AULA 8 DE CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 1

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Exemplo 1
AQUISIÇÃO COM MAIS-VALIA
Suponha que uma entidade A esteja adquirindo 90% de participação na empresa B pelo VALOR JUSTO. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação, seu patrimônio era composto de seguinte forma:
A participação na investida foi de 90%. O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos:
VALOR PROPORCIONAL DOS ATIVO LÍQUIDOS = 90%X400+360
O VALOR CONTÁBIL TAMBÉM DEVE SER CONSIDERADO DE ACORDO COM A PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE 90%, Logo temos:
VALOR PROPORCIONAL DO PL = 90%X 300=270
Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos valia, faremos o seguinte cálculo:
MAIS OU MENOS-VALIA = VALOR JUSTO PROPORCIONAL – VALOR PROPORCIONAL DO PL = 360-270=90
Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos um valor positivo, o que significa que houve mais-valia.
 Goodwill ou ganho por compra vantajosa = contraprestação – valor justo dos ativos líquidos = 360-360=0
Quando subtraímos o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos zero, o que significa que não houve GOODWILL nem ganho por compra vantajosa .
 Exemplo 2
AQUISIÇÃO COM MENOS-VALIA
Suponha que uma entidade A esteja adquirindo 20% de participação na empresa B pelo valor justo proporcional. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma:
A participação na investida foi de 80%, O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos:
VALOR JUSTO PROPORCIONAL DOS ATIVOS LÍQUIDOS = 80% X 400 = 320
O valor contábil também deve ser considerado de acordo com a participação relativa de 80%. Logo, temos:
VALOR PROPORCIONAL DO PL = 80% X 500 = 400
Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos-valia, faremos o seguinte cálculo:
MAIS OU MENOS-VALIA = VALOR JUSTO PROPORCIONAL-VALOR PROPORCIONAL DE PL=
320-400=-80
Quando subtraímos o valor proporcional do pl do valor justo proporcional, obtivemos um valor negativo, o que significa que houve menos-valia.
Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo.
Goodwill por compra vantajosa= contraprestação-valor justo proporcional dos ativos líquidos = 320-320=0
Quando subtraímos o valor proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos zero, o que significa que não houve goodwill nem ganho por compra vantajosa.
EXEMPLO 3
AQUISIÇÃO COM GOODWILL
Suponha que uma entidade A esteja adquirindo 80% de participação na empresa B por R$ 2.200. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma:
Nesse exemplo, não houve mais –valia nem menos valia, porque o valor patrimonial era igual ao valor dos ativos líquidos. Antes de calcularmos o valor do goodwill, precisamos calcular o valor proporcional dos ativos líquidos com base na participação relativa de 80%. Logo, temos:
Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 80% x 1.00 = 800
Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos valia, faremos o seguinte cálculo:
Mais ou menos-valia = valor justo proporcional- valor proporcional do PL = 800 – 800 = 0
Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos zero, o que significa que não houve menos nem mais-valia.
Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo:
Godwill= contraprestação- valor justo proporcional dos ativos líquidos
1200 – 800 = 400
Quando subtraímos o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos um valor positivo, o que significa Goodwill.
Contabilização de MEP:
 Após o reconhecimento inicial pelo valor do custo, sempre que a investida tiver lucro ou prejuízo, a investidora deverá aumentar ou diminuir a participação na investida em contrapartida com uma conta de resultado.
• As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento.
• Quando a investida tem alteração em outros resultados abrangentes, a investidora deve reconhecer essa alteração no investimento em contraprestação com o PL do investidor.
• Se houver goodwill na obtenção de controle, esse é um desdobramento da conta de investimento, na demonstração contábil individual da investidora.
• O goodwill somente fica no grupo de Ativo Intangível quando as demonstrações contábeis são consolidadas.
• Caso a investidora tenha reconhecido um ganho por compra vantajosa, esse valor é colocado no resultado do exercício, na demonstração individual e na demonstração consolidada.
Exemplo 4
Aquisição com goodwill e menos valia
 
Suponha que uma entidade A esteja adquirindo 80% de participação em outra entidade B por R$ 500. A entidade B foi considerada um negócio com o seguinte patrimônio:
A participação na investida foi de 80%. O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos:
Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 80% x 400 = 320
O valor contábil também deve ser considerado de acordo com a participação relativa de 80%. Logo, temos:
Valor proporcional do PL = 80% x 500 = 400
Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos-valia, faremos o seguinte cálculo:
Mais ou menos-valia = valor justo proporcional - valor proporcional do PL
500 - 320 = 180
Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos um valor negativo, o que significa que houve menos-valia.
Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo:
Goodwill ou ganho por compra vantajosa = contraprestação - valor justo proporcional dos ativos líquidos
500 - 320 = 180
Quando subtraímos o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos um valor positivo, o que significa que houve goodwill.
Vamos realizar, agora, a contabilização inicial do investimento:
Exemplo 5
Aquisição com menos-valia e ganho vantajoso
Suponha que uma entidade A esteja adquirindo 60% de participação na empresa B por R$ 200. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma:
A participação na investida foi de 60%. O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos:
Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 60% x 400 = 240
O valor contábil também deve ser considerado de acordo com a participação relativa de 60%. Logo, temos:
Valor proporcional do PL = 60% x 500 = 300
Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos-valia, faremos o seguinte cálculo:
Mais ou menos-valia = valor justo proporcional - valor proporcional do PL
240 - 300 = - 60
Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos um valor negativo, o que significa que houve menos-valia.
Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo:
Goodwill ou ganho por compra vantajosa = contraprestação - valor justo proporcional dos ativos líquidos
200 - 240 = - 40
Quando subtraímos o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos valor negativo, o que significa que houve ganho por compra vantajosa.
Vamos realizar, agora, a contabilização inicial do investimento:
Exemplo 6
Contabilização pelo Método de Custo de Aquisição
No Método de Custo de Aquisição (MCA), o investimento é reconhecido inicialmente pelo valor de custo (sem necessidade de desdobramento), e o valor do investimento não sofre alteração, mesmo que a investida apresente lucro ou prejuízo.
O valor do dividendo recebido é reconhecido como receita de dividendos no resultado do exercício da investidora que tem investimento avaliado pelo MCA.
Exemplo
Suponha que uma entidade A esteja adquirindo 15% de participação na empresa B por R$ 400. A empresa B foi considerada um negócio,e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma:
Como o investimento foi apenas de 15%, e não existe mais nenhuma outra informação, este deve ser avaliado pelo MCA e, portanto, não precisa ser desdobrado em mais ou menos-valia.
Logo, a contabilização do reconhecimento desse investimento será:
Suponha que a investida tenha auferido um lucro de R$ 200. Nessa situação, como o investimento é avaliado pelo MCA, não faremos nada com essa informação.
Agora, imagine que a investida distribuirá 50% do lucro auferido. Nesse caso, a investidora deverá reconhecer uma receita de dividendos referente a essa distribuição no valor de 15% do lucro distribuído (15% x 100 = 15). Logo, teremos:
Por fim, suponha que a investida teve um prejuízo de R$ 300.
Do mesmo jeito que não realizamos nenhum lançamento na investidora quando a investida dá lucro, também não realizaremos nenhum lançamento se a investida der prejuízo.