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AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais CUSTOS INDUSTRIAIS Aula 5: Análise Custo-Volume-Lucro AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Conteúdo 1. Contexto da Análise Custo-Volume-Lucro; 2. Fundamentos e Características dos Componentes CVL ; 3. Estrutura Gráfica do CVL; 4. Exemplos e Análise de Comportamento. AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Contexto da Análise Custo-Volume-Lucro A análise CVL é um poderoso instrumento gerencial embasada no sistema variável, direto ou marginal de custeio. Conforme observado, o sistema variável não respeita os princípios contábeis, por isso, os registros contábeis e demonstrativos contábeis obrigam o uso do sistema por absorção, mas detém características fundamentais nas relações entre seus elementos, que propiciam projeções através de suas características, em essência a linearidade entre seus componentes. Esta linearidade capacita o equacionamento em funções do primeiro grau das relações entre os volumes, receitas, custos e despesas variáveis e fixas, bem como os lucros relacionados, além de fornecer importantes indicadores, como: margem de contribuição; ponto de equilíbrio físico e financeiro; margem de segurança; entre outros. AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Volume Os volumes expressam a quantidade de produto produzida ou vendida após a prontificação dos produtos. As unidades de mensuração dependem do tipo de produto produzido e da forma de distribuição e embalabem (produtos por embalagem). Desta forma estes volumes podem ser expressos em unidades físicas acabadas, litro, quilo, tonelada, fardo, caixa, metro cúbico, etc. Por exemplo, uma indústria de vinhos pode distribuir seus produtos em caixas de 6 garrafas de 750 ml ou em fardos com 10 caixas de 6 garrafas; uma fábrica aparelhos eletrônicos distribui seus produtos por unidade produzida; uma indústria siderúrgica distribui seus produtos por tonelada de aço ou perfis produzidos, quando padronizados; uma refinaria de petróleo e derivados pode distribuir seus produtos por metros cúbicos, toneladas, litros, etc. AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Receita e Preço Unitário As receitas são obtidas pelo produto do preço fixado para cada unidade de distribuição (PV), pelo volume de vendas na unidade de produção relacionada à estocagem dos produtos terminados e distribuição (Q). Temos então a primeira relação linear: Receita de Vendas = PV x Q Onde: Pv é o Preço de Venda Unitário para cada unidade produzida ou distribuída; Q é o volume relacionado às unidades de distribuição. AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Gráfico da Receita = Preço Unitário x Volume (Q) 0 10000 20000 30000 40000 50000 60000 70000 80000 90000 100000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 Re ce ita d e Ve nd as ($ ) Volume (Q) AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Custos e Despesas - Gastos Variáveis e Fixos O gasto variável total (GVT) é obtido pelo produto do somatório dos custos unitários e despesas unitárias relacionados a obtenção de uma unidade de estocagem e distribuição – gastos variáveis unitários (GVU), pelo volume de vendas ou produção (Q). Os custos e despesas fixas (GF) são obtidos pelo somatório de todos os custos e despesas fixas relacionadas ao produto e sua distribuição, portanto não varia com o volume de produção. Temos então a segunda relação linear: Gasto Variável Total (GVT) = GVU x Q Onde: GVU é gasto variável unitário para obtenção de cada unidade produzida ou distribuída; Q é o volume relacionado às unidades de distribuição. Gastos Fixos (GF): Dado pelo total dos custos e despesas fixas. AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Gráfico dos Gastos Variáveis e Fixos x Volume (Q) 0 100000 200000 300000 400000 500000 600000 700000 800000 0 10000 20000 30000 40000 50000 60000 Ga st o To ta l ( $) Volume (Q) GASTOS FIXOS AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Relação Custo x Volume x Lucro (CVL) A relação CVL integra as relações da Receita ou Produção com os Gastos Variáveis e Fixos numa única equação. Esta relação integrada é representada pelo Lucro Operacional obtido conforme o seguinte: • Substituindo pelas equações lineares vistas anteriormente teremos: • Ou colocando Q em evidência, obtém-se: Lucro Operacional = Receita – Gasto Variável Total – Gasto Fixo Total Lucro Operacional = (PV x Q) – (GVU x Q) – GF Lucro Operacional = (PV – GVU) x Q – GF AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Gráfico dos Gastos Variáveis e Fixos x Volume (Q) 0 200000 400000 600000 800000 1000000 1200000 0 4000 8000 12000 16000 20000 24000 28000 32000 36000 40000 44000 48000 Re ce ita s e G as to s ( $) Volume (Q) AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Ponto de Equilíbrio Físico (ou Contábil) Ao observar o gráfico CVL do slide anterior percebe-se que a reta das receitas parte do zero no eixo das receitas e gastos, e os gastos partem do valor $30.000. Isto se deve ao fato dos gastos fixos existirem independentemente de produção, ou seja, se a empresa não produzir ou não vender, o gasto fixo será sempre o mesmo valor. Além disso, PV e GVU possuem valores diferentes. Estes dois últimos valores (PV e GVU) são diferentes e, matematicamente, representam a angulação das retas de Receita ou Produção e Gastos Variáveis, por isso, as retas devem se encontrar em algum volume de produção ou vendas. O Ponto de Equilíbrio Físico (Contábil) será identificado no Volume em que o Lucro Operacional é zero, ou seja, na equação será representado: O PV, GVU e GF são parâmetros dados na equação, enquanto o Q será a incógnita a ser destacada dos demais elementos dados. (PV – GVU) x Q – GF = 0 AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Ponto de Equilíbrio Físico (ou Contábil) Passando todos os elementos conhecidos para se obter o Ponto de Equilíbrio Físico, o volume em que o Lucro Operacional é zero: O Volume (Q) do ponto de equilíbrio físico (contábil) será obtido passando PV e GVU para o mesmo lado de GF, isolando-se o Q: (PV – GVU) x Q = GF Q = GF/(PV – GVU) AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Exemplo: Considere um produto cujos dados de produção e demais gastos sejam os seguintes: Preço de Venda = $15; Gastos Variáveis Unitários = $6 e Gastos Fixos = $30.000. Qual o Ponto de Equilíbrio Físico? Q = $30.000/($15 – $6) = $30.000/9 = 3.333 unidades (aproximadamente). Confronte com o gráfico CVL anteriormente apresentado. Observe que este ponto está exatamente no eixo de receitas e gastos ($) sobre o valor de $50.000, que corresponde à Receita do Ponto de Equilíbrio Físico (Contábil) = $15 x 3.333,3333333 = $50.000 (aproximadamente) e confirmando: 0 = ($15 – $6) x 3.333,3333333333 – $30.000. Q = GF/(PV – GVU) Lucro Operacional = (PV – GVU) x Q – GF AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Exemplo: Considere os seguintes dados de produção de determinado produto em determinado período: Preço de Venda = $20/unidade; Custos Variáveis Unitários = $10/unidade; Comissões de Vendas = 10% do preço de venda; Custos de Depreciação = $16.000; Despesas Fixas = $110.000; Volume de Produção em unidades físicas = 40.000 unidades; e Venda de 80% da produção. Qual o Lucro Operacional, o Ponto de Equilíbrio Físico e Receita neste ponto? GVU = $10 + 10% de $20 = $12/u; GF = $110.000 + $16.000 = $126.000; PV = $20/u. Lucro Operacional = ($20 – $12)*0,80*40.000 – $126.000 = $130.000. Ponto de Equilíbrio Físico = $126.000/8 = 15.750 unidades. Receita do Pontode Equilíbrio = $20 * 15.750 = $315.000. Q = GF/(PV – GVU) Lucro Operacional = (PV – GVU) x Q – GF AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Diagrama CVL do exemplo anterior 0 200000 400000 600000 800000 1000000 1200000 0 4000 8000 12000 16000 20000 24000 28000 32000 36000 40000 44000 48000 PR OD UÇ ÃO -R EC EI TA S E G AS TO S ($ ) VOLUME (Q) $315000$315000 LUCRO OPERACIONAL PONTO DE OPERAÇÃO AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais Análise do Exemplo Conforme a solução, pode-se destacar no gráfico: • Ponto de Equilíbrio Físico = 15.750 unidades • Receita do Ponto de Equilíbrio = $315.000 Significa que a operação com este produto exige a venda de pelo menos 15.750 unidades e obtenção de uma receita vendas de $315.000 para que não haja prejuízo (Lucro zero, cobrindo todos os gastos fixos e variáveis). Não obstante, a empresa está operando com a produção de 40.000 unidades e vendendo 80% de sua produção. Neste ponto de operação a empresa obteve Lucro Operacional = $130.000, o que lhe garante uma boa margem de lucro. Destaque-se também, que, de acordo com os volumes de produção e vendas, os gastos fixos por unidade diminuem à medida que o volume de operações aumenta, dando sustentação ao conceito de produção em massa. Ou seja, quanto mais se produz e vende menor é o gasto fixo unitário associado ao produto. AULA 5: ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO Custos Industriais VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? Análise CVL (continuação); Margem de Contribuição; Margem de Segurança; Alavancagem Operacional; Exemplo Comentado. AVANCE PARA FINALIZAR A APRESENTAÇÃO.
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