A1014P0417(1)

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Departamento de Desenvolvimento Profissional 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Auditoria Independente 
Renata Sol Costa 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Rio de Janeiro 
Setembro/2016 
 
 
 
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Objetivo: 
Apresentar os conhecimentos fundamentais sobre auditoria externa fornecendo ao aluno uma 
visão dos conceitos de Auditoria Independente e dos trabalhos desenvolvidos nessa área. 
 
Tópicos: 
 
• Conceitos Básicos: Contextualização dos Trabalhos de Auditoria, Auditoria Interna x 
Externa, Normas de conduta do Auditor Independente, Independência, Sigilo. 
Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude. 
• Objetivos Gerais do Auditor Independente: Condução da Auditoria em Conformidade com 
as Normas de Auditoria, Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, Controle 
de Qualidade na Auditoria de Demonstrações Contábeis, Responsabilidade pela Utilização 
do Trabalho do Auditor Interno. 
• Planejamento da Auditoria. Materialidade. Identificação e Avaliação dos Riscos de 
Distorção Relevante. Evidência de Auditoria. Confirmações Externas. Procedimentos 
Analíticos. Amostragem em Auditoria. Partes Relacionadas. Eventos Subsequentes. 
• Asseguração Razoável × Asseguração Limitada. Relatório do Auditor Independente sobre 
as Demonstrações Contábeis, Modificações na opinião do auditor independente. 
• Exercícios de fixação. 
 
Bibliografia Recomendada: 
 
HOOG, Wilson; CARLIN, Everson. Manual de auditoria contábil: teoria e prática: 
abordagem da auditoria nas sociedades limitadas e anônimas. Curitiba: Juruá, 2009. 
 
ALMEIDA, Marcelo. Auditoria: um curso moderno e completo. São Paulo: Atlas, 2010. 
 
NBC TA Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração. 
 
NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em 
Conformidade com Normas de Auditoria. 
 
NBC TA 500 Evidência de Auditoria. 
 
NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as 
Demonstrações Contábeis. 
 
NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente. 
 
Instrução CVM nº 308 de 14 de maio de 1999. 
 
 
 
 
 
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Conceitos Básicos: 
Técnicas Contábeis: conjunto de procedimentos que objetivam registrar, controlar, evidenciar 
e examinar os itens patrimoniais de uma entidade. 
São 4 as técnicas: Escrituração, Demonstrações Contábeis, Análise de Balanços e Auditoria. 
Auditoria: técnica contábil que tem por objetivo verificar a adequação e a veracidade dos 
registros, demonstrações e procedimentos contábeis adotados pela entidade para a 
escrituração. 
Campo de atuação da auditoria: verificar a existência: de um sistema efetivo de controles 
internos para salvaguardar o patrimônio da empresa e de um sistema contábil que reflita com 
propriedade a posição contábil da entidade. 
 
Auditoria Independente – conceito e finalidade 
 
Conceito: atividade de avaliação independente, sem ligação com o quadro funcional da 
empresa. Sua atuação é regulada por contrato. 
 
Finalidade: a auditoria independente tem por objetivo “aumentar o grau de confiança nas 
demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de 
uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os 
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável” 
(NBC TA 200). 
 
Legislação Societária: Art. 177. § 3º. “As demonstrações financeiras das companhias abertas 
observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão 
obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados”. 
 
Auditoria Independente – Objetivo 
Os objetivos gerais da auditoria independente são (NBC TA 200): 
 
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de 
distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim 
que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em 
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável; e 
 
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas 
NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor. 
 
A Auditoria Independente tem por objetivo conferir credibilidade às Demonstrações 
financeiras (DFs) da entidade auditada. 
 
O produto final da auditoria independente é a emissão de um relatório. 
 
 
 
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Relatório: Expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório 
financeiro aplicável (NBC TA 200). 
 
Expectativa dos Usuários: Opinião clara e objetiva do Auditor sobre as Demonstrações 
Financeiras. 
 
Estrutura de relatório financeiro aplicável é aquela que está em conformidade com a natureza 
da entidade e o objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou 
regulamento. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Responsabilidades adicionais do auditor independente: 
 
Objetivo e responsabilidade principal: emitir uma opinião 
 
NBC P 1 – Normas Profissionais de Auditor Independente: 
 
• Cuidado e zelo na realização dos trabalhos e na exposição de suas conclusões; 
• Opinião imparcial; e, 
• Utilização de trabalhos de auditor interno e especialistas: responsabilidade inalterada. 
OBS: Erro e Fraude => responsabilidade da detecção é da Administração. 
 
Adicionalmente, é dever do auditor independente verificar (Instrução CVM nº 308/99): 
• se as DC e relatório divulgados em meios obrigatórios; 
• a consistência das informações da DC e do relatório da Administração; 
• se as destinações do resultado estão de acordo com a lei; 
• elaborar e encaminhar à administração relatório sobre deficiências ou ineficácia dos 
controles internos; 
• conservar por no mínimo cinco anos toda a documentação que fundamentou seu 
relatório; 
• prestar informações à CVM quando solicitado; e, 
 
 
 
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• possibilitar o acesso do novo auditor contratadoa toda a documentação que 
fundamentou seu relatório. 
 
Auditoria Independente – Independência: 
Independência é a imunidade quanto às condições que ameaçam a capacidade de conduzir as 
atividades de auditoria independente de maneira imparcial. 
De acordo com o Código de Ética Profissional do Contabilista é ter postura mental 
independente e independência na aparência. 
O auditor independente tem que ter a capacidade de formar uma opinião sem ser afetado por 
influências que poderiam comprometer essa opinião. A independência aprimora a capacidade 
do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional. 
Desta forma, a Auditoria Independente possui independência total em relação à entidade a ser 
auditada, diferentemente da Auditoria Interna, que possui independência organizacional. 
 
Perda de independência: 
A perda da independência ocorre, dentre outros fatores, quando há interesse financeiro. Se o 
auditor, ou membro imediato de sua família, possuir interesse financeiro direto ou indireto 
relevante na entidade auditada, suas controladas, ou empresas do mesmo grupo econômico, 
presume-se a perda da independência. 
Não é apenas interesse econômico que acarreta na perda de independência!!!! 
Auditoria Interna x Externa: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Princípios Éticos e Normas de Conduta: 
 
Ética é o conjunto de regras e de princípios morais, fundamentais para a constituição de 
hábitos e costumes, dos quais resulte uma maneira de ser e agir íntegra, conforme as leis, os 
deveres e os costumes. 
 
 
 
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De acordo com a NBC PG 100, todo e qualquer profissional da contabilidade dever seguir os 
seguintes princípios: 
1. Integridade: franco, direto e honesto nos relacionamentos profissionais e comerciais. 
2. Objetividade: obrigação de não comprometer seu julgamento profissional por 
comportamentos tendenciosos, conflitos de interesses e /ou influência. O profissional 
deve se apoiar exclusivamente em fatos e evidências. 
3. Competência profissional: manutenção do conhecimento e habilidades profissionais 
4. Zelo: agir diligentemente (de forma cuidadosa, tempestiva e exaustiva). 
5. Sigilo profissional: manter sigilo em relação às informações adquiridas em 
decorrência de relacionamentos profissionais, não podendo utilizar para si ou para 
outrem essas informações para obter vantagem pessoal. 
 
O sigilo deve ser respeitado inclusive após o término das relações entre o profissional 
da contabilidade e seu cliente ou empregador. 
 
Circunstâncias em que o sigilo pode ser quebrado: 
• Sua divulgação é permitida por lei ou autorizada por escrito pelo empregador 
ou cliente; 
• Sua divulgação é exigida por lei; e, 
• Há dever ou direito profissional de divulgação, quando não proibida por lei. 
6. Comportamento profissional: cumprir leis e regulamentos e evitar qualquer ação que 
possa desabonar a profissão contábil. 
 
Ameaças aos princípios éticos: 
• Interesse próprio: financeiro, utilização de ativos corporativos, manutenção do emprego, 
etc.; 
• Autorrevisão; 
• Defesa de interesse da organização empregadora; 
• Familiaridade: tanto em relação às atividades quanto à existência de familiares na entidade; 
• Intimidação: ameaça de demissão ou substituição, etc.; e, 
• Conflito de interesses. 
Conflito de interesses: 
 
Conflito de interesse é qualquer situação em que haja interesse pessoal e profissional 
conflitantes, podendo impossibilitar a atuação com imparcialidade. Podem ocorrer quando: 
 
• O profissional da contabilidade atua em uma atividade profissional relacionada a um 
tópico específico para duas ou mais partes cujos interesses estão em conflito; ou, 
• Os interesses do profissional da contabilidade e os interesses de uma parte para quem 
esse contador presta serviços estão em conflito. 
 
 
 
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Os auditores independentes devem adotar uma atitude imparcial e isenta e evitar qualquer 
conflito de interesses. 
 
Requisitos Éticos relacionados à Auditoria Independente 
 
De acordo com a NBC TA 200, o auditor independente deve cumprir as mesmas exigências 
éticas vistas anteriormente, inclusive às relacionadas à independência. 
 
Ceticismo Profissional 
Necessário para a avaliação crítica das evidências de auditoria. O auditor deve questionar 
evidências contraditórias e confiabilidade de documentos. 
 
Julgamento Profissional 
A interpretação de exigências éticas e profissionais, normas e decisões não podem ser 
efetuadas sem aplicação de conhecimento e experiência. 
 
Educação Profissional Continuada: 
 
De acordo com a NBC PG 12 (R1), a educação profissional continuada é obrigatória para 
todos os profissionais da contabilidade que: 
 
a) estejam inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), exercendo, ou 
não, a atividade de auditoria independente; 
b) sejam responsáveis técnicos e demais profissionais que exerçam cargos de direção ou 
gerência técnica, nas firmas de auditoria registradas na CVM; 
c) exercem atividades de auditoria independente nas instituições financeiras reguladas pelo 
BACEN e nas sociedades seguradoras, resseguradoras, de capitalização e nas entidades 
abertas de previdência complementar reguladas pela SUSEP; 
d) exercem atividades de auditoria independente como sócios, responsáveis técnicos ou em 
cargo de direção ou gerência técnica de firmas de auditoria; 
e) que sejam responsáveis técnicos pelas demonstrações contábeis, ou que exerçam funções 
de gerência/chefia na área contábil das empresas sujeitas à contratação de auditoria 
independente pela CVM, pelo BACEN, pela SUSEP ou consideradas de grande porte. 
Fraude e Erro: 
 
As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou erro. 
 
 
Ato intencional de omissão e/ou 
manipulação de transações, 
adulteração de documentos, 
registros e demonstrações 
contábeis.
Fraude
Ato não intencional resultante 
de omissão, desatenção ou má 
interpretação de fatos na 
elaboração de registros e 
demonstrações contábeis
Erro
 
 
 
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O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de fraude é maior do que o 
risco de não ser detectada uma fraude decorrente de erro. A fraude pode envolver esquemas 
sofisticados e organizados, destinados a ocultá-la, principalmente através de conluio. 
 
A responsabilidade de prevenção e identificação de fraude e erros é da Administração, através 
da implementação e manutenção de adequado sistema de controles internos. 
 
Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude 
 
Ao detectar quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades, a Auditoria Independente 
tem a obrigação de informar à Administração. No entanto, a responsabilidade de prevençãoe 
identificação de fraude e erros é da Administração, através da implementação e manutenção 
de adequado sistema de controles internos. 
No caso de instituição financeira, o auditor independente que apurar uma fraude tem o dever 
de relatar a ocorrência às autoridades de supervisão. 
Nos seguintes casos o auditor pode não ter condições de continuar seu trabalho: 
• A entidade não toma ação apropriada em relação à fraude, considerada necessária pelo 
auditor; 
• Há indícios de risco significativo de fraude relevante e generalizada; e, 
• Há dúvidas pelo auditor quanto à competência ou integridade da administração ou dos 
responsáveis pela governança. 
 
Exemplos que indicam a possibilidade de fraude 
 
• Saldos ou transações sem suporte ou autorização; 
• Ajustes de última hora que afetem significativamente os resultados; 
• Informações sobre indícios de fraude que chegam ao auditor; 
• Documentos que parecem ter sido alterados; 
• Itens significativos não explicados nas conciliações; 
• Respostas incoerentes, vagas ou não plausíveis da administração ou de empregados, 
decorrentes de indagações ou de procedimentos analíticos; 
• Estoque ou ativos físicos desaparecidos de magnitude significativa; 
• Recusa de acesso a registros, instalações, certos empregados, clientes, vendedores, ou outros 
junto aos quais poderiam ser procuradas evidências de auditoria; 
• Pressões de tempo indevidas impostas pela administração para solucionar assuntos 
complexos; 
• Relutância da administração em permitir que o auditor se encontre a sós com os 
responsáveis pela governança; e, 
• Políticas contábeis que parecem estar em desacordo com as normas da indústria. 
 
Os prejuízos causados pelas fraudes: 
 
A Associação dos Examinadores Certificados de Fraudes (ACFE – Association of Certified 
Fraud Examiners) fez um estudo global sobre fraude em 2016. Os resultados impressionam: 
 
 
 
 
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• As perdas dos estudos realizados superam USD 6,3 bilhões 
• Roubo/desvio de ativos foi a principal forma de fraude encontrada (cerca de 83% dos 
casos), mas com a menor perda média de USD 125 mil. Fraude das demonstrações contábeis é 
a que ocorre em menor quantidade (menos de 10% dos casos), mas a com a maior perda 
média de USD 975mil. 
• Os riscos de fraude variam de acordo com o tamanho da empresa: empresas maiores estão 
mais sujeitas à corrupção, enquanto as empresas menores estão mais sujeitas à adulteração de 
documentos e à esquemas de desvio de dinheiro. 
• Os setores com maiores casos de fraudes foram: serviços bancários e financeiros, governos 
e indústria manufatureira. 
• A auditoria independente foi o controle mais comumente implementado contra a fraude: 
quase 82% das organizações do estudo foram submetidos a auditorias independentes. 
• Os autores de fraudes tendem a exibir sinais de alerta comportamentais quando eles 
estavam envolvidos em seus crimes: dificuldades financeiras, estreita ligação com um 
fornecedor/cliente, preocupação excessiva com controle, comportamento sem escrúpulos, 
além de problemas familiares. Algum desses itens ocorreu em 78,9 % dos casos. 
• Em 40,7% dos casos, as organizações que sofreram fraudes optaram por não submeter seus 
casos ao Judiciário, principalmente com receio de publicidade ruim. 
• No estudo, apenas 8,4% das empresas que causaram fraudes foram multadas. 
(fonte: http://www.acfe.com/rttn2016/about/executive-summary.aspx) 
 
Controle de Qualidade na Auditoria de DCs 
 
As empresas de auditoria independente devem estabelecer e manter sistema de controle de 
qualidade para obter segurança razoável que: 
(a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas e com as 
exigências legais e regulatórias aplicáveis; e, 
(b) os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas 
circunstâncias. 
O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os 
trabalhos de auditoria para os quais foi designado, incluindo o cumprimento dos requisitos de 
independência e a emissão do relatório (Resolução CFC nº 1.201/09 - NBC PA 01 – Controle 
de Qualidade para Firmas de Auditores Independentes). 
 
O sistema de controle de qualidade inclui políticas e procedimentos que tratam dos seguintes 
elementos: 
 
• responsabilidades da liderança pela qualidade na firma; 
• exigências éticas relevantes: do Código de Ética Profissional do Contador do CFC e 
ameaças à independência; 
• aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos específicos: a empresa 
deve obter informações classificadas como necessárias antes de aceitar ou continuar um 
trabalho; 
• recursos humanos: considerar a habilidade e competência do auditor; 
• execução do trabalho: inclui direção, supervisão e execução; e, 
 
 
 
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• monitoramento: fornecer segurança razoável de que as políticas e procedimentos sejam 
relevantes, adequados e em operação. 
 
Revisão Externa de Qualidade pelos Pares 
 
Processo de acompanhamento e controle de qualidade dos trabalhos realizados pelos auditores 
independentes. 
 
Revisão pelos Pares é o exame realizado por auditor independente nos trabalhos de auditoria 
executados por outro auditor independente, visando verificar se: 
(a) os procedimentos e as técnicas de auditoria utilizados para execução dos trabalhos nas 
empresas clientes estão em conformidade com as NBC Técnicas e Profissionais, 
editadas pelo CFC e, quando aplicável, com outras normas emitidas por órgão 
regulador; 
(b) o sistema de controle de qualidade desenvolvido e adotado pelo Auditor está adequado 
e conforme o previsto na NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas de 
Auditores Independentes. 
 
O Auditor deve submeter-se à Revisão pelos Pares, no mínimo, uma vez a cada ciclo de 
quatro anos. 
 
Ao final da revisão, o auditor-revisor deve encaminhar ao auditor-revisado, carta de 
recomendações, quando emitida, para que o auditor-revisado elabore seu plano de ação com 
os comentários e as ações que serão adotadas para sanar cada um dos aspectos apontados. 
 
O auditor-revisado deve entregar o plano de ação elaborado ao auditor-revisor, que 
encaminhará ao Comitê Administrador da Revisão Externa de Qualidade (CRE) junto com 
um relatório com suas conclusões e carta de recomendações (caso haja). 
 
O CRE pode requerer esclarecimentos tanto do auditor-revisor quanto do auditor-revisado. 
(Resolução CFC nº 1.323/11 - NBC PA 11 – Revisão Externa de Qualidade pelos Pares). 
 
Planejamento da Auditoria Independente 
 
O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o 
desenvolvimento de plano de auditoria. Compreende os exames preliminares das áreas, 
atividades, produtos e processos. Com base nesse exame, define-se a abrangência e a época do 
trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes e metas estabelecidas pela 
Administração. 
 
O planejamento deve ser detalhadamente documentado e o plano de auditoria formalmente 
preparado em termos de natureza, oportunidade, extensão, equipe técnica e uso de 
especialistas. 
 
O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o planode auditoria sempre 
que necessário no curso da auditoria. 
 
 
 
 
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No caso de auditoria inicial, o auditor deve aplicar procedimentos relacionados à aceitação do 
cliente e do trabalho de auditoria específico (NBC TA 220) e entrar em contato com o auditor 
antecessor. 
 
Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria: 
 
O sócio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que foram seguidos os procedimentos 
apropriados em relação à aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e 
trabalhos de auditoria, e deve determinar que as conclusões obtidas sobre esse aspecto sejam 
apropriadas. Exemplos: 
• a integridade dos principais proprietários, do pessoal-chave da administração e dos 
responsáveis pela governança da entidade; 
• se a equipe de trabalho é competente e possui a habilidade necessária; 
• se a firma e a equipe de trabalho podem cumprir as exigências éticas relevantes; e 
• assuntos importantes levantados durante os trabalhos de auditoria atuais ou anteriores e suas 
implicações para a continuidade do relacionamento. 
 
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de 
controle de execução do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que necessário. 
O planejamento deve ser baseado em riscos para determinar as prioridades da atividade de 
auditoria independente. A avaliação de risco deve ser documentada e realizada pelo menos 
anualmente. 
 
Avaliação Preliminar dos Riscos: 
Deve ser feita uma avaliação preliminar dos riscos relevantes relacionados à atividade objeto 
da auditoria, considerando-se a probabilidade de erros significativos, fraudes, não 
conformidades e outras exposições ao desenvolver os objetivos do trabalho. 
 
O Planejamento deve levar em consideração principalmente: 
1. Cronograma da entidade para emissão de relatórios; 
2. Determinação da materialidade; 
3. Identificação preliminar de áreas em que pode haver maior risco de distorções 
relevantes; 
4. Resultados de auditorias anteriores envolvendo a avaliação da efetividade dos 
controles internos; 
5. Natureza (qual o teste), oportunidade (quando) e extensão (profundidade) dos 
procedimentos de auditoria que serão aplicados; 
6. Existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas, atingidas pelo 
trabalho; 
7. Uso de trabalho de especialistas; 
8. Riscos de auditoria (relacionados ao volume e complexidade); e, 
9. Disponibilidade do trabalho dos auditores internos e a extensão da eventual confiança 
do auditor nesse trabalho. 
 
 
 
 
 
 
 
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Materialidade 
 
De acordo com o CPC 00 (R1) – Estrutura Conceitual Básica, uma informação é material se 
sua omissão ou divulgação distorcida puder influenciar a tomada de decisão e é um aspecto 
específico da entidade e está baseado na natureza e/ou na magnitude dos itens. 
 
A materialidade está diretamente ligada à relevância que um determinado fato tem em relação 
ao Relatório Financeiro Aplicável. É o montante fixado pelo auditor, inferior ao considerado 
relevante para as demonstrações contábeis como um todo, “para adequadamente reduzir a um 
nível baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto, 
excedam a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo”. 
 
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é 
afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários 
das demonstrações contábeis. Ela pode ser definida em nível global e em nível de conta 
individual. 
 
Ela é determinada na fase de planejamento, mas pode ser revista durante todo o curso dos 
trabalhos de auditoria, em decorrência de mudança nas circunstâncias que ocorreram durante 
a auditoria (por exemplo, decisão de alienar grande parte dos negócios da entidade), novas 
informações, ou mudança no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operações em 
decorrência da execução de procedimentos adicionais de auditoria. 
 
Documentação da Materialidade 
 
O auditor deve incluir na documentação de auditoria os seguintes valores e fatores 
considerados em sua determinação: 
 
(a) materialidade para as DFs como um todo; 
(b) se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, 
saldos contábeis ou divulgação; 
(c) materialidade para execução da auditoria: sua determinação não é um cálculo 
mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É afetado pelo 
entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos 
procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções 
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor 
em relação a distorções no período corrente; e 
(d) quaisquer revisões no decorrer dos trabalhos de auditoria. 
 
Riscos de Auditoria: 
 
Risco é um evento futuro e incerto. Risco de auditoria é a possibilidade do auditor concluir de 
forma inadequada seus trabalhos. Ou seja, são aqueles riscos relacionados à possibilidade de 
não se atingir, satisfatoriamente, o objetivo do trabalho. 
 
A Auditoria Interna deve analisar os riscos na fase de planejamento dos trabalhos. 
 
 
 
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Devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos: 
 
a) a verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos procedimentos da 
Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das 
transações e das operações; e, 
b) a extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas. 
 
Os riscos de auditoria podem ser de 3 tipos: 
 
1. Risco Inerente: é próprio à atividade em que a entidade está inserida. Também se 
aplica à determinadas contas e transações que, por sua natureza, são mais propensas a 
riscos. 
2. Risco de Controle: relacionado à eficácia, manutenção e implementação dos controles 
internos da entidade. Atenção: mesmo que haja controles adequados há 
possibilidade de falha humana!!! 
3. Risco de Detecção: risco do auditor não identificar erros. Ou seja, mesmo aplicando os 
procedimentos adequados de auditoria ele pode concluir pela inexistência de 
inconsistências que de fato existem. 
 
Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante 
 
O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevante 
independentemente se causados por fraude ou erro, nos níveis da demonstração contábil e das 
afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle 
interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação 
das respostas aos riscos identificados de distorção relevante. 
 
O auditor deve obter entendimentodo seguinte: 
 
(a) fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores externos relevantes, 
incluindo a estrutura de relatório financeiro aplicável; 
(b) a natureza da entidade, incluindo: suas operações; suas estruturas societária e de 
governança; os tipos de investimento que a entidade está fazendo e planeja fazer, 
incluindo investimentos em entidades de propósito específico; e a maneira como a 
entidade é estruturada e como é financiada; 
(c) a seleção e a aplicação pela entidade de políticas contábeis, inclusive as razões para 
mudanças nessas políticas. O auditor deve avaliar se as políticas contábeis da entidade 
são apropriadas para o negócio e compatíveis com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável e com as políticas contábeis usadas no setor de atividade da entidade; 
(d) os objetivos e estratégias da entidade e os riscos de negócio relacionados que possam 
resultar em risco de distorção relevante; 
(e) a mensuração e a revisão do desempenho das operações da entidade. 
 
(NBC TA 315 - Dispõe sobre a identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante 
por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente). 
 
 
 
 
 
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Uso de Especialistas 
 
Se for necessária especialização em área que não contabilidade ou auditoria para obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve determinar a necessidade de 
utilizar o trabalho de especialista. Exemplos: 
 
• avaliação de instrumentos financeiros complexos, terrenos e edifícios, instalações fabris e 
máquinas, joias, peças de arte, antiguidades, ativos intangíveis, ativos adquiridos e passivos 
assumidos em combinação de negócios, e ativos que possivelmente apresentem problemas de 
perdas no valor recuperável; 
• cálculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de benefícios a empregados; 
• estimativa de reservas de petróleo e gás; 
• avaliação de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de locais; 
• interpretação de contratos, leis e regulamentos; 
• análise de assuntos complexos ou não usais de natureza fiscal; etc. 
 
O auditor deve avaliar a adequação do trabalho do especialista, incluindo: 
(a) a relevância e razoabilidade das constatações ou conclusões desse especialista, e sua 
consistência com outras evidências de auditoria; 
(b) a relevância e a razoabilidade dessas premissas e dos métodos de trabalho utilizados pelo 
especialista; e, 
(c) a relevância, integridade e precisão dos dados utilizados pelo especialista. 
 
Se o auditor concluir que o trabalho do especialista não é adequado para fins da auditoria, o 
auditor deve: 
(a) estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a extensão do trabalho 
adicional a ser executado pelo especialista; ou, 
(b) executar procedimentos adicionais de auditoria apropriados nas circunstâncias. 
 
Evidências de Auditoria 
 
Para obter razoável segurança, o auditor deve obter informações (evidências) denominadas de 
“evidências”, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer 
base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade. 
 
Atributos das Evidências: 
 
Suficiência: É a informação factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e 
informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno. 
Adequação: É a informação que, sendo confiável, propicia a melhor evidência alcançável, por 
meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna. 
Relevância: É a informação que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria 
Interna. 
Utilidade: Informação que auxilia a entidade a atingir suas metas. 
 
 
 
 
 
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Classificação das Evidências: 
 
Física: observação de pessoas, locais ou atividades. 
Documental: é o tipo mais usual de evidência, podendo estar em meio físico ou eletrônico. 
Testemunhal: deve ser corroborada por meio de confirmação por escrito do entrevistado para 
ser considerada. 
Analítica: evidência obtida por meio de análises, interpretações e comparações de dados e 
informações à disposição do auditor. 
 
OBS: A evidência de auditoria é mais confiável quando: 
 
• é obtida de fontes independentes externas à entidade; 
• é obtida diretamente pelo auditor do que a evidência obtida indiretamente ou por inferência; 
e, 
• está na forma de documento, seja em papel, no formato eletrônico ou outro meio. 
 
A evidência de auditoria necessária para que o auditor obtenha conclusões suficientes para 
fundamentar sua opinião é conseguida pela execução de: 
 
• Procedimentos de avaliação de riscos; e, 
• Procedimentos adicionais de auditoria: 
(a) Testes de controles 
(b) Procedimentos substantivos 
 
Testes e procedimentos de auditoria 
 
Procedimentos de auditoria são técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou 
provas suficientes e adequadas para a consecução de seu objetivo. São ferramentas que o 
auditor dispõe para cumprir os testes de auditoria. Consideram a relevância e os riscos de 
auditoria. 
Procedimentos de auditoria são os exames, as investigações (o que fazer). 
 
Testes de auditoria constituem exames e investigações que possibilitam ao auditor 
independente obter subsídios suficientes para fundamentar seu relatório. 
Testes de auditoria são as ferramentas a serem utilizadas para a aplicação dos procedimentos 
(como fazer). 
 
Exemplo: 
Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem (procedimento), o caminho a 
seguir é inspecioná-lo fisicamente (teste), buscando uma prova material satisfatória. 
 
 
 
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Os testes dividem-se em: 
 
• Testes de observância: objetivam ter razoável segurança de que os controles internos 
estão em efetivo funcionamento e cumprimento pelos funcionários e administradores 
da entidade. São também denominados de testes de aderência ou testes de controle. 
• Testes substantivos: objetivam ter evidência quanto à suficiência, exatidão e validade 
dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. Dividem-se em: 
 (a) Testes de transações e saldos; e, 
 (b) Procedimentos de Revisão Analítica. 
 
Testes de observância: 
 
Teste de observância consiste em observar se os controles internos estabelecidos pela 
Administração estão em funcionamento na prática. Em uma organização, o controle interno 
representa o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com o objetivo de proteger os 
ativos, produzir dados contábeis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios 
da empresa. 
Na aplicação dos testes de observância devem ser considerados os seguintes procedimentos: 
 
i. Inspeção: verificação de registros, documentos e ativos tangíveis; 
ii. Observação: acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; 
e, 
iii. Investigação e Confirmação: obtenção deinformações perante pessoas físicas ou 
jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade. 
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: 
 
(a) executar procedimentos adicionais de auditoria juntamente com indagação para obter 
evidência sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) o modo como os 
controles foram aplicados ao longo do período; (ii) a consistência como eles foram aplicados; 
(iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados; e, 
 
(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles e, caso 
afirmativo, se é necessário obter evidência de auditoria que suporte a operação efetiva desses 
controles indiretos. 
 
 
 
“A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião 
consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria (objetivo 
dos testes e procedimentos). Os procedimentos de auditoria para 
obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, observação, 
confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitas 
vezes em combinação, além da indagação.” (NBC TA 500)
EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
 
 
 
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Controles Internos 
 
Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido pelos responsáveis pela 
governança, Administração e outros empregados para fornecer segurança razoável quanto à 
realização dos objetivos da entidade no que se refere à: (i) confiabilidade dos relatórios 
financeiros; (ii) eficácia e eficiência das operações; e (iii) conformidade com leis e 
regulamentos aplicáveis. 
 
Os controles internos podem ser: 
• Preventivos: projetados com a finalidade de evitar erros. 
• Detectivos: projetados com a finalidade de detectar erros. 
 
O sistema de controle interno pode ser divido em: 
• Controles internos contábeis 
• Controles internos administrativos 
 
Sistema de Controles Internos 
 
Controles internos contábeis: procedimentos adotados pela entidade com o objetivo de 
proteger seu patrimônio contra erros e fraudes e a confiabilidade e tempestividade dos seus 
registros contábeis. 
Exemplos: controles físicos sobre os ativos (inventário), sistema de conferência, aprovação e 
autorização de transações, segregação de funções, etc. 
 
Controles internos administrativos: procedimentos adotados pela entidade relacionados à 
eficiência e eficácia operacional, e à obediência às diretrizes e metas da entidade, que se 
relacionam indiretamente com os registros contábeis e financeiros. 
Exemplos: Controle de qualidade, Treinamento de pessoal, análises das variações entre os 
valores orçados e os valores realizados, análise estatística da lucratividade por linha de 
produto, etc. 
 
A Administração da entidade é responsável pelo estabelecimento do sistema de controles 
internos. 
• Responsabilidade: As atribuições dos funcionários ou setores e as suas rotinas internas 
devem ser claramente definidas e limitadas, de preferência por escrito. 
• Acesso aos ativos: Limitação do acesso dos funcionários a seus ativos, estabelecendo 
controles físicos sobre os mesmos. 
• Segregação de funções: Uma mesma pessoa não pode ser responsável pela execução e 
revisão de seu trabalho e não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis, 
concomitantemente. 
• Confronto dos ativos com os registros (inventário): A empresa deve estabelecer 
procedimentos de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de alguns 
funcionários, sejam periodicamente confrontados com os registros contábeis. 
 
 
 
 
 
 
 
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Limitações dos Controles Internos 
• Erros de Julgamento: na tomada de decisões. 
• Falhas: humanas, causadas por falta de zelo, distração ou cansaço. 
• Conluio: acordo entre duas ou mais pessoas para obter algum tipo de vantagem 
lesando a entidade. Difícil detecção!! 
• Conflito de interesses com a Administração: objetivos ilegítimos. 
• Custo x Benefício: o custo não pode ser maior que o benefício. 
 
Avaliação dos Controles Internos 
 
As informações sobre o controle interno são obtidas da seguinte forma: 
• Leitura dos manuais internos sobre os procedimentos de execução das tarefas; 
• Conversa com funcionários da empresa (Fluxograma e processos); e, 
• Acompanhamento de todo o processo desde o início da operação até o registro no 
razão geral (walkthrough). 
Após o levantamento do controle interno deve-se avaliar: 
• Os erros e irregularidades que poderiam acontecer; 
• Se o controle interno atual detectaria de imediato esses erros ou irregularidades; e, 
• As fraquezas ou falta de controle, que possibilitem a existência de erros ou 
irregularidades, a fim de determinar a natureza, data e extensão dos procedimentos ou 
técnicas de auditoria. 
 
Como não é possível examinar a totalidade dos fatos contábeis, é necessária a aplicação de 
testes de auditoria. 
A eficiência e a eficácia dos controles internos estão diretamente relacionadas à quantidade 
de testes a serem aplicados. São inversamente proporcionais: quanto maior a eficiência e a 
eficácia, menor será a quantidade de testes a serem aplicados pela auditoria. 
 
A auditoria independente avalia o sistema de controles internos para avaliar a natureza, 
oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem utilizados. 
 
Deficiências de Controles Internos 
 
A deficiência de controle ocorre quando: 
(i) O controle é planejado, implementado ou operado de forma que não consegue prevenir, ou 
detectar e corrigir, tempestivamente, distorções; ou, 
(ii) Falta um controle necessário para prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente, 
distorções. 
Deficiência significativa de controle interno: ocorre quando uma deficiência ou um conjunto 
de deficiências é relevante o suficiente para merecer a atenção pelos responsáveis pela 
governança da entidade. 
Se o auditor identificou uma ou mais deficiências de controle interno, ele deve determinar, 
com base nos trabalhos executados, se elas constituem, individualmente ou em conjunto, 
deficiência significativa. 
 
 
 
 
 
 
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Comunicação das Deficiências Significativas 
 
O auditor deve comunicar tempestivamente, por escrito, à Administração as deficiências 
significativas de controle interno identificadas durante a auditoria que foram ou serão 
comunicadas aos responsáveis pela governança, incluindo: 
(i) Descrição das deficiências e explicação de seus possíveis efeitos; e, 
(ii) Informações suficientes para que os responsáveis pela governança e a Administração 
entendam o contexto da comunicação. 
A responsabilidade pela avaliação dos custos e benefícios de implementar medidas corretivas 
é da administração e dos responsáveis pela governança. 
 
O auditor pode identificar outras deficiências que não são significativas, mas podem merecer 
a atenção da Administraçãopela sua importância. Deve haver julgamento profissional! 
 
Testes substantivos: 
 
Os testes substantivos objetivam ter evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos 
dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. Dividem-se em: 
 
(a) Testes de transações e Saldos: 
Testes de transações: o auditor irá verificar se as transações de fato aconteceram, pois a 
empresa pode executar uma transação artificial, através, por exemplo, de transações fictícias 
entre partes relacionadas. Testes de Saldos: o auditor irá verificar se os saldos apresentados na 
contabilidade estão corretos, como por exemplo, confrontando o extrato bancário com a 
contabilidade e com a conciliação bancária. 
 
(b) Procedimentos de Revisão Analítica: 
A revisão analítica é uma tentativa de explicar atipicidade, olhando para as demonstrações 
contábeis. Consiste em analisar os dados e identificar desvios, com o objetivo de determinar a 
aplicação de procedimentos de auditoria. 
 
Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve objetivar concluir: 
1. existência – se o componente patrimonial existe em certa data; 
2. direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data; 
3. ocorrência – se a transação de fato ocorreu; 
4. abrangência – se todas as transações estão registradas; e, 
5. mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão avaliados, divulgados, 
classificados e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e 
as Normas Brasileiras de Contabilidade. 
 
O auditor deve ainda verificar se os ativos estão superavaliados e os passivos subavaliados, ou 
seja, se a entidade está cumprindo o princípio da prudência. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Inspeção: 
 
A Inspeção engloba o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em 
meio eletrônico ou em outras mídias (inspeção documental), ou o exame físico de um ativo 
(inspeção física). 
As evidências de auditoria obtidas com a inspeção possuem diversos graus de confiabilidade, 
dependendo de sua natureza e fonte. No caso de registros e documentos internos, depende 
também da eficácia dos controles internos. 
 
Inspeção documental: 
 
Condições que devem ser atendidas nos exames documentais: 
• Autenticidade: verificação da fidedignidade do bem; 
• Normalidade: transação de acordo com os objetivos da empresa; 
• Aprovação: aprovados por pessoa competente; e, 
• Registro: reflexo contábil das operações foi adequado. 
 
Exemplos: Notas fiscais de aquisição de materiais, escrituras de imóveis, notas fiscais de 
vendas realizadas, contratos de empréstimos, etc. 
 
Inspeção física: 
 
Condições que devem ser atendidas nos exames físicos: 
• Existência física: comprovação visual do bem; 
• Autenticidade: verificação da fidedignidade do bem; 
• Quantidade: apuração da quantidade real física; e, 
• Qualidade: comprovação visual de que o bem examinado está em perfeitas condições 
de uso. 
Exemplos: contagem de estoques (inventário), verificação de bens do ativo imobilizado, 
contagem de caixa, etc. 
 
Observação: 
 
A Observação consiste no acompanhamento do processo ou procedimento executado por 
terceiros. São os testes de observância propriamente ditos. 
As evidências de auditoria obtidas referem-se à execução do processo ou procedimento, 
porém é limitada ao momento em que acontece (o fato de ser estar sendo observado pode 
afetar a execução). 
 
Exemplos: acompanhamento da contagem de estoques por um outro funcionário. 
 
Indagação ou Investigação: 
 
A Indagação consiste na busca de informações com pessoas detentoras de conhecimento, 
financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade auditada. 
 
 
 
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As indagações podem ser escritas formais ou verbais informais e cabe ao auditor avaliar as 
respostas obtidas. Dependendo das respostas, o auditor pode modificar ou realizar 
procedimentos adicionais de auditoria. 
 
Exemplos: indagações sobre aumento de vendas no período, sobre existência de materiais 
obsoletos em estoque, sobre duplicatas a receber em atraso, etc. 
 
Confirmação Externa: 
 
A Confirmação Externa, também denominada de circularização, consiste em obter uma 
resposta, em forma física ou eletrônica, junto a terceiros, de fatos alegados verídicos pela 
entidade. 
A Confirmação Externa é muito utilizada para asseguração de saldos contábeis e seus 
elementos, mas pode ser usada também para confirmar termos de contratos ou transações, por 
exemplo. 
A remessa das cartas é de responsabilidade da entidade e seu retorno fica sob controle do 
auditor independente. O auditor irá confrontar as respostas com os dados da contabilidade. 
 
Tipos de confirmação externa: 
• Positivo: demanda uma resposta por terceiros (em branco ou em preto); 
• Negativo: só é necessária resposta em caso de discordância (somente em preto); 
• Em Branco: o saldo a ser confirmado não é informado na carta; e, 
• Em Preto: o saldo a ser confirmado é informado na carta. 
 
Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de 
auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
 
Revisão Analítica: 
 
Consiste na avaliação das informações e relação dos dados financeiros e não financeiros. 
Investiga comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades 
absolutas, as flutuações e relações identificadas visando identificar inconsistências com outras 
informações relevantes ou que tenham desvios significativos do que era esperado. 
São geralmente aplicáveis a grandes volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao 
longo do tempo. Baseia-se na expectativa de que existem relações entre os dados e de sua 
continuidade na ausência de condições conhecidas que indiquem o contrário. 
Caso o auditor, durante a revisão analítica, não obtenha informações suficientes e adequadas 
para responder aos questionamentos levantados, ele deve efetuar verificações adicionais, 
aplicando novos procedimentos de auditoria, até alcançar conclusões suficientes e adequadas. 
 
Teste de Corte – Cut-Off: 
 
As demonstrações contábeis devem contemplar a situação patrimonial na data do 
encerramento do exercício. O corte das transações tem como objetivo principal verificar a 
observância do princípio da competência de forma a se constatar que as receitas e despesas 
foram registradas no exercício a qual pertencem. 
 
 
 
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O cut-off também será aplicado nas contas patrimoniais como, por exemplo, os estoques e as 
duplicatas a receber, para fins de se assegurar que não existam valores de um exercício 
registrado no anterior e vice-versa. 
Exemplo: separar as últimas compras de um ano e as primeiras do outro para verificar se a 
competência foi respeitada. 
 
Outros Testes: 
 
Recálculo:técnica mais simples e mais completa de verificação da exatidão matemática de 
documentos e registros. 
Reexecução: é uma nova execução, independente, pelo auditor, de procedimentos ou 
controles que já foram realizados pelo responsável pela sua execução original. 
Conciliações: verifica a compatibilidade entre o saldo das contas contábeis com a 
confirmação de terceiros. 
 
Exemplos de Testes Substantivos: 
 
• Caixa: inspeção física, inspeção documental; 
• Bancos: inspeção documental, investigação e circularização, revisão dos cálculos de 
conciliações bancárias; 
• Aplicação financeira: inspeção documental e circularização; 
• Contas a receber: inspeção documental e investigação e circularização; 
• Estoques: acompanhamento do inventário, inspeção física, inspeção documental e 
conferência dos cálculos; 
• Investimento: inspeção documental, revisão dos cálculos; 
• Imobilizado: inspeção documental, inspeção física, revisão dos cálculos; 
• Intangível: inspeção documental, revisão dos cálculos; 
• Fornecedores e empréstimos bancários: inspeção documental e investigação e 
circularização; e, 
• Capital Social e Reservas: inspeção documental e revisão cálculos. 
Estoques: 
 
Se o estoque for relevante, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
com relação à existência e as condições do estoque mediante: 
 
(a) acompanhamento da contagem física dos estoques para: 
 (i) avaliar as instruções e os procedimentos da administração para registrar e controlar os 
resultados da contagem física dos estoques da entidade; 
 (ii) observar a realização dos procedimentos de contagem pela administração; 
 (iii) inspecionar o estoque; 
 (iv) executar testes de contagem; e, 
(b) execução de procedimentos de auditoria nos registros finais do estoque para determinar se 
refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque. 
 
Se a contagem física dos estoques for realizada em outra data que não a data das 
demonstrações contábeis, o auditor deve, adicionalmente, executar procedimentos para obter 
 
 
 
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evidências de que as variações no estoque entre a data da contagem e a data das 
demonstrações contábeis estão adequadamente registradas. 
Se o auditor não puder estar presente na contagem física dos estoques, ele deve efetuar ou 
observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de 
auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas. 
Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve 
aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidências apropriadas e suficientes 
com relação à existência e às condições do estoque. 
 
Ativos e Passivos Contingentes 
 
A norma determina que devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as 
contingências ativas e passivas relevantes (decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, 
reivindicações e reclamações, bem como de lançamentos de tributos e de contribuições em 
disputa) foram identificadas e são do conhecimento da administração da entidade. 
 
O CPC 25 (Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) traz os conceitos de: 
 
Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos. 
 
Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será 
confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não 
totalmente sob controle da entidade. 
 
Passivo contingente é: 
 
(a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será 
confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não 
totalmente sob controle da entidade; ou, 
 
 
(b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida 
por que: 
1. não é provável que uma saída de recursos seja exigida para liquidar a 
obrigação; ou, 
2. o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. 
 
Partes Relacionadas: 
 
O entendimento dos relacionamentos e das transações com partes relacionadas é relevante 
para que o auditor avalie se estão presentes um ou mais fatores de risco de fraude, pois esta 
pode ser cometida mais facilmente por meio das partes relacionadas. 
 
Transação em condições normais de mercado é a transação conduzida entre um comprador e 
um vendedor, que não são relacionados e estão agindo de maneira mutuamente independente 
e buscando os seus melhores interesses. 
 
 
 
 
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Parte relacionada é a parte que é: 
(a) uma parte relacionada, como definida na estrutura de RFA; ou, 
(b) quando a estrutura de RFA não estabelece nenhuma exigência ou estabelece exigências 
mínimas para partes relacionadas: 
 (i) uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influência significativa, direta 
ou indiretamente, por meio de um ou mais intermediários, sobre a entidade que reporta; 
 (ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem controle ou influência 
significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais intermediários; ou, 
 (iii) outra entidade que está sob controle comum juntamente com a entidade que reporta, 
por ter: 
 a. controlador comum; 
 b. proprietários que são parentes próximos; ou, 
 c. administração-chave comum. 
 
O auditor deve fazer indagações junto à administração sobre: 
(a) a identificação das partes relacionadas à entidade, incluindo mudanças em relação ao 
período anterior; 
(b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade auditada e as partes relacionadas; e, 
(c) se a entidade realizou transações com essas partes relacionadas durante o período e, se o 
fez, o tipo e a finalidade das transações. 
 
Durante a auditoria, o auditor deve permanecer atento, ao inspecionar registros ou 
documentos de acordos ou outras informações que possam indicar a existência de 
relacionamentos e transações com partes relacionadas que a administração não tenha 
anteriormente identificado ou divulgado para o auditor. 
 
O auditor independente deve atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e transações 
com partes relacionadas para que ele seja capaz de: 
 
• reconhecer fatores de risco de fraude, se houver, decorrentes desses relacionamentos e 
transações, que sejam relevantes para a identificação e avaliação dos riscos de 
distorção relevante devido à fraude; e 
• concluir, com base nas evidências de auditoria obtidas, se as demonstrações contábeis, 
afetadas por esses relacionamentos e transações estão adequadamente apresentadas. 
 
Papéis de Trabalho: 
 
A Auditoria deve ser documentada por meio de papéis de trabalho, elaborados em meio físico 
ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemática e racional. 
 
O objetivo do auditor é preparar documentação que forneça: (a) registro suficiente e 
apropriado do embasamento do relatório do auditor; e (b) evidências de que a auditoria foi 
planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e 
regulamentares aplicáveis. 
 
 
 
 
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Desta forma, os papéis de trabalho são documentos e registros dos fatos, informações e 
provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte 
às suas críticas, sugestões e recomendações. 
 
Devem ter abrangência e grau de detalhes suficientes para propiciarem a compreensão do 
planejamento, da natureza, da oportunidade e da extensão dos procedimentos de auditoria 
aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas. 
 
Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade 
verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho. 
 
O auditor deve preparar documentação de auditoria que seja suficiente para permitir que outro 
auditor, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (i) a natureza, época e 
extensão dos procedimentos de auditoria executados; (ii) os resultados dos procedimentos de 
auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; e (iii) assuntos significativos 
identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e os julgamentos 
profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões. 
 
Tipos de Papéis de Trabalho 
 
Os papéis de trabalho podem ser: 
• Correntes: são aqueles referentes à auditoria em curso. São utilizados em apenas um 
exercício social. Exemplos: cartas de circularização, relatório de inventário físico, etc. 
• Permanentes: são documentos usados para o planejamento. São utilizados em mais de 
um exercício social. Exemplos: estatuto social, contrato social, etc. 
 
Os papéis de trabalho devem ficar guardados por um período de no mínimo cinco anos a 
contar da data do relatório do auditor. 
 
Seleção de itens para Testes de Auditoria: 
 
O auditor dispõe dos seguintes meios para selecionar itens a serem testados: 
(i) Seleção de todos os itens: população pequena. 
(ii) Seleção de itens específicos: itens de valor alto, por exemplo. Atenção: não fornece 
evidência sobre o restante da população!!! 
(iii) Amostragem: possibilita que o auditor obtenha conclusões sobre toda a população. 
 
Amostragem: 
 
É a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma população 
relevante para fins de auditoria, de forma que todas as unidades de amostragem tenham a 
mesma chance de serem selecionadas possibilitando uma base razoável para que o auditor 
obtenha uma conclusão sobre toda a população. 
 
Amostragem estatística: seleção aleatória dos itens e utilização da teoria das probabilidades 
para avaliação dos resultados. Ou seja, todos os itens têm a mesma chance de serem 
selecionados. 
 
 
 
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Amostragem não estatística: não possui uma das duas características acima. 
 
Ao usar método de amostragem, estatística ou não, deve ser projetada e selecionada uma 
amostra que possa proporcionar evidência de auditoria suficiente e apropriada. 
 
A decisão quanto ao uso de abordagem de amostragem estatística ou não estatística é uma 
questão de julgamento do auditor. 
 
Conceitos importantes relacionados à Amostragem: 
 
Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse 
ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. 
Risco não resultante da amostragem é o risco de que o auditor chegue a uma conclusão 
errônea por qualquer outra razão que não seja relacionada ao risco de amostragem. 
Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não representativo de distorção 
ou desvio em uma população. 
Estratificação é o processo de dividir uma população em subpopulações, cada uma sendo um 
grupo de unidades de amostragem com características semelhantes. 
 
Amostra: Definição, Tamanho e Seleção. 
 
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento 
de auditoria e as características da população da qual será retirada a amostra (ele faz uma 
avaliação da taxa esperada de desvio). 
O tamanho da amostra deve ser suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nível 
mínimo aceitável. O nível de risco de amostragem que o auditor está disposto a aceitar afeta o 
tamanho da amostra exigido: quanto menor o risco aceitável, maior deve ser o tamanho da 
amostra. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicação de fórmula com 
base em estatística ou por meio do exercício do julgamento profissional. 
Assim, o tamanho da amostra dependerá: (i) do grau de confiança desejado; (ii) da quantidade 
de dispersão entre os valores individuais da população (desvio padrão); e (iii) da quantidade 
de erro tolerável. 
Na determinação da amostra, uma das maiores preocupações do auditor é que ela seja 
representativa, isto é, tenha as mesmas características da população. Isso é primordial para 
que as conclusões alcançadas para a amostra possam ser estendidas para toda a população. 
 
Métodos de Seleção de Amostra: 
 
(i) Seleção aleatória: população escolhida aleatoriamente para assegurar dados isentos de 
tendências ou distorções (aplicada por meio de geradores de números aleatórios como 
tabelas de nº aleatórios). 
(ii) Seleção sistemática: a quantidade de unidades de amostragem na população é dividida 
pelo tamanho da amostra para dar um intervalo constante de amostragem; 
(iii) Amostragem de unidade monetária: o tamanho, a seleção e a avaliação da amostra 
resultam em uma conclusão em valores monetários; 
(iv) Seleção ao acaso: o auditor seleciona a amostra sem seguir uma técnica estruturada; e, 
 
 
 
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(v) Seleção de bloco ou por conglomerado: estabelecimento de subgrupos heterogêneos 
representativos da população total. 
 
Distorção Tolerável: 
 
É o erro máximo na população que o auditor está disposto a aceitar e, ainda assim, concluir 
que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. 
A distorção tolerável é considerada durante o estágio de planejamento. 
A distorção tolerável é a aplicação da materialidade na execução da auditoria, em 
procedimento de amostragem específico. A distorção tolerável pode ter o mesmo valor ou 
valor menor do que o da materialidade na execução da auditoria. 
Erro tolerável é o desvio máximo que o auditor aceita em função da qualidade do controle 
interno. Quanto menor o erro tolerável, maior deverá ser o tamanho da amostra. 
 
Eventos Subsequentes 
 
São os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data na qual é 
autorizada a conclusão da elaboração das demonstrações contábeis. 
Os objetivos do auditor independente são: 
 
(a) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre 
a data das demonstrações contábeis e a data do relatório que precisam ser ajustados ou 
divulgados nas demonstrações, estão adequadamente refletidos nessas demonstrações; 
e, 
(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao seu conhecimento após a data de 
seu relatório, que, se fossem do seu conhecimento naquela data, poderiam ter 
impactado em um relatórioalterado. 
 
Eventos entre a data das DCs e a data do relatório: O auditor deve executar obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data 
das DCs e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou 
divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. 
 
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor após a data do seu relatório, mas antes 
da data de divulgação das DCs: Se esse fato puder alterar o relatório, o auditor deve discutir 
o assunto com a Administração e determinar se é necessário alterar as DCs. Caso sejam 
alteradas, ele deve aplicar procedimentos de auditoria adicionais. 
 
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das 
DCs: Além do previsto no item anterior, caso a Administração altera as DCs o auditor deverá, 
após aplicar procedimentos de auditoria adicionais, emitir um novo relatório. 
 
Origem da Lei Sarbanes-Oxley: 
 
2001: Enron e Merck. 
2002: Tyco, Arthur Andersen, WorldCom, Xerox e Bristol-Myers. 
 
 
 
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Havia necessidade de restabelecer a confiança nas empresas, no mercado e nas auditorias. Era 
necessária transparência e confiabilidade das informações publicadas ao mercado e aos 
stakeholders. 
Para isso deveria haver maior independência e controle sobre as empresas de auditoria, além 
de punir rigorosamente os administradores e auditores na manipulação e certificação de 
informações. 
 
Lei Sarbanes-Oxley: 
 
A Lei Sarbanes-Oxley foi aprovada nos Estados Unidos da América (EUA) no ano de 2002, 
sendo oficialmente intitulada: Sarbanes-Oxley Act 2002, também conhecida por Sarbox ou 
Sox e considerada por muitos a maior reforma da legislação societária dos EUA desde a 
quebra da bolsa de 1929. 
A Sarbox transformou os conceitos de governança corporativa e reforçou conceitos como 
transparência, independência dos conselheiros de administração, alinhamento de interesses da 
administração e dos investidores, aprimoramento dos controles internos e gerenciamento de 
riscos do negócio. 
A Sarbox estabelece novos padrões de responsabilidade contábil corporativa, bem como 
penalidades por danos da corporação. 
 
Entidades impactadas: 
• Companhias de capital aberto com sede nos EUA; 
• Companhias de investimento com sede nos EUA; 
• Fundos de investimento (abertos ou fechados) com sede nos EUA; 
• Companhias, americanas ou estrangeiras, que possuam a obrigação de apresentar 
relatórios à SEC; 
• Companhias estrangeiras que possuam valores mobiliários negociados nos EUA; 
• Emissores de Recibo de Depósito Americano (ADRS – American Depository 
Receipts); e, 
• Emissores de títulos de dívida (Bonds). 
 
Criação de Controles Internos Administrativos e Controles de Auditoria. 
 
Controles Internos Administrativos: os processos da entidade devem ser documentados para 
assegurar que os resultados financeiros sejam corretos quando divulgados aos stakeholders. A 
SOX exige que a Administração analise e certifique as informações divulgadas, devendo 
inclusive assinar um termo de ciência de punições. 
 
Controles de Auditoria: criação de comitês internos de auditoria, responsáveis pela 
verificação das informações antes de sua divulgação ao mercado. Com isso, desvinculam-se 
as atividades de auditoria da Administração. Principais ferramentas: Conselho de 
Administração, Auditoria Independente e Conselho Fiscal. 
 
 
 
 
 
 
 
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Principais consequências: 
 
• Criação do Comitê de Auditoria; 
• O Auditor Independente deve emitir uma opinião sobre os Controles Internos e outra a 
respeito das Demonstrações Contábeis; 
• Penalidades aos administradores da companhia que podem variar de 10 a 20 anos de 
prisão e/ou multa. 
• Novas responsabilidades da SEC; e, 
• Criação do PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board): Entidade sem 
fins lucrativos criada para fiscalizar auditores e, consequentemente, proteger os 
interesses dos investidores. 
 
Comitê de Auditoria: 
 
Ferramenta de controle do processo de gestão e dos relatórios contábeis, prevista na seção 301 
da SOX. 
Cada membro do Comitê de Auditoria deve ser membro do Conselho de Administração e 
deve ser considerado independente de acordo com os critérios da SOX. 
O Comitê de Auditoria deve ser diretamente responsável pela indicação, remuneração, 
contratação e supervisão do trabalho da auditoria independente contratada e esta deverá se 
reportar diretamente ao Comitê. 
A CVM obteve autorização junto à SEC para utilizar o Conselho Fiscal como alternativa. 
Resolução nº 3.198 do BACEN: determinou a obrigatoriedade de estabelecimento de Comitê 
de Auditoria para algumas instituições financeiras que se enquadrem nos requisitos da norma. 
 
Regulamentado pela SOX, tem entre seus deveres: 
 
• dar suporte ao Conselho de Administração dentro das atividades de gestão da empresa; 
• monitorar os atos da administração referentes à preparação das demonstrações 
financeiras e às suas escolhas das práticas contábeis; 
• monitorar as atividades do auditor interno, contratar o auditor externo, discutir o 
trabalho do auditor externo, discutir as questões relevantes, os riscos, os ajustes que 
forem identificados pelo auditor externo e discutir o parecer de auditoria com o auditor 
externo; 
• monitorar o trabalho da Administração no tocante à qualidade de seus controles 
internos de gerenciamento de risco; e, 
• discutir com o auditor interno como está sendo o processo de monitoramento dos 
controles internos. 
 
Relatório do auditor independente 
 
Os objetivos do auditor são: 
(a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das 
conclusões alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e 
(b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito. 
(NBC TA 700 – atualizada em 17/06/2016 - aplicável a auditorias de DFs para períodos que 
se findam em, ou após, 31 de dezembro de 2016). 
 
 
 
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O Relatório representa o produto final dos trabalhos realizados pelo auditor independente. 
 
A estrutura do Relatório deve conter: 
 
 
 
Forma pela qual o resultado dos trabalhos efetuados é apresentado aos usuários das 
demonstrações contábeis. 
 
O auditor deve obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo 
estão livres de distorção relevante, independentemente se por erro ou fraude. 
 
Segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma 
auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção 
relevante, quando ela existir. 
 
Distorção: diferença entre o que é relatado pela demonstração contábil e o que é exigido por 
lei, regulamento, princípio ou prática para que o item esteja de acordo com a estrutura