Custos indutriais

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Custos industriais:
Introdução, conceitos e terminologias
Curso de Engenhariade Produção
FaculdadeEstáciode Sá
Professor Tarcisio Costa Brum
Ementa
Fundamentos da Contabilidade de Custos; 
Formação de Custos e Estoques na Produção; 
Sistemas de Custeio por Absorção e Variável; 
Metodologia de Custos; Custeio Baseado em Atividades (ABC); 
Ponto de Equilíbrio.
Referência: 
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10ª ed. Editora Atlas. São 
Paulo 2010.
Introdução à contabilidade de 
custos
A Contabilidade é uma ciência social que estuda a riqueza patrimonial
individualizada, sob os aspectos quantitativos e qualitativos.
Tem entre seus objetivos, a geração de informações e a explicação
dos fenômenos patrimoniais, possibilitando o controle, o
planejamento e a tomada de decisão, no enfoque
passado/presente/futuro.
Contabilidade de Custos: Parte da ciência contábil que se dedica ao
estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou
de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um serviço.
A ciência contábil ramifica-se em uma gama de especializações, 
sendo que cada uma delas estuda o patrimônio sob uma ótica 
particular. 
A determinante disso, são:
as atividades desenvolvidas pelas organizações
as políticas adotadas
os interesses dos usuários
as normas governamentais, dentre outras.
Ciência 
Contábil
Contabilidade
Agrícola
Contabilidade
Gerencial Contabilidade
de Custos
Contabilidade
Comercial
Outras
Contabilidade
Social
Antes da Revolução industrial, os produtos eram fabricados por
artesãos que, via de regra, não constituíam pessoas jurídicas e pouco
preocupavam-se com o cálculo de custos.
Nasceu da Contabilidade financeira, quando da necessidade de avaliar
estoques na indústria.
A contabilidade nessa época, tinha sua aplicação maior no segmento
comercial, sendo utilizada para apuração do resultado do exercício.
Porém, com o incremento da indústria surge a necessidade de cálculo
de custos para formação de estoques.
Origem da contabilidade de custos
Exemplo:
Vendas
(-) custo das mercadorias vendidas
(=) lucro bruto
(-) despesas administrativas
(-) despesas comerciais
(-) despesas financeiras
(=) lucro/prejuízo
Na atividade comercial o custo da mercadoria vendida era fácil de ser
identificado, uma vez que sua composição resulta do valor pago pela
mercadoria, mais tributos não compensáveis, mais fretes pagos e
seguros.
Apuração do resultado
No caso de haver variação de estoques, aplica-se a fórmula
envolvendo, estoque inicial, compras e estoque final para se
encontrar o CMV.
No segmento industrial, a mesma sistemática de cálculo de custo
dos produtos não poderia ser utilizada, uma vez que o fabricante
compra materiais e os transforma, pagando mão-de-obra para
elaborá-los e ainda consumo de uma infinidade de outros custos
(energia, água etc.), para enfim gerar o bem para venda.
CMV = Ei + Comp – Ef
Origem da contabilidade de custos
Vários insumos são consumidos para elaboração de um novo produto, não é tão simples o
cálculo de custos a ser implementado. E essa dificuldade fez surgir a contabilidade de
custos, inicialmente com a finalidade de mensurar os estoques produzidos, fornecer dados
de custos apropriados às demonstrações contábeis e determinar o resultado do exercício.
Três finalidades principais:
a) Fornecer dados de custos para a medição dos lucros e avaliação dos estoques.
b) Fornecer informações aos dirigentes para o controle das operações e atividades da 
empresa. 
c) Fornecer informações para o planejamento da direção e a tomada de decisões.
A partir da revolução industrial a contabilidade de custos muito evoluiu, passando a gerar
informações, não só para controle, mas também para o planejamento e tomada de
decisão.
Contabilidade de custos na indústria
Especificamente a Contabilidade de Custos objetiva a (o):
a) avaliação de estoques;
b) atendimento das exigências ficais;
c) determinação do resultado;
d) planejamento;
e) formação do preço de venda;
f) controle gerencial;
g) avaliação de desempenho;
h) controle operacional;
i) análise de alternativas;
j) estabelecimento de parâmetros;
k) obtenção de dados para orçamentos;
l) tomada de decisão
Objetivos da contabilidade de custos
Muitas vezes confundimos as expressões Contabilidade
Financeira, Contabilidade de Custo e Contabilidade Gerencial. São
expressões sinônimas ? Representam disciplinas distintas ? São
apenas enfoque diferentes dado à Contabilidade ?
Contabilidade de custos, contabilidade 
financeira e contabilidade gerencial
Até a Revolução Industrial(século XVIII), quase só existia a
Contabilidade Financeira(ou geral), que, desenvolvida na Era
Mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas
comerciais .
Os bens eram quase todos produzidos por pessoas que poucas vezes
constituíam entidades jurídicas. As empresas propriamente ditas
viviam basicamente do comércio, e não da fabricação. Então, era fácil
a verificação do valor de compra dos bens existentes, bastando a
simples consulta aos documentos de sua aquisição.
Da contabilidade financeira à 
contabilidade de custos
Com o advento das indústrias, tornou-se mais complexo, pois para
levantamento do balanço e apuração do resultado, não dispunha
agora dos dados para poder atribuir valor ao estoque, o seu valor de
“compras” na empresa comercial estava agora substituído por uma
série de valores pagos pelos fatores de produção utilizados.
Devido ao crescimento das empresas, e aumento da distância entre
administrador e ativos e pessoas administradas, a contabilidade de
custos passou a ser encarada como uma eficiente forma de auxílio
do desempenho dessa nova missão: a gerencial.
Da contabilidade de custos à 
contabilidade gerencial
A contabilidade de custo se preocupa em estabelecer o preço do produto ou
serviço aplicados ou consumidos na produção de outros bens. Por isso, se verifica
a preocupação pela empresa industrial o controle no gasto direto sobre o
produto.
A contabilidade gerencial se preocupa também com o produto, mas com enfoque
em sua comercialização, com o mercado que irá consumir e atingir para o
consumo do produto final. Isto é bem visualizado na área de marketing, onde a
cada dia vem se aperfeiçoando e sofisticando a venda e a comercialização.
Contudo, merece também evidência todo o pessoal envolvido para o
engrandecimento da empresa, alguns até ligados à divulgação e à distribuição do
produto.
A contabilidade financeira se preocupa com a parte legal, estrutural da empresa e
com o fluxo de caixa. Os aspectos legais do produto e sua comercialização do
mercado. Ela está ligada à contabilidade gerencial como a de custo está para a
financeira. Portanto, entende-se que esteja cada uma com o seu desempenho,
mas ao mesmo tempo ligadas para um mesmo fim, o produto industrial e a saúde
da empresa.
Contabilidade de custos, contabilidade 
financeira e contabilidade gerencial
A contabilidade financeira está empenhada em fornecer informações
financeiras para uso externo para investidores, credores, sindicatos
trabalhistas, analistas financeiros, agências governamentais e outros
grupos de interessados.
Está preocupada com os registros apropriados, resumos e apresentação de
ativos, passivos, patrimônio líquido e resultados.
A contabilidade gerencial, dá origem à de custos, tem por objetivo principal
fornecer informações para tomada de decisões internas.
A contabilidade de custos, uma subárea da contabilidade gerencial, está
preocupada com a acumulação e a análise da informação sobre custos para
uso interno dos administradores, com fins de planejamento, controle,
avaliação de desempenho e tomada de decisões.
Contabilidade de custos, contabilidade 
financeira e contabilidade gerencialNo que diz respeito ao controle, sua mais importante missão é fornecer
dados para o estabelecimento de padrões, orçamento e outras formas
de previsão e, um estágio imediatamente seguinte, acompanhar o
efetivamente acontecido para comparação com valores anteriores
definidos.
No que tange à decisão, seu papel consiste na alimentação de
informações sobre valores relevantes que dizem respeito às
conseqüências de curto e longo prazo sobre medida de corte de
produto, fixação de preços de venda, opção de compra ou fabricação,
etc.
Resumindo, a Contabilidade de Custos passou, nesses últimos anos, de
mera auxiliar na avaliação dos estoques e lucros globais para importante
arma de controle e base para as decisões gerencias.
Funções principais da contabilidade de 
custos
 A Origem da Contabilidade de Custos
CONTABILIDADE DE CUSTOS
“Contabilidade de Custos é o ramo da 
contabilidade que se destina a produzir 
informações para os diversos níveis gerenciais 
de uma entidade.” 
Leone (1997, p.19)
A contabilidade de custos integra a 
“Contabilidade Gerencial”, ou seja, um
sistema cujo objetivo é gerar informações 
úteis à administração das empresas, em todos os níveis”. 
Oliveira e Perez Junior (2005, p. 20) 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
IMPORTÂNCIA:
“Contabilidade de Custos acabou por passar, nessas
últimas décadas, de mera auxiliar na avaliação de 
estoques e lucros globais para importante arma de 
controle e decisões gerenciais”
Martins (2003, p. 22) 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
FUNÇÃO DO CONTADOR:
“é tarefa dos contadores transformar dados em 
informações, pois os dados são simplesmente um 
conjunto de fatos expressos como símbolos ou 
caracteres incapazes de influenciar decisões, até
serem transformados em informações.” 
Figueiredo e Caggiano (2004, p. 38) 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
FUNÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
“Uma das funções, mais importantes da contabilidade 
de custos é de desenvolver informações que a gestão 
pode usar para planejar e controlar operações”.
Vanderberck e Nagy (2001, p. 16)
CONTABILIDADE DE CUSTOS
CONTABILIDADE GERENCIAL
Contabilidade Gerencial deve ser ponto primordial
dentro das organizações, para servir a administração
em todas as etapas de operação, auxiliando no 
momento preciso, abrangendo todas as áreas de forma 
a ser mais uma ferramenta de apoio aos administradores.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
As possibilidades de utilização dos fatores de produção determinam uma
variedade infinita no comportamento dos custos,tornando-se
imprescindível, para a empresa ter um sistema de custos.
É difícil tomar decisões confiáveis e ter uma margem de segurança
satisfatória, sem o conhecimento dos custos do modo mais real possível.
Nesse sentido, as informações relativas aos custos de produção e/ou
comercialização, desde que apropriadamente organizadas, resumidas e
relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta
relevância.
Assim, as informações de custos transformam-se, num verdadeiro sistema
de informações gerenciais, de vital importância para a administração das
organizações empresariais,porque essas informações constituem um
subsídio básico para o processo de tomada de decisões, bem como para o
planejamento e controle das atividades empresariais.
Importância da contabilidade de 
custos
1º) O que você entende por contabilidade de custo e quais as suas principais 
finalidades? 
2º) Porque é necessário que as empresas industriais tenham um bom sistema de 
custo ? 
3º)Os Fatores de custo de um produto em uma empresa industrial são os mesmo 
em uma empresa comercial ? Justifique sua resposta. 
4º)Qual foi o motivo principal para o surgimento da contabilidade de Custo ? 
5º) Porque a Contabilidade de Custo passou a ser encarada como um eficiente 
forma de auxílio no desempenho gerencial ? 
6º) Qual o papel da Contabilidade de Custo no que tange a decisão gerencial ? 
7º) Quais os elementos que compõem o custo do produto na Contabilidade de 
Custo ? teça comentários sobre eles . 
Exercícios
TERMINOLOGIAS
GASTO
É o sacrifício feito a vista ou a prazo para a obtenção 
de bens ou serviços, independente de sua destinação 
dentro da empresa. O gasto sempre implica em 
desembolso. Os gastos podem ser investimentos, 
custos ou despesas.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
INVESTIMENTO
É a aplicação de recursos para a obtenção de bens 
para a entidade que possam vir a gerar lucro 
durante sua atividade.
CUSTO
É o consumo de um recurso da entidade para a 
fabricação de seus produtos na prestação de serviços. 
Os gastos se tornam custos a partir do momento que
são incorporados ao produto ou serviço a ser
comercializado. 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
DESPESA
As despesas não são incluídas como custos dos 
produtos, mas sim como recursos consumidos fora 
do processo de produção ou da prestação de serviços 
para a obtenção de receita. 
DESEMBOLSO
Caracteriza-se pela entrega de numerários (dinheiro), 
que pode ocorrer antes (pagamento antecipado),
no momento (pagamento a vista) ou depois 
(pagamento a prazo) da ocorrência do gasto. 
CONTABILIDADE DE CUSTOS
PERDA
“Não se confunde com despesa (muito menos
com o custo), exatamente por sua característica 
de anormalidade e involuntariedade; não é um sacrifício 
feito com intenção de obtenção de receita”. 
Martins (2003, p. 26) 
Portanto as perdas não fazem parte dos
custos de produção.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Terminologia em 
custos
Características
Gasto Sacrifício financeiro para se obter um bem ou serviço
Investimento Bens destinados ao uso da empresa
Custo Recurso consumido para a obtenção de bens e serviços
Despesa Recurso consumido fora do processo produtivo para a 
obtenção de receita
Desembolso Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço
Perda Recurso consumido de forma involuntária
RESUMO DAS TERMINOLOGIAS
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (1), Custo (C), 
Despesa (D) ou Perda (P):
( ) Compra de matéria-prima
( ) Consumo de energia elétrica
( ) Utilização de mão-de-obra
( ) Consumo de combustível
( ) Gastos com pessoal do faturamento (salário)
( ) Aquisição de máquinas
( ) Depreciação das máquinas
( ) Remuneração do pessoal da contabilidade geral (salário)
( ) Pagamento de honorários da administração
( ) Depreciação do prédio da empresa
( ) Utilização de matéria-prima (transformação)
( ) Aquisição de embalagens
( ) Deterioração do estoque de matéria-prima por enchente
( ) Remuneração do tempo do pessoal em greve
( ) Geração de sucata no processo produtivo
( ) Estrago acidental e imprevisível de lote de material
( ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos
( ) Imposto de circulação de mercadorias e serviços (ICMS)19
( ) Comissões proporcionais às vendas
( ) Reconhecimento de duplicata como não recebível
C
C
C
D
D
I
C
D
D
C
C
C
P
D
C
P
I
D
D
P
Princípios contábeis aplicados à 
contabilidade de custos
Curso de Engenhariade Produção
FaculdadeEstáciode Sá
Professor Tarcisio Costa Brum
Realização da receita
O princípio da realização da receita determina o reconhecimento do 
resultado (lucro ou prejuízo) apenas quando da realização da receita
A realização da receita ocorre na transferência do produto/serviço para o 
adquirente.
Do ponto de vista econômico, o lucro já surge durante a elaboração 
do produto, pois há agregação de valor
Do ponto de vista contábil, o lucro surge quando há receita, ou seja, 
quando há a venda consumada do produto
Os valores agregados de gastos pelos fatores de produção são acumulados 
na forma de estoque
Alguns produtos, geralmente de longo prazo eprojetados sob 
encomenda reconhecem a receita, em termos contábeis, 
antes/durante o projeto
Competência
O princípio da competência ou da confrontação entre despesas e 
receitas define o momento de reconhecimento das despesas
Após o reconhecimento da receita, são deduzidos todos os esforços para sua 
consecução (despesas)
As despesas são divididas em dois grandes grupos:
Despesas incorridas para consecução das receitas que estão sendo 
reconhecidas
Exemplo: comissão de vendas; despesas de produção
Despesas incorridas para obtenção de receitas genéricas e não 
necessariamente daquelas que estão sendo contabilizadas
Exemplo: Despesas de administração; propaganda
Custo histórico como base de valor
No princípio do custo histórico como base de valor, os ativos são 
registrados contabilmente pelo seu valor de entrada
Pode ocasionar problemas quando há, por exemplo, inflação ou deflação e o 
valor de estoque for alterado
Exemplo: Se o custo histórico do produto é de R$ 5000,00 e ele fica 
estocado por um período e posteriormente é vendido por R$ 6500,00. 
Supondo que houve inflação de 10% temos as seguintes situações:
Pode-se ir mais além, e considerar o valor que representasse o quanto 
custaria fazer o produto na data da venda
A inflação é um índice médio de preços e portanto varia de produto para 
produto
Venda R$ 6500,00
CPV R$ (5000,00)
Lucro bruto R$ 1500,00
Venda R$ 6500,00
CPV corrigido (5000X1,1) R$ (5500,00)
Lucro bruto R$ 1000,00
Custo histórico como base de valor
A contabilidade irá admitir como lucro, o valor de R$ 1500,00
Existem formas e possibilidades na legislação brasileira de corrigir o 
custo de estoque com base no valor histórico, porém a legislação 
fiscal brasileira não é muito avançada neste sentido
Economias instáveis, onde há variação no índice de inflação, 
prejudica empresas que podem perder valor em seus produtos em 
espaços curtos de tempo
As empresas acabam por adotar outras formas de avaliar os 
estoques paralelamente ao principio de custo histórico, mas porém 
sem valor legal, mas gerencial
O custo de produção, mensurado no estoque, é uma decisão que 
considera o retorno do capital investido no tempo
Consistência ou uniformidade
Quando há diferentes alternativas para o registro contábil de um 
mesmo evento, dentro dos princípios aceitos, a empresa deve adotar 
uma delas de forma consistente, ou seja, sem alterar o critério em 
cada período.
Caso haja necessidade de alteração, a empresa deve comunicar a mudança 
de critério e retornar o valor da diferença no lucro obtido
Exemplo: A empresa pode adotar como critério distribuir os custos de 
manutenção em função de horas-máquina, valor do equipamento, 
média passada...
A forma de mensuração pode alterar diretamente no valor dos estoques e 
consequentemente no resultado do exercício
Conservadorismo ou prudência
Também princípio da precaução. O contador, em caso de dúvida, deve 
optar registrar o fato contábil na opção mais conservadora, 
geralmente o de menor valor.
Exemplo: Pode haver dúvida entre classificar um gasto como custo ou 
despesa, como por exemplo, material de limpeza de determinado 
equipamento.
Na dúvida, deve se optar pela hipótese mais pessimista, ou seja, aquela que 
não vai provocar o estoque desse valor, mas sim sua transformação imediata 
em despesa.
Materialidade ou relevância
Princípio que desobriga um tratamento mais rigoroso aqueles itens 
cujo valor monetário é pequeno dentro dos gastos totais.
Consumo de pequenos materiais industriais, por exemplo, precisariam ser 
tratados como custo na proporção de sua utilização
Como são considerados irrisórios, são tratados de forma global como custo do 
período
Onde terminam os custos de 
produção?
A regra é simples: Basta definir o momento em que o produto está 
pronto para venda
Até então, todos os gastos são custos e, a partir do momento da venda, 
despesas.
O gasto com embalagem, por exemplo, pode ser tanto custo quanto despesa, 
dependendo da aplicação.
Dependendo da política de cada empresa, o estoque de produtos acabados é 
de responsabilidade de diferentes setores.
Você pode coloca-los como responsabilidade direta da produção (custo) ou direta das 
vendas (despesas) ou em parte ,adotando critério objetivos para tal
Gastos na produção que não são custos
Muitas vezes ocorre o uso de instalações, equipamentos e mão-de-
obra da produção para elaboração de bens ou execução de serviços 
não destinados à vendas
Exemplos: Serviços de manutenção do prédio; reforma ou conserto de 
equipamentos não fabris; produção de máquinas ou novos dispositivos
O uso de pessoal ocioso da produção para ampliar as instalações do 
departamento de qualidade, por exemplo.
Não se podem incluir estes gastos nos custos dos produtos nesse 
período.
Devem ser realizados apontamentos de mão de obra ou materiais para serem 
tratados como despesa do período.
Os princípios da materialidade e do conservadorismo devem ser observados!
DRE industrial
Suponhamos um caso simples de uma indústria que produza um 
único produto, de forma continuada, e que tenha os seguintes 
movimentos em meses seguidos:
Custos do 1º mês:
Matéria-prima R$9000
Mão de Obra R$4500
Energia elétrica R$1500
Unidades produzidas no mês: 15
Unidades vendidas no mês: 12
Preço de venda unitário: R$1200
Custo unitário de produção: R$15000/15un=R$1000
Custo das unidades vendidas: 12xR$1000=R$12000
Estoque final de produtos acabados: R$1000x3=R$3000
A DRE neste exemplo fica:
Vendas R$14400
Custo dos produtos vendidos (R$12000)
Lucro bruto R$2400
DRE industrial
A mesma indústria do exemplo anterior, agora no 2º mês:
Custos do 2º mês: (CPP)
Matéria-prima R$10950
Mão de Obra R$5475
Energia elétrica R$1825
Unidades produzidas no mês 
(a 19ª em processamento): 18 1/4
Unidades vendidas no mês: 17
Estoque final: 4**
Preço de venda unitário: R$1200
**Unidades início 2º mês: 3 R$3000
Recebidas da fábrica no mês: 18 R$18000
Disponíveis para venda no mês: 21 R$21000
Vendas durante o mês: 17 (R$17000)
Em estoque final 4 R$4000
Custo de produção do período: Dos R$ 18250, R$ 250,00 
são referentes ao produto em processamento.
A DRE neste exemplo fica:
Vendas R$20400
Custo do produto vendido
Custo de produção do período R$18250
(-) Estoque em elaboração (R$250)
(=) Custo de unidades acabadas R$18000
(+) Estoque inicial de produto acabado (R$3000)
(=) Custo dos produtos disponíveis R$21000
(-) Estoque final de produto acabado (R$4000)
Custo do produto vendido (R$17000)
Lucro bruto R$3400
DRE industrial
Custo de Produção do Período (CPP): 
É a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica
Custo da Produção Acabada (CPA):
É a soma dos custos contidos na produção acabada no período. Pode 
conter custos de produção também de períodos anteriores existentes em unidades 
que só foram completas no presente período.
Custo dos Produtos Vendidos (CPV):
É a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só 
agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, 
caso os itens vendidos tenha sido produzidos em diversas épocas diferentes.
DRE industrial