Slide 4

Prévia do material em texto

CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Aula 04: Tributos Incidentes sobre o Valor 
Agregado – Operações de Compra
Aula 4
Contabilidade e Gestão Tributária I
OBJETIVOS DA AULA
➢ Identificar os principais tributos sujeitos ao
princípio da não cumulatividade (compensáveis);
➢Compreender os procedimentos contábeis
inerentes aos tributos incidentes nas operações
de compra;
➢Aplicar os procedimentos contábeis na
compensação de tributos incidentes nas
operações de compra.
NÃO CUMULATIVIDADE
➢A Constituição Federal determina a adoção do
princípio da não-cumulatividade para o IPI e o
ICMS, determinando a compensação do montante
cobrado nas operações anteriores.
➢Este instituto foi extendido para o PIS e para a
COFINS, através das Leis nº 10.637/02 e
10.833/03, respectivamente.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
3
TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA
Estes tributos guardam proporcionalidade
com custo de aquisição de mercadorias e
matérias-primas, mesmo quando o respectivo
montante integre esse preço. São
considerados custos de obtenção de
mercadorias ou matérias-primas, quando não
compensáveis, ou crédito tributário (direito a
compensar em operação de venda futura).
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
4
TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA
➢ ICMS – incidente na saída da mercadoria do estabelecimento, ou
seja, entrega do produto, ou prestação de serviço de transporte, no
âmbito intermunicipal e interestadual (não cumulativo);
➢PIS – Programa de Integração Social, na parcela incidente sobre a
Receita Bruta de Vendas e Serviços (não cumulativo);
➢COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social,
antigo FINSOCIAL (não cumulativo);
➢ IPI – cujas hipótese de incidência são: na importação, pelo
desembaraço aduaneiro de produtos de procedência estrangeira e
na saída de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial (não cumulativo).
➢ Imposto de Importação – incidente nas operações de importação
quando do desembaraço aduaneiro (cumulativo ou não compensável
ou não recuperável, portanto integra o custo da mercadoria ou
matéria-prima).
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
5
APURAÇÃO DE TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR E A 
COMPENSAR/RECUPARAR
Ao final de cada período serão apurados os
impostos (a Recolher/Pagar e a
Recuperar/Compensar) nos Livros Fiscais e nas
contas representativas destes direitos e
obrigações (IPI, ICMS, PIS e COFINS a
Recuperar/Compensar e a Recolher/Pagar).
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
6
APURAÇÃO DE TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR E A 
COMPENSAR/RECUPARAR
Caso o montante do IPI, ICMS, PIS e COFINS sobre as
vendas, registrados nas contas destes tributos a
recolher sejam maiores que os montantes apurados
nas compras, registrados nas contas IPI, ICMS, PIS e
COFINS a Compensar ou a Recuperar, a diferença
significa o saldo a ser pago, que deve ficar
evidenciado no Passivo Circulante. Caso contrário,
crédito a compensar em períodos futuros.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
7
CONTA CORRENTE - ICMS/IPI/PIS/COFINS
Pode-se, também, utilizar uma conta para cada
tributo chamada Conta Corrente de IPI, ICMS, PIS e
COFINS, que são movimentadas debitando-se os
tributos a compensar ou recuperar (direitos) e
creditando-se os montantes apurados a recolher ou
a pagar (obrigações) apuradas nas vendas. Estas
contas são:
C/C IPI, C/C ICMS, C/C PIS e C/C COFINS 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
8
INCIDÊNCIA – ICMS/PIS/COFINS
Os valores do ICMS, do PIS e da COFINS estão incluídos no
preço das mercadorias adquiridas para revenda. Desta
forma, considerando uma aquisição de mercadorias por
R$10.000, com incidência de ICMS à alíquota de 17%, do PIS
a 1,65% e da COFINS a 7,6% teremos a seguinte composição:
ITENS R$
Valor da Nota 10.000,00
ICMS s/ operação (17%) – incluído no preço (1.700,00)
PIS s/ operação (1,65%) – incluído no preço (165,00)
COFINS s/ operação (7,6%) – incluído no preço (760,00)
Valor líquido da mercadoria 7.375,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
9
REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a BANCOS CONTA MOVIMENTO OU FORNECEDORES 
MERCADORIAS.................R$ 7.375,00
ICMS A RECUPERAR...........R$ 1.700,00
PIS A RECUPERAR.............R$ 165,00
COFINS A RECUPERAR........R$ 760,00.....R$10.000,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
10
INCIDÊNCIA DE IPI/ICMS/PIS/COFINS
A grande diferença do IPI com relação ao ICMS, ao PIS e à
COFINS é que seu valor não está incluído no preço dos
produtos (IPI é por fora do preço). Se o adquirente dos
produtos sobre os quais incidiu o imposto é contribuinte do
IPI (empresa industrial ou equiparada a industrial), cujos
produtos adquiridos são utilizados em seu processo
industrial, o IPI incidente na operação de aquisição poderá
ser recuperado no momento da venda do produto
industrializado. Se o adquirente não for contribuinte do IPI
ou, o contribuinte que não utilize os produtos adquiridos em
seu processo industrial, o IPI incidente na compra não será
recuperado, compondo o custo de aquisição.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
11
EXEMPLO COM IPI/ICMS/PIS/COFINS
Uma empresa industrial que adquire matéria-prima pelo
valor de R$60.000 (faturada) com alíquota do IPI de 10%.
Considerando que a alíquota do ICMS é de 17%, do PIS 1,65%
e da COFINS 7,6%. A transação terá a seguinte composição:
ITENS R$
Preço do produto 60.000,00
(+) IPI (10%) – não incluso no preço 6.000,00
Valor total da nota 66.000,00
ICMS (17%) – incluso no preço (10.200,00)
PIS (1,65%) – incluso no preço (990,00)
COFINS (7,6%) – incluso no preço (4.560,00)
IPI (10%) – é recuperável neste caso (6.000,00)
Valor líquido da compra 44.250,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
12
REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MATÉRIA-PRIMA..............R$44.250,00
C/C ICMS......................R$10.200,00
C/C IPI.........................R$ 6.000,00
C/C COFINS...................R$ 4.650,00
C/C PIS........................R$ 990,00..........R$66.000,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
13
Compra de imobilizado – IPI não é recuperável e o 
ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo,
equipamentos para o ativo imobilizado diretamente
do fabricante por R$250.000, com alíquotas de IPI
de 15%, de ICMS de 17%, de PIS de 1,65% e da
COFINS de 7,6%. Como se trata de uma aquisição
para uso e não para revenda, o IPI não será
recuperável, devendo integrar o custo de aquisição.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
14
COMPRA DE IMOBILIZADO
Neste caso o IPI não é recuperável e o produto não se
destina à comercialização ou à industrialização e seu
valor integra a base de cálculo do ICMS, conforme o art.
155, § 2º, inciso XI, da Constituição Federal e por
interpretação ao disposto nos arts. 66, § 3º, da
Instrução Normativa nº 247/2002, e 8º, § 3º, inciso I, da
Instrução Normativa SRF nº 404/2004, também integra a
base de cálculo do PIS e da COFINS para o adquirente.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
15
COMPOSIÇÃO
ITENS R$
Valor da compra 250.000,00
IPI (15%) – cobrado destacadamente 37.500,00
Valor total da nota 287.500,00
ICMS (17%) – incluído no preço (48.875,00)
PIS (1,65%) – incluído no preço (4.743,75)
COFINS (7,6%) – incluído no preço (21.850,00)
Valor líquido da aquisição 212.031,25
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
16
REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MÁQ. E EQUIP.........R$212.031,25
C/C ICMS...............R$ 48.875,00
C/C PIS.................R$4.743,75
C/C COFINS...........R$ 21.850,00....R$287.500,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
17
REGULAMENTO
Neste caso, a compensação do ICMS é autorizada pela LC
87/96 e regulada pela LC 102/2000 a razão de um quarenta e
oito avos/mês, a partir do mês da entrada do imobilizado no
estabelecimento.
Os créditos referentes ao PIS e à COFINS originados da
aquisição de imobilizado para utilização na produção de bens
destinados à venda, ou na prestação de serviços, podem ser
compensados com base na depreciação dos ativos que lhes
deram origem, ou, opcionalmente, no prazo de 4 anos, à
razão de 1/48 por mês, de acordo com regulamentação da
SRF, art. 3º, §14, da Lei nº 10.833/2003, alterado pela Lei
nº10.865/2004, tendo direito aos créditos de PIS e COFINS as
máquinas e os equipamentos adquiridos a partir de
01/05/2004.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
18
Produtos para revenda por Empresa Comercial – IPI 
não-recuperável e ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo, produtos para
revenda, por R$250.000, com IPI à alíquota de 15%, ICMS à
alíquota de 17%, PIS à alíquota de 1,65% e COFINS à alíquota
de 7,6% (O adquirente não é contribuinte do IPI). A
composição será:
ITENS R$
Valor da compra 250.000,00
IPI (15%) – em destaque 37.500,00
Valor total da nota 287.500,00
ICMS (17%) – incluído no preço (42.500,00)
PIS (1,65%) – incluído no preço (4.743,75)
COFINS (7,6%) – incluído no preço (21.850,00)
Valor líquido da aquisição 218.406,25
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
19
REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 
MERCADORIAS..............R$218.406,25
C/C ICMS....................R$ 42.500,00
C/C PIS......................R$ 4.743,75
C/C COFINS.................R$ 21.850,00......R$287.500,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
20
OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO 
(Mesmo município)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto
do fabricante localizado no mesmo município,
produtos para revenda, por R$45.000,00, mais
IPI à alíquota de 10%, bem como frete e seguro
em nota destacada no valor total de R$850,00,
já incluído ISS. O ICMS incidente na operação foi
de 17%, o PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
21
COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
ITENS R$
Valor da compra 45.000,00
IPI (10%) – em destaque 4.500,00
Valor total da nota 49.500,00
ICMS (17%) – embutido no preço (7.650,00)
PIS (1,65%) – incluído IPI (816,75)
COFINS (7,6%) – incluído IPI (3.762,00)
Custo de aquisição não incluído frete e
seguro
37.271,25
Frete e seguro 850,00
Custo total da aquisição 38.121,25
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
22
REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 
ESTOQUE........................R$38.121,25
C/C ICMS........................R$ 7.650,00
C/C PIS..........................R$ 816,75
C/C COFINS.....................R$ 3.762,00......R$50.350,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
23
OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO 
(INTERMUNICIPAL)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto do
fabricante localizado em outro município, produtos
para revenda, por R$45.000,00, mais IPI à alíquota
de 10%, bem como frete (ICMS = 17%) e seguro em
nota destacada no valor total de R$1590,00 pago à
vista. O ICMS incidente na operação foi de 17%, o
PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
24
COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
ITENS R$
Valor da compra 45.000,00
IPI (10%) – em destaque 4.500,00
Valor total da nota 49.500,00
ICMS (17%) – embutido no preço (7.650,00)
PIS (1,65%) – incluído IPI (816,75)
COFINS (7,6%) – incluído IPI (3.762,00)
Custo de aquisição não incluído frete e
seguro
37.271,25
Frete e seguro 1.590,00
ICMS s/frete (270,30)
Custo total da aquisição 38.590,95
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
25
REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a DIVERSOS
ESTOQUE............................R$38.590,95
C/C ICMS............................R$ 7.650,00 + R$270,30
C/C PIS..............................R$ 816,75
C/C COFINS........................R$ 3.762,00
a CAIXA.............................R$ 1.590,00
a FORNECEDORES.................R$49.500,00
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 4
26
27
RESUMO
✓ TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA (IPI, ICMS,
II, PIS E COFINS)
✓ NÃO CUMULATIVIDADE (COMPENSAÇÃO)
✓ TRATAMENTO CONTÁBILDOS TRIBUTOS COMPENSÁVEIS
✓ CONTAS DE CONTROLE – TRIBUTOS A COMPENSAR/RECUPERAR –
TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR – CONTAS CORRENTES HÍBRIDAS –
TRIBUTOS SOBRE VENDAS
✓ TRATAMENTO CONTÁBIL NAS OPERAÇÕES DE COMPRA –
EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
✓ OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO – MESMO
MUNICÍPIO E INTERMUNICIPAIS
✓ OPERAÇÕES DE COMPRA DE IMOBILIZADO (RECUPERABILIDADE
DO ICMS, PIS E COFINS)
Aula 4
Contabilidade e Gestão Tributária I