contab do setor publico 9788584821136 u4

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CONTABILIDADE 
DO SETOR PÚBLICO
UNIDADE 4
Nesta seção, o objetivo é mostrar ao aluno e ao leitor que não há 
distinção da entidade privada com a entidade pública, veremos que tanto 
no grupo do ativo, passivo e patrimônio líquido do ente público teremos 
igualmente os bens, direitos, obrigações e contas especiais do grupo do 
patrimônio líquido, mensurados e reconhecidos da mesma forma.
Seção 1 | Patrimônio Público
Objetivos de aprendizagem: Esta unidade dos nossos estudos será 
focada no patrimônio público e a sua divisão em grupos e subgrupos, 
verificaremos ainda alguns conceitos importantes para o entendimento do 
tópico contábil, bem como os reconhecimentos de contas ativas e passivas 
e a sua extinção. Apresentaremos ainda, nesta unidade de estudos, o atual 
plano de contas padrão na contabilidade aplicada ao setor público após as 
atualizações recentes, conforme normas padronizadas internacionais, que 
são de aplicação a todos os entes federativos e todos os poderes. Para 
encerrar a unidade contábil dos nossos estudos, demonstraremos diversos 
lançamentos de fatos típicos ou rotineiros aplicados ao setor público, para 
assim compreendermos ainda mais os subsistemas de informações já 
estudados e entender a lógica de registro do atual plano de contas brasileiro 
utilizado pela contabilidade aplicada ao setor governamental.
Carla Patricia Rodrigues Ramos
Unidade 4
PATRIMÔNIO PÚBLICO: 
ATIVO, PASSIVO E 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Na seção 2 desta unidade, vamos apresentar um esquema básico do 
plano de contas padrão do setor público, os seus principais grupos e 
subgrupos e também as principais contas do novo plano de contas padrão 
da administração pública brasileira que segue os exemplos internacionais 
de registro, os quais serão utilizados para a consolidação nacional a partir 
de 2014 e finalizando veremos alguns lançamentos de fatos típicos da 
contabilidade aplicada ao setor público.
Seção 2 | Plano de Contas e Registros Patrimoniais
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Introdução à unidade
Vamos iniciar a nossa última unidade de estudo e aqui trataremos do patrimônio 
público e veremos que quando o assunto é patrimônio, tanto empresarial, quanto 
governamental, falamos de ativo, passivo e patrimônio líquido.
Estudaremos os seus grupos e subgrupos e quais as contas que constam nesses 
grupos, trazendo conceitos importantíssimos para a compreensão da existência 
dessas contas em todos os grupos apresentados.
Veremos o novo plano de contas padrão que foi instituído com as atualizações 
ocorridas devido às normas internacionais que impactaram mudanças tanto na área 
empresarial, como no campo governamental e assim, a contabilidade aplicada ao 
setor público não pode ficar de fora.
Ao final da unidade de estudo, teremos exemplos de lançamentos de fatos 
típicos que ocorrem repetidamente em uma entidade governamental e com isso 
estaremos estudando a escrituração da contabilidade aplicada ao setor público e 
o seu funcionamento com todos os subsistemas de informações existentes nas 
Normas de Contabilidade aplicadas ao setor público – NBC T 16, orçamentário, 
patrimonial, compensação e custos.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Seção 1
Patrimônio Público
Você já deve ter visto o patrimônio das entidades comerciais e ou industriais 
e aprendeu que o patrimônio envolve todos os bens, direitos e obrigações da 
entidade. No setor público não poderia ser diferente, então, com isso temos que 
o patrimônio público são todos os direitos deste ente, os seus bens, sejam eles 
tangíveis ou intangíveis e mais as obrigações constituídas. Portanto, vemos que 
não difere das entidades empresariais, sendo o patrimônio composto de ativo, 
passivo, patrimônio líquido, saldo patrimonial ou situação líquida patrimonial.
1 Ativo
Quando falamos em ativos, há alguns pontos principais que devem ser 
considerados na escrituração contábil do ativo imobilizado, sendo eles: o 
reconhecimento dos ativos, a mensuração desses ativos e os valores de depreciação 
e perdas por desvalorização a serem reconhecidas em relação a estes. 
Neste estudo, você irá se deparar com alguns termos novos, vamos a eles:
a) Valor contábil: é o valor de algum ativo quando já reconhecido e após a 
dedução da depreciação, devido ao seu tempo de uso e desgaste contabilizado, e 
da CPC-27 3, referente à perda por redução ao valor recuperável acumulado.
b) Custo: é o valor de caixa ou seu equivalente desembolsado ou o valor justo de 
outro recurso utilizado na aquisição ou construção do ativo, ou ainda, podendo ser o 
valor atribuído ao ativo quando reconhecido conforme os Pronunciamentos, como, 
por exemplo, o Pronunciamento Técnico CPC 10 – Pagamento Baseado em Ações.
c) Valor depreciável: é o custo do ativo menos o seu valor residual.
d) Valor residual: é o valor líquido que a empresa espera, com razoável margem 
de segurança, obter no fim da vida útil do bem registrado e reconhecido no ativo, 
menos os custos que devam acontecer para a concretização de sua venda.
e) Depreciação: é a redução do valor dos bens registrado no ativo pelo seu 
desgaste natural ou perda de utilidade por uso.
f) Valor justo: é o montante que deveria ser recebido na alienação de um ativo 
ou que deveria ser pago quando da transferência de um item do passivo em uma 
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transação entre participantes do mercado na data de sua ocorrência.
g) Perda por redução ao valor recuperável: é o montante que um bem do ativo 
ou “de uma unidade geradora de caixa ultrapassa em seu valor de recuperação”.
h) Valor recuperável: é o valor maior na comparação entre o valor justo, 
reduzindo os custos de venda de um ativo e seu valor em atividade.
i) Vida útil: é o tempo em que se espera utilizar o ativo registrado ou a quantidade 
de produção que a empresa espera realizar com a utilização deste ativo.
j) Custo do ativo imobilizado: compreende o preço de aquisição deste ativo, 
acrescentando-se os impostos de importação e os impostos não recuperáveis sobre 
a realização da compra, depois se reduz os descontos inseridos na negociação, 
bem como quaisquer custos que aconteçam para colocar o ativo adquirido ou 
construído em atividade, conforme a administração da entidade queira. 
O Ativo possui os recursos que o ente público controla, sendo resultado de 
eventos passados, eventos esses que podem gerar benefícios futuros, sendo 
conceito de ativo na entidade empresarial ou na entidade pública. Segundo o 
Pronunciamento Conceitual Básico (R1) Estrutura Conceitual para Elaboração e 
Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro (PCB-R1), “Ativo representa recursos 
controlados por uma entidade em consequência de eventos passados e dos quais 
se espera que resultem fluxos de benefícios econômicos futuros ou potencial de 
serviços para a entidade” (BRASIL, 2012c).
Para ser considerado ativo circulante, devem ser satisfeitos alguns dos seguintes 
critérios: a) estar disponíveis para realização imediata e b) ter a expectativa de 
realização até o término do exercício seguinte (BRASIL, 2012a). 
Os demais ativos que não se enquadram nessas situações são classificados 
como ativo não circulante.
Para o levantamento do Balanço Patrimonial, é necessário definir alguns conceitos:
ATIVO CIRCULANTE
Compreender o conceito de ativo é fundamental para o entendimento do 
patrimônio, nele estão compreendidos os ativos que satisfazem alguns requisitos, 
tais como: caixa ou equivalente de caixa; os que sejam realizáveis ou mantidos, seja 
para vendaou para o consumo, realizáveis dentro do ciclo operacional da entidade, 
ou dentro do exercício seguinte (até 12 meses após o levantamento do balanço da 
entidade); ou ativos que existam para negociações (DCASP 2012) (BRASIL, 2012c). 
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Existe uma subdivisão do ativo em dois grandes grupos: ativo circulante e 
ativo não circulante. O ativo circulante é dividido da seguinte maneira:
a) Caixa e equivalentes de caixa – aqui compreende o disponível da entidade, 
é a soma do caixa, bancos, bem como os seus equivalentes, ou seja, aqueles 
que representem recursos com livre e rápida movimentação para aplicação em 
atividades da entidade.
b) Créditos a curto prazo – nesta categoria temos valores a receber devido 
ao exercício da atividade da entidade ou órgão, tais como fornecimento de 
bens, prestação de serviços, créditos tributários existentes, inscrição de dívida 
ativa tributária ou não tributária, empréstimos e financiamentos concedidos que 
deverão ser realizáveis durante o exercício financeiro seguinte.
c) Demais créditos e valores a curto prazo – aqui são classificados os demais 
valores a receber por outras transações realizadas pela entidade ou órgão, não 
incluídas em créditos a curto prazo, que também sejam cumpridas até o término 
do exercício seguinte.
d) Investimentos e aplicações temporárias a curto prazo – são classificadas 
nesta categoria as aplicações de recursos que não estejam destinadas a 
negociações e também que não façam parte das atividades operacionais 
da entidade ou órgão, mas que sejam resgatáveis até o término do exercício 
seguinte, as chamadas de curto prazo. 
e) Estoques – em estoques estão compreendidos os valores dos bens 
adquiridos, produzidos ou em processo de elaboração pela entidade ou órgão 
com o objetivo de venda, revenda ou utilização própria.
f) Variações patrimoniais diminutivas pagas antecipadamente – por variações 
patrimoniais diminutivas entendemos que são as chamadas despesas no 
setor empresarial, aqui, quando o enfoque é patrimonial, é de VPD. Portanto, 
compreende os gastos de variações patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas, 
cujos benefícios ou prestação de serviço decorrentes delas ocorrerão até o 
término do exercício seguinte.
ATIVO NÃO CIRCULANTE
No segundo grupo do ativo estão compreendidos os ativos que somente serão 
realizáveis após os 12 meses seguintes à data de elaboração das demonstrações 
contábeis, ou seja, são os chamados a longo prazo. Este grupo é composto 
por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível, como 
segue (BRASIL, 2012a):
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a) Ativo realizável a longo prazo – aqui são classificados os bens, direitos e as 
despesas antecipadas que são realizáveis após os dozes meses de elaboração das 
demonstrações contábeis. Entende-se que nos municípios, a principal conta a ser 
registrada nesse grupo são os créditos tributários e não tributários e da inscrição da 
dívida ativa referentes às parcelas de longo prazo, definidas no parcelamento. Sempre 
que o contribuinte parcelar seus débitos com vencimentos superiores a 12 meses, o 
contador deverá efetuar o registro desse parcelamento nessa conta contábil.
Quando o contribuinte deixa a condição adimplente, no curto prazo, a fazenda 
pública o inscreverá em dívida ativa e, desse modo, o contador deve alterar a 
sua condição no ativo de créditos tributários adimplentes para a condição de 
créditos tributários inscritos em dívida ativa.
b) Investimentos – nessa categoria estão inseridas as participações 
permanentes que a administração pública tem em empresas por meio de ações 
ou quotas, assim como os bens e os direitos que não são classificáveis no 
ativo circulante e tão pouco no ativo realizável a longo prazo, além de não se 
destinarem à manutenção da atividade da entidade ou órgão.
c) Imobilizado – no grupo do imobilizado devem ser classificados os ativos 
que sejam bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade 
ou do órgão, incluindo os decorrentes de operações que repassem a entidade 
ou órgão os benefícios, riscos e o controle desses bens. Ainda no conjunto de 
imobilizado estão as depreciações acumuladas que é a conta redutora dos bens 
registrados no imobilizado, e no balanço patrimonial serão apresentados os 
valores líquidos.
d) Intangível – enquanto no imobilizado estão os bens corpóreos, no 
intangível estão os bens incorpóreos destinados à manutenção da entidade ou 
órgão. Assim como o ativo imobilizado serão apresentados os valores líquidos, 
no intangível também, já que nesta categoria estão as amortizações acumuladas.
Fonte: Brasil (2012b).
1.1 Reconhecimento de ativos
O reconhecimento contábil pode ser definido como o processo de incorporação 
às demonstrações contábeis de itens que se enquadrem na definição de elemento 
(ativo, passivo, receita e despesa) e que satisfaça o critério de reconhecimento 
contábil contido em PCB-R1 que afirma que “Um ativo é reconhecido no balanço 
patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele 
provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado 
em bases confiáveis” (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008).
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Ainda temos no § 4.8 do PCB-R1 a definição de benefícios econômicos 
futuros de um ativo, como segue: “[...] é o seu potencial em contribuir, direta 
ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalente de caixa para a entidade” 
(CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008).
Ainda a respeito do reconhecimento do ativo no balanço, a PCB-R1 em seu § 
4.45 determina que “Um ativo não deve ser reconhecido no balanço patrimonial 
quando os gastos incorridos não proporcionarem a expectativa provável de 
geração de benefícios econômicos para a entidade além do período contábil” 
(CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008). Assim, quando é improvável 
que benefícios econômicos venham a ocorrer, tal transação é reconhecida como 
despesa na demonstração do resultado.
Será considerado ativo quando existe o potencial de geração de benefícios 
futuros para a entidade além do período contábil e será despesa quando tal 
benefício já foi consumido ou quando verificar que não existirá benefício futuro.
1.2 Mensuração de ativos
A NBC T 16.10 – Avaliação e mensuração de ativos e passivos em entidades do 
setor público – conceitua mensuração em seu § 2, como sendo “[...] a constatação 
de valor monetário para itens do ativo e do passivo decorrente da aplicação de 
procedimentos técnicos suportados em análises qualitativas e quantitativas” 
(CONSELHOR FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008).
Antes que a mensuração contábil possa ser processada, é preciso ser solucionado 
um ou mais atributos específicos dos elementos contábeis a serem medidos. A 
seguir, veja qual é a base que iremos utilizar para mensurar os elementos, tais como:
a) Custo histórico: os ativos são registrados pelos montantes pagos em caixa ou 
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los 
na data de aquisição.
b) Custo corrente: aqui os ativos são registrados e mantidos pelos montantes 
em caixa ou equivalentes de caixa que teriam sidos pagos se esses mesmos ativos 
fossem adquiridos na data que apuração do balanço patrimonial da entidade.
c) Valor realizável: os ativos são mantidos pelo montante de caixa ou equivalentes 
de caixa que poderiam ser obtidos caso sua alienação fosse realizada de forma 
ordenada.
d) Valor presente: os ativos são mantidos pelo valor presente descontado dos 
fluxos futuros de entradas líquidas de caixa que, se espera, seja gerado pelo item 
no curso normal das operações.
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2Passivo
Nesse tópico estão contidas as obrigações do ente, ou seja, as dívidas, resultados 
de ações passadas que são obrigações no presente que resultarão em saída de 
recursos do ente público.
Portanto, no passivo estarão evidenciadas todas e quaisquer obrigações cujo 
fator gerador já tenha ocorrido.
Um passivo surge quando existe uma obrigação a cumprir, uma dívida com terceiros 
e o não cumprimento dessa obrigação pode causar uma sanção para a entidade.
O passivo pode ser resultante de algumas situações, tais como: 
• uma transação em que obtém recursos econômicos; 
• imposição do governo através dos tributos ou de decisão judicial;
• surgir de necessidades da entidade para continuar as suas atividades, seja 
decorrente de um contrato ou não.
Neste estudo, você irá se deparar com alguns termos novos, então vamos a eles:
a) Provisão: é um passivo, uma dívida, uma obrigação em que o seu prazo de 
cumprimento ou o seu valor para liquidação são incertos.
b) Passivo: são todas as obrigações financeiras que o órgão contraiu com 
terceiros. São dívidas, obrigações a serem cumpridas por eventos já ocorridos.
c) Evento que cria obrigação: é um fato, uma situação que cria uma obrigação 
legal para o órgão. 
d) Obrigação legal: é uma obrigação, uma responsabilidade adquirida que 
ocasionou de um contrato, uma legislação ou outra ação da lei. 
2.1 Reconhecimento de passivos
Para apresentar um passivo em uma demonstração contábil, é necessário que 
este passivo seja reconhecido e mensurado. Conforme regras vigentes no sistema 
normativo, uma obrigação deve ser reconhecida como passivo quando satisfaz os 
seguintes critérios:
• Corresponde à definição de passivo.
• É mensurável.
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• É relevante.
• É precisa, certa.
2.2 Liquidação de passivos
As liquidações ou as extinções das dívidas constituídas pela entidade, podem 
acontecer de várias formas:
• Pagamento em dinheiro.
• Transferências de outros ativos.
• Prestação de serviços.
• Substituição por outra obrigação.
• Conversão da dívida em capital.
PASSIVO CIRCULANTE
Assim como estudamos que o ativo possui dois grandes grupos, circulante e 
não circulante, o passivo, que são as obrigações, também possui esses grupos, 
passivo circulante e o passivo não circulante, e no passivo circulante estão 
classificadas as obrigações que atendam a qualquer um dos seguintes critérios: 
sejam obrigações que possuam prazos estabelecidos de realização dentro do 
ciclo operacional da entidade (caso de empresas), ou sejam obrigações mantidas 
para negociação; ou que possuam prazos de realizações ou esperados até 12 
meses após a data das demonstrações contábeis levantadas, sendo classificadas 
da seguinte forma (BRASIL, 2012a):
a) Obrigações trabalhistas, previdenciárias e assistenciais a pagar a curto 
prazo – nesta categoria são classificadas as obrigações pertinente a salários ou 
remunerações, bem como os benefícios aos quais os servidores tenham direitos, 
aposentadorias, reformas, pensões e encargos a pagar, os benefícios assistenciais, 
mas que essas obrigações tenham vencimento até 12 meses a contar da data de 
elaboração das demonstrações contábeis, inclusive os precatórios que sejam 
decorrentes dessas obrigações.
b) Empréstimos e financiamentos a curto prazo – nesta categoria estão as 
obrigações de empréstimos ou financiamentos contraídos pela entidade ou 
órgão, com prazo de realização em até 12 meses.
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c) Fornecedores e contas a pagar a curto prazo – são classificadas como 
fornecedores e contas a pagar, as obrigações com fornecedores de materiais 
utilizados nas atividades operacionais da entidade ou órgão, bem como as 
obrigações que sejam decorrentes do fornecimento de energia elétrica, água ou 
saneamento, serviços telefônicos, propaganda ou publicidade, aluguéis e todas 
as demais contas a pagar que seus vencimentos estejam dentro do período de 
até 12 meses, inclusive os precatórios decorrentes dessas obrigações.
d) Obrigações fiscais a curto prazo – são classificadas nesta categoria 
as obrigações como fisco relativas a impostos, taxas e contribuições com 
vencimento em até 12 meses.
e) Demais obrigações a curto prazo –compreende as obrigações da entidade 
ou órgão perante terceiros não incluídos nas categorias anteriores, mas que os 
vencimentos estejam dentro do período de até 12 meses.
f) Provisões a curto prazo – são inseridos como provisões os passivos com 
prazo ou de valor incertos, em até 12 meses.
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Neste segundo grupo do passivo estão classificadas as obrigações que não 
atendam a nenhum dos critérios apresentados para serem classificadas no grupo 
do passivo circulante, assim são compostos com subgrupos idênticos aos do 
passivo circulante, mas que seu período de realizações ou vencimentos seja 
após os 12 meses seguintes às elaborações das demonstrações contábeis.
3 Patrimônio líquido
Patrimônio líquido é o valor residual dos ativos após serem deduzidas todas as 
obrigações classificadas como passivos, sendo chamado de Passivo a descoberto, em 
vez de Patrimônio Líquido quando temos o valor do passivo maior que o valor do ativo. 
Esse grupo do PL está divido em alguns grupos, conforme o Manual de 
Contabilidade Aplicada ao Setor Público (BRASIL, 2012c): 
a) Patrimônio Social e Capital Social – assim são apresentados o 
patrimônio social das autarquias, fundações e fundos e o capital 
social das demais entidades da administração indireta, bem 
como da administração direta. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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b) Adiantamento Para Aumento de Capital – aqui ficam os 
recursos recebidos pelas empresas, através de seus acionistas ou 
quotistas, destinados a futuro aumento de capital. 
c) Reservas de Capital – os valores que serão acrescentados 
ao patrimônio social e que não transitaram pelo resultado, 
classificados como variações patrimoniais aumentativas (VPA). 
d) Ajustes de Avaliação Patrimonial – aqui são apresentadas 
as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
apresentados aos elementos do ativo ou do passivo decorridos 
de avaliações, enquanto não forem registradas no resultado do 
período, devido à obediência ao regime de competência. 
e) Reservas de Lucros – são apresentadas as reservas constituídas 
com partes do lucro líquido. 
f) Demais Reservas – são classificadas como demais reservas 
aquelas não classificadas como reservas de capital ou de lucro.
g) Resultados Acumulados – são apresentados os saldos dos 
lucros ou prejuízos líquidos das empresas e os superávits ou 
déficits acumulados dos órgãos da administração direta e indireta. 
h) Ações / Cotas em Tesouraria – são classificados aqui os 
valores das ações ou cotas das empresas que foram adquiridas 
pelo órgão.
Pense sobre os lançamentos contábeis a serem realizados 
no subsistema patrimonial, será que irão existir lançamentos 
novos ainda não foram apresentados a você até este 
momento do curso?
Consulte os manuais disponíveis no site da Secretaria do Tesouro 
Nacional e aprofunde seus estudos sobre o patrimônio público. <http://
www.tesouro.fazenda.gov.br/>.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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1- Como você classificaria as aplicações financeiras de liquidez 
imediatas, os bancos vinculados a convênios assinados e as 
obrigações previdenciárias decorrentes de folha de pagamento?
2- Foram apresentadas informações a respeito de receitas e 
despesas de um determinado exercício financeiro no balanço 
orçamentário de uma entidade pública: 
I- Orçamento aprovado para o exercício: R$ 5 000 000,00.
II- Receitas orçamentárias arrecadadas no exercício: R$ 4 600 
000,00.
III- Despesas empenhadas no exercício: R$4 400 000,00. 
IV- Despesas liquidadas e pagas no exercício: R$ 4 200 000,00.
Podemos afirmar que o superávit do orçamento dessa entidade 
pública nesse exercício é de:
a) R$ 50 000,00.
b) R$ 200 000,00.
c) R$ 100 000,00.
d) R$ 600 000,00.
e) R$ 800 000,00.
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Seção 2
Plano de Contas e Registros Patrimoniais
Nesta serão estudaremos o atual plano de contas padrão na contabilidade do 
setor público, pois através dele poderemos compreender a lógica de registros 
contábeis neste setor. Na sequência, apresentamos registros básicos de fatos 
típicos do setor para que você possa entender a lógica da escrituração.
1 Conceito de plano de contas
A contabilidade como instrumento de registro, controle e divulgação os 
fatos que afetam o patrimônio de qualquer ente necessita de procedimentos 
sistematizados. Entre eles, destaca-se a utilização de um plano de contas bem 
estruturado, contendo as funções e o funcionamento das contas. A adoção de 
um plano de contas bem elaborado orienta a correta utilização das contas para o 
registro dos fatos contábeis e evita a falta de consistência na escrituração contábil.
O plano de contas é o instrumento contábil que permite a correta classificação 
dos fatos patrimoniais de maneira uniforme e sistematizada, em face da padronização 
das contas que devem ser utilizadas para fins de registro, proporcionando um 
melhor gerenciamento, controle, consolidação e transparência das informações, 
bem como a emissão de relatórios gerenciais e demonstrativos contábeis, 
auxiliando na tomada de decisões e no cumprimento de normais legais.
Um plano de contas bem estruturado proporciona a transparência dos gastos 
públicos e a composição do patrimônio do Estado e suas variações em termos de 
bens, direitos e obrigações.
Assim como você já aprendeu, o plano de contas é a estrutura ou o conjunto 
de contas existentes, contas estas previamente estabelecidas e padronizadas que 
permitirão realizar a escrituração contábil e transformar dados em informações 
que comporão as demonstrações e futuros relatórios (BRASIL, 2012a). 
Para cumprir sua finalidade técnica, a elaboração do plano de contas deve 
observar os seguintes princípios básicos:
Caracterização institucional: ramo, setor de atividade, tamanho da empresa e 
natureza.
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Normatização: ter caráter normativo de observância obrigatória internamente.
Titulação codificada: cada título de conta deve corresponder a um código de 
identificação.
Atendimento aos princípios e normas legais contábeis: guardar coerência com 
as técnicas contábeis.
Utilidade funcional: deve ser útil e funcional, respaldando-se no universo de 
transações do ramo de atividade da entidade.
Explicabilidade: deve explicar a função e o funcionamento de cada conta, sua 
utilização prática de forma específica.
Flexibilidade: permitir alterações e ajustes quando cabível.
Classificabilidade: expressar um entendimento lógico-ordenado.
Clareza: permitir a compreensão direta sem criar dúvidas ou interpretações 
difusas nos usuários.
2 Objetivo de um plano de contas
O plano de contas de uma entidade possui o objetivo de ajudar na escrituração 
contábil, em registrar os atos e fatos praticados pela empresa, pela entidade ou 
pelo órgão. 
3 Conta contábil
As contas apresentadas no plano de contas são expressões qualitativas e 
quantitativas dos fatos, evidenciando a composição, a variação e o estado do 
patrimônio público, bem como evidencia os bens, direitos, obrigações que afetam 
ou não a sua composição.
As contas são agrupadas segundo suas funções, possibilitando identificações de 
atos e fatos, determinações dos custos de bens e serviços prestados pelo governo, 
além de acompanhar e controlar as aprovações, execuções orçamentárias, elaboração 
dos balanços e demais demonstrações contábeis e assim apresentar a composição 
do patrimônio e conhecer a real situação econômico-financeira da entidade. 
4 Plano de contas padrão
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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4.1 Objetivos
Os objetivos gerais do PCASP visam à consolidação nacional das demonstrações 
contábeis e à padronização de normas, critérios e procedimentos para o registro 
contábil das entidades do setor público (BRASIL, 2012b). 
A seguir, vamos verificar o novo plano de contas que a partir de 2013 será 
obrigatório a todos os entes públicos e a partir de 2014 poderá ser realizada a 
primeira consolidação nacional. Em resumo, os grupos de contas para o novo 
plano de contas padrão é o seguinte:
Quadro 4.1 | Resumo Plano de Contas Padrão
Fonte: Brasil (2013).
Como você pode visualizar na imagem, nos grupos existentes no plano de 
contas padrão temos uma lógica de registro e os grupos 1, 3, 5 e 7 são grupos de 
contas com natureza devedora. Enquanto, os grupos 2, 4, 6 e 8 possuem contas 
de natureza credora. Esse conhecimento é de suma importância para o contador, 
pois sabendo a natureza da conta ele terá o entendimento de quais contas serão 
utilizadas como debitadas e creditadas.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Se quiser ver o plano de contas na íntegra, acesse o site da Secretaria do 
Tesouro Nacional no link a seguir: <http://www3.tesouro.fazenda.gov.
br/contabilidade_governamental/downloads/PCASPIV.pdf>.
4.1 Figura | Identificação Dos Subsistemas De Informações No Plano De Contas Padrão
Fonte: Brasil (2013).
Analisando a figura acima, você pode verificar que os grupos existentes no plano 
de contas padrão estão divididos conforme os subsistemas de informações e os 
grupos 1, 2, 3 e 4 são grupos de contas do subsistema patrimonial. Já os grupos 5 
e 6 possuem as contas do subsistema orçamentário, tanto a sua aprovação quanto 
a sua execução. Quanto os grupos 7 e 8 temos os subsistemas de compensação 
e de custos inseridos. 
Segue um resumo do plano de contas, ou as contas mais trabalhadas, elencadas 
para que você tenha uma noção do Plano de Contas Padrão, conforme as novas 
normas da contabilidade aplicada ao setor público, divulgadas tanto no site da 
Secretaria do Tesouro Nacional quanto nos sites dos tribunais de contas dos estados.
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Quadro 4.2 | Contas
1.0.0.0.0.00.00 ATIVO
Compreende os recursos controlados por 
uma entidade como consequência de eventos 
passados e dos quais se espera que fluam 
benefícios econômicos ou potencial de 
serviços futuros à unidade. 
1.1.0.0.0.00.00 ATIVO CIRCULANTE
Compreende os ativos que atendam a qualquer 
um dos seguintes critérios: caixa ou equivalente 
de caixa; realizáveis ou mantidos para venda ou 
consumo dentro do ciclo operacional da entidade; 
mantidos primariamente para negociação; 
realizáveis até o término do exercício seguinte. 
1.1.1.0.0.00.00 
CAIXA E EQUIVALENTES DE 
CAIXA 
Compreende o somatório dos valores em caixa 
e em bancos, bem como equivalentes que 
representam recursos com livre movimentação 
para aplicação nas operações da entidade e para 
os quais não haja restrições para uso imediato. 
1.1.2.0.0.00.00 
CRÉDITOS A CURTO PRAZO 
Compreende os valores a receber por fornecimento 
de bens, serviços, créditos tributários, dívida ativa, 
transferências e empréstimos e financiamentos 
concedidos realizáveis no curso do exercício social 
subsequente. 
1.1.2.1.0.00.00 CLIENTES 
Compreende os valores das faturas/duplicatas 
a receber decorrentes das vendas a prazo de 
mercadorias ou serviços que ocorram no curso 
normal das operações da entidade, representando 
um direito a cobrar de seus clientes. 
1.1.2.2.0.00.00 
CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS A 
RECEBER 
Compreende os valores relativos a créditos 
a receber oriundos da variaçãopatrimonial 
aumentativa tributária realizáveis no curso do 
exercício social subsequente. Os tributos são: 
impostos, taxas, contribuições de melhoria, 
contribuições e empréstimos compulsórios. 
1.1.2.3.0.00.00 DÍVIDA ATIVA TRIBUTÁRIA 
Compreende os valores dos créditos de dívida 
ativa tributária inscritos, realizáveis no curso do 
exercício social subsequente. 
1.1.2.4.0.00.00 
DÍVIDA ATIVA NÃO TRIBUTÁRIA - 
CLIENTES 
Compreende os valores dos créditos de dívida 
ativa não tributária inscritos, derivados de clientes, 
realizáveis até o término do exercício seguinte. 
1.1.3.0.0.00.00 
DEMAIS CRÉDITOS E VALORES A 
CURTO PRAZO 
Compreende os valores a receber por demais 
transações realizáveis até o término do exercício 
seguinte. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
172
1.1.4.0.0.00.00 
INVESTIMENTOS E APLICAÇÕES 
TEMPORÁRIAS A CURTO PRAZO 
Compreende as aplicações de recursos em 
títulos e valores mobiliários, não destinadas 
à negociação e que não façam parte das 
atividades operacionais da entidade, resgatáveis 
até o término do exercício seguinte, além das 
aplicações temporárias em metais preciosos. 
1.1.5.0.0.00.00 ESTOQUES 
Compreende o valor dos bens adquiridos, 
produzidos ou em processo de elaboração pela 
entidade, com o objetivo de venda ou utilização 
própria no curso normal das atividades. 
1.1.9.0.0.00.00 
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
DIMINUTIVAS PAGAS 
ANTECIPADAMENTE 
Compreende pagamentos de variações 
patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas, cujos 
benefícios ou prestação de serviço à entidade 
ocorrerão até o término do exercício seguinte. 
1.2.0.0.0.00.00 ATIVO NÃO CIRCULANTE 
Compreende o ativo não circulante: o ativo 
realizável a longo prazo, os investimentos, o 
imobilizado e o intangível. 
1.2.1.0.0.00.00 
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO 
PRAZO 
Compreende os bens, direitos e despesas 
antecipadas realizáveis após o término do 
exercício seguinte. 
1.2.2.0.0.00.00 INVESTIMENTOS 
Compreende as participações permanentes em 
outras sociedades, bem como os bens e direitos 
não classificáveis no ativo circulante nem no ativo 
realizável a longo prazo e que não se destinem à 
manutenção da atividade da entidade. 
1.2.3.0.0.00.00 IMOBILIZADO 
Compreende os direitos que tenham por objeto 
bens corpóreos destinados à manutenção das 
atividades da entidade ou exercidos com essa 
finalidade, inclusive os decorrentes de operações 
que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o 
controle desses bens. 
1.2.4.0.0.00.00 INTANGÍVEL 
Compreende os direitos que tenham por objeto 
bens incorpóreos destinados à manutenção da 
entidade ou exercidos com essa finalidade. 
2.0.0.0.0.00.00 
PASSIVO E PATRIMÔNIO 
LÍQUIDO 
Passivo compreende as obrigações existentes 
da entidade, oriundas de eventos passados, 
cuja liquidação se espera que resulte em fluxo 
de saída de recursos que incorporem benefícios 
econômicos ou serviços em potencial. 
Patrimônio líquido compreende a diferença 
entre o ativo e o passivo. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
173
2.1.0.0.0.00.00 PASSIVO CIRCULANTE 
Compreende as obrigações conhecidas e 
estimadas que atendam a qualquer um dos 
seguintes critérios: tenham prazos estabelecidos ou 
esperados dentro do ciclo operacional da entidade, 
sejam mantidos primariamente para negociação, 
tenham prazos estabelecidos ou esperados até o 
término do exercício seguinte, sejam valores de 
terceiros ou retenções em nome deles, quando 
a entidade do setor público for fiel depositária, 
independentemente do prazo de exigibilidade. 
2.1.1.0.0.00.00 
OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS, 
PREVIDENCIÁRIAS E 
ASSISTENCIAIS A PAGAR A 
CURTO PRAZO 
Compreende as obrigações referentes a salários 
ou remunerações, bem como benefícios os 
quais o empregado ou servidor tenha direito, 
aposentadorias, reformas, pensões e encargos a 
pagar, bem como benefícios assistenciais, com 
vencimento até o término do exercício seguinte, 
inclusive os precatórios decorrentes dessas 
obrigações. 
2.1.2.0.0.00.00 
EMPRÉSTIMOS E 
FINANCIAMENTOS A CURTO 
PRAZO 
Compreende as obrigações financeiras da 
entidade a título de empréstimos, bem como 
as aquisições efetuadas diretamente com o 
fornecedor, com vencimentos até o término do 
exercício seguinte. 
2.1.3.0.0.00.00 
FORNECEDORES E CONTAS A 
PAGAR A CURTO PRAZO 
Compreende as obrigações junto a fornecedores 
de matérias-primas, mercadorias e outros 
materiais utilizados nas atividades operacionais 
da entidade, bem como as obrigações 
decorrentes do fornecimento de utilidades e 
da prestação de serviços, tais como de energia 
elétrica, água, telefone, propaganda, aluguéis e 
todas as outras contas a pagar com vencimento 
até o término do exercício seguinte, inclusive os 
precatórios decorrentes dessas obrigações. 
2.1.4.0.0.00.00 
OBRIGAÇÕES FISCAIS A CURTO 
PRAZO 
Compreende as obrigações das entidades 
com o governo relativas a impostos, taxas e 
contribuições com vencimento até o término do 
exercício seguinte. 
2.1.5.0.0.00.00 
OBRIGAÇÕES DE REPARTIÇÃO A 
OUTROS ENTES 
Compreende os valores arrecadados de 
impostos e outras receitas a serem repartidos 
aos estados, distrito federal e municípios.
2.1.7.0.0.00.00 PROVISÕES A CURTO PRAZO 
Compreende os passivos de prazo ou de valor 
incertos, com prazo provável até o término do 
exercício seguinte. 
2.1.8.0.0.00.00 
DEMAIS OBRIGAÇÕES A CURTO 
PRAZO 
Compreende as obrigações da entidade junto a 
terceiros, não inclusas nos subgrupos anteriores, 
com vencimento até o término do exercício 
seguinte, inclusive os precatórios decorrentes 
dessas obrigações. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
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2.2.0.0.0.00.00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
Compreende as obrigações conhecidas e 
estimadas que não atendam a nenhum dos 
critérios para serem classificadas no passivo 
circulante. 
2.3.0.0.0.00.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Compreende o valor residual dos ativos depois 
de deduzidos todos os passivos. 
2.3.1.0.0.00.00 
PATRIMÔNIO SOCIAL E CAPITAL 
SOCIAL 
Compreende o patrimônio social das autarquias, 
fundações e fundos e o capital social das demais 
entidades da administração indireta. 
2.3.2.0.0.00.00 
ADIANTAMENTO PARA FUTURO 
AUMENTO DE CAPITAL 
Compreende os recursos recebidos pela 
entidade de seus acionistas ou quotistas 
destinados a serem utilizados para aumento 
de capital, quando não haja a possibilidade de 
devolução destes recursos. 
2.3.3.0.0.00.00 RESERVAS DE CAPITAL 
Compreende os valores acrescidos ao 
patrimônio que não transitaram pelo resultado 
como variações patrimoniais aumentativas (VPA). 
2.3.4.0.0.00.00 
AJUSTES DE AVALIAÇÃO 
PATRIMONIAL 
Compreende as contrapartidas de aumentos 
ou diminuições de valor atribuídas a elementos 
do ativo e do passivo em decorrência da sua 
avaliação a valor justo, nos casos previstos pela 
Lei nº 6.404/76 ou em normas expedidas pela 
comissão de valores mobiliários, enquanto 
não computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência. 
2.3.5.0.0.00.00 RESERVAS DE LUCROS 
Compreende as reservas constituídas com 
parcelas do lucro líquido das entidades para 
finalidades específicas. 
2.3.6.0.0.00.00 DEMAIS RESERVAS 
Compreende as demais reservas, não 
classificadas como reservas de capital ou de 
lucro, inclusive aquelas que terão seus saldos 
realizados por terem sido extintas pela legislação. 
2.3.7.0.0.00.00 RESULTADOS ACUMULADOS 
Compreende o saldo remanescente dos lucros 
ou prejuízos líquidos das empresas e os superávits 
ou déficits acumulados da administração direta, 
autarquias, fundações e fundos. 
2.3.7.1.0.00.00 
SUPERÁVITS OU DÉFICITS 
ACUMULADOS 
Compreende os superávits ou déficits 
acumulados da administraçãodireta, autarquias, 
fundações e fundos. 
2.3.7.2.0.00.00 
LUCROS E PREJUÍZOS 
ACUMULADOS 
Compreende o saldo remanescente dos lucros 
ou prejuízos líquidos das empresas. 
2.3.9.0.0.00.00 
(-) AÇÕES / COTAS EM 
TESOURARIA 
Compreende o valor das ações ou cotas da 
entidade que foram adquiridas pela própria 
entidade. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
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3.0.0.0.0.00.00 
VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
DIMINUTIVA 
Compreende o decréscimo no benefício 
econômico durante o período contábil sob 
a forma de saída de recurso ou redução de 
ativo ou incremento em passivo, que resulte 
em decréscimo do patrimônio líquido e que 
não seja proveniente de distribuição aos 
proprietários da entidade. 
3.1.0.0.0.00.00 PESSOAL E ENCARGOS 
Compreende a remuneração do pessoal ativo 
civil ou militar, correspondente ao somatório 
das variações patrimoniais diminutivas com 
subsídios, vencimentos, soldos e vantagens 
pecuniárias fixas ou variáveis, estabelecidas em 
lei, decorrentes do pagamento pelo efetivo 
exercício do cargo, emprego ou função de 
confiança no setor público. Compreende ainda, 
obrigações trabalhistas de responsabilidade 
do empregador, incidentes sobre a folha de 
pagamento dos órgãos e demais entidades 
do setor público, contribuições a entidades 
fechadas de previdência e benefícios eventuais 
a pessoal civil e militar, destacados os custos de 
pessoal e encargos inerentes às mercadorias e 
aos produtos vendidos e aos serviços prestados. 
3.2.0.0.0.00.00 
BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS 
E ASSISTENCIAIS 
Compreende as variações patrimoniais 
diminutivas relativas às aposentadorias, pensões, 
reformas, reserva remunerada e outros benefícios 
previdenciários de caráter contributivo do 
regime próprio da previdência social - RPPS e do 
regime geral da previdência social – RGPS, bem 
como as ações de assistência social que são 
políticas de seguridade social não contributiva, 
visando ao enfrentamento da pobreza, à 
garantia dos mínimos sociais, ao provimento de 
condições para atender contingencias sociais e 
à universalização dos direitos sociais. 
3.3.0.0.0.00.00 
USO DE BENS, SERVIÇOS E 
CONSUMO DE CAPITAL FIXO 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais diminutivas com manutenção e 
operação da máquina pública, exceto despesas 
com pessoal e encargos que serão registrados 
em grupo específico (despesas de pessoal e 
encargos). Compreende: diárias, material de 
consumo, material de distribuição gratuita, 
passagens e despesas com locomoção, 
serviços de terceiros, arrendamento mercantil 
operacional, aluguel, depreciação amortização, 
exaustão, entre outras. 
3.4.0.0.0.00.00 
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
DIMINUTIVAS FINANCEIRAS 
Compreende as variações patrimoniais diminutivas 
com operações financeiras, tais como: juros 
incorridos, descontos concedidos, comissões, 
despesas bancárias e correções monetárias. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
176
3.5.0.0.0.00.00 TRANSFERÊNCIAS CONCEDIDAS 
Compreende o somatório das variações patrimoniais 
diminutivas com transferências intergovernamentais, 
transferências intragovernamentais, transferências 
a instituições multigovernamentais, transferências 
a instituições privadas com ou sem fins lucrativos, 
transferências a convênios e transferências ao 
exterior. 
3.5.1.0.0.00.00 
TRANSFERÊNCIAS 
INTRAGOVERNAMENTAIS 
Compreende as variações patrimoniais 
diminutivas decorrentes das transferências 
financeiras relativas à execução orçamentária, 
e de bens e valores, referentes às transações 
intragovernamentais 
3.5.2.0.0.00.00 
TRANSFERÊNCIAS 
INTERGOVERNAMENTAIS 
Compreende as variações patrimoniais 
diminutivas decorrentes de transferências à União, 
estados, distrito federal, municípios, inclusive as 
entidades vinculadas de bens e/ou valores. 
3.5.3.0.0.00.00 
TRANSFERÊNCIAS A 
INSTITUIÇÕES PRIVADAS 
Compreende as variações patrimoniais 
diminutivas decorrentes das transferências 
financeiras a instituições privadas, inclusive de 
bens e valores. 
3.5.4.0.0.00.00
TRANSFERÊNCIAS 
A INSTITUIÇÕES 
MULTIGOVERNAMENTAIS 
Compreende as variações patrimoniais 
diminutivas decorrentes das transferências a 
instituições multigovernamentais, das quais o 
ente transferidor não participe. 
3.5.5.0.0.00.00 
TRANSFERÊNCIAS A 
CONSÓRCIOS PÚBLICOS 
Compreende as variações patrimoniais diminutivas 
decorrentes das transferências a consórcios 
públicos, das quais o ente transferidor participe. 
3.5.6.0.0.00.00 TRANSFERÊNCIAS AO EXTERIOR 
Compreende as variações patrimoniais 
diminutivas decorrentes de transferências a 
organismos e fundos internacionais, de governos 
estrangeiros e instituições privadas com ou sem 
fins lucrativos no exterior. 
3.6.0.0.0.00.00 
DESVALORIZAÇÃO E PERDA DE 
ATIVOS 
Compreende a variação patrimonial diminutiva 
com desvalorização e perdas de ativos, com 
redução a valor recuperável, com provisões 
para perdas, perdas com alienação e perdas 
involuntárias. 
3.7.0.0.0.00.00 TRIBUTÁRIAS 
Compreende as variações patrimoniais diminutivas 
relativas aos impostos, taxas, contribuições de 
melhoria, contribuições sociais, contribuições 
econômicas e contribuições especiais. 
3.9.0.0.0.00.00 
OUTRAS VARIAÇÕES 
PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais diminutivas não incluídas nos 
grupos anteriores. Compreende: premiações, 
incentivos, equalizações de preços e taxas, 
participações e contribuições, resultado negativo 
com participações, dentre outros. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
177
3.9.1.0.0.00.00 PREMIAÇÕES 
Compreende as aquisições de prêmios, 
condecorações, medalhas, troféus etc., bem 
como o pagamento de prêmios em pecúnia, 
inclusive decorrentes de sorteios lotéricos.
3.9.3.0.0.00.00 
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
DIMINUTIVAS DE INSTITUIÇÕES 
FINANCEIRAS 
Compreende as variações patrimoniais diminutivas 
apuradas pelas instituições financeiras, vinculadas 
ou não ao seu objeto principal. 
3.9.4.0.0.00.00 INCENTIVOS 
Compreende os incentivos financeiros concedidos 
relativos à educação, à ciência e à cultura.
3.9.5.0.0.00.00 SUBVENÇÕES ECONÔMICAS 
Compreende a variação patrimonial diminutiva 
com o pagamento de subvenções econômicas, 
a qualquer título, autorizadas em leis específicas, 
tais como: ajuda financeira a entidades privadas 
com fins lucrativos; concessão de bonificações 
a produtores, distribuidores e vendedores; 
cobertura, direta ou indireta, de parcela de 
encargos de empréstimos e financiamentos 
e dos custos de aquisição, de produção, de 
escoamento, de distribuição, de venda e de 
manutenção de bens, produtos e serviços 
em geral; e, ainda, outras operações com 
características semelhantes. 
3.9.6.0.0.00.00 
PARTICIPAÇÕES E 
CONTRIBUIÇÕES 
Compreende as participações de terceiros 
nos lucros, não relativas ao investimento 
dos acionistas, tais como: participações de 
debêntures, empregados, administradores 
e partes beneficiárias, mesmo na forma de 
instrumentos financeiros. Além da contribuição 
a instituições ou fundos de assistência ou 
previdência de empregados.
3.9.8.0.0.00.00 CUSTO DE OUTRAS VPD 
Compreende outras variações patrimoniais 
diminutivas apropriadas na produção de bens ou 
serviços, sendo registradas apenas no momento 
da venda destes. 
4.0.0.0.0.00.00 
VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
AUMENTATIVA 
Compreende o aumento no benefício 
econômico durante o período contábil sob a 
forma de entrada de recurso ou aumento de 
ativo ou diminuição de passivo que resulte em 
aumento do patrimônio líquido e que não sejam 
provenientes de aporte dos proprietários. 
4.1.0.0.0.00.00 
IMPOSTOS, TAXAS E 
CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA 
Compreende toda prestação pecuniáriacompulsória, em moeda ou cujo valor nela se 
possa exprimir, que não constitua sanção de ato 
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculada, como: 
impostos, taxas e contribuições de melhoria. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
178
4.2.1.0.0.00.00 CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 
Compreende contribuições sociais, como: a) as 
das empresas, incidentes sobre a remuneração 
paga ou creditada aos segurados a seu serviço, 
b) as dos empregadores domésticos, c) as dos 
trabalhadores, incidentes sobre o seu salário-de-
contribuição, d) as sobre a receita e faturamento, 
e) as sobre o lucro, f) do importador de bens ou 
serviços do exterior, g) e outros.
4.2.2.0.0.00.00 
CONTRIBUIÇÕES DE 
INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO 
ECONÔMICO 
Compreende as contribuições de intervenção 
no domínio econômico, como, por exemplo, a 
CIDE-combustível.
4.2.3.0.0.00.00 
CONTRIBUIÇÃO DE 
ILUMINAÇÃO PÚBLICA 
Compreende as contribuições de iluminação 
pública, nos termos do artigo 149-a da 
constituição federal, acrescentado pela emenda 
constitucional nº 39/02, sendo facultada a 
cobrança da contribuição na fatura de consumo 
de energia elétrica. 
4.2.4.0.0.00.00 
CONTRIBUIÇÕES DE 
INTERESSE DAS CATEGORIAS 
PROFISSIONAIS 
Compreende as variações patrimoniais 
aumentativas provenientes de contribuições de 
interesse das categorias profissionais. 
4.3.0.0.0.00.00 
EXPLORAÇÃO E VENDA DE 
BENS, SERVIÇOS E DIREITOS 
Compreende as variações patrimoniais 
aumentativas auferidas, com a exploração 
e venda de bens, serviços e direitos, que 
resultem em aumento do patrimônio líquido, 
independentemente de ingresso, segregando-se 
a venda bruta das deduções como devoluções, 
abatimentos e descontos comerciais concedidos. 
4.4.0.0.0.00.00 
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
AUMENTATIVAS FINANCEIRAS 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais aumentativas com operações 
financeiras. Compreende: descontos obtidos, 
juros auferidos, prêmio de resgate de títulos e 
debêntures, entre outros. 
4.5.0.0.0.00.00 TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS 
Compreende o somatório das variações 
patrimoniais aumentativas com transferências 
intergovernamentais, transferências 
intragovernamentais, transferências de 
instituições multigovernamentais, transferências 
de instituições privadas com ou sem fins 
lucrativos, transferências de convênios e 
transferências do exterior. 
4.6.0.0.0.00.00 
VALORIZAÇÃO E GANHOS COM 
ATIVOS 
Compreende a variação patrimonial aumentativa 
com reavaliação e ganhos de ativos. 
5.0.0.0.0.00.00 
CONTROLES DA APROVAÇÃO 
DO PLANEJAMENTO E 
ORÇAMENTO 
Compreende as contas com função de registrar 
os atos e fatos ligados à execução orçamentária.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
179
5.1.0.0.0.00.00 PLANEJAMENTO APROVADO 
Compreende o somatório dos valores monetários 
previstos para execução dos programas e ações 
(projetos, atividades e operações especiais) 
estabelecidos no plano plurianual e projeto de 
lei orçamentária anual. 
5.2.0.0.0.00.00 ORÇAMENTO APROVADO 
Compreende o somatório dos valores relativos 
à previsão da receita, fixação da despesa e suas 
alterações no orçamento geral da União durante 
o exercício financeiro. 
5.3.0.0.0.00.00 INSCRIÇÃO DE RESTOS A PAGAR 
Compreende o somatório relativo ao valor da 
inscrição das despesas empenhadas e não pagas. 
6.0.0.0.0.00.00 
CONTROLES DA EXECUÇÃO 
DO PLANEJAMENTO E 
ORÇAMENTO 
Compreende as contas com função de registrar 
os atos e fatos ligados à execução orçamentária. 
6.1.0.0.0.00.00 EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO 
Compreende o somatório dos valores 
monetários relativos à execução dos programas 
e ações (projetos, atividades e operações 
especiais) estabelecidos no plano plurianual e 
projeto de lei orçamentária anual. 
6.2.0.0.0.00.00 EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO 
Compreende o somatório dos valores relativos 
à realização da receita, execução da despesa e 
suas alterações no orçamento geral da União 
durante o exercício financeiro. 
6.3.0.0.0.00.00 EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR 
Compreende o somatório dos valores relativos 
à transferência, liquidação e pagamento das 
despesas empenhadas e não pagas. 
7.0.0.0.0.00.00 CONTROLES DEVEDORES 
Compreende as contas em que são registrados 
os atos potenciais e controles específicos.
7.1.0.0.0.00.00 ATOS POTENCIAIS 
Compreende contas relacionadas às situações 
não compreendidas no patrimônio, mas que, 
direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo, 
exclusive as que dizem respeito a atos e fatos 
ligados à execução orçamentária e financeira e 
às contas com função precípua de controle. 
7.2.0.0.0.00.00 ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA 
Compreende as contas de registro da 
programação financeira e de controle das 
disponibilidades.
7.3.0.0.0.00.00 DÍVIDA ATIVA 
Registra o controle dos créditos a serem 
inscritos em dívida ativa, dos que se encontram 
em processamento. Compreende as contas 
que controlam os créditos passíveis de serem 
encaminhados e inscritos em dívida ativa, os de 
inscrição e a tramitação dos créditos inscritos. 
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
180
7.4.0.0.0.00.00 RISCOS FISCAIS 
Compreende as contas que controlam os 
riscos fiscais que não preencham os requisitos 
para reconhecimento como passivo, conforme 
identificados no anexo de riscos fiscais da lei de 
diretrizes orçamentárias. 
7.8.0.0.0.00.00 CUSTOS 
Compreende as contas que controlam os custos 
de bens e serviços produzidos.
8.0.0.0.0.00.00 CONTROLES CREDORES 
Compreende as contas em que são registradas 
a execução de atos potenciais e controles 
específicos.
8.1.0.0.0.00.00 
EXECUÇÃO DOS ATOS 
POTENCIAIS 
Compreende as contas relacionadas à execução 
de situações não compreendidas no patrimônio, 
mas que, direta ou indiretamente, possam vir a 
afetá-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e 
fatos ligados à execução orçamentária e financeira 
e às contas com função precípua de controle. 
8.2.0.0.0.00.00 
EXECUÇÃO DA ADMINISTRAÇÃO 
FINANCEIRA 
Compreende as contas de registro da execução 
da programação financeira e de controle das 
disponibilidades. 
8.3.0.0.0.00.00 EXECUÇÃO DA DÍVIDA ATIVA 
Compreende as contas que controlam a 
execução dos créditos passiveis de serem 
encaminhados e inscritos em dívida ativa.
8.4.0.0.0.00.00 EXECUÇÃO DOS RISCOS FISCAIS 
Compreende as contas que controlam a 
execução dos riscos fiscais que não preencham 
os requisitos para reconhecimento como 
passivo, conforme identificados no anexo de 
riscos fiscais da lei de diretrizes orçamentárias. 
8.8.0.0.0.00.00 APURAÇÃO DE CUSTOS 
Compreende as contas que controlam a 
execução dos custos dos bens e serviços 
produzidos.
Fonte: Brasil (2010).
5 Registros patrimoniais
Na atual contabilidade aplicada ao setor público, ora você vai pensar no sentido 
orçamentário, ora você pensará no sentido patrimonial.
Nossa!!! É o que você deve estar pensando.
Vamos com calma, eu explico a grande inovação.
Se o fato gerador de uma obrigação aconteceu, deve ser reconhecido esse 
passivo, independentemente se houve empenho dessa despesa, pois uma coisa é 
você pensar no que compete aos registros contábeis e registrar a obrigação que 
teve o seu fato gerador ocorrido e outra coisa é você pensar orçamentariamente 
e empenhar a despesa a ser realizada.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
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Patrimonialmente, estamos seguindo o que determinam as normas de 
contabilidade, mas isso não justifica, no campo público, ter despesa sem prévio 
empenho, sendo que esta determinação está da Lei nº 4.320/64 (BRASIL, 1964), 
ainda em vigência.
Então, como exemplo, podemos citar uma fatura de energia elétrica que 
chegue e não há empenho prévio destadespesa e o fato gerador já aconteceu. 
Patrimonialmente, se o fato gerador ocorreu, iremos registrar uma obrigação 
em nosso passivo como permanente e isso quer dizer que esta obrigação está 
pendente de empenho e consegue autorização legislativa. Quando ocorrer o 
empenho faltante, transferimos de P permanente para F financeiro.
No balanço, teremos no Passivo Circulante obrigações a pagar a curto prazo, 
mas internamente no sistema teremos os registros de obrigações P ou F, sendo 
referentes ao P as obrigações que precisam de empenho e F as que já percorreram 
o estágio do empenho e podem estar em liquidação ou já liquidadas.
Outra inovação da contabilidade aplicada ao setor público é o ponto em 
liquidação que precede a liquidação, sendo a chegada do produto no almoxarifado, 
mas ainda não conferido todos os tópicos que competem para dar o direito ao 
credor, então, em liquidação significa que a mercadoria chegou. Depois, quando 
conferida sai do em liquidação e é liquidada, esperando somente a emissão da 
ordem de pagamento para ter a quitação da despesa.
6 Exemplo de lançamentos básicos na contabilidade aplicada ao 
setor público conforme Secretaria do Tesouro Nacional – STN
Figura 4.2 | Lançamentos de fatos típicos no setor público
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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Fonte: Brasil (2012b).
Conseguiu compreender tudo que conversamos nas unidades 
3 e 4 a respeito dos subsistemas de informações existentes e o 
novo plano de contas padrão, após ver como funciona a lógica 
dos registros contábeis dos fatos típicos das entidades do setor 
público? Será que é necessário o subsistema de informações 
de custos na contabilidade aplicada ao setor público?
Acesse o site do seu município nas páginas das Contas Públicas ou Portal 
da Transparência e acompanhe um pouquinho mais das informações, 
orçamentárias, financeiras e patrimoniais.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
U4
186
1- Através dos nossos estudos do novo plano de contas, 
assinale a alternativa correta.
a) O grupo 5 é pertinente ao registro da execução orçamentária.
b) O grupo 6 é pertinente ao registro da aprovação 
orçamentária.
c) Nos grupos 3 e 4 registraremos as receitas e despesas 
orçamentárias.
d) Nos grupos 7 e 8 estarão os registros pertinente aos 
controles ativos e passivos dos atos potenciais.
e) Nos grupos 1 e 2 temos o ativo e passivo, com contas 
devedoras e credoras respectivamente.
2- Qual ou quais os grupos que serão envolvidos no lançamento 
de empenho da despesa orçamentária?
a) Apenas o grupo 6, pois registra a execução orçamentária.
b) O grupo 5 e 6, pois envolvem os registros orçamentários.
c) O grupo 6 pelo registro orçamentário e o grupo 8 que 
demonstra o controle de administração financeira, conforme 
a sua execução.
d) Os grupos 1 e 3 já que estão registrando uma despesa.
e) Os grupos 3 e 6 porque é uma execução de despesa.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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SANÇÕES
Referente ao tema de sanções, além da Lei de Improbidades 
Administrativas que traz sanções aplicadas aos agentes 
públicos que tenham enriquecimento ilícito, causem danos 
ao erário ou pratiquem atos que afrontem os princípios da 
administração pública no exercício de seu mandato, cargo, 
emprego ou função, na Lei de Responsabilidade Fiscal também 
há diversas sanções aos agentes que não cumpram com os 
limites e determinações ali contidas.
Sanções são punições que o agente ou pessoa recebe por infringir 
uma lei. Especificamente na LRF, temos sanções institucionais, 
pessoais, administrativas, fiscais, políticas e sociais.
Sanções Institucionais: são aquelas que se referem à interrupção 
ou suspensão de transferências voluntárias, impedimento de 
operações de crédito e à impossibilidade para obtenção de garantias 
da União para contratação de operação de crédito externo.
Sanções pessoais: são as sanções que recaem diretamente na 
pessoa do agente público. Importando na cassação de mandato, 
multa de 30% dos vencimentos anuais e inabilitação para o 
exercício da função pública.
Sanções administrativas: são as sanções processadas e julgadas 
pelos tribunais de contas. Tais como não emissão de Certidão 
Liberatória devido a não publicação dos Relatórios Resumido de 
Execução Orçamentária (RREO) ou Gestão Fiscal (RGF), dentro 
dos prazos fixados na LRF.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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1- Qual das sentenças a seguir apresenta apenas itens que 
compõem o patrimônio líquido?
a) Patrimônio e consignação.
b) Ajustes de avaliação patrimonial e depreciação acumulada.
c) Bens móveis e imóveis.
d) Ações de tesouraria e capital social.
e) Precatórios e capital social.
2- A seguir são apresentados alguns grupos:
I- Ativo. 
II- Passivo.
III- Patrimônio Líquido.
IV- Despesas orçamentárias.
Aponte a alternativa que apresenta somente os grupos do 
patrimônio público:
a) I, III e IV.
b) II e III.
c) I, II e III.
d) II, III e IV.
e) I e II.
3- O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP está 
dividido em quantas classes? 
a) 2.
b) 3.
c) 8.
d) 4.
e) 5.
4- São Demonstrações Contábeis do Setor Público 
obrigatórias: 
a) Balanço Orçamentário.
b) Balanço Financeiro.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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c) Balanço Patrimonial.
d) Demonstração do Fluxo de Caixa.
e) Todas as alternativas estão corretas. 
5- É correto afirmar sobre o Balanço Orçamentário:
a) Apresenta os bens, direitos e obrigações do ente público. 
b) Apresenta o superávit ou déficit financeiro.
c) Evidencia as variações patrimoniais.
d) Apresenta o resultado patrimonial.
e) Apresenta as receitas e as despesas previstas em confronto 
com as realizadas.
Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
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191Patrimônio Público: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido
Referências
BRASIL. Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964. Estatui normas gerais de direito 
financeiro para elaboração e controle dos orçamentos da União, dos Estados, dos 
Municípios e do Distrito Federal. Diário Oficial [da] República Federativa do Brasil, 
Brasília, 1964. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm>. 
Acesso em: 27 out. 2014.
______. Manual de contabilidade aplicada ao setor público: parte II: procedimentos 
contábeis patrimoniais. 5. ed. Brasília: Ministério da Fazenda/Secretaria do Tesouro 
Nacional, 2012a. Disponível em: <http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/
download/contabilidade/Parte_II_PCP2012.pdf>. Acesso em: 27 out. 2014.
______. Manual de contabilidade aplicada ao setor público: parte IV: plano de contas 
aplicado ao setor público. 5. ed. Brasília: Ministério da Fazenda/Secretaria do Tesouro 
Nacional, 2012b. Disponível em: <http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/
download/contabilidade/Parte_IV_PCASP2012.pdf>. Acesso em: 27 out. 2014.
______. Manual de contabilidade aplicada ao setor público: parte V: 
demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. 5. ed. Brasília: Ministério da 
Fazenda/Secretaria do Tesouro Nacional, 2012c. Disponível em: <http://www3.
tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/Parte_V_DCASP2012.
pdf>. Acesso em: 27 out. 2014.
______. Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP. 2010. In: 
TREINAMENTOS e eventos da Federação. Brasília: Secretaria do Tesouro Nacional. 
Disponível em: <http://www3.tesouro.gov.br/contabilidade_governamental/
download/Pcontas.pdf>. Acesso em: 5 dez. 2014.
______. Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP. ApresentaçãoCCASP – PCASP. Módulo 3. In: TREINAMENTOS e eventos da Federação. Brasília: 
Secretaria do Tesouro Nacional, 2013. Disponível em: <http://www.tesouro.fazenda.
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC Nº. 1.121/08. Aprova a 
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para a Elaboração e 
Apresentação das Demonstrações Contábeis. Brasília, 2008. Disponível em: <http://
www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1121.doc>. Acesso em: 8 jan. 2015.