VA Laboratorio de Gestao Contabil Revisao impressao

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22/06/2015
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Laboratório de gestão 
contábil
Revisão
Proceder a uma revisão dos conteúdos 
ministrados.
Objetivos de aprendizagem
De acordo com as normas brasileiras, pela 
legislação societária, com a nova redação dada ao 
Artigo 176 da Lei das S/As, pela Lei nº 11.638/07, 
tendo em vista apresentar informação sobre a 
posição patrimonial e 
financeira
Demonstrações financeiras
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do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade 
que seja útil a um grande número de usuário em 
suas avaliações e tomada de decisões deverão ser 
elaboradas no encerramento do exercício social 
com base na escrituração 
contábil, as seguintes 
demonstrações financeiras:
Demonstrações financeiras
Balanço Patrimonial;
Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados ( Mutações do Patrimônio 
Líquido, no caso de companhias abertas);
Demonstração do Resultado 
do Exercício;
Demonstração dos Fluxos de 
Caixa;
Demonstração do Valor
Adicionado (no caso de
Companhias Abertas);
Notas Explicativas,
Demonstrações financeiras
Segundo dispõe o Artigo 178 da Lei das S/As, as 
contas do balanço serão agrupadas de modo a 
facilitar o entendimento e a análise da situação 
financeira da companhia. O balanço patrimonial 
tem por finalidade 
evidenciar, de forma 
qualitativa e quantitativa,a 
situação Patrimonial e
financeira da Empresa. 
Balanço patrimonial
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Observe na sequência a estrutura do Balanço 
Patrimonial de acordo com a Lei nº 6.404/76 e 
suas alterações Leis nºs. 11.638/07 e 11.941/09.
Balanço patrimonial
Balanço patrimonial
A DRE destina-se a evidenciar a formação do 
resultado do exercício, mediante confronto das 
receitas e ganhos com as despesas e perdas 
incorridos no exercício. 
Demonstração do resultado do exercício
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Demonstração do resultado do exercício
Para se elaborar a DLPA, basta coletar dados 
diretamente das Fichas do Razão das contas 
envolvidas, conforme consta da própria DLPA.
Demonstração de lucros ou prejuízos 
acumulados
A alteração do Artigo 176 pela Lei nº 11.638/07 
inclui a DVA no conjunto das demonstrações 
financeiras a serem elaboradas divulgadas e 
aprovadas pela Assembleia Geral Ordinária. Por 
outro lado, as normas 
sobre a Sua elaboração 
constam do CPC 09. 
Demonstração do valor adicionado
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Continuando
Revisão
Demonstração do valor adicionado
A partir da modificação do Artigo 176 da Lei das 
S/As e pela Lei nº 11.638/07, bem como do item 8 
da Deliberação CVM nº 488/05, a DFC passou a ser 
considerada componente das demonstrações 
contábeis. Atualmente, essa 
matéria encontra-se 
regulada pelo CPC 03 (R2). 
Demonstração dos fluxos de caixa
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Representam a aquisição de matéria prima, 
materiais auxiliares ou mercadorias para revenda. 
O custo de aquisição unitário da compra de 
determinado tipo de 
estoque, é obtido pelo valor 
total das mercadorias, líquido 
de impostos, inclusive 
seguros e fretes, dividido pela 
quantidade adquirida. 
Principais operações com mercadorias
compras:
Além disso, caso a operação esteja sujeita ao 
Imposto sobre as Operações Relativas à Circulação 
de Mercadorias e sobre a Prestação de Serviços de 
Transporte Interestadual e 
Intermunicipal e de 
Comunicações (ICMS), à 
medida que ele seja 
recuperável, não deve 
integrar os estoques.
Principais operações com mercadorias
compras:
Supondo-se, por exemplo, a compra de 100 
unidades de mercadorias por uma empresa sujeita 
ao PIS e à COFINS cumulativos, no valor de R$ 
120.000,00, com ICMS de R$ 20.400,00 (R$ 
120.000,00 x 17%) 
destacado na nota fiscal, os 
registros contátábeis, nesse 
caso, são apresentados da 
seguinte forma: 
Exemplo de compra de mercadorias
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Registro da compra a prazo 
de mercadorias com ICMS de 
17%.
Exemplo de compra de mercadorias
D – Estoques – compras       R$ 99.600,00
D – Conta‐corrente do ICMS  R$ 20.400,00
C – Fornecedores                R$ 120.000,00    
Os descontos incondicionais recebidos sobre 
compras representam os valores dos descontos 
recebidos posteriormente à entrega dos produtos 
para compensar defeitos na 
qualidade ou defeitos 
causados no transporte e 
desembar que ou que 
estejam em desacordo com 
o pedido.
Descontos incondicionais recebidos sobre 
compras
A empresa compradora, ao devolver as 
mercadorias adquiridas, tomará como base de 
valor, para as mesmas, os dados constantes da 
nota fiscal que gerou a entrada (compra) na 
empresa.
Devolução de compras
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A baixa na ficha de estoques (controle 
permanente) terá que ser realizada pelo preço 
unitário específico da entrada (custo unitário 
menos ICMS mais fretes). 
Devolução de compras
Suponha que uma empresa sujeita ao PIS e à 
COFINS cumulativos devolva metade das 
mercadorias compradas a prazo, no valor de R$ 
60.000,00, com ICMS de R$ 10.200,00 (60.000,00 
x 17%), os registros 
contábeis serão os seguintes:
Devolução de compras
Devolução de compras a 
prazo com ICMS de 17%. 
Devolução de compras
D – Fornecedores                     R$ 60.000,00
C – Estoques – Dev  compras  R$ 49.800,00
C – Conta‐Corrente de ICMS    R$ 10.200,00
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Registro, na ficha de estoque, 
de devolução de compras 
com ICMS de 17%.
Devolução de compras
ENTRADA SAÍDA SALDOS
NF Qde.
C. Unit Custo Total
Qde
C.
Unit.
C. 
Tota
l 
Qde.
C. Unit C. Total 
0 0 0
100 996 99.600 100 996 99.600
(50) (996) (49.800) 50 996 49.800
A receita de vendas de mercadorias ou serviços 
compreende o produto da alienação dos bens que 
constam dos estoques da empresa e o preço dos 
serviços por ela prestados. 
Vendas de mercadorias
Nesse valor inclui-se inclusive o ICMS destacado 
na nota fiscal, ou seja, refere-se ao valor dos totais 
das notas fiscais de venda emitidas em 
determinado período de tempo normalmente um 
mês.
Vendas de mercadorias
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Suponha, por exemplo, que uma empresa sujeita 
ao PIS e à COFINS cumulativos possua um estoque 
inicial de 500 unidades a R$ 250.000 e realize uma 
venda de mercadorias a prazo de 100 unidades por 
R$ 120.000, com ICMS 
destacado na nota fiscal de 
R$ 20.400 e Custo das 
Mercadorias Vendidas (CMV) 
de R$ 50.000.
Exemplo de venda de mercadorias
Quando adotado o inventário permanente para 
controle dos estoques, os registros contábeis 
serão da seguinte forma:
Exemplo de venda de mercadorias
Registro, no inventário 
permanente das vendas a 
prazo com ICMS de 17%.
Exemplo de venda de mercadorias
D – Clientes                           R$ 120.000
C – Receita de Vendas          R$ 120.000
D – CMV                                R$   50.000
C – Estoque                           R$   50.000
D – ICMS sobre Vendas R$   20.400
C – Conta‐Corrente de ICMS R$   20.400
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A empresa deve receber em devolução 
mercadorias anteriormente vendidas por várias 
razões: problemas de qualidade, especificação 
técnica, demora na entrega, divergência no 
pedido. 
Devolução de vendas
Suponha, que em continuação ao exemplo 
apresentado anteriormente a empresa sujeita ao 
PIS e a COFINS cumulativos e sujeita a um ICMS de 
17%, no sistema de inventário permanente, receba 
em devolução, por qualquer 
motivo, das 50% das 
vendas a prazo efetuadas. 
Exemplo de devolução de vendas
O Registro contábil da devolução de venda será 
apresentado a seguir:
Exemplo de devolução de vendas
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Registro da devolução de 
venda a prazo, no inventário 
permanente com ICMS de 
17%.
Exemplo de devolução de vendas
D – Dev. de vendas (dedução de vendas)     R$ 60.000
C – ClientesR$ 60.000
D – Estoques R$ 25.000
C – CMV                                                    R$ 25.000
D – Conta‐Corrente de ICMS                        R$ 10.200
C – ICMS sobre vendas  R$ 10.200
Descontos comerciais (incondicionais) 
concedidos
Representam os valores dos descontos 
concedidos posteriormente à entrega dos 
produtos, para compensar defeitos na qualidade 
ou defeitos causados no 
transporte e desembarque, 
ou que estejam em 
desacordo com o pedido.
Suponha, por exemplo, que determinada empresa 
conceda ao cliente um desconto de R$ 5.500,00 
em dinheiro, em virtude de a mercadoria 
apresentar defeitos de qualidade, identificados, 
após a entrega da 
mercadoria. 
Exemplo de contabilização do DIC
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Nesse caso, o registro contábil do DIC, será desta 
forma:
Registro do desconto 
incondicional concedido em 
dinheiro.
Exemplo de contabilização do DIC
D – Desc. Incond. Concedidos (ded. de vendas)     R$ 5.500
C – Caixa  R$ 5.500  
O Artigo 190 da Lei das S/As estabelece que as 
participações estatutárias serão determinadas, 
sucessivamente na seguinte ordem:
Debêntures;
Empregados;
Administradores;
Partes Beneficiárias;
Base de cálculo das participações
Contribuições aos Fundos de Assistência e 
Previdência de Empregados.
Com base nos lucros que remanescerem depois de 
deduzida a participação anteriormente calculada. 
Base de cálculo das participações
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Observe o exemplo a seguir:
Participações estatutárias no caso da 
existência de prejuízos acumulados
Resultado antes das participações 300.000
(-) Prejuízos Acumulados (70.000)
Base de Cálculo inicial 230.000 
Debêntures (10% de 230.000) 23.000
Saldo remanescente 207.000
Participações estatutárias no caso da 
existência de prejuízos acumulados
Empregados (10% de 207.000) (20.700)
Saldo Remanescente 186.300
Administradores (10% de 186.300) 18.630
Saldo remanescente 167.670
Partes Beneficiárias
(10% de 167.670 (16.767)
Participações estatutárias no caso da 
existência de prejuízos acumulados
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Com base no resultado do exercício apurado no 
fim de cada exercício social, as empresas estão 
obrigadas a pagar ao Governo Federal uma 
importância a título de Imposto de Renda.
Imposto de Renda – Introdução
Esse imposto, previsto no Inciso II do Artigo 153 da 
CF/88, está disciplinado no Regulamento do 
Imposto de Renda (RIR/99), aprovado pelo Decreto 
Federal nº 3000/99.
Imposto de Renda – Introdução
Segundo o Art 219 do RIR/1999, a base de cálculo 
do imposto, determinada segundo a lei vigente na 
data de ocorrência do fato gerador, é o Lucro Real 
presumido ou arbitrado, correspondente ao 
período de apuração. 
Base de cálculo
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Agora é sua vez
Revisão
Atividade
1. O Balanço Patrimonial tem por finalidade 
apresentar a posição:
A( ) Econômica da empresa 
em qualquer data;
B( ) Patrimonial da empresa 
em qualquer data; 
C( ) Patrimonial e social em 
determinada data; 
Atividade
D( ) Financeira e patrimonial em qualquer data;
E( ) Tem por finalidade demonstrar a situação 
estática do Patrimônio, quais 
são os bens, direitos e 
obrigações da sociedade em 
determinada data; 
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Atividade
Gabarito Letra D
Atividade
2. De acordo com a Legislação comercial vigente e 
a Lei n. 6.404/1976, ao fim de cada exercício 
social, serão apresentadas as Demonstrações 
Financeiras (Contábeis) que 
deverão exprimir com 
clareza a situação 
patrimonial da empresa.
Atividade
Em relação às contas de Resultado (Despesas, 
Receitas e Custos). Assinale a alternativa que 
apresenta este desempenho:
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Atividade
A( ) Notas Explicativas;
B( ) Demonstração de liquidez empresarial;
C( ) Demonstração do Valor 
Adicionado;
D( ) Demonstração das 
Mutações do Patrimônio 
Líquido;
E( ) Demonstração do 
Resultado do Exercício.
Atividade
Gabarito letra E
Atividade
3. A Cia. Gama apresentou, em 31/12/2013, um lucro 
após o Imposto de Renda de R$ 10.000,00, sendo, 
portanto, este valor, a base de cálculo para as 
diversas Participações 
Estatutárias. Sabendo-se que 
as Participações de 
Debenturistas, Empregados e 
Administradores eram de 5%, 
cada uma, o lucro líquido da 
empresa correspondeu, em 
reais:
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Atividade
A( ) 7.735,75;
B( ) 8.574,75;
C( ) 8.573,75:
D( ) 8.537,00;
E( ) 8.538,75.
Atividade
Gabarito letra C
Finalizando
Revisão
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Procedemos a uma revisão dos conteúdos da 
disciplina de Laboratório de Gestão Contábil, 
fazendo uma abordagem sobre as principais 
Demonstrações Financeiras, de acordo com a 
legislação vigente.
E também dando enfoque 
aos principais lançamentos 
contábeis sobre as operações 
com mercadorias.
Resumo