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Receita 
 
Venda de mercadorias, produtos e serviços: inclui os valores dos tributos incidentes 
sobre essas receitas (por exemplo: ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao 
ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado 
tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas. 
 
Outras receitas: da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes 
sobre essas receitas. 
 
Provisão para créditos de liquidação duvidosa: inclui os valores relativos à 
constituição e reversão dessa provisão. 
 
 
Insumos adquiridos de terceiros 
 
Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos: inclui os valores das 
matérias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, 
das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com 
pessoal próprio. 
 
Materiais, energia, serviços de terceiros e outros: inclui valores relativos às 
despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a 
terceiros. 
 
OBS: Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, 
energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento 
das compras (por exemplo: ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse 
procedimento é diferente das práticas utilizadas na DRE. 
 
Perda e recuperação de valores ativos: inclui valores relativos a ajustes por 
avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos etc. Também 
devem ser incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na 
constituição quanto na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos. 
 
Depreciação, amortização e exaustão: inclui a despesa ou o custo contabilizado no 
período. 
 
 
Valor adicionado recebido em transferência 
 
Resultado da equivalência patrimonial: o resultado da equivalência patrimonial pode 
representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como redução ou 
valor negativo. 
 
 
 
 
 
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Receitas financeiras: inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações 
cambiais ativas, independentemente de sua origem. 
 
Outras receitas: inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, 
aluguéis, direitos de franquia etc. 
 
 
 
Distribuição do valor adicionado 
 
A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida 
pela entidade foi distribuída. 
 
 
Os principais componentes dessa distribuição são os seguintes: 
 
Pessoal: valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma de 
remuneração direta (salários, férias, horas extras, participação nos lucros etc.), 
benefícios (assistência médica, alimentação, transporte etc.) e FGTS. 
 
Impostos, taxas e contribuições: valores relativos ao imposto de renda, contribuição 
social sobre o lucro, contribuições ao INSS que sejam ônus do empregador, bem como 
os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. 
 
Para os impostos compensáveis (tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS) devem ser 
considerados apenas os valores incidentes sobre as receitas e os respectivos valores 
incidentes sobre os itens considerados como insumos adquiridos de terceiros. 
 
 
Remuneração de capitais de terceiros: valores pagos ou creditados aos financiadores 
externos de capital, tais como juros, aluguel, royalties, franquias, direitos autorais 
etc. 
 
Remuneração de capitais próprios: valores relativos à remuneração atribuída aos 
sócios e acionistas, tais como juros sobre o capital próprio (JCP), dividendos, lucros 
retidos ou prejuízos retidos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Elaboração da DVA 
 
Vamos agora, com base nas demais demonstrações contábeis da empresa Salve&Kana 
e em informações adicionais colhidas em sua contabilidade, preparar a DVA. 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 2012 
(=) Receita Operacional Líquida 9.119 
(-) Custo de Mercadorias Vendidas (3.675) 
(=) Lucro Operacional Bruto 5.444 
(-) Despesas Operacionais:
Vendas e Administração (2.625) 
Desconto condicional Concedido (125) 
Receita de Juros e Correção Monetária 420 
Despesas da Equivalência Patrimonial (295) 
(=) Lucro Operacional Líquido 2.819 
(+/-) Outras Receitas e Despesas
Vendas de Imobilizado 525 
(-) Custo do Imobilizado Vendido (210) 315 
(=) LAIR e CSL 3.134 
(-) CSSL (525) 
(-) Provisão para o Imposto de Renda (735) 
(=) Lucro antes das participações 1.874 
(-) Participações nos Lucros:
Administradores (448) 
Empregados (392) 
(=) Lucro Líquido do Exercício 1.034 
 
 
DLPA, referente ao exercício de 2012 
Saldo Inicial de LPA 0
(+) LLE 1.034 
(-) Destinação para Reservas (620) 
(-) Dividendos propostos (414) 
Saldo Final de LPA 0
DLPA
 
 
Encargos Sociais 315 
Depreciação e Amortização 210 
Ordenados e Salários 1.050 
Energia, Água e Comunicações 154 
Serviços de Terceiros 210 
Material de Consumo 105 
Imposto Predial Territorial Urbano 161 
Propaganda e Publicidade 420 
Total 2.625 
Detalhamento das Desp Operacionais
 
 
 
 
 
 
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Apuração da Receita Líquida, conforme nota explicativa 
Receita Bruta 12.535 
(-) Impostos sobre a venda (3.416) 
ICMS (18%) (2.256) 
PIS (207) 
COFINS (953) 
Receita Líquida 9.119 
 
 
Demonstração dos impostos incidentes na operação de compra de mercadorias 
Compra das Mercadorias Vendas 5.051 
(-) Impostos recuperáveis (1.376) 
ICMS (18%) (909) 
COFINS (384) 
PIS (83) 
CMV 3.675 
 
 A empresa está sujeita ao PIS/COFINS não cumulativo, com alíquotas de 1,65% e 
7,6%, respectivamente; 
 O ICMS sobre as operações da empresa apresentou no período uma alíquota média 
de 18%. 
 
A partir das informações disponíveis e com base na Demonstração do Resultado e 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados teríamos a seguinte DVA: 
 
 
 
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1) Receitas 12.850 
1.1 - Receita Bruta de Vendas 12.535 
1.2 - Ganho de Capital 315 
2) Insumos e Serviços de Terceiros 5.941 
2.1 - CMV Bruto 5.052 
2.2 -Energia, Água e Comunicações 154 
2.3 -Serviços de Terceiros 210 
2.4 -Material de Consumo 105 
2.5 -Propaganda e Publicidade 420 
3) Valor Adicionado Bruto 6.909 
4) Depreciação, Amortização e Exaustão 210 
5) Valor Adicionado Líquido Produzido pela Entidade 6.699 
6) Valor Adicionado Recebido em Transferência 125 
6.1 - Despesas da Equivalência Patrimonial (295) 
6.1 - Receita de Juros e Correção Monetária 420 
7) Valor Adicionado Total a Distribuir 6.824 
8) Distribuição do Valor Adicionado 6.825 
8.1 - Pessoal 2.205 
8.1.1 - Remuneração Direta 2.205 
8.2 - Impostos, Taxas e Contribuições 3.461 
8.2.1 - Federais 1.953 
IR e CSL 1.260 
Pis/Cofins 693 
8.2.2 - Estaduais 1.347 
ICMS 1.347 
8.2.3 - Municipais 161 
Imposto Predial Territorial Urbano 161 
8.3 - Remuneração do Capital de Terceiros 125 
Descontos Financeiros Concedidos 125 
8.4 - Remuneração do Capital Próprio 1.034 
Dividendos 414 
Lucros Retidos 620