – 9 funcionários; 
 Almoxarifado – 4 funcionários; 
 Manutenção – 6 funcionários; 
 Administração da fábrica – 5 funcionários; 
 Pessoal administrativo – 8 funcionários; 
 Pessoal de vendas – 7 funcionários; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
7 
 
 
3 Desenvolvimento 
3.1 CONTABILIZAÇÕES DO MÊS DE JANEIRO DA EMPRESA POINT LTDA. 
 
Descrição da conta Valor em R$ D/C 
Aplicações Financeiras – CDB Temp. 102.250,00 Débito 
Receitas Financeiras a apropriar – AC 2.250,00 Crédito 
Banco Conta Movimento 38.110,00 Débito 
Capital Social 600.000,00 Crédito 
Contas a pagar 20.000,00 Crédito 
Depreciações Acumuladas de Máquinas e Equipamentos 150.000,00 Crédito 
Depreciações Acumuladas de Móveis e Utensílios 30.000,00 Crédito 
Duplicata a receber 270.000,00 Débito 
Estoques de Matérias – Primas 4.090,00 Débito 
Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Normal) 1.700,00 Débito 
Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Especial) 1.500,00 Débito 
Estoques de Produtos Acabados (Torneira Normal) 3.400,00 Débito 
Estoquesde Produtos Acabados (Torneira Especial) 6.200,00 Débito 
Fornecedores 200.000,00 Crédito 
INSS a recolher 16.000,00 Crédito 
IRPJ a recolher 35.000,00 Crédito 
CSLL a recolher 15.000,00 Crédito 
FGTS a recolher 4.500,00 Crédito 
IRRF a recolher 2.500,00 Crédito 
ICMS a recolher 65.000,00 Crédito 
Provisão para férias 32.000,00 Crédito 
Máquinas e Equipamentos 600.000,00 Débito 
Móveis e Utensílios 150.000,00 Débito 
Perdas estimadas com CLD 5.000,00 Crédito 
 
 
Informações complementares dos saldos do Balancete de Verificação em 31/12/14: 
 
 
1 - Produtos fabricados pela empresa Point torneiras Ltda.: 
 
- Torneira Normal e Especial sendo classificados como produto A e B respectivamente: 
 
Saldo de matéria prima em 31/12/2014: 
 
- Ferro: R$ 4.090,00 
 
Obs.: Para a realização das torneiras é necessário apenas a utilização do ferro 
como matéria prima. 
8 
 
 
3.2 Saldo de produtos em elaboração em 31/12/2014: 
 
- Produto A (Torneira Normal) - R$ 1.700,00 
- Produto B (Torneira Especial) - R$ 1.500,00 
 
Saldo de produtos acabados em 31/12/2014: 
 
- Produto A (Torneira Normal) - R$ 3.400,00 
- Produto B (Torneira Especial) - R$ 6.200,00 
 
2 - Aplicações Financeiras em CDB: 
 
Saldo em 31/12/2014: 
 
- Aplicações Financeiras em CDB - Temp.: R$ 102.250,00 
- Receita Financeira a Apropriar - AC: R$ (2.250,00) 
= Saldo da Conta R$ 100.000,00 
 
 
 
 
Obs.: Refere-se à aplicação em CDB - resgatável em 45 dias (16/02/2015). 
As aplicações possuem rendimentos de 1,5% ao mês aplicados de forma simples, 
ou seja, até o resgate os rendimentos serão de 2,25%. 
Não há incidência de imposto de renda sobre os rendimentos de aplicação 
financeira. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
9 
 
 
4 TRANSAÇÕES OCORREIDAS NO MÊS DE JANEIRO 2015: 
 
 
 
N Data: Fato/ ocorrência: 
1 05/01/2015 Compra de matéria prima a prazo para o estoque: 
 
Quantidade: 15.000 KG de ferro 
Preço de compra: R$ 10,00 o quilo (conforme escolha do grupo) 
ICMS destacado: 12% do total da nota 
Obs.: Não houve incidência de IPI para essa compra 
2 07/01/2015 Pagamento de FGTS sobre a folha de dezembro/2014 no valor de R$ 4.500,00 
3 12/01/2015 Compra à vista de materiais para manutenção das máquinas no valor de R$ 
5.000,00 
4 12/01/2015 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 150.000,00 
5 12/01/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 50% 
A prazo: 50% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
 
3.200 
1.000 
 
 
 
Valor em R$ 
 
 R$ 50,00 
R$ 90,00 
 
 
 
6 15/01/2015 Pagamento do seguro dos equipamentos da fábrica no valor de R$ 3.500,00 
7 15/01/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 50% 
A prazo: 50% 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
 
2.000 
800 
 
 
 
 
 
Valor em R$ 
 
R$ 50,00 
R$ 90,00 
 
8 20/01/2015 Pagamentos de impostos conforme descrito abaixo: 
INSS a recolher: R$ 16.000,00 
IRRF a recolher: R$ 2.500,00 
ICMS a recolher: R$ 65.000,00 
9 22/01/2015 Pagamento das seguintes despesas: 
10 
 
 
 
Despesas Gerais e Administrativas: R$ 20.000,00 
Despesas com Vendas: R$ 15.000,00 
10 29/01/2015 Pagamento de energia elétrica no valor total de R$ 17.000,00 consumidos da 
seguinte forma: 
 
Fábrica: 85% 
Escritório: 15% 
11 29/01/2015 Pagamento de aluguel no valor total de R$ 38.000,00 rateados da seguinte forma: 
 
Fábrica: R$ 30.000,00 
Escritório: R$ 8.000,00 
12 29/01/2015 Pagamento dos demais gastos mensais (Ex: Água, Gás, etc.) denominados como 
"utilidades", rateados da seguinte forma: 
 
Despesas Administrativas - Utilidades: R$ 5.000,00 
Custos indiretos de Fabricação - Utilidades: R$ 2.000,00 
13 29/01/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 50% 
A prazo: 50% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
 
3.600 
1.100 
 
 
 
Valor em R$ 
 
R$ 50,00 
R$ 90,00 
 
14 30/01/2015 Recebimento de duplicatas no valor total de R$ 130.500,00 
15 30/01/2015 Pagamento de fornecedores no valor total de R$ 240.000,00 
16 30/01/2015 Contabilização da folha de pagamento do mês de 
janeiro: 
 
Salário e encargos (por departamento): 
 
Departamentos: 
 
Fundição 
Furação 
Montagem 
Almoxarifado 
Manutenção 
Administração de fábrica 
Pessoal Administrativo 
Pessoal de Vendas 
Total 
 
 
 
 
Funcionários 
 
15 
6 
9 
4 
6 
5 
8 
7 
60 
 
 
 
 
Valor em R$ 
 
30.000,00 
10.000,00 
17.000,00 
3.000,00 
7.000,00 
8.000,00 
9.000,00 
16.000,00 
100.000,00 
 
11 
 
 
Os gastos com pessoal têm a seguinte 
distribuição e prazos de pagamento: 
 
Salários e benefícios (pagos no final do mês): 
Encargos INSS – venc. dia 20 mês subsequente 
Encargos IRRF – venc. dia 20 mês subsequente 
Encargos FGTS – venc. dia 7 mês subsequente 
Provisão de Férias 
Provisão de 13 salário 
Total 
 
 
 
60.000,00 
17.000,00 
3.000,00 
5.000,00 
10.000,00 
5.000,00 
100.000,00 
17 30/01/2015 Contabilização da depreciação de janeiro, sendo as seguintes taxas anuais: 
 
Máquinas e equipamentos: 20% 
Móveis e utensílios: 10% 
18 30/01/2015 Contabilização da Receita Financeira incorrida sobre aplicações financeiras em 
CDB no valor de R$ 1.550,00 
19 30/01/2015 Contabilização da compensação do ICMS sobre compras e sobre as vendas 
20 30/01/2015 Apropriação do consumo de matéria prima (Custo Direto): 
 
Torneira normal: R$ 79.020,00 
Torneira especial: R$ 39.510,00 
21 30/01/2015 Contabilização da apropriação final dos custos de produção do mês com 
encerramento das contas de custo. 
22 30/01/2015 Contabilização do custo dos produtos acabados (transferência dos processos 
realizados na elaboração dos produtos). 
23 30/01/2015 Contabilização dos custos dos produtos vendidos (CPV). 
23 30/01/2015 Pagamento de IRPJ e da CSLL (Lucro presumido) provisionado referente ao 4 
trimestre de 2014, sendo: 
 
Imposto de Renda: R$ 35.000,00 
Contribuição social: R$ 15.000,00 
23 30/01/2015 Provisionamento do imposto de renda e contribuição social (Lucro presumido) 
incidente sobre as receitas auferidas no mês de janeiro conforme cálculo na 
planilha anexa 
12 
 
 
 
4.1.1 Dados Físicos - Janeiro (em quantidade): 
 
Dados Físicos 
Produto: Torneiras Custos (Departamentos) 
Total Geral 
Normal Especial Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção 
Adm. 
Fábrica 
Vendas mês (em unidades) 8.800 2.900 11.700 
Consumo de MP (Ferro em Kg) 9.000 4.500 12.000 
N° de funcionários 15 6 9 4 6 5 45 
Tempo uso de horas máquina (hrs) 4.800 4.200 3.000 12.000 
N°de requisições 600 300 300 1.200 
 
Produção do Mês 
Normal Especial 
Em processo Grau. Acabado Unid. Equiv. Acabados Em processo Grau. Acabado Unid. Equiv. Acabados 
Saldo do mês anterior 200 50% 100 100 50% 50 
Produção do Mês: 
Terminadas do mês anterior 200 50% 100 100 50% 50 
Iniciadas e acabadas no mês 8.750 100% 8.750 2.850 100% 2.850 
Iniciadas e não acabadas no mês 300 50% 150 200 50% 100 
Totais do mês 9.250 9.000 3.150 3.000 
Totais do mês + estoque inicial 9.250 9.100 3.150 3.050 
Transferência para acabados -8.950 100% -8.950 -8.950 -2.950 100% -2.950 -2.950 
Saldo do mês 300 50% 150 200 50% 100 
 
Cálculo Consumo de MP 
Produção 
(Qtde) 
Consumo (KG 
por unidade) 
Consumo em 
KG 
Produção 
(Qtde) 
Consumo (KG 
por unidade) 
Consumo em 
KG 
Produção do mês 9.000 1 9.000 
 
3.000 1,5 4.500 
 
13 
 
 
4.2 APURAÇÃO DOS CUSTOS: JANEIRO 
 
4.2.1 Apropriação dos custos indiretos de fabricação – departamentalização: custos indiretos a serem apropriados: 
 
Custos R$ Critérios 
Salários 75.000,00 Atribuídos aos departamentos conforme folha de pagamento 
Energia Elétrica 14.500,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Material de manutenção 5.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de manutenção 
Aluguel da Fábrica 30.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica 
Utilidades 2.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica 
Seguro das máquinas 3.500,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Depreciação das máquinas 10.000,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Total 140.000,00 
 
Dados Físicos 
Custos – Departamentos 
Total 
Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm. Fábrica 
Número de funcionários 15 6 9 4 6 5 45 
Tempo de uso das máquinas (Em hrs) 4.800 4.200 3.000 - - - 12.000 
Número de requisições 600 300 300 - - - 1.200 
Salários 30.000 10.000 17.000 3.000 7.000 8.000 75.000 
Energia Elétrica 5.800 5.075 3.625 - - - 14.500 
Material de manutenção - - - - 5.000 - 5.000 
Aluguel de fábrica - - - - - 30.000 30.000 
Utilidades - - - - - 2.000 2.000 
Seguro das máquinas 1.400 1.225 875 - - - 3.500 
Depreciação das máquinas 4.000 3.500 2.500 - - - 10.000 
Totais 41.200 19.800 24.000 3.000 12.000 40.000 140.000 
 
14 
 
 
4.2.2 Critérios para apropriação dos custos dos departamentos auxiliares para os departamentos produtivos: 
 
Custos Critérios 
Administração da fábrica Distribuído aos outros departamentos proporcionalmente ao número de funcionários produtivos 
Manutenção Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso de máquinas 
Almoxarifado Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao número de requisições 
 
 
Dados Físicos 
Custos – Departamentos 
Total 
Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm. Fábrica 
Totais apropriados 41.200 19.800 24.000 3.000 12.000 40.000 140.000 
Apropriação Adm. Fábrica 15.000 6.000 9.000 4.000 6.000 -40.000 - 
Subtotais 56.200 25.800 33.000 7.000 18.000 - 140.000 
Apropriação Manutenção 7.200 6.300 4.500 - -18.000 - - 
Subtotais 63.400 32.100 37.500 7.000 - - 140.000 
Apropriação Almoxarifado 3.500 1.750 1.750 -7.000 - - - 
Totais 66.900 33.850 39.250 - - - 140.000 
 
 
 
 
 
 
15 
 
 
4.3 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS 
 
4.3.1 A apropriação dos Custos dos Departamentos Produtivos aos produtos é feita proporcionalmente ao volume produzido. 
Obs.: Somente a Torneira Especial passa pelo processo de furação. 
 
 
 Torneira Normal Torneira Especial Total 
Produção 9.000 3.000 12.000 
Fundição 50.175,00 16.725,00 66.900,00 
Furação - 33.850,00 33.850,00 
Montagem 29.437,50 9.812,50 39.250,00 
Totais 76.612,50 60.387,50 140.000,00 
 
 
Produção do mês - em unidades equivalentes (ver tabelas anteriores) 
Terminadas no mês anterior 100 50 
Iniciadas e acabadas no mês 8.750 2.850 
Iniciadas e não acabadas 150 100 
Total da produção do mês 9.000 3.000 
 
 
 
 ------ Contabilização – custos do mês 
 
Total custo indireto apropriado 79.612,50 60.387,50 140.000,00 
Consumo de MP 79.020,00 39.510,00 118.530,00 
Custo de Produção do mês 158.632,50 99.897,50 258.530,00 
 Produção do mês 9.000 3.000 
 Custo unitário do mês 17,63 33,30 
 
16 
 
 
4.3.2 Critério de Rateio Alternativo a Departamentalização: Volume de Produção. Apropriação dos Custos aos Produtos: 
 
Alternativamente ao custeio por departamentalização, os custos de produção indiretos podem ser rateados aos produtos considerando o volume de 
produção, para fins de comparação. 
 
Produto: Torneira: 
 
 
Rateio por volume Departamentalização 
Total 
 
 
Normal Especial Normal Especial 
 Volume de produção 9.000 3.000 9.000 3.000 12.000 
 Matéria Prima apropriada aos produtos 79.020,00 39.510,00 79.020,00 39.510,00 118.530,00 
 Apropriação Custo Indireto de Fabricação 105.000,00 35.000,00 79.612,50 60.387,50 140.000,00 
 Total dos custos de produção 184.020,00 74.510,00 158.632,50 99.897,50 258.530,00 
 Custo unitário do produto 20,45 24,84 17,63 33,30 
 
 
Variação R$ 2,82 -8,46 
 
 
Variação % 16,00% -25,41% 
 
Adotando um critério de rateio dos custos indiretos de fabricação diferente da departamentalização, por exemplo, proporcional ao volume de 
produção, o resultado seria bem diferente do apurado, com aumento nos custos da torneira normal. 
Como o volume de produção não leva em consideração que a torneira especial passa por um processo de produção a mais que o processo de produção 
da torneira normal, os custos indiretos são rateados na proporção do volume, onerando a torneira normal pelo volume produzido. 
A diferença entre os dois critérios é bastante significativa para os dois produtos. 
 
17 
 
 
4.4 Ficha de Movimentação dos Estoques em Elaboração: 
 
Produto: Torneira Normal Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/12/2014 Saldo 200 50% 100 17,00 1.700,00 
31/01/2015 Término do mês anterior 200 50% 100 - - 
 
Iniciadas e acabadas 8.750 100% 8.750 - - 
 
Iniciadas e não acabadas 300 50% 150 - - 
 
Total das quantidades 9.250 - 9.000 - - 
 
Consumo de MP - - - - 79.020,00 
 
Custos Indiretos - - - - 79.612,50 
31/01/2015 Total custo do mês 9.250 - 9.000 17,6258 158.632,50 
31/01/2015 Saldo antes da transferência 9.250 - 9.100 17,6190 160.332,50 
31/01/2015 Transferência para acabados -8.950 100% -8.950 17,6190 -157.689,66 
31/01/2015 Saldo final do mês 300 50% 150 17,6190 2.642,84 
 
Produto: Torneira Especial Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/12/2014 Saldo 100 50% 50 30,00 1.500,00 
31/01/2015 Término do mês anterior 100 50% 50 
 
Iniciadas e acabadas 2.850 100% 2.850 
 
Iniciadas e não acabadas 200 50% 100 
 
Total das quantidades 3.150 - 3.000 
 
Consumo de MP - - - 39.510,00 
 
Custos Indiretos - - - 60.387,50 
31/01/2015 Total custo do mês 3.150 - 3.000 33,2992 99.897,50 
31/01/2015 Saldo antes da transferência 3.150 - 3.050 33,2451 101.397,5031/01/2015 Transferência para acabados -2.950 100% -2.900 33,2451 -98.072,99 
31/01/2015 Saldo final do mês 200 50% 100 33,2451 3.324,51 
 
18 
 
 
4.5 Ficha de Movimentação dos Estoques de Produtos Acabados: 
Produto: Torneira Normal Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/12/2014 Saldo 200 100% 200 17,0000 3.400,00 
31/01/2015 Transferência para produção 8.950 100% 8.950 17,6190 157.689,66 
31/01/2015 Saldo disponível para venda 9.150 - 9.150 17,6054 161.089,66 
31/01/2015 Vendas -8.800 - -8.800 17,6054 -154.927,76 
31/01/2015 Saldo final do mês 350 100% 350 17,6054 6.161,90 
 
Produto: Torneira Especial Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/12/2014 Saldo 200 100% 200 30,0000 6.000,00 
31/01/2015 Transferência para produção 2.950 100% 2.950 33,2451 98.072,99 
31/01/2015 Saldo disponível para venda 3.150 - 3.150 33,0390 104.072,99 
31/01/2015 Vendas -2.900 - 2.900 33,0390 -95.813,23 
31/01/2015 Saldo final do mês 250 100% 250 33,0390 8.259,76 
 
4.6 Ficha de Movimentação dos Estoques de Matéria – Prima: 
Matéria Prima: Ferro Quantidade Saldos 
Data Histórico Quantidade Custo Unitário Valor em R$ Quantidade Custo Unitário Valor em R$ 
31/12/2014 Saldo 500 8,1800 4.090,00 500 8,1800 4.090,00 
02/01/2015 Compra 15.000 10,00 150.000 15.500 9,9413 154.090,00 
02/01/2015 ICMS recuperável - - -18.000 - 8,7800 136.090,00 
31/01/2015 Consumo de MP Normal 9.000 8,7800 -79.020.00 6.500 8,7800 57.070,00 
31/01/2015 Consumo de MP - Especial 4.500 8,7800 -39.150,00 2.000 8,7800 17.560,00 
31/01/2015 Saldo final do mês - - - 2.000 8,7800 17.560,00 
 
19 
 
 
 
4.7 Cálculo de IRPJ/CSSL Presumidos: Base de cálculo: 1° Trimestre de 2015 
 
 
Data de Vencimento --------> 30/04/2015 
 
Janeiro Fevereiro Março Total do Trimestre 
Receitas Brutas de vendas 701.000,00 - - - 
(-) Deduções (Devoluções, abatimentos) - - - - 
Receita Líquida de Vendas 701.000,00 - - - 
Redução da Receita 8% 8% 8% 8% 
Valor da Receita Tributada 56.080,00 - - - 
Receitas Financeiras 1.550,00 - - - 
Outras receitas tributadas - - - - 
Total da Receita Tributada 57.630,00 - - - 
Imposto de Renda 
Alíquota (sem adicional) 15% 15% 15% 15% 
Imposto de Renda sem adicional 8.644,50 - - - 
Adicional de 10% para a receita acima de R$ 20.000 mensal 3.763,00 - - - 
Total do Imposto de Renda a pagar 12.407,50 - - - 
Contribuição Social 
Total da Receita Tributada 57.630,00 - - - 
Alíquota (sem adicional) 9% 9% 9% 9% 
Total da contribuição social a pagar 5.186,70 - - - 
 
 
 
 
20 
 
 
4.7.1 Razonetes (Ativo): 
 
Banco conta movimento 
 
Duplicatas a receber 
 
Aplicações Financeiras 
 
SD 38.110,00 4.500,00 2 SD 270.000,00 150.000,00 4 SD 102.250,00 
 
4 150.000,00 5.000,00 3 5 125.000,00 130.500,00 14 
 
102.250,00 
 
5 125.000,00 3.500,00 6 7 86.000,00 
 
7 86.000,00 83.500,00 8 13 139.500,00 
 
13 139.500,00 35.000,00 9 
 
620.500,00 280.500,00 
 
14 130.500,00 17.000,00 10 SD 340.000,00 
 
Móveis e utensílios 
 
 
 38.000,00 11 
 
SD 150.000,00 
 
 
 7.000,00 12 
 
150.000,00 
 
 
 240.000,00 15 
 
 
 60.000,00 16 
 
Receita Financeira a apropriar - AC 
 
ICMS a recuperar 
 
 
 50.000,00 24 18 1.550,00 2.250,00 SD 1 18.000,00 18.000,00 19 
 
669.110,00 543.500,00 
 
1.550,00 2.250,00 
 
18.000,00 18.000,00 
 
 
125.610,00 
 
 700,00 
 
 
 
 
 
Depr. Ac. (Móveis e Utensílios) 
 
Depr. Ac (Máquinas e Equipamentos) 
 
Máquinas e Equipamentos 
 
 
 30.000,00 SD 
 
 150.000,00 SD SD 600.000,00 
 
 
 1.250,00 17 
 
 10.000,00 17 
 
600.000,00 
 
 
 31.250,00 
 
 160.000,00 
 
 
 
Estoques de MP 
 
Estoques elaboração - Produto A 
 
Estoques elaboração - Produto B 
 
SD 4.090,00 118.530,00 20 SD 1.700,00 157.689,66 22 SD 1.500,00 98.072,99 22 
1 132.000,00 
 
21 158.632,50 
 
21 99.897,50 
 
 
136.090,00 118.530,00 
 
160.332,50 157.689,66 
 
101.397,50 98.072,99 
 
 
17.560,00 
 
2.642,84 
 
3.324,51 
 
 
 
Estoques Acabados - Produto A 
 
Estoques Acabados - Produto B 
 
PECLD 
 
SD 3.400,00 154.927,76 23 SD 6.200,00 95.813,23 23 
 
 5.000,00 SD 
22 157.689,66 
 
22 98.072,99 
 
 5.000,00 
 
 
161.089,66 154.927,76 
 
104.272,99 95.813,23 
 
 
6.161,90 
 
8.459,76 
 
 
21 
 
 
4.7.2 Razonetes (Passivo + PL): 
 
 
CSLL a recolher 
 
IRRF a recolher 
 
FGTS a recolher 
 
24 15.000,00 15.000,00 SD 8 2.500,00 2.500,00 SD 2 4.500,00 4.500,00 SD 
 
 5.186,70 25 
 
 3.000,00 16 
 
 5.000,00 16 
 
15.000,00 20.186,70 
 
2.500,00 5.500,00 
 
4.500,00 9.500,00 
 
 
 5.186,70 
 
 3.000,00 
 
 5.000,00 
 
 
 
IRPJ a recolher 
 
INSS a recolher 
 
Fornecedores 
 
24 35.000,00 35.000,00 SD 8 16.000,00 16.000,00 SD 15 240.000,00 200.000,00 SD 
 
 12.407,50 25 
 
 17.000,00 16 
 
 150.000,00 1 
 
35.000,00 47.407,50 
 
16.000,00 33.000,00 
 
240.000,00 350.000,00 
 
 
 12.407,50 
 
 17.000,00 
 
 110.000,00 
 
 
 
Contas a pagar 
 
Provisão 13° salário a pagar 
 
Capital Social 
 
 
 20.000,00 SD 5.000,00 16 
 
 600.000,00 SD 
 
 20.000,00 
 
 5.000,00 
 
 600.000,00 
 
 
 
Provisão para férias 
 
Resultados Acumulados 
 
 
 32.000,00 SD ICMS a recolher 
 
273.344,81 Q 
 
 10.000,00 16 8 65.000,00 65.000,00 SD 
 
 
 42.000,00 
 
19 18.000,00 30.000,00 5 
 
 
 20.640,00 7 
 
 
 33.480,00 13 
 
 
83.000,00 149.120,00 
 
 
 66.120,00 
 
 
 
 
22 
 
 
4.7.3 Razonetes (custo): 
 
 
Custo com manutenção e reparos 
 
MP apropriadas aos produtos 
 
Salários - CGF 
 
3 5.000,00 5.000,00 21 20 118.530,00 118.530,00 21 16 75.000,00 75.000,00 21 
 
 
 
 
Energia Elétrica - CGF 
 
Aluguel da fábrica - CGF 
 
Custos com utilidades 
 
10 14.500,00 14.500,00 21 11 30.000,00 30.000,00 21 12 2.000,00 2.000,00 21 
 
 
Seguros - CGF 
 
Custos depreciação (Máq.e Equip.) 
 
Custo dos Produtos Vendidos 
 
6 3.500,00 3.500,00 21 17 10.000,00 10.000,00 21 23 250.740,99 250.740,99 D 
 
 
 
4.7.4 Razonetes (receita e suas deduções): 
 
Receitas com vendas 
 
ICMS incidentes sobre vendas 
 
Rendimento c/Aplic. Financeiras 
 
 
 250.000,00 5 5 30.000,00 
 
 1.550,00 18 
 
 172.000,00 7 7 20.640,00 
 
F 1.550,00 1.550,00 
 
 
 279.000,00 13 13 33.480,00 
 
A 701.000,00 701.000,00 
 
84.120,00 84.120,00 B 
 
 
 
 
 
 
23 
 
 
4.7.5 Razonetes (despesas): 
 
Despesas Gerais e Administrativas 
 
Despesas com energia elétrica 
 
Despesas com aluguéis 
 
9 20.000,00 20.000,00 G 10 2.500,00 2.500,00 H 11 8.000,00 8.000,00 I 
 
 
Despesas com utilidades 
 
Despesas com salários Adm. 
 
Despesas depr. (móveis e Utens) 
 
12 5.000,00 5.000,00 J 16 9.000,00 9.000,00 K 17 1.250,00 1.250,00 L 
 
 
 
 
Despesas com vendasDespesas com salários - Vendas 
 
9 15.000,00 15.000,00 M 16 16.000,00 16.000,00 N 
 
 
 
Imposto de renda a compensar 
 
Contribuição social sobre lucro a comp. 
 
25 12.407,50 12.407,50 O 25 5.186,70 5.186,70 P 
 
 
4.7.6 Razonetes (fechamento mês): 
 
Receitas líquidas 
 
Lucro Bruto 
 
ARE 
 
B 84.120,00 701.000,00 A D 250.740,99 616.880,00 C G 20.000,00 366.139,01 E 
C 616.880,00 616.880,00 
 
E 366.139,01 366.139,01 
 
H 2.500,00 1.550,00 F 
 
I 8.000,00 
 
 
J 5.000,00 
 
 
K 9.000,00 
 
 
L 1.250,00 
 
 
M 15.000,00 
 
 
N 16.000,00 
 
 
76.750,00 367.689,01 
 
 
O 12.407,50 290.939,01 
 
 
P 5.186,70 
 
 
17.594,20 290.939,01 
 
 
Q 273.344,81 273.344,81 
 
 
 
 
 
Resultado do 
exercício 
24 
 
 
4.8 Balancete de verificação (antes da apuração do resultado): 
 
Data: 31/01/2015 
Descrição da conta Débito Crédito 
Aplicações Financeiras – CDB Temp. 102.250,00 
Receitas Financeiras a apropriar – AC 700,00 
Banco Conta Movimento 125.610,00 
Capital Social 600.000,00 
Contas a pagar 20.000,00 
Depreciações Acumuladas de Máquinas e Equipamentos 160.000,00 
Depreciações Acumuladas de Móveis e Utensílios 31.250,00 
Duplicatas a receber 340.000,00 
Estoques de Matérias-Primas 17.560,00 
Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Normal) 2.642,84 
Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Especial) 3.324,51 
Estoques de Produtos Acabados (Torneira Normal) 6.161,90 
Estoques de Produtos Acabados (Torneira Especial) 8.459,76 
Fornecedores 110.000,00 
INSS a recolher 17.000,00 
IRPJ a recolher 12.407,50 
CSLL a recolher 5.186,70 
FGTS a recolher 5.000,00 
IRRF a recolher 3.000,00 
ICMS a recolher 66.120,00 
ICMS a recuperar - 
Máquinas e Equipamentos 600.000,00 
Móveis e Utensílios 150.000,00 
Perdas estimadas com CLD 5.000,00 
Provisão para férias 42.000,00 
Provisão para 13° salário a pagar 5.000,00 
Receitas com vendas 701.000,00 
ICMS incidentes sobre vendas 84.120,00 
Custo dos Produtos Vendidos 250.740,99 
Rendimentos de Aplicações Financeiras 1.550,00 
Despesas Gerais e Administrativas 20.000,00 
Despesas com energia elétrica 2.500,00 
Despesas com aluguéis 8.000,00 
Despesas com utilidades 5.000,00 
Despesas com salários administrativos 9.000,00 
Despesas com depreciações de móveis e utensílios 1.250,00 
Despesas com vendas 15.000,00 
Despesas com salários - Vendas 16.000,00 
Imposto de renda a compensar 12.407,50 
Contribuição social sobre lucro a comp 5.186,70 
Total 1.785.214,20 1.785.214,20 
 
 
 
 
25 
 
 
4.9 Balanço Patrimonial (Dez 14 x Jan 15): 
 
Balanço Patrimonial dez/14 jan/15 
Ativo 
Circulante 
Banco Conta Movimento 38.110,00 125.610,00 
Aplicações Financeiras – CDB Temp. 100.000,00 101.550,00 
Duplicatas a receber 270.000,00 340.000,00 
Perdas estimadas com CLD - 5.000,00 - 5.000,00 
Estoques de Matérias – Primas 4.090,00 17.560,00 
Estoques de Produtos em Elaboração 3.200,00 5.967,35 
Estoques de Produtos Acabados 9.600,00 14.621,66 
Total Ativo Circulante 420.000,00 600.309,01 
Ativo Não Circulante 
Imobilizado 
Máquinas e Equipamentos 600.000,00 600.000,00 
Depreciações Acumuladas de Máquinas e Equipamentos - 150.000,00 -160.000,00 
Móveis e Utensílios 150.000,00 150.000,00 
Depreciações Acumuladas de Móveis e Utensílios - 30.000,00 -31.250,00 
Total Ativo Não Circulante 570.000,00 558.750,00 
Total do Ativo 990.000,00 1.159.059,01 
Passivo 
Circulante 
Fornecedores 200.000,00 110.000,00 
INSS a recolher 16.000,00 17.000,00 
IRPJ a recolher 35.000,00 12.407,50 
CSLL a recolher 15.000,00 5.186,70 
FGTS a recolher 4.500,00 5.000,00 
IRRF a recolher 2.500,00 3.000,00 
ICMS a recolher 65.000,00 66.120,00 
Férias a pagar 32.000,00 42.000,00 
13° salário a pagar - 5.000,00 
Contas a pagar 20.000,00 20.000,00 
Total do Passivo 390.000,00 285.714,20 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 600.000,00 600.000,00 
Resultados acumulados - 273.344,81 
Total Patrimônio Líquido 600.000,00 873.344,81 
Total Passivo + PL 990.000,00 1.159.059,01 
 
 
 
 
 
26 
 
 
 
4.10 Demonstração do Resultado do exercício (Janeiro 2015): 
 
DRE (Em R$) jan/15 
Receitas com vendas 701.000,00 
ICMS incidentes sobre vendas -84.120,00 
Receitas líquidas 616.880,00 
Custo dos Produtos Vendidos -250.740,99 
Lucro Bruto 366.139,01 
Despesas Administrativas 
Despesas Gerais e Administrativas -20.000,00 
Despesas com energia elétrica -2.500,00 
Despesas com aluguéis -8.000,00 
Despesas com utilidades -5.000,00 
Despesas com salários administrativos -9.000,00 
Despesas com depreciações de móveis e utensílios -1.250,00 
Despesas com vendas 
Despesas com vendas -15.000,00 
Despesas com salários - Vendas -16.000,00 
Lucro Operacional Antes do Resultado Financeiro 289.389,01 
Receita Financeira a apropriar - AC 1.550,00 
Lucro Antes do IR/CS 290.939,01 
Imposto de renda a compensar -12.407,50 
Contribuição social sobre lucro a comp. -5.186,70 
Lucro Líquido 273.344,81 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
27 
 
 
5 TRANSAÇÕES OCORRIDAS NO MÊS DE FEVEREIRO 2015: 
 
5.1 Contabilizações das operações do mês de fevereiro/2015: 
 
N Data: Fato/ ocorrência: 
1 02/02/2015 Compra de matéria prima a prazo para o estoque: 
 
Quantidade: 20,000 KG de ferro 
Preço de compra: R$ 15,00 o quilo 
ICMS destacado: 12% do total da nota 
 
Obs.: Não houve incidência de IPI para essa compra 
2 04/02/2015 Pagamento de FGTS sobre a folha de janeiro/2015 no valor de R$ 5, 000.00 
3 05/02/2015 Compra à vista de materiais para manutenção das máquinas no valor de R$ 
70, 000.00 
4 09/02/2015 Recebimento de 34% de duplicatas em aberto. 34.0000,00 
5 09/02/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal: 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 60% 
A prazo: 40% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
3.400 
1.200 
 
 
 
Valor em R$ 
60 
90 
6 16/02/2015 Apropriação dos rendimentos da aplicação financeira e resgate. 
7 17/02/2015 Pagamento do seguro dos equipamentos da fábrica no valor de R$ 3.500,00 
8 17/02/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal: 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 45% 
A prazo: 55% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
2.400 
1.100 
 
 
 
Valor em R$ 
60 
90 
9 20/02/2015 Pagamento dos seguintes impostos conforme descrito abaixo: 
28 
 
 
INSS a recolher: R$ 10.000,00 
IRRF a recolher: R$ 3.000,00 
ICMS a recolher: R$ 58.000,00 
10 20/02/2015 Pagamento das seguintes despesas: 
 
Despesas Geraise Administrativas: R$ 20.000,00 
Despesas com Vendas: R$ 20.000,00 
11 20/02/2015 Aplicação Financeira em CDB por 30 dias (com vencimento em 20/03/2015) com 
taxa de juros prefixada para 30 dias de 1,5%. 
 
Utilizar a conta – receita Financeira a apropriar - AC 
Valor da aplicação: R$ 101.500,00 
12 22/02/2015 Pagamento de energia elétrica no valor total de R$ 40.000,00, consumidos da 
seguinte forma: 
 
Fábrica: 70% R$ 30.000,00 
Escritório: 30% R$ 10.000,00 
13 26/02/2015 Pagamento do aluguel do mês, R$ 38.000,00, rateados da seguinte forma: 
 
Fábrica: R$ 30.000,00 
Escritório: R$ 8.000,00 
14 26/02/2015 Pagamento dos demais gastos mensais (Ex: Água, Gás, etc.) denominados como 
"utilidades", rateados da seguinte forma: 
 
Despesas Administrativas - Utilidades: R$ 8.000,00 
Custos indiretos de Fabricação - Utilidades: R$ 4.000,00 
15 26/02/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 70% 
A prazo: 30% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
2.900 
1.500 
 
 
 
 
 
 
Valor em R$ 
60 
90 
16 26/02/2015 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 140.000,00 
17 26/02/2015 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 225.000,00 
18 27/02/2015 Contabilização da folha de pagamento do mês de 
fevereiro: 
 
Salário e encargos (por departamento): 
 
Departamentos: 
 
Fundição 
 
 
 
 
 
Funcionários 
 
15 
 
 
 
 
 
Valor em R$ 
 
30.000,00 
29 
 
 
Furação 
Montagem 
Almoxarifado 
Manutenção 
Administração de fábrica 
Pessoal Administrativo 
Pessoal de Vendas 
Total 
 
Os gastos com pessoal têm a seguinte 
distribuição e prazos de pagamento: 
 
Salários e benefícios (pagos no final do mês): 
Encargos INSS – venc. dia 20 mês subsequente 
Encargos IRRF – venc. dia 20 mês subsequente 
Encargos FGTS – venc. dia 7 mês subsequente 
Provisão de Férias 
Provisão de 13 salário 
Total 
6 
9 
4 
6 
5 
8 
7 
60 
10.000,00 
17.000,00 
3.000,00 
7.000,00 
8.000,00 
9.000,00 
16.000,00 
100.000,00 
 
 
 
 
60.000,00 
17.000,00 
3.000,00 
5.000,00 
10.000,00 
5.000,00 
100.000,00 
19 27/02/2015 Contabilização da depreciação do ativo imobilizado referente ao mês de fevereiro. 
20 27/02/2015 Contabilização da compensação do ICMS sobre compras e sobre vendas. 
21 27/02/2015 Apropriação do consumo de matéria prima (Custo Direto), sendo que o tempo de 
uso de máquinas/horas devem ser criados pelo grupo, assim como o número de 
requisições necessários. 
22 27/02/2015 Contabilização da apropriação final dos custos de produção do mês com 
encerramento das contas de custo. 
23 27/02/2015 Contabilização do custo dos produtos acabados (transferência dos processos 
realizados na elaboração dos produtos). 
24 27/02/2015 Contabilização dos custos dos produtos vendidos (CPV). 
25 27/02/2015 Provisionamento do imposto de renda e contribuição social (Lucro presumido) 
incidente sobre as receitas auferidas no mês de fevereiro. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
30 
 
 
5.1.1 Dados Físicos - Fevereiro (em quantidade): 
 
Dados Físicos 
Produto: Torneiras Custos (Departamentos) 
Total Geral 
Normal Especial Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção 
Adm. 
Fábrica 
Vendas mês (em unidades) 8.700 3.800 12.500 
Consumo de MP (Ferro em Kg) 8.900 6.150 15.050 
N° de funcionários 15 6 9 4 6 5 45 
Tempo uso de horas máquina (hrs) 4.700 4.500 4.500 13.700 
N° de requisições 500 400 400 1.300 
 
Produção do Mês 
Normal Especial 
Em processo Grau. Acabado Unid. Equiv Acabados Em processo Grau. Acabado Unid. Equiv Acabados 
Saldo do mês anterior 350 50% 175 250 50% 125 
Produção do Mês: 
Terminadas do mês anterior 350 50% 175 250 50% 125 
Iniciadas e acabadas no mês 8550 100% 8550 3.750 100% 3.750 
Iniciadas e não acabadas no mês 350 50% 175 450 50% 225 
Totais do mês 9.250 8.900 4.450 4.100 
Totais do mês + estoque inicial 9.250 9.075 4.450 4.225 
Transferência para acabados -8.900 100% - 8.900 -8.900 -4.000 100% -4000 -4.000 
Saldo do mês 350 50% 175 450 50% 225 
 
Cálculo Consumo de MP 
Produção 
(Qtde) 
Consumo (KG 
por unidade) 
Consumo em 
KG 
Produção 
(Qtde) 
Consumo (KG 
por unidade) 
Consumo em 
KG 
Produção do mês 8.900 1 8.900 
 
4.100 1,5 6.150 
 
 
31 
 
 
5.2 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS: FEVEREIRO 
5.2.1 Apropriação dos custos indiretos de fabricação – departamentalização: custos indiretos a serem apropriados 
 
Custos R$ Critérios 
Salários 75.000,00 Atribuídos aos departamentos conforme folha de pagamento 
Energia Elétrica 14.500,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Material de manutenção 5.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de manutenção 
Aluguel da Fábrica 30.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica 
Utilidades 4.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica 
Seguro das máquinas 3.500,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Depreciação das máquinas 10.000,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Total 142.000,00 
 
Dados Físicos 
Custos – Departamentos 
Total 
Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm. Fábrica 
Número de funcionários 15 6 9 4 6 5 45 
Tempo de uso das máquinas (Em hrs) 4.800 4.600 3.000 12.400 
Número de requisições 600 500 500 1.600 
Salários 30.000 10.000 17.000 3.000 7.000 8.000 75.000,00 
Energia Elétrica 5.800 5,075 3.625 14.500,00 
Material de manutenção 5.000 5.000,00 
Aluguel de fábrica 30.000,00 30.000,00 
Utilidades 4.000,00 4.000,00 
Seguro das máquinas 1.400 1.225 875 3.500,00 
Depreciação das máquinas 4.000 3.500 2.500 10.000,00 
Totais 41.200 19.800 24.000 3.000 12.000 42.000 142.000 
 
 
32 
 
 
5.2.2 Critérios para apropriação dos custos dos departamentos auxiliares para os departamentos produtivos: 
 
Custos Critérios 
Administração da fábrica Distribuído aos outros departamentos proporcionalmente ao número de funcionários produtivos 
Manutenção Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso de máquinas 
Almoxarifado Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao número de requisições 
 
 
Dados Físicos 
Custos – Departamentos 
Total 
Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm. Fábrica 
Totais apropriados 41.200 19.800 24.000 3.000 - - 142.000,00 
Apropriação Adm. Fábrica 15.000 6.000 9.000 4.000 - - - 
Subtotais 56.200 27.800 33.000 7.000 - - 142.000,00 
Apropriação Manutenção 7.200 8.300 4.500 - - - - 
Subtotais 63.400 34.100 37.500 7.000 - - 142.000,00 
Apropriação Almoxarifado 3.500 1.750 1.750 -7000 - - - 
Totais 66.900 35.850 39.250 - - - 142.000,00 
 
 
 
 
 
 
33 
 
 
5.3 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS: 
5.3.1 A apropriação dos Custos dos Departamentos Produtivos aos produtos é feita proporcionalmente ao volume produzido. 
Obs.: Somente a Torneira Especial passa pelo processo de furação. 
 
 
 Torneira Normal Torneira Especial Total 
Produção 8.900 4.10013.000 
Fundição 50.175,00 16.725,00 66.900,00 
Furação - 35.850,00 35.850,00 
Montagem 29.437,50 9.812,50 39.250,00 
Totais 79.612,50 62.387.50 142.000,00 
 
 
Produção do mês - em unidades equivalentes (ver tabelas anteriores) 
Terminadas no mês anterior 175 125 
Iniciadas e acabadas no mês 8.550 3.750 
Iniciadas e não acabadas 175 225 
Total da produção do mês 8.900 4.100 
 
 
 
 ------ Contabilização – custos do mês 
 
 
Total custo indireto apropriado 79.612.50 62.387.50 142.000,00 
Consumo de MP 79.020,00 41.510,00 124.630,00 
Custo de Produção do mês 158.632,50 103.897.50 270.730,00 
 Produção do mês 8.900 4.100 
Custo unitário do mês 17.82 25.34 
34 
 
 
5.3.2 Critério de rateio alternativo a departamentalização: Volume de Produção - Apropriação dos custos aos produtos: 
 
Alternativamente ao custeio por departamentalização, os custos de produção indiretos podem ser rateados aos produtos considerando o volume de 
produção, para fins de comparação. 
 
Produto: Torneira: 
 
 
Rateio por volume Departamentalização 
Total 
 
 
Normal Especial Normal Especial 
 Volume de produção 8.900 4.100 8.900 4.100 13.000 
 Matéria Prima apropriada aos produtos 79.020,00 41.510,00 79.020,00 41.510,00 120.530,00 
 Apropriação Custo Indireto de Fabricação 106.500,00 35.500.00 79.612,50 62.387.50 142.000,00 
 Total dos custos de produção 185.520,00 77.010,00 158.632,50 103.897,50 258.530,00 
 Custo unitário do produto 20.84 18.78 17.82 25.34 
 
 
Variação R$ 3.02% -6.56% 
 
 
Variação % 16.80% 23.10% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
35 
 
 
5.4 Ficha de Movimentação dos Estoques em Elaboração: 
 
Produto: Torneira Normal Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/01/2015 Saldo 350 50% 175 17.6190 3.083,33 
28/02/2015 Término do mês anterior 350 50% 175 - - 
 
Iniciadas e acabadas 8550 100% 8.550 - - 
 
Iniciadas e não acabadas 350 50% 175 - - 
 
Total das quantidades 9.250 - - - - 
 
Consumo de MP - - - - 79.020,00 
 
Custos Indiretos - - - - 79.612,50 
28/02/2015 Total custo do mês 9.250 - 8.900 17.8239 158.612.50 
28/02/2015 Saldo antes da transferência 9250 - 9075 17.8182 161.700,00 
28/02/2015 Transferência para acabados -8.900 100% -8.900 -17.8182 -158.582,00 
28/02/2015 Saldo final do mês 350 50% 175 17.8182 3.120,94 
 
Produto: Torneira Especial Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/01/2015 Saldo 250 50% 125 33.2451 4.155,63,00 
28/02/2015 Término do mês anterior 250 50% 125 - - 
 
Iniciadas e acabadas 3.750 100% 3.750 - - 
 
Iniciadas e não acabadas 450 50% 225 -- - 
 
Total das quantidades 9.250 - 4.100 - - 
 
Consumo de MP - - - - 41.510,00 
 
Custos Indiretos - - - - 62.387,50 
28/02/2015 Total custo do mês 4.450 - 4.100 25.3409 103.897,50 
28/02/2015 Saldo antes da transferência 4.450 - 4.225 25.3373 107.050.00 
28/02/2015 Transferência para acabados -4.000 - -4.000 -25.3373 -101.349,00 
28/02/2015 Saldo final do mês 450 50% 225 25.3373 5.700,89 
 
36 
 
 
5.5 Ficha de Movimentação dos estoques de produtos acabados: 
 
Produto: Torneira Normal Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/01/2015 Saldo 350 100% 350 17.000 3.400,00 
28/02/2015 Transferência para produção 8.900 100% 8.900 16.1015 143.303,35 
28/02/2015 Saldo disponível para venda 9.250 - 9.250 16.1355 149.253.35 
28/02/2015 Vendas -8.700 - 8.700 16.1355 -140.378,85 
28/02/2015 Saldo final do mês 550 100% 550 16.1355 8.874,50 
 
Produto: Torneira Especial Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
31/01/2015 Saldo 250 100% 250 30.0000 7.500,00 
28/02/2015 Transferência para produção 3.950 100% 3.950 32.1040 126.810,80 
28/02/2015 Saldo disponível para venda 4.200 - 4.200 31.9786 134.310,80 
28/02/2015 Vendas -3.800 - -3.800 31.9786 -121.518.68 
28/02/2015 Saldo final do mês 400 100% 400 31.9786 12.792,12 
5.6 Ficha de Movimentação dos estoques de Matéria – Prima: 
Matéria Prima: Ferro Quantidade Saldos 
Data Histórico Quantidade Custo Unitário Valor em R$ Quantidade Custo Unitário Valor em R$ 
31/01/2015 Saldo - - - 2.000 8.7800 17.560,00 
02/02/2015 Compra 20.000 15.00 300.000,00 22.000 14.4345 317.560,00 
02/02/2015 ICMS recuperável - - -33.000,00 - 8.8787 284.560,00 
28/02/2015 Consumo de MP Normal 8.900 8.8787 -79.020,50 23.149,73 8.8787 205.539,50 
28/02/2015 Consumo de MP - Especial 6.150 8.8787 -41.510,00 18.474,50 8.8787 164.029,50 
28/02/2015 Saldo final do mês - - - 18.474.50 8.8787 164.029,50 
 
37 
 
 
5.7 Cálculo de IRPJ/CSSL Presumidos: Base de cálculo: 1° Trimestre de 2015 
 
 
Data de Vencimento --------> 30/04/2015 
 
Janeiro Fevereiro Março Total do Trimestre 
Receitas Brutas de vendas 701.000,00 1.020.000,00 - - 
(-) Deduções (Devoluções, abatimentos) - - - 
Receita Líquida de Vendas 701.000,00 1.020.000,00 - - 
Redução da Receita 8% 8% 8% 8% 
Valor da Receita Tributada 56.080,00 81.600,00 - - 
Receitas Financeiras 1.550,00 700 - - 
Outras receitas tributadas - - - 
Total da Receita Tributada 57.630,00 82.300,00 - - 
Imposto de Renda 
Alíquota (sem adicional) 15% 15% 15% 15% 
Imposto de Renda sem adicional 8.644,50 12.345,00 - - 
Adicional de 10% para a receita acima de R$ 20.000 mensal 3.763,00 1.593,00 - - 
Total do Imposto de Renda a pagar 12.407,50 13.579,50 - - 
Contribuição Social 
Total da Receita Tributada 57.630,00 82.300,00 - - 
Alíquota (sem adicional) 9% 9% 9% 9% 
Total da contribuição social a pagar 5.186,70 7.407,00 - - 
 
 
 
 
 
38 
 
 
5.7.1 Razonetes (Ativo): 
 
Banco conta movimento 
 
Duplicatas a receber 
 
Aplicações Financeiras 
 
SD 125.610,00 5.000,00 2 SD 340.000,00 34.000,00 4 SD 102.250,00 102.250 
 
4 34.000,00 90.000,00 3 5 124.800,00 140.000,00 16 11 101.500,00 
 
5 187.200,00 3.500,00 7 8 133.650,00 
 
6 102.250,00 70.000,00 9 15 92.700,00 
 
8 109.350,00 65.000,00 10 
 
691.150,00 174.000,00 
 
15 216.300,00 10.000,00 11 
 
517.150,00 
 
Móveis e utensílios 
 
16 140.000,00 40.000,00 12 
 
SD 150.000,00 
 
 
 38.000,00 13 
 
150.000,00 
 
 
 16.000,00 14 
 
 
 225.000,00 17 
 
Receita Financeira a apropriar - AC 
 
ICMS a recuperar 
 
 
 60.000,00 18 6 7000,00 700,00 SD 1 36.000,00 36.000,00 
 
 
914.710,00 627.500,00 
 
700,00 1.500 
 
36.000,00 36.000,00 
 
 
287.210,00 
 
 1.500 
 
 
 
 
 
Depr. Ac. (Móveis e Utensílios) 
 
Depr. Ac. (Máquinas e Equipamentos) 
 
Máquinas e Equipamentos 
 
 
 31.250,00 SD 
 
 160.000,00 SD SD 600.000,00 
 
 
 1.250,00 19 
 
 10.000,00 
 
600.000,00 
 
 
 
 
 170.000,00 
 
 
 
Estoques de MP 
 
Estoques elaboração - Produto A 
 
Estoques elaboração - Produto B 
 
SD 17.560,00 120.530,00 20 SD 2.642,84 143.303,35 23 SD 3.324,51 126.810,80 23 
1 264.000,00 
 
21 146.132,50 
 
21 124.597,50 
 
 
281.000,00 120.530,00 
 
148.775,34 143.303,35 
 
127.922,01 
 
 
161.030,00 
 
SF 5.471,99 
 
SF 1.111,21 
 
 
 
 
 
Estoques Acabados - Produto A 
 
Estoques Acabados - Produto B 
 
PECLD 
 
SD 6.161,90 140.378,85 23 SD 8.459,76 
 
 5.000,00 SD 
22 143.303,35 
 
22 126.810,80 
 
 5.000,00 
 
 
149.465,25140.378,85 
 
135.270,56 
 
SF 9.086,40 
 
SF 13.751,88 
 
 
39 
 
 
5.7.2 Razonetes (Passivo + PL): 
 
 
CSLL a recolher 
 
IRRF a recolher 
 
FGTS a recolher 
 
 
5.186,70 5.186,70 SD 9 3.000,00 3.000,00 SD 2 5.000,00 5.000,00 SD 
 
 7.407,00 
 
 3.000,00 
 
 5.000,00 18 
 
5.186,70 12.594,45 
 
3.000,00 6.000,00 
 
5.000,00 10.000,00 
 
 
 7.407,00 
 
 3.000,00 
 
 5.000,00 
 
 
 
IRPJ a recolher 
 
INSS a recolher 
 
Fornecedores 
 
 
12.407,50 12.407,50 SD 9 17.000,00 17.000,00 SD 
 
225.000,00 110.000,00 SD 
 
 13.579,50 
 
 17.000,00 18 
 
 336,000,00 1 
 
12.407,50 25.987,00 
 
17.000,00 34.000,00 
 
225.000,00 446.000,00 
 
 
 13.579,50 
 
 17.000,00 
 
 221.000,00 
 
 
 
Contas a pagar 
 
Provisão 13° salário pagar 
 
Capital Social 
 
 
 20.000,00 SD 
 
5.000,00 SD 
 
 600.000,00 SD 
 
 20.000,00 
 
 5.000,00 18 
 
 600.000,00 
 
 
10.000,00 
 
 
Provisão para férias 
 
 
 42.000,00 SD ICMS a recolher 
 
Resultados Acumulados 
 
 
 10.000,00 
 
9 58.000,00 66.120,00 SD 
 
273.344,81 SD 
 
 52.000,00 
 
20 36.000,00 36.240,00 5 
 
 277.188,44 Q 
 
 29.160,00 8 
 
 550.533,225 
 
 
 37.080,00 15 
 
 
94.000,00 168.600,00 
 
 
 74.000,00 
 
 
 
 
40 
 
 
5.7.3 Razonetes (custo): 
 
Custo com manutenção e reparos 
 
MP apropriadas aos produtos 
 
Salários - CGF 
 
5 5.000,00 5.000,00 22 21 178.000,00 178.000,00 22 16 75.000,00 75.000,00 22 
 
 
 
 
 
 
 
 Energia Elétrica - CGF Aluguel da fábrica - CGF Custos com utilidades 
12 17.000,00 17.000,00 22 13 30.000,00 30.000,00 22 14 5.000,00 5.000,00 22 
 
 
 
 
 Seguros - CGF Custo depr (Máquinas e Equipamentos) Custo dos Produtos Vendidos 
 
7 4.000,00 4.000,00 22 19 10.000,00 10.000,00 22 SD 250.740,99 
 
23 262.054,07 
512.795,06 512.795,06 D 
 
 
 
 
5.7.4 Razonetes (receita e suas deduções): 
 
 
Receitas com vendas 
 
ICMS incidentes sobre vendas 
 
Rendimentos c/ Aplic. Financeiras 
 
 
 390.000,00 5 5 36.240,00 
 
 700 6 
 
 280,000,00 8 8 29.160,00 
 
F 700 700 
 
 
 350.000,00 15 15 37.080,00 
 
A 1.020.000,00 1.020.000.00 
 
102.480,00 102.480,00 B 
 
 
 
41 
 
 
5.7.5 Razonetes (despesas): 
 
Despesas Gerais e Adm. 
 
Despesas com energia elétrica 
 
Despesas com aluguéis 
 
10 20.000,00 10.000,00 G 12 5.000,00 5.000,00 H 13 30.000,00 30.000,00 I 
 
 
 
 
 
 
 
 Despesas com utilidades Despesas com salários Adm. Despesas depr (Móveis e Utensílios) 
16 7.000,00 7.000,00 J 16 9.000,00 9.000,00 K 19 1.250 1.250 L 
 
 
 
 
 
 
 Despesas com vendas Despesas com salários - Vendas 
 
10 20.000,00 20.000,00 M 18 15.000,00 15.000,00 N 
 
 
 
 
 
 
 
 Imposto de renda a compensar Contribuição social sobre lucro a comp. 
 
20 13.579,00 13.579,50 O 25 7.407 7.407 P 
 
 
5.7.6 Razonetes (fechamento mês): 
 
Receitas líquidas 
 
Lucro Bruto 
 
ARE 
 
B 102.480,00 1.020.000,00 A D 512.795,06 917.520,00 
 
G 20.000,00 404.724,94 E 
C 917.520,00 917.520,00 
 
E 404.724.94 404.724,94 
 
H 5.000,00 700.00 F 
 
I 30.000,00 
 
 
J 7.000,00 
 
 
K 9.000,00 
 
 
L 1.250.00 
 
 
M 20.000,00 
 
 
N 15.000,00 
 
 
 107.250,00 405.424,94 
 
 
O 13.579,50 298.174,94 
 
 
P 7.407 
 
 
20.986,50 298.174,94 
 
 
 Q 277.188,44 277.188,94 
 
 
 
 
 
Resultado do 
exercício 
42 
 
 
5.8 Balancete de verificação (antes da apuração do resultado): 
 
Data: 28/02/2015 
Descrição da conta Débito Crédito 
Aplicações Financeiras – CDB Temp. 101.500,00 
Receitas Financeiras a apropriar – AC 1.500,00 
Banco Conta Movimento 287.210,00 
Capital Social 600.000,00 
Contas a pagar 20.000,00 
Depreciações Acumuladas de Máquinas e Equipamentos 170.000,00 
Depreciações Acumuladas de Móveis e Utensílios 32.500,00 
Duplicatas a receber 517.150,00 
Estoques de Matérias-Primas 161.030,00 
Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Normal) 5.471,99 
Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Especial) 1.111,21 
Estoques de Produtos Acabados (Torneira Normal) 9.086,40 
Estoques de Produtos Acabados (Torneira Especial) 13.751,88 
Fornecedores 221.000,00 
INSS a recolher 17.000,00 
IRPJ a recolher 13.579,50 
CSLL a recolher 7.407,00 
FGTS a recolher 5.000,00 
IRRF a recolher 3.000,00 
ICMS a recolher 74.600,00 
ICMS a recuperar 
Máquinas e Equipamentos 600.000,00 
Móveis e Utensílios 150.000,00 
Perdas estimadas com CLD 5.000,00 
Provisão para férias 52.000,00 
Provisão para 13° salário a pagar 10.000,00 
Receitas com vendas 1.020.000,00 
ICMS incidentes sobre vendas 102.480,00 
Custo dos Produtos Vendidos 512.795,06 
Rendimentos de Aplicações Financeiras 700.00 
Despesas Gerais e Administrativas 15.000,00 
Despesas com energia elétrica 5.000,00 
Despesas com aluguéis 30.000,00 
Despesas com utilidades 7.000,00 
Despesas com salários administrativos 9.000,00 
Despesas com depreciações de móveis e utensílios 1.250,00 
Despesas com vendas 15.000,00 
Despesas com salários - Vendas 16.000,00 
Imposto de renda a compensar 20.000,00 
Contribuição social sobre lucro a compra 7.407 
Total 2.253.286,50 2.2532.86,50 
 
 
 
 
43 
 
 
5.9 Balanço Patrimonial (Jan 15 x fev. 15): 
 
Balanço Patrimonial Jan/15 Fev/15 
Ativo 
Circulante 
Banco Conta Movimento 125.610,00 287.210,00 
Aplicações Financeiras – CDB Temp. 101.550,00 101.500,00 
Duplicatas a receber 340.000,00 517.150,00 
Perdas estimadas com CLD - 5.000,00 - 5.000,00 
Estoques de Matérias – Primas 17.560,00 161.030,00 
Estoques de Produtos em Elaboração 5.967,35 6.583,00 
Estoques de Produtos Acabados 14.621,66 22.838,00 
Total Ativo Circulante 600.309,01 1.091.311,00 
Ativo Não Circulante 
Imobilizado 
Máquinas e Equipamentos 600.000,00 600.000,00 
Depreciações Acumuladas de Máquinas e Equipamentos -160.000,00 -170.000,00 
Móveis e Utensílios 150.000,00 150.000,00 
Depreciações Acumuladas de Móveis e Utensílios -31.250,00 -32.250,00 
Total Ativo Não Circulante 558.750,00 547.750,00 
Total do Ativo 1.159.059,01 1.639.061,00 
Passivo 
Circulante 
Fornecedores 110.000,00 221.000,00 
INSS a recolher 17.000,00 17.000,00 
IRPJ a recolher 12.407,50 13.579,50 
CSLL a recolher 5.186,70 7.407,00 
FGTS a recolher 5.000,00 5.000,00 
IRRF a recolher 3.000,00 3.000,00 
ICMS a recolher 66.120,00 74.600,00 
Férias a pagar 42.000,00 52.000,00 
13° salário a pagar 5.000,00 10.000,00 
Contas a pagar 20.000,00 20.000,00 
Total do Passivo 285.714,20 488.527,75 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 600.000,00 600.000,00 
Resultados Acumulados 273.344,81 550.533,25 
Total Patrimônio Líquido 873.344,81 1.150.533,25 
Total Passivo + PL 1.159.059,01 1.639.061,00 
 
 
 
 
 
44 
 
 
 
5.10 Demonstração do Resultado do exercício (Fevereiro 2015): 
 
DRE (Em R$) Fev. /15 
Receitas com vendas1.020.000,00 
ICMS incidentes sobre vendas -102.480,00 
Receitas líquidas 917.520,00 
Custo dos Produtos Vendidos -512.795,06 
Lucro Bruto 404.724,94 
Despesas Administrativas 
Despesas Gerais e Administrativas -20.000,00 
Despesas com energia elétrica -5.000,00 
Despesas com aluguéis -30.000,00 
Despesas com utilidades -7.000,00 
Despesas com salários administrativos -9.000,00 
Despesas com depreciações de móveis e utensílios -1.250,00 
Despesas com vendas 
Despesas com vendas 20.000,00 
Despesas com salários – Vendas -15.000,00 
Lucro Operacional Antes do Resultado Financeiro 297.474.94 
Receita Financeira a apropriar – AC 700,00 
Lucro Antes do IR/CS 298.174.94 
Imposto de renda a compensar -13.579,50 
Contribuição social sobre lucro a compra -7.407,00 
Lucro Líquido 277.188,44 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
45 
 
 
6 TRANSAÇÕES OCORRIDAS NO MÊS DE MARÇO 2015: 
 
6.1 Contabilização das Operações do mês de março/2015: 
N Data: Fato/ ocorrência: 
1 02/03/2015 Compra de matéria prima a prazo para o estoque: 
 
Quantidade: 5.000 KG de ferro 
Preço de compra: R$ 25.00 o quilo 
ICMS destacado: 12% do total da nota 
 
Obs.: Não houve incidência de IPI para essa compra 
2 04/03/2015 Pagamento de FGTS sobre a folha de fevereiro/2015 no valor de R$ 5.000,00 
3 05/03/2015 Compra à vista de materiais para manutenção das máquinas no valor de R$ 
80.000,00 
4 09/03/2015 Recebimento de 80% de duplicatas em aberto. 
5 09/03/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 20% 
A prazo: 80% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
4.000 
1.500 
 
 
 
Valor em R$ 
70 
100 
6 17/03/2015 Pagamento do seguro dos equipamentos da fábrica no valor de R$ 6.000,00 
7 17/03/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal: 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 30% 
A prazo: 70% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
3.000 
1.600 
 
 
 
Valor em R$ 
70 
100 
8 20/03/2015 Apropriação dos rendimentos da aplicação financeira e resgate. 
9 20/03/2015 Pagamento dos seguintes impostos conforme descrito abaixo: 
 
INSS a recolher: R$ 17.000,00 
46 
 
 
IRRF a recolher: R$ 3.000,00 
ICMS a recolher: R$ 64.000,00 
10 20/03/2015 Pagamento das seguintes despesas: 
 
Despesas Gerais e Administrativas: R$ 24.000,00 
Despesas com Vendas: R$ 30.000,00 
11 20/03/2015 Aplicação Financeira em CDB por 30 dias (com vencimento em 20/04/2015) com 
taxa de juros prefixada para 30 dias de 2,0%. 
 
Utilizar a conta – receita Financeira a apropriar - AC 
Valor da aplicação: R$ 200.000,00 
12 23/03/2015 Pagamento de energia elétrica no valor total de 20.000,00, consumidos da seguinte 
forma: 
 
Fábrica: 80% 
Escritório: 20% 
13 26/03/2015 Pagamento do aluguel do mês, rateados da seguinte forma: 
 
Fábrica: 80% 
Escritório: 20% 
14 26/03/2015 Pagamento dos demais gastos mensais (Ex: Água, Gás, etc.) denominados como 
"utilidades", rateados da seguinte forma: 
 
Despesas Administrativas - Utilidades: R$ 12.000,00 
Custos indiretos de Fabricação - Utilidades: R$ 6.000,00 
15 26/03/2015 Contabilização da venda efetuada nas seguintes 
condições: 
 
Produto: 
Torneira Normal 
Torneira Especial: 
ICMS destacado: 12% 
 
O recebimento será realizado da seguinte forma: 
A vista: 15% 
A prazo: 85% 
 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia 
do mês subsequente ao fato gerador. 
 
 
 
Quantidade 
4.500 
2.000 
 
 
 
 
Valor em R$ 
70 
100 
16 26/03/2015 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 250.000,00 
17 26/03/2015 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 250.000,00 
18 31/03/2015 Contabilização da folha de pagamento do mês de 
fevereiro: 
 
Salário e encargos (por departamento): 
 
Departamentos: 
 
Fundição 
Furação 
 
 
 
 
 
Funcionários 
 
16 
6 
 
 
 
 
 
Valor em R$ 
 
34.000,00 
16.000,00 
47 
 
 
Montagem 
Almoxarifado 
Manutenção 
Administração de fábrica 
Pessoal Administrativo 
Pessoal de Vendas 
Total 
 
Os gastos com pessoal têm a seguinte 
distribuição e prazos de pagamento: 
 
Salários e benefícios (pagos no final do mês): 
Encargos INSS – venc. dia 20 mês subsequente 
Encargos IRRF – venc. dia 20 mês subsequente 
Encargos FGTS – venc. dia 7 mês subsequente 
Provisão de Férias 
Provisão de 13° salário 
Total 
9 
4 
6 
5 
8 
7 
60 
20.000,00 
6.000,00 
12.000,00 
11.000,00 
11.000,00 
20.000,00 
130.000,00 
 
 
 
 
80.000,00 
19.000,00 
5.000,00 
7.000,00 
12.000,00 
7.000,00 
130.000,00 
19 31/03/2015 Contabilização da depreciação do ativo imobilizado referente ao mês de março. 
20 31/03/2015 Contabilização da compensação do ICMS sobre compras e sobre vendas. 
21 31/03/2015 Apropriação do consumo de matéria prima (Custo Direto), 
22 31/03/2015 Contabilização da apropriação final dos custos de produção do mês com 
encerramento das contas de custo. 
23 31/03/2015 Contabilização do custo dos produtos acabados (transferência dos processos 
realizados na elaboração dos produtos). 
24 31/03/2015 Contabilização dos custos dos produtos vendidos (CPV). 
25 31/03/2015 Provisionamento do imposto de renda e contribuição social (Lucro presumido) 
 
 
 
48 
 
 
6.2 Dados Físicos - Março (em quantidade): 
 
Dados Físicos 
Produto: Torneiras Custos (Departamentos) 
Total Geral 
Normal Especial Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção 
Adm. 
Fábrica 
Vendas mês (em unidades) 11.500 5.100 16.600 
Consumo de MP (Ferro em Kg) 11.700 8.025 19.725 
N° de funcionários 16 6 9 4 6 5 46 
Tempo uso de horas máquina (hrs) 5.800 14.600 
N° de requisições 950 500 500 1.900 
 
Produção do Mês 
Normal Especial 
Em processo Grau. Acabado Unid. Equiv Acabados Em processo Grau. Acabado Unid. Equiv Acabados 
Saldo do mês anterior 350 50% 175 450 50% 225 
Produção do Mês: 
Terminadas do mês anterior 350 50% 175 450 50% 225 
Iniciadas e acabadas no mês 11.350 100% 11.350 4.900 100% 4.900 
Iniciadas e não acabadas no mês 350 50% 175 450 50% 225 
Totais do mês 12.500 11.700 5.800 5.350 
Totais do mês + estoque inicial 12.500 11.875 5.800 5.575 
Transferência para acabados -11.700 100% -11700 5.350 100% -5.350 
Saldo do mês 350 50% 175 450 50% 225 
 
Cálculo Consumo de MP 
Produção 
(Qtde) 
Consumo (KG 
por unidade) 
Consumo em 
KG 
Produção 
(Qtde) 
Consumo (KG 
por unidade) 
Consumo em 
KG 
Produção do mês 11.700 1 11.700 
 
5.350 1,5 8.025 
 
 
49 
 
 
6.3 APURAÇÃO DOS CUSTOS: MARÇO 
 
6.3.1 Apropriação dos custos indiretos de fabricação – departamentalização - Custos indiretos a serem apropriados: 
 
Custos R$ Critérios 
Salários 99.000,00 Atribuídos aos departamentos conforme folha de pagamento 
Energia Elétrica 24.000,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Material de manutenção 11.000,00Apropriado diretamente ao departamento de manutenção 
Aluguel da Fábrica 40.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica 
Utilidades 6.000,00 Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica 
Seguro das máquinas 6.000,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Depreciação das máquinas 15.000,00 Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas 
Total 201.000,00 
 
Dados Físicos 
Custos – Departamentos 
Total 
Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm. Fábrica 
Número de funcionários 16 6 9 4 6 5 46 
Tempo de uso das máquinas (Em hrs) 5.200 5.000 4.000 - - - 14.200 
Número de requisições 700 600 600 - - - 1.900 
Salários 34.000 16.000 20.000 6.000 12.000 11.000 99.000 
Energia Elétrica 6.000 5.800 4.200 - - - 16.000 
Material de manutenção - - - - 20.000 - 20.000 
Aluguel de fábrica - - - - - 40.000 40.000 
Utilidades - - - - - 6.000 6.000 
Seguro das máquinas 2.300 2.125 575 - - - 5.000 
Depreciação das máquinas 5.500 5.000 4.500 - - - 15.000 
Totais 47.800 28.925 29.275 6.000 32.000 57.000 201.000 
 
50 
 
 
6.3.2 Critérios para Apropriação dos Custos dos Departamentos Auxiliares para os Departamentos Produtivos: 
 
Custos Critérios 
Administração da fábrica Distribuído aos outros departamentos proporcionalmente ao número de funcionários produtivos 
Manutenção Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso de máquinas 
Almoxarifado Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao número de requisições 
 
 
Dados Físicos 
Custos – Departamentos 
Total 
Fundição Furação Montagem Almoxarifado Manutenção Adm. Fábrica 
Totais apropriados 47.800 28.950 29.275 6.000 32.000 57.000 201.000 
Apropriação Adm. Fábrica 16.000 6.000 9.000 6.000 20.000 57.000 - 
Subtotais 63.800 34.950 38.275 12.000 52.000 - 201.000 
Apropriação Manutenção 25.000 24.100 2.900 - -52.000 - - 
Subtotais 88.000 59.025 41.175 12.000 - - 201.000 
Apropriação Almoxarifado 6.000 3.000 3.000 -12.000 - - - 
Totais 94.800 62.025 44.175 - - - 201.000 
 
 
 
 
 
 
51 
 
 
6.4 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS: 
 
6.4.1 A apropriação dos Custos dos Departamentos Produtivos aos produtos é feita proporcionalmente ao Volume produzido. 
Obs.: Somente a Torneira Especial passa pelo processo de furação. 
 
 
 Torneira Normal Torneira Especial Total 
Produção 11.700 5.350 17.250 
Fundição 71.100,00 23.700,00 91.800 
Furação - 62.025,00 62.025 
Montagem 33.131.25 11.043,00 44.175 
Totais 104.231,25 96.768,75 201.000 
 
 
Produção do mês - em unidades equivalentes (ver tabelas anteriores) 
Terminadas no mês anterior 175 225 
Iniciadas e acabadas no mês 11.350 4.900 
Iniciadas e não acabadas 175 225 
Total da produção do mês 11.700,00 5.350 
 
 
 
 ------ Contabilização – custos do mês 
 
 
Total custo indireto apropriado 104.231,25 96.768,75 201.000,00 
Consumo de MP 103.639,30 75.891.25 179.530,55 
Custo de Produção do mês 207.830,00 172.660,00 380.530,55 
 Produção do mês 11.700 5.350 
Custo unitário do mês 17.77 32.27 
52 
 
 
6.4.2 Critério de Rateio Alternativo a Departamentalização: Volume de Produção - Apropriação dos Custos aos Produtos: 
 
Alternativamente ao custeio por departamentalização, os custos de produção indiretos podem ser rateados aos produtos considerando o volume de 
produção, para fins de comparação. 
 
Produto: Torneira: 
 
 
Rateio por volume Departamentalização 
Total 
 
 
Normal Especial Normal Especial 
 Volume de produção 11.700 5.350 11.700 5.350 17.050 
 Matéria Prima apropriada aos produtos 103.639.30 75.891,25 103.639,30 75.891.25 179.530,00 
 Apropriação Custo Indireto de Fabricação 150.750,00 50.250,00 104.231,25 96.768.75 201.000,00 
 Total dos custos de produção 254.389,30 126.141.25 207.870,55 172.660,00 380.470,55 
 Custo unitário do produto 21.74 23.58 17.77 32.37 
 
 
Variação R$ 3.97% -8.69% 
 
 
Variação % -17.20% -26.00% 
 
 
 
 
 
 
 
 
53 
 
 
6.5 Ficha de Movimentação dos Estoques em Elaboração: 
 
Produto: Torneira Normal Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
28/02/2015 Saldo 350 50% 175 17.8182 3.120,94 
31/03/2015 Término do mês anterior 350 50% 175 - - 
 
Iniciadas e acabadas 11.350 100% 11.350 - - 
 
Iniciadas e não acabadas 350 50% 175 - - 
 
Total das quantidades 12.050 - -11.700 - - 
 
Consumo de MP - - - - 103.639,30 
 
Custos Indiretos - - - - 104.231,25 
31/03/2015 Total custo do mês 12.050 - 11.700 17.7633 207.830,55 
31/03/2015 Saldo antes da transferência 12.050 - 11.875 17.7558 210.850,00 
31/03/2015 Transferência para acabados -11.700 100% 11.700 17.7558 207.746,86 
31/03/2015 Saldo final do mês 350 150% 175 17.7558 3.107,27 
 
Produto: Torneira Especial Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
28/02/2015 Saldo 450 50% 225 25.3375 5.700,89 
31/03/2015 Término do mês anterior 450 50% 225 - - 
 
Iniciadas e acabadas 4.900 100% 11.350 - - 
 
Iniciadas e não acabadas 450 50% 225 - - 
 
Total das quantidades 5.800 - -5.350 - - 
 
Consumo de MP - - - - 75.891,25 
 
Custos Indiretos - - - - 96.768,75 
31/03/2015 Total custo do mês 5.800 - 5.350 32.2729 172.660,00 
31/03/2015 Saldo antes da transferência 5.800 - 5.575 32.2691 179.900,00 
31/03/2015 Transferência para acabados -5.350 100% -5.350 32.2691 172.639,68 
31/03/2015 Saldo final do mês 450 50% 225 32.2691 7.260,54 
54 
 
 
6.6 Ficha de Movimentação dos Estoques de Produtos Acabados: 
 
Produto: Torneira Normal Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
28/02/2015 Saldo 550 100% 550 16.1355 8.874,52 
31/03/2015 Transferência para produção 11.700 100% 11.7000 17.7558 207.742,86 
31/03/2015 Saldo disponível para venda 12.250 - 12.250 17.7469 217.400,00 
31/03/2015 Vendas -11.500 100% -11.500 17.7469 -204.089,35 
31/03/2015 Saldo final do mês 750 100% 750 17.7469 13.310,18 
 
Produto: Torneira Especial Quantidade 
Custo unitário Valor em R$ Data Histórico Quantidade Grau Acabado Qtde. Equivalente 
28/02/2015 Saldo 400 100% 400 31.9786 12.791,44 
31/03/2015 Transferência para produção 5.350 100% 5.350 32.2691 172.639,66 
31/03/2015 Saldo disponível para venda 5.750 - - 32.2691 185.547,33 
31/03/2015 Vendas -5100 100% -5.100 32.2691 -164.572,41 
31/03/2015 Saldo final do mês 650 100% 650 32.2691 20.974,92 
 
6.7 Ficha de Movimentação dos estoques de Matéria – Prima: 
Matéria Prima: Ferro Quantidade Saldos 
Data Histórico Quantidade Custo Unitário Valor em R$ Quantidade Custo Unitário Valor em R$ 
28/02/2015 Saldo - - - 18,474,50 8.8787 164.020.50 
31/03/2015 Compra 5.000 25,00 125.000,00 23.474,50 12.3121 289.020,50 
31/03/2015 ICMS recuperável -15.000,00 - 8.8581 274.020.50 
31/03/2015 Consumo de MP Normal 11.700 8.8581 103.639,30 19.234,51 8.8581 170.381,20 
31/03/2015 Consumo de MP - Especial 8.025 8.8581 75.891.25 10.667,07 8.8581 94.489.95 
31/03/2015 Saldo final do mês 10.667.07 8.8581 94.489.95 
 
55 
 
 
6.8 Cálculo de IRPJ/CSSL Presumidos: Base de cálculo: 1° Trimestre de 2015 
 
 
Data de Vencimento --------> 30/04/2015 
 
Janeiro Fevereiro Março Total do Trimestre 
Receitas Brutas de vendas 701.000,00 1.020.000,00 1.315, 000,00 3.036,000,00 
(-) Deduções (Devoluções, abatimentos) - - - - 
Receita Líquida de Vendas 701.000,00 1.020.000,00 1.315.000,00

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