VA Laboratorio de Gestao Contabil Aula 02 impressao

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18/06/2015
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Laboratório de 
Gestão Contábil
Operações com Mercadorias 
e os Critérios para Cálculo e 
Contabilização da Folha de 
Pagamento.
Aula 2
Estoques: Os estoques, de modo geral 
representam valores expressivos na composição 
do patrimônio das entidades; 
consequentemente, os critérios adotados para 
avaliá-los são de extrema 
importância para a formação 
do resultado da entidade.
Introdução
Folha de Pagamento: Uma folha de 
pagamento é o documento que deve ser 
elaborado, ao fim de cada mês, por todas as 
entidades que possuem empregados, 
indicando seus nomes, respectivos salários 
brutos, descontos e valores líquidos a serem 
pagos.
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Desenvolver a compreensão da finalidade das 
operações com mercadorias e produtos.
Entender os conceitos contábeis para a 
apropriação e contabilização da folha de 
pagamento.
Objetivos de Aprendizagem
Representam a aquisição de matéria prima, 
materiais auxiliares ou mercadorias para revenda. 
O custo de aquisição unitário da compra de 
determinado tipo de 
estoque, é obtido pelo valor 
total das mercadorias, líquido 
de impostos, inclusive 
seguros e fretes, dividido pela 
quantidade adquirida. 
Principais Operações com Mercadorias
Compras:
Além disso, caso a operação esteja sujeita ao 
Imposto sobre as Operações Relativas à 
Circulação de Mercadorias e sobre a 
Prestação de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de 
Comunicações (ICMS), à medida que ele seja 
recuperável, não deve 
integrar os estoques.
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Supondo-se, por exemplo, a compra de 100 
unidades de mercadorias por uma empresa 
sujeita ao PIS e COFINS cumulativos, no valor de 
R$ 120.000,00, com ICMS de R$ 20.400,00 (R$ 
120.000,00 x 17%) 
destacado na nota fiscal, os 
registros contá-tábeis, nesse 
caso, são apresentados da 
seguinte forma: 
Exemplo de Compra de Mercadorias
Registro da compra a prazo de mercadorias 
com ICMS de 17%.
D – Estoques – compras R$ 99.600,00
D – Conta-corrente do ICMS R$ 20.400,00
C – Fornecedores R$ 120.000,00 
Os descontos incondicionais recebidos sobre 
compras representam os valores dos descontos 
recebidos posteriormente à entrega dos produtos 
para compensar defeitos na 
qualidade ou defeitos 
causados no transporte e 
desembarque ou que estejam 
em desacordo com o pedido.
Descontos Incondicionais Recebidos sobre 
Compras
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A empresa compradora, ao devolver as mercadorias adquiridas, 
tomará como base de valor, para as mesmas, os dados 
constantes da nota fiscal que gerou a entrada (compra) na 
empresa.
A baixa na ficha de estoques (controle permanente) terá que ser 
realizada pelo preço unitário 
específico da entrada (custo unitário 
menos ICMS mais fretes). 
Suponha que uma empresa sujeita ao 
PIS e à COFINS cumulativos devolva 
metade das mercadorias compradas 
a prazo, no valor de R$ 60.000,00, 
com ICMS de R$ 10.200,00 (60.000,
00 x 17%), os registros contábeis 
serão os seguintes:
Devolução de Compras
Devolução de compras a prazo com ICMS de 
17%. 
D – Fornecedores R$ 60.000,00
C – Estoques – Dev compras R$ 49.800,00
C – Conta-Corrente de ICMS R$ 10.200,00
Registro, na ficha de estoque, de devolução 
de compras com ICMS 
de 17%.
ENTRADA SAÍDA SALDOS
NF Qde.
C. Unit
Custo 
Total Qde
C.
Unit.
Custo 
Total Qde.
C. 
Unit
Custo 
Total 
0 0 0
100 996 99.600 100 996 99.600
(50) (996) (49.800) 50 996 49.800
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A receita de vendas de mercadorias ou serviços 
compreende o produto da alienação dos bens que 
constam dos estoques da empresa e o preço dos 
serviços por ela prestados.
Vendas de Mercadorias
Nesse valor inclui-se inclusive o ICMS 
destacado na nota fiscal, ou seja, refere-se ao 
valor dos totais das notas fiscais de venda 
emitidas em determinado período de tempo 
normalmente um mês.
Suponha, por exemplo, que uma empresa sujeita ao 
PIS e à COFINS cumulativos possua um estoque inicial 
de 500 unidades a R$ 250.000 e realize uma venda de 
mercadorias a prazo de100 unidades por R$ 120.000, 
com ICMS destacado na nota 
fiscal de R$ 20.400 e Custo das 
Mercadorias Vendidas (CMV) 
de R$ 50.000.
Exemplo de Venda de Mercadorias
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Quando adotado o inventário permanente 
para controle dos estoques, os registros 
contábeis serão da seguinte forma:
Registro, no inventário 
permanente das vendas 
a prazo com ICMS de 
17%.
D – Clientes R$ 120.000
C – Receita de Vendas R$ 120.000
D – CMV R$ 50.000
C – Estoque R$ 50.000
D – ICMS sobre Vendas R$ 20.400
C – Conta-Corrente de ICMS R$ 20.400
Continuando
Aula 02:Operações com 
Mercadorias e os Critérios para 
Cálculo e Contabilização da Folha 
de Pagamento
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A empresa deve receber em devolução 
mercadorias anteriormente vendidas por várias 
razões: problemas de qualidade, especificação 
técnica, demora na entrega, divergência no pedido. 
Devolução de Vendas
Suponha, que em continuação ao exemplo 
apresentado anteriormente a empresa sujeita ao 
PIS e COFINS cumulativos e sujeita a um ICMS de 
17%, no sistema de inventário permanente, receba 
em devolução, por qualquer 
motivo, das 50% das vendas 
a prazo efetuadas. 
Exemplo de Devolução de Vendas
O Registro contábil da devolução de venda 
será apresentado a seguir:
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Registro da devolução 
de venda a prazo, no 
inventário permanente 
com ICMS de 17%.
D – Dev. de vendas (dedução de vendas) R$ 60.000
C – Clientes R$ 60.000
D – Estoques R$ 25.000
C – CMV R$ 25.000
D – Conta-Corrente de ICMS R$ 10.200
C – ICMS sobre vendas R$ 10.200
Representam os valores dos descontos concedidos 
posteriormente à entrega dos produtos, para 
compensar defeitos na qualidade ou defeitos 
causados no transporte e 
desembarque, ou que estejam 
em desacordo com o pedido.
Descontos Comerciais (Incondicionais) 
Concedidos
Suponha, por exemplo, que determinada empresa 
conceda ao cliente um desconto de R$ 5.500,00 
em dinheiro, em virtude de a mercadoria 
apresentar defeitos de qualidade, identificados, 
após a entrega da 
mercadoria. 
Exemplo de contabilização do DIC
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D – Desc. Inc. Concedidos (ded. de vendas) 
R$ 5.500
C – Caixa R$ 5.500
Nesse caso, o registro contábil do DIC, será 
desta forma:
Registro do desconto 
incondicional concedido 
em dinheiro.
Uma folha de pagamento deve ser elaborada de 
maneira que seja possível identificar cada um dos 
setores da empresa, ou centros de lucro, bem como 
conter no mínimo as seguintes informações:
Apresentação da Folha de Pagamento
Salário bruto dos funcionários;
INSS dos funcionários (é dedução do salário 
bruto, pois está incluído neste);
INSS patronal (não é dedução, pois está 
além do salário bruto);
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IRRF (dedução do salário bruto);
FGTS (não é dedução do salário bruto);
Salário líquido dos funcionários. 
Numa Folha de Pagamento ainda podem 
constar:
Empréstimos consignados;
Seguros de Vida;
Contribuições sindicais;
Adiantamentos
salariais;
Contribuição de 
previdências privada.
Após estes esclarecimentos, acompanhe a 
contabilização da folha de pagamento de salários 
da empresa Comercial Santana Ltda.:
Contabilização da Folha de Pagamento
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Salários 
a Salários a Pagar 
Pela elaboração da folha de pagamento referente aomês de setembro.................1.000
Apropriação das despesas com salários
Salários a Pagar
a Contribuição de Previdência a Recolher 9% 
retido dos empregados conforme folha R$ 90
Registros de Descontos
Contribuição de previdência (parte da empresa) 
26,8% de R$ 1.000 = R$ 268
FGTS
8% de R$ 1.000 = R$ 80
Contribuição dos Encargos Sociais
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Contribuição de Previdência a Contribuição de 
Previdência a Recolher 26,8% sobre a folha do mês 
referente a parte patronal..... R$ 268
Apropriação dos Encargos com a Previdência 
(parte da empresa)
Contribuições para o FGTS 
a FGTS a Recolher
8% sobre a folha do mês..................... R$ 80
Apropriação do FGTS
Agora é sua vez
Aula 02:Operações com 
Mercadorias e os Critérios para 
Cálculo e Contabilização da Folha 
de Pagamento
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Atividade
Exemplos Práticos
Operações com Mercadorias
1. Não é redutora da Receita 
de Vendas a conta:
a) Devolução de vendas;
b) Abatimentos sobre vendas;
c) Comissão sobre vendas;
d) ICMS sobre vendas;
e) D I C.
Resposta letra “c”
Atividade
2. Não afeta o Resultado Operacional Bruto:
a) Fretes sobre compras;
b) Devolução de vendas;
c) Descontos incondicionais 
obtidos;
d) Descontos condicionais 
concedidos;
e) PIS sobre faturamento.
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Resposta letra “d”
Finalizando
Aula 02:Operações com 
Mercadorias e os Critérios para 
Cálculo e Contabilização da Folha 
de Pagamento
Folha de Pagamento, além de representar as 
obrigações da empresa para com seus 
funcionários, indica os encargos sociais que a 
mesma deverá suportar. 
Resumo
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Estoques são os valores referentes às exigências 
de produtos acabados, produtos em elaboração, 
matérias-primas, mercadorias, materiais de 
consumo, serviços em andamento e outros valores 
relacionados às atividades-
afins da entidade. 
Resumo
O termo "estoque" refere-se a todos os bens 
tangíveis mantidos para venda ou uso próprio no 
curso ordinário de negócio, bens em processo de 
produção para venda ou para uso próprio ou que 
se destinam ao consumo na 
produção de mercadorias 
para venda ou uso próprio.
Resumo