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Sistema de Ensino Presencial Conectado ciências contábeis eloiza de fatima prestes jackson hilatchuk lidiani aparecida guilherme sonia maria lack suellen bitencourt vera carla de camargo cavalheiro produção textual interdisciplinar Caso Andorinha - 3A Participações LTDA Guarapuava 2017 eloiza de fatima prestes jackson hilatchuk lidiani aparecida guilherme sonia maria lack suellen bitencourt vera carla de camargo cavalheiro produção textual interdisciplinar Caso Andorinha - 3A Participações LTDA Trabalho de Portfólio apresentado à Universidade Norte do Paraná - UNOPAR, como requisito parcial do curso de Administração, para a obtenção de média semestral do 8º período, nas disciplinas: Sistema de Informação Gerencial; Estratégia Empresarial; Diagnóstico e Intervenção Empresarial; Simulação Empresarial; Seminário Interdisciplinar VIII. Professores: Marco IkuroHisatomi; Henry Nonaka; Suzi Bueno Almeida; Eduardo Faria Nogueira; Elias Barreiros; Nicole CerciMostagi; Natalia AmbrogiWoitas; Renato José da Silva; Emilia Yoko Okayama. Guarapuava 2017 SUMÁRIO 1. INTRODUÇÃO 3 2. DESENVOLVIMENTO 4 2.1. ATIVIDADE 1 4 2.2. ATIVIDADE 2 6 2.3. ATIVIDADE 3 8 2.4. ATIVIDADE 4 9 3. CONSIDERAÇÕES FINAIS 12 REFERÊNCIAS 13 1. INTRODUÇÃO O Balanço Patrimonial é a principal Demonstração Financeira existente relatório contábil obrigatório por Lei. Ele mostra como de fato está o Patrimônio da empresa, refletindo sua posição financeira em um determinado momento no fim do ano ou em qualquer data predeterminada. No Balanço, o Patrimônio se encontra em equilíbrio, equilibra os bens e direitos com as obrigações e as participações dos acionistas. Desta forma, ele é a igualdade patrimonial. O Balanço Patrimonial mostra o Patrimônio da entidade tanto quantitativa quanto qualitativamente apresenta cada item que faz parte do Patrimônio e quanto se tem de cada como na empresa 3A PARTICIPAÇÕES LTDA. A produção textual permite expor o conhecimento sobre a consolidação das demonstrações contábeis e a extração de análises das demonstrações únicas e consolidadas em Contabilidade, além de subjetivar os tipos de combinação de negócios bem como a contabilização do patrimônio após os tipos de investimentos societários. Por fim, compreender aspectos relacionados a reestruturação societária e holdings. A constituição de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus atos constitutivos na Junta Comercial do Estado em que pretende se estabelecer, no caso de empresário ou sociedade empresária, ou no Cartório de Registro Civil das Pessoas Jurídicas, no caso de associações e fundações, de sociedades simples e de cooperativas. Esse documento (Ato Constitutivo: Contrato ou Estatuto Social) deve mencionar, entre outras cláusulas, o respectivo Capital Social, o qual pode compreender qualquer espécie de bens, desde que suscetíveis de avaliação pecuniária. Referido Capital Social, na prática, representa os recursos empreendidos pelos proprietários (sócios ou acionistas, conforme o tipo societário adotado) para a constituição (ou criação) da empresa. Assim, temos que quando do início de suas atividades, a empresa necessita de Capital (dinheiro, bens ou direitos) que deverão ser providos por àqueles que a constituíram, ou seja, os acionistas ou sócios. . 2. DESENVOLVIMENTO Os holdings vêm sendo cada vez mais objeto de atenção dos contribuintes. Utilizadas para concentrar participações societárias ou administrar bens, elas despertam interesse por diversas razões, mas que normalmente envolvem: I – Proteção do patrimônio, segregando a vida social entre a holding e seus sócios (e suas empresas investidas); II – Planejamento tributário, com interesse na economia tributária através da elisão fiscal; IV – Planejamento sucessório, adentrando ao contexto familiar, que pode inclusive extinguir o processo de inventário e partilha. Além deste tripé clássico de finalidade, as holdings também cumprem um importante papel para profissionalizar o negócio familiar, melhorando transparência e governança. Desde a companhia de capital aberto até a sociedade limitada de cunho extremamente pessoal, as holdings podem cumprir este papel. Contudo, podemos dizer que o maior impacto é percebido no contexto familiar, que normalmente não utilizam muitos instrumentos de gestão, facilitando a confusão entre a vida familiar e a societária. Hoje está em moda a constituição de holding para participação no capital de sociedade, uns por entender que o empresário fica mais pomposo, outros para fazer planejamento tributário, outros por entender que facilita a sucessão hereditária etc., sem, no entanto, se preocupar com as consequências tributárias futuras. É interessante enfatizar o conceito de holding e rememoro o conceito de CARVALHOSA, 2009, que fala: As holdings são sociedades não operacionais que tem seu patrimônio composto de ações de outras companhias. São constituídas ou para o exercício do poder de controle ou para a participação relevante em outras companhias, visando nesse caso, constituir a coligação. Em geral, essas sociedades de participação acionária não praticam operações comerciais, mas apenas a administração de seu patrimônio. Quando exerce o controle, a holding tem uma relação de dominação com as suas controladas, que serão suas subsidiárias. A DRE tem um papel importante na tomada de decisões por parte dos gestores das empresas e concentra em si informações de grande relevância para a realização de um bom planejamento estratégico e para os investidores e interessados na Sociedade, A Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, é uma das obrigações mais importantes de qualquer empresa, independentemente de seu tamanho. A seguir, serão solucionadas quatro atividades, da melhor maneira possível, com uma linguagem compreensível, sem perder a qualidade acadêmica, quatro questões correspondentes a: alteração contratual em algumas cláusulas, ajustamento do balanço patrimonial de acordo com o resultado financeiro dos investimentos em duas empresas, serão feitos cálculos com índices financeiros e analisados subjetivamente a situação que a empresa passa, por fim, será feito a consolidação do balanço patrimonial da empresa holding, foco do estudo, com a empresa TDABC. 2.1.ATIVIDADE 1 Ao verificar a situação problema formulada pelos professores do semestre, será descrito sinteticamente o processo de integralização dos bens e direitos dos sócios que farão parte do patrimônio da 3A PARTICIPAÇÕES LTDA considerando os procedimentos que devem ser observados durante a integralização de capital em bens transferidos do patrimônio particular dos sócios para o patrimônio de uma organização jurídica, evidenciando a alteração contratual com cláusulas contendo: I) NOME: A empresa Andorinhas será transformada em uma holding e passa a ser denominada 3A Participações LTDA. Cumpre esclarece que, nos moldes do art. 1.155 e ss, do CC/02, será necessário que a sociedade holding adote um nome empresarial,sendo de costume a opção pelo “Nome empresarial”, acompanhado pela expressão “Empreendimentos/Participações/Comercial”, finalizado pela característica “Ltda. / S.A.”. II) ATIVIDADE: No processo de transformação, a empresa desempenhará atividades referentes: a compra, venda e locação; a administração de imóveis próprios e a administração e gestão de participações societárias em outras sociedades do mesmo grupo econômico. III) CAPITAL SOCIAL: No processo de integralização os investimentos virão acompanhados por meio da entrega de bens e direitos pertencentes aos patrimônios particulares dos sócios, no processo, os investidores irão proceder com um aumento de capital social de R$ 200.000,00 para 1,4 milhões IV) a descrição de todosos bens que serão integralizados disponibilizados na situação problema. INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL SÓCIO A SÓCIO B Terreno - Edifício (Contendo benfeitorias) Valor: R$ 250.000,00 Sala Comercial Valor: R$ 250.000,00 Investimento na Araraquara Valor: R$ 300.000,00 Investimento na Albatroz Valor: R$ 400.000,00 Subtotal: R$ 550.000,00 Subtotal: R$ 650.000,00 Total: R$ 1.200.000,00 PARÁGRAFO ÚNICO:Os investimentos feitos pela empresa 3ª PARTICIPAÇÕES LTDA, em participações societárias nas empresas Araraquara e Albatroz correspondem a 30% e 45% do Patrimônio das respectivas organizações, os quais serão avaliados na nova empresa utilizando o método de equivalência patrimonial. 2.2.ATIVIDADE 2 Este é o Balanço Patrimonial da 3A Participações apresentando os valores das contas patrimoniais após a integralização de capital. Porém, não retrata adequadamente o valor dos investimentos nas participações societárias que ora foram entregues pelos sócios para o aumento de capital: Com informações sobre os resultados das empresas Araraquara e Albatroz foi possível extrair os efeitos dos investimentos nas empresas citadas abaixo e fazer o reajuste do quantitativo da Demonstração de Resultado e do Balanço Patrimonial da empresa 3A PARTICIPAÇÕES LTDA. Empresa Valor de aquisição do Investimento em R$. Resultado divulgado no final de 2017 em R$. Equiv. Patrimonial – 3ª Participações LTDA Araraquara 300.000,00 330.000,00 99.000,00 (30%) Albatroz 400.000,00 520.000,00 234.000,00 (45%) TOTAL 333.000,00 Os cálculos foram feitos pela equivalência patrimonial retirando a porcentagem do lucro obtido pelas empresas, dos quais a 3ª Participações tem direito. Para a realização desta atividade, foi considerado a Demonstração do Resultado do Exercício, que evidencia o resultado do período, no qual foi considerado os efeitos dos investimentos em participações societárias: Demonstração do Resultado do Exercício (em reais) Vendas Brutas735.000 Receita com venda de produtos735.000 Deduções da Receita Bruta ‐110.000 Impostos sobre Vendas ‐110.000 Receita Líquida625.000 Custo das Vendas ‐125.000 Custo dos Produtos Vendidos ‐125.000 Lucro Bruto500.000 Despesas ‐47.000 Despesas Administrativas ‐225.000 Despesas com Vendas ‐175.000 Receitas Financeiras 20.000 Resultado de Equivalência Patrimonial333.000 Lucro do Período: R$ 453.000 A partir das informações e cálculos feitos foram reajustadas as contas patrimoniais, alterando as contas de investimentos e patrimônio líquido, após os resultados fornecidos pela empresa Araraquara e Albatroz. BALANÇO PATRIMONIAL REAJUSTADO(em reais) Ativo Circulante Disponível Clientes Estoques Ativo Não Circulante Realizável a L.P. Investimentos ParticipaçãoAraraquara Participação Albatroz Imobilizado Intangível 730.000 200.000 230.000 300.000 2.103.000 250.000 1.033.000 399.000 634.000 750.000 70.000 Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos a C.P Obrigações Fiscais Obrigações Trabalhistas Passivo Não Circulante Empréstimos a L.P. Patrimônio Líquido Capital Social Reservas 700.000 270.000 80.000 110.000 240.000 280.000 280.000 1.853.000 1.400.000 453.000 ATIVO 2.833.000 PASSIVO 2.833.000 2.3.ATIVIDADE 3 Na resolução desta atividade buscarei calcular através de três índices financeiros algumas contas presentes na demonstração do resultado e no balanço patrimonial, que me permitirá conhecer sinteticamente a situação da empresa. a) Liquidez Corrente Este índice é calculado a partir da Razão entre os direitos a curto prazo da empresa (Caixas, bancos, estoques, clientes) e a as dívidas a curto prazo (Empréstimos, financiamentos, impostos, fornecedores). No Balanço estas informações são evidenciadas respectivamente como Ativo Circulante e Passivo Circulante. Liquidez Corrente Ativo Circulante / Passivo Circulante Calculando 730.000/700.000 = 1,04285714285713 ≈ 1,04 A partir do resultado obtido podemos fazer a seguinte análise: Resultado da Liquidez Corrente: O resultado foi maior que 1demonstrando folga no disponível para uma possível liquidação das obrigações. Se o valor fosse igual a 1 significava dizer que os valores dos direitos e obrigações a curto prazo são equivalentes Se acaso fosse menor que 1, perceberíamos que não haveria disponibilidade suficientes para quitar as obrigações a curto prazo, caso fosse preciso. b) Liquidez Seca Semelhante a liquidez corrente a liquidez Seca retira do cálculo acima a conta do grupo estoques, por não apresentarem liquidez compatível com o grupo patrimonial onde estão alocadas. O quociente deste índice será invariavelmente menor ao de liquidez corrente, sendo cuidadoso com relação ao estoque para a liquidação de obrigações. Liquidez Seca (Ativo Circulante - Estoques) / Passivo Circulante Calculando (730.000-300.000) / 700.000 = 0,6142857142857143 ≈ 0,61 c) Rentabilidade do Patrimônio Líquido No retorno do Patrimônio Líquido, tem-se a definição de que, esse índice serve para medir o retorno contábil obtido com o investimento do capital próprio. É abreviado como sendo RSPL. O grau de utilidade é elevado, pois é uma medida relevante do retorno do investimento da empresa. Retorno sobre o Patrimônio Líquido (Lucro Líquido / Patrim. Líq.) x 100 Calculando (453.000 / 1.853.000) x 100 = 24,446842≈ 24,45% Sendo que o lucro líquido – corresponde ao resultado da entidade após impostos e despesas financeiras e o patrimônio líquido vai ser o capital próprio, originário dos acionistas, enquanto a unidade de medida no resultado estará expressa em percentagem. Através desse índice percebemos que a cada 100 reais investindo pelos sócios eles estão tendo um retorno de R$ 24,45 aproximadamente. Na visão geral pelo primeiro índice e este último avaliado percebe-se que a empresa está tendo um bom retorno de seus investimentos, não necessariamente um retorno estrondoso, mas um que permite ter continuidade no mercado e mais à frente buscar novas formas de investimentos que a faça expandir suas finanças. 2.4.ATIVIDADE 4 No decorrer de suas atividades comerciais e financeiras, os sócios da 3A PARTICIPAÇÕES LTDA decidem participar do grupo econômico TDABC. Em seguida apresento o Balanço Patrimonial do grupo TDABC antes do ingresso da 3A PARTICIPAÇÕES LTDA. Após análise do Balanço Patrimonial do grupo econômico TDABC e o Balanço Patrimonial da 3A PARTICIPAÇÕES LTDA após feito o ajuste das participações societárias na segunda atividade, será apresentado o Balanço Patrimonial Consolidado. Balanço Patrimonial (em reais)–TDABC ATIVO Ativo Circulante Disponível Clientes Estoques Ativo Não Circulante Realizável a L.P. .Investimentos Participação Cia ABC Participação Cia XYZ Imobilizado Intangível 6.230.000 1.570.000 430.000 460.000 680.000 4.660.000 660.000 2.060.000 1.200.000 860.000 1.550.000 390.000 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos a C.P Obrigações Fiscais Obrigações Trabalhistas Passivo Não Circulante Empréstimos a L.P. Patrimônio Líquido Capital Social Reservas 6.230.000 2.440.000 880.000 320.000 490.000 750.000 560.000 560.000 3.230.000 2.800.000 430.000 Aqui é o balanço patrimonial consolidado da 3ª Participações LTDA, do qual tomaremos base para fazer consolidação com o balanço acima da TDABC. BALANÇO PATRIMONIAL REAJUSTADO (em reais) Ativo Circulante Disponível Clientes Estoques Ativo Não Circulante Realizável a L.P InvestimentosParticipação Araraquara Participação Albatroz Imobilizado Intangível 730.000 200.000 230.000 300.000 2.103.000 250.000 1.033.000 399.000 634.000 750.000 70.000 Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos a C.P Obrigações Fiscais Obrigações Trabalhistas Passivo Não Circulante Empréstimos a L.P. Patrimônio Líquido Capital Social Reservas 700.000 270.000 80.000 110.000 240.000 280.000 280.000 1.853.000 1.400.000 453.000 ATIVO 2.833.000 PASSIVO 2.833.000 O objetivo principal da consolidação é apresentar aos empresários e aos sócios/acionistas os resultados das operações e a posição financeira da sociedade Controladora e de suas Controladas, como se fosse uma única empresa. Isso permite uma visão abrangente e melhor compreensão do que vários balanços isolados de cada empresa. Balanço Patrimonial Consolidado Ativo Circulante Disponível Clientes Estoques Ativo Não Circulante Realizável a L.P. Investimentos Participação Araraquara Participação Albatroz Participação. Cia ABC Participação Cia XYZ Imobilizado Intangível 2.300.000 630,00 690.000 980.000 6.763.000 910.000 3.093.000 399.000 634.000 1.200.000 860.000 2.300.000 460.000 Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos a C.P. Obrigações Fiscais Obrigações Trabalhistas Passivo Não Circulante Empréstimos a L.P. Patrimônio Líquido Capital Social Reservas 3.140.000 1.150.00 400.000 600.000 990,00 840,000 840.000 5.083.000 4.200.000 883.000 ATIVO 9.063.00 PASSIVO 9.063.00 3. CONSIDERAÇÕES FINAIS Enfim A implantação de políticas e práticas de governança corporativa pode ser a diferença entre os diversos casos de negócio familiar que, após determinado estágio de crescimento ficam estagnados, e o negócio familiar que se estrutura e consegue continuar crescendo a um novo nível. A proteção patrimonial e a sucessão nos negócios, algumas das finalidades da Holding, acabam sendo facilitados neste processo também. Interessante ressalta que foi possível compreender que a contabilidade com foco nas demonstrações financeiras e transformação de empresa em holding é sim um ramo que elenca informações para os todos os setores e níveis comerciais, industriais e serviços. Esta produção permitiu um estudo que encerra aqui, é compreensível que haja ampliação, enriquecimento das informações que diz respeito a Contabilidade que abrange a consolidação das demonstrações contábeis bem como avaliação dos investimentos societários. REFERÊNCIAS AMADOR Fernandez, S. E Esteeo Sanchez, F. (1998) Contabilidade Financeira, 4.ª Edição, Ediciones CEF, Madrid. CARVALHOSA, Modesto. Comentários à lei de Sociedades Anônimas. 3 ed. São Paulo: Saraiva, 2009. v. 4. Tomo II. p. 14. COMPARATO, Favio Konder; SALOMÃO FILHO, Calixo. O poder de Controle na Sociedade Anônima. 5ª ed. Rio de Janeiro: Forense. 2008. p. 29. FIPECAFI. Livro Manual de Contabilidade, capítulo Consolidação das Demonstrações Contábeis. NEVES, Silveriodas;Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras - 16ª Ed. 2011. Ed. Saraiva. PEDREIRA, Bulhões.Finanças e Demonstrações Financeiras da Companhia. 1989; Ed. Forense. PRADO, Roberta Nioac, Estratégias Societárias, planejamento sucessório e tributário. 2ª ed. São Paulo: Saraiva, 2011. p. 265. SILVA, Cesar Augusto Tiburcio. Niyama, Jorge Katsumi. Contabilidade para concursos e exame de suficiência – São Paulo: Atlas, 2011.
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