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Contabilidade Societária I Paulo Adenes Aula 8 O Pronunciamento 18 (R2), conceitua equivalência patrimonial da seguinte forma: Método da Equivalência Patrimonial Método da equivalência patrimonial é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir daí, é ajustado para refletir a alteração pós-aquisição na participação do investidor sobre os ativos líquidos da investida. Para atender ao previsto no item 23 do ICPC 09: “Na data da obtenção do controle, o montante do investimento decorrente de aquisição de controladas deve ser registrado nas demonstrações contábeis individuais da adquirente de forma segregada, para fins de controle e evidenciação” Registro Contábil Inicial O investimento avaliado pela equivalência patrimonial deve ser subdividido, para fins de controle, em: parcela relativa à equivalência patrimonial sobre o patrimônio líquido contábil da adquirida; e parcela relativa à diferença entre (i) e a parte da adquirente no valor justo dos ativos líquidos da adquirida na data da aquisição. Essa parcela representa a mais valia derivada da diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos da adquirida. Método da Equivalência Patrimonial Método da Equivalência Patrimonial Registro Contábil Inicial o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), representado pela diferença positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida. Na eventualidade de apuração de ganho por compra vantajosa, o registro contábil implicará em reconhecimento de ganho na entidade adquirente. Em 02.05.X17 a Cia. Lamb & Lamb adquiriu 70% das ações da Cia. Bee Sharp, pagando o preço de R$ 3.484 mil. O balanço da investida, levantado nessa data, apresentou um patrimônio líquido contábil no valor de R$ 3.500 mil. O investidor apurou o valor justo dos ativos e passivos da Investida, resultando em um ativo líquido, considerando esses valores justos, de R$ 4.200 mil, conforme apresentado no quadro do slide a seguir: Exemplo: Método da Equivalência Patrimonial Exemplo: Método da Equivalência Patrimonial Cia. Bee Sharp (Adquirida) Valor justo Valor contábil Ativos adquiridos identificáveis 13.200 10.000 Passivos assumidos 9.000 6.500 Patrimônio Líquido 4.200 3.500 Método da Equivalência Patrimonial Reconhecimento inicial ao custo e subcontas de controle: Rio de Janeiro, 2.5.2x17 D Participações Societárias em Controladas Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 2.450.000,00 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 490.000,00 Ágio pela Expectativa de Resultados futuros R$ 544.000,00 C Bancos – Conta movimento R$ 3.484.000,00 Investimento Avaliado pelo PL Contábil = 70% de R$ 3.500 mil Mais Valia = (70% de R$ 4.200 mil) – R$ 2.450 mil Ágio (goodwill) = R$ 3.484 mil – (70% de R$ 4.200 mil) R$ 544.000,00 Mais Valia Mais Valia x Menos Valia: Método da Equivalência Patrimonial Menos Valia PL Contábil Ativo Líquido PL Contábil Ativo Líquido ‹ › Tratamento contábil: Ágio e Ganho pela compra vantajosa: Ágio Permanece inalterado no patrimônio da investidora Ganho pela compra vantajosa (deságio) Imediatamente reconhecido em resultado (receita). Método da Equivalência Patrimonial Em 30.6.2X17 a Cia. S&K adquiriu 60% do capital votante da Cia. Atol, pagando o preço de R$ 1.900 mil. O balanço da Atol, levantado nessa data, apresentou um PL contábil no valor de R$ 2.500 mil e a avaliação a valor justo resultou em um ativo líquido, considerando esses valores justos, de R$ 3.500 mil: Exemplo: Método da Equivalência Patrimonial Exemplo: Método da Equivalência Patrimonial Cia. Atol (Adquirida) Valor justo Valor contábil Ativos adquiridos identificáveis 14.500 12.000 Passivos assumidos 11.000 9.500 Patrimônio Líquido 3.500 2.500 Exemplo: Método da Equivalência Patrimonial Investimento Avaliado pelo PL Contábil = 60% de R$ 2,5 milhão = R$ 1,5 milhão Mais Valia pela a avaliação a valor justo = (60% de R$ 3,5 milhão) – R$ 1,5 milhão = R$ 600 mil Ganho pela compra vantajosa = R$ 1.900 mil – (60% de R$ 3,5 milhão) = (R$ 200.000,00) Rio de Janeiro, 30.6.2x17 D Participações Societárias em Controladas Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 1.500.000,00 Mais Valia pela Avaliação a Valor Justo R$ 600.000,00 C Bancos – Conta movimento R$ 1.900.000,00 C Ganho pela Compra Vantajosa (Resultado) R$ 200.000,00 Método da Equivalência Patrimonial Alterações no valor do Investimento A participação do investidor no lucro ou prejuízo do período da investida deve ser reconhecida no resultado do período do investidor; As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento. Método da Equivalência Patrimonial Apropriação de Resultado O aumento ou a diminuição do valor do investimento, que for decorrente do resultado do período obtido pela empresa investida, deve ser registrado em Resultado de Equivalência Patrimonial (REP) ou Receita de Participação Societária avaliada pelo Método de Equivalência Patrimonial. Método da Equivalência Patrimonial Método da Equivalência Patrimonial Exemplo A Cia ABC obteve no exercício de 2x17 um lucro de R$150.000,00 e sabendo que sua controladora possui uma participação de 75%, registre o Resultado da Equivalência Patrimonial (na controladora). Rio, 31.12.2x17 D Participação Societária em Controlada C Receita da Equivalência Patrimonial R$ 112.500,00 Método da Equivalência Patrimonial Exemplo A Cia XYZ sofreu no exercício de 2x17 um prejuízo de R$120.000,00 e sabendo que a investidora Delta, sua coligada, possui uma participação de 25%, registre o Resultado da Equivalência Patrimonial (na coligada). Rio, 31.12.2x17 D Despesa da Equivalência Patrimonial C Participação Societária em Coligada R$ 30.000,00 Tratamento do dividendo A declaração do dividendo faz com que o PL da empresa investida diminua e, assim, o valor do investimento deve ser também reduzido. Então: Declaração de Dividendos: D Dividendos a Receber C Participação Societária Método da Equivalência Patrimonial Exemplo: A cia ABC declarou dividendo no valor de R$ 50.000,00 a ser pago aos investidores na proporção das ações possuídas. Sabendo que a empresa investidora possui participação de 70% e esta participação é avaliada pela equivalência Patrimonial: Declaração de Dividendos: D Dividendos a Receber C Participação Societária em Controladas R$ 35.000,00 Método da Equivalência Patrimonial Obrigado! Paulo José Adenes Junior Contador, Mestre em Ciências Contábeis pela UERJ e Pós-Graduado em Gestão de Risco pela EBAP/FGV. Professor da Universidade Estácio de Sá, cursos presenciais e à distância. Foi professor do programa de mestrado da FGV/ISEC e professor auxiliar da Universidade Federal do Rio de Janeiro. Atua em consultoria da área financeira. Funcionário de carreira do Banco Central do Brasil, aposentado, com atuação na área de Supervisão Bancária. Plataforma Lattes: Endereço para acessar o CV: http://lattes.cnpq.br/9227500672788759 Método da Equivalência Patrimonial
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