DEMONSTRACAO CONTABEIS NOCOES BASICAS

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Parte III – Demonstrações Contábeis – Noções básicas 
 
 
 
Demonstrações Contábeis – Noções básicas 
 
O objetivo da contabilidade é apresentar relatórios para que os usuários da 
contabilidade possam compreender e tomar decisões com base nas informações 
apresentadas nesses documentos. A Lei 6.404/76, art. 176, a Lei 11.638 art. 1º 
juntamente com a Lei 10.406/02 C.C. e RIR/99, dentre outras normas obrigam a 
apresentação de uma ou mais demonstrações contábeis de acordo com seus 
objetivos. 
 
A Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/02 retratam que ao final de cada exercício social, ou 
seja, de acordo com o ciclo operacional da Entidade, a diretoria fará elaborar, com 
base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações 
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da 
companhia e as mutações ocorridas no exercício: 
 
I - Balanço Patrimonial; (BP) 
II - Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; (DLPA) 
III - Demonstração do Resultado do Exercício;(DRE) e 
IV - Demonstração dos Fluxos de Caixa; (DFC) 
V - se companhia aberta, elaborar Demonstração do Valor Adicionado. (DVA). 
VI – Notas Explicativas. 
 
A CVM (Comissão de valores Mobiliários) por força de norma expedida, obrigam 
as Companhias abertas (aquelas que têm ações negociadas em bolsa) de 
apresentar a DMPL (Demonstração das Mutações do patrimônio Líquido). Vale 
ressaltar que se qualquer Entidade fizer a DMPL está desobrigada de elaborar a 
DLPA . 
 
NOTA 1 : Nesta apostila o leitor terá noções básicas do Balanço Patrimonial 
(BP), Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) e 
Demonstração do Resultado dos Exercícios (DRE). 
 
NOTA 2: As Demonstrações de Fluxo de Caixa e Demonstração de Valor 
Adicionado bem como aprofundamento das outras demonstrações 
convidamos o Leitor a participar do curso de Demonstrações Contábeis no 
CEAD CONTMATIC além de buscar bibliografia do assunto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
57 
Contabilidade e seus conceitos técnicos 
 
 
Para compreender as demonstrações contábeis são necessários alguns conceitos: 
 FATO ADMINISTRATIVO (CONTÁBIL): O fato contábil são aqueles que 
provocam alterações nos elementos do Patrimônio da Entidade ou no 
resultado. Exemplo: Compra a vista de mercadorias. 
 
 ATO ADMINISTRATIVO: São aqueles que não provocam alterações no 
Patrimônio ou no resultado. Exemplo: atender um cliente, digitar um 
orçamento, etc. 
 
Observando os conceitos acima apenas os fatos são classificados na 
contabilidade e integram às demonstrações. 
 
Os fatos são elementos patrimoniais (exemplo caixa, banco, fornecedores) bem 
como elementos de resultado (receitas, despesas e custos). Os elementos são 
denominados CONTAS. 
 
A conta é o nome técnico dado ao elemento patrimonial e ao elemento de 
resultado. 
 
Exemplos: 
 
Conta Caixa – elemento patrimonial; 
Conta Banco – elemento patrimonial; 
Conta Salários a pagar – elemento patrimonial; 
Conta capital Social – elemento patrimonial; 
 
Conta Receita com Vendas – elemento de resultado; Conta 
Despesas Administrativas - elemento de resultado; Conta 
Custo de Mercadoria Vendida - elemento de resultado; 
 
 
 
Observe que as contas acima são divididas em Patrimonial e Resultado. 
 
As contas patrimoniais, em linhas gerais, são as contas que figuram no Balanço 
Patrimonial e as contas de resultado, em linhas gerais, são as contas que figuram 
na Demonstração de Resultado do Exercício. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
58 
Exemplo hipotético: 
 
a) Empresa “X” teve Receita com Vendas no valor de R$ 100 000,00 sendo 
recebidas à vista pela venda de mercadorias do estoque. 
b) Nessa mesma empresa o Custo dessa mercadoria vendida é de R$ 35 000,00; 
c) E por fim a despesa com funcionários da empresa foi de R$ 20 000,00. 
 
Na DRE ficaria assim: 
 
 
 
DRE – Demonstração de Resultado Simplificada da Empresa “X”: 
 
Receita com vendas 
 
100 000,00 
(-) Custo da Mercadoria Vendida (35 000,00) 
(-) Despesa com salários 
 
(20 000,00) 
 
 
Saldo Positivo (lucro) 
 
 
45 000,00 
 
 
 
 
NOTA: Vale ressaltar que basta classificar e conhecer qual é o elemento, ou 
seja, se elemento patrimonial ou de resultado. 
 
 
A seguir exemplo hipotético sobre as contas do Patrimônio. 
Supondo que nessa mesma empresa “X” apresente no Patrimônio: 
 
a) Valores no saldo de caixa de R$ 100 000,00 
b) Valores saldo Banco do Brasil de R$ 60 000,00 
c) Máquinas da produção no valor de R$ 200 000,00 
d) Fornecedores a pagar no valor de R$ 150 000,00 
e) Salários a pagar no valor de R$ 70 000,00 
f) Capital Social no valor de R$ 95 000,00 
g) Reserva de Lucros no valor de R$ 45 000,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
59 
Observe como fica no Balanço Patrimonial: 
 
 
 
ATIVO PASSIVO 
 
Caixa ..................................100 000 
Banco do Brasil ................ 60 000 
Máquinas........................... 200 000 
 
Fornecedores a pagar.......150 000 
Salários a pagar ................. 70 000 
 
Patrimônio Líquido 
 
Capital Social ........................95 000 
Reservas de capital...............45 000 
Total Ativo.........................360 000 Total do Passivo e PL...........360 000 
 
 
 
RESUMO – FIXAÇÃO 
 
 
 
 
 
Demonstração de Resultados 
 
 
Balanço Patrimonial 
 
 
 
Apresentam as contas de resultado 
(receitas, custos e despesas) 
 
Apresentam as contas patrimoniais 
ou seja, OS BENS, OS DIREITOS, AS 
OBRIGAÇÕES E PATRIMONIO 
LÍQUIDO. 
 
 
 
Pela teoria patrimonialista as contas são classificadas em dois grupos: 
 
 Contas Patrimoniais - São as contas que representam os bens, direitos, 
obrigações e a situação líquida das entidades, ou seja: Ativo, Passivo e 
Patrimônio Líquido. Estas contas permanecem com o seu saldo no 
momento da apuração do resultado. 
 
 Contas de Resultado - São as contas que representam as receitas, custos e 
despesas. Estas contas devem ser sempre encerradas (tornar o saldo zero 
e transferi-lo a apuração do resultado) na apuração do resultado ou do 
exercício social, são incorporadas ao Balanço Patrimonial via Patrimônio 
Líquido. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
60 
Exercícios 
 
 
 
1. Quais são as demonstrações financeiras que deverão exprimir com clareza a 
situação patrimonial e suas mutações? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2. Qual a diferença entre fato administrativo e ato administrativo?? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercícios complementares 
 
 
 
1. Conta é o nome dado ao . 
 
2. Cite 3 exemplos de contas patrimoniais e contas de resultado: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
61 
 
 
3.Observe os fatos a seguir e Monte a DRE depois o resultado, transfira para o 
Balanço Patrimonial elaborando o mesmo: 
 
a) Empresa “Molequinha AS” teve Receita com Vendas no valor de R$ 200 000,00 
sendo recebidas a vista pela venda de mercadorias do estoque. 
b) Nessa mesma empresa o Custo dessa mercadoria vendida é de R$ 75 000,00; 
c) E por fim a despesa com funcionários da empresa foi de R$ 45 000,00. 
 
DRE – Demonstração de Resultado Simplificada da Empresa “Molequinha”: 
 
Receita com vendas 
(-) Custo da Mercadoria Vendida 
(-) Despesa com salários 
 
Resultado 
 
 
 
 
 
 
 
 
Na Empresa Molequinha SA apresenta o seguinte Patrimônio: 
 
Valores no saldo de caixa de R$ 200 000,00 
Valores saldo Banco do Brasil de R$ 120 000,00 
Máquinas da produção no valor de R$ 400 000,00 
Fornecedores a pagar no valor de R$ 300 000,00 
Salários a pagar no valor de R$ 45000,00 
Capital Social no valor de R$ 295 000,00 
Reserva de Lucros ou Prejuízos (retirar da DRE) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
62 
Com as informações anteriores elabore o B.P. 
 
 
 
Empresa Molequinha S.A. 
ATIVO PASSIVO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Patrimônio Líquido 
Total Ativo Total do Passivo e PL. 
 
 
 
 
4. O que são contas de resultado?Cite 2 exemplos. 
 
 
 
 
 
 
 
5. O que são contas patrimoniais? Cite 2 exemplos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
63 
Entendendo a Demonstração de Resultados (DRE). 
 
A Lei 6.404/76 em seu art. 178 com redações da Lei 11.638/07 traz o mínimo que 
uma DRE deve conter em sua estrutura QUE NÃO É APENAS O EXPLICADO, 
TEM UMA SÉRIE DE INFORMAÇÕES QUE VEREMOS ADIANTE. 
 
A estrutura básica, já explicada acima é: 
 
 
 
(+) Receitas 
(-) Custos 
(-) Despesas 
(=) Resultado: 
 
 
 
Porém a legislação sugere que sejam detalhadas todas as contas da estrutura 
básica apresentada. Assim, é necessário conhecer o conceito básico da estrutura 
acima: 
 
 RECEITA: é a soma das vendas executadas por uma Entidade, sendo essa 
venda de mercadorias, produtos ou serviços. 
 
 
 
NOTA: A RECEITA BRUTA DE VENDAS, nome dado aos títulos das contas 
de receitas não é a mesma coisa que faturamento. 
 
Observe: Somente para fins fiscais e empresas que tem em sua composição 
o IPI (Imposto sobre o Produto Industrializado) em seu faturamento, deverá 
extraí-lo dessa base para determinar a Receita Bruta, por ser um tributo 
parafiscal (assunto a ser estudado adiante). 
 
Exemplo: Faturamento ...................100 000,00 
(-) IPI_................................10 000,00 
 = Receita Bruta de Vendas...90 000,00 
 
 
 
As Receitas são classificas em : 
 
Receitas Operacionais: É o produto da venda de produtos industrializados, ou da 
comercialização ou ainda da prestação de serviços da pessoa jurídica, nos 
mercados interno e externo; 
 
Receitas Não Operacionais: Receitas não-operacionais são aquelas receitas 
decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias 
que constituam objeto da empresa. Exemplo: A empresa é uma industria de 
calçados. Sua atividade e construir sapatos, porém decide vender uma máquina. A 
venda dessa máquina gerou uma Receita Não Operacional. 
 
 
 
64 
 
 Deduções da Receita: São compostas por valores que 
deduzem o valor das vendas de mercadorias, produtos ou 
serviços tais como: 
 
 
 
a) Abatimentos: por razões de qualidade da mercadoria ou outros; 
 
b) Vendas canceladas: correspondem à anulação de valores registrados como 
receita bruta de vendas e serviços. 
 
c) Descontos Concedidos: são descontos comerciais e deverão estar presentes 
na nota fiscal de vendas. 
 
d) Tributos sobre as vendas e serviços: são os tributos (impostos, taxas e 
contribuições) que no ato de obter a receita com a venda e /ou prestação de 
serviços incidem sobre as mesmas. Os tributos são Pis (Tributo Federal), 
Cofins (Tributo Federal), Icms (Tributo Estadual), ISS(Tributo Municipal). 
 
 
 
NOTA : Reputam-se incidentes sobre as vendas, os tributos que guardam 
proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou dos serviços prestados, 
mesmo que o respectivo montante integre a base de cálculo, tais como o ICMS 
(imposto sobre circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de comunicações); o ISS (imposto sobre serviços 
de qualquer natureza); o IE (imposto sobre Exportação). 
 
Incluem-se também como incidentes sobre vendas: 
 
 Cofins - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social, inclusive 
nas vendas de produtos sujeitos à incidência monofásica da contribuição, 
de que tratam as Leis nº. 9.990, de 2000; nº. 10.147, de 2000; nº. 10.485 
de 2002 e nº. 10.560 de 2002; 
 
 PIS - Programa de Integração Social, inclusive nas vendas de produtos 
sujeitos à incidência monofásica da contribuição, de que tratam as Leis nº. 
9.990, de 2000; nº 10.147, de 2000; nº 10.485 de 2002 e nº 10.560 de 
2002; 
 
 As taxas que guardem proporcionalidade com o preço de venda. 
 
Fonte: Receita Federal do Brasil 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
65 
 Custo da Mercadoria Vendida e Custo do Serviço Prestado. 
 
 
 
Para compreender o CMV / CSP é necessário dominar o conceito básico de custo. 
Mas o que é custo? 
De forma simplificada “Custo” é o gasto efetuado pela Empresa ou Entidade 
pelo qual se obtém um bem, direito ou serviço. 
 
O custo insere-se no montante do gasto com matéria-prima, mão-de-obra e outros 
encargos diretamente ligados à produção de bens ou serviços. Ele é, portanto, o 
desembolso que a Empresa ou Entidade adquire um bem ou serviço, bem como o 
valor que se tem no processo interno da empresa para prestação de serviços ou 
obtenção de bens, para venda ou uso interno. Exemplo: Compra de mercadorias 
para o estoque onde, na entrada dessa mercadoria na Entidade a mesma fará 
parte do Patrimônio. Porém na venda, nascerá uma receita (entrada de 
numerários) e para saber o resultado da operação, é necessário conhecer o valor 
do custo pago por essa mercadoria vendida. 
 
Assim, a título de exemplificação, o CMV (empresas comerciais) é composto por: 
 
CMV = EI + C - EF 
 
Ou seja: 
 
Custo de Mercadoria Vendida = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final. 
 
 
 
Exemplo: 
 
A empresa “Vende Tudo S.A” apresenta no seu estoque em 01/01/2008 o 
montante de R$ 600 000,00 em mercadorias. 
 
Em 10/01/2008 comprou mais R$ 450 000,00 e novas mercadorias. O 
exercício corre e em 31/12/2008 o estoque final é de R$ 35000,00. Qual o 
CMV? 
Usando a fórmula temos? 
CMV = EI + C – EF 
CMV = ( EI 600 000 + C 450 000) – EF 35 000,00 
CMV = 1050 000 – 35 000 
CMV = 1015 000. 
 
 
 
 
 
66 
Despesa – É o sacrifício que a Empresa ou Entidade necessita para 
comercializar os bens ou serviços, objetos da atividade, bem como para a 
manutenção da estrutura empresarial independentemente da sua freqüência. A 
despesa, embora direta ou indiretamente necessária para a geração da receita, 
não está associada à prestação do serviço ou à produção do bem, não sendo, 
agregada ao custo. 
 
 
 
As despesas são classificadas em duas: 
 
 
 
Despesa Operacional: São as despesas não computadas nos custos, 
necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte 
produtora. As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no 
tipo de transações, operações ou atividades da empresa, entendendo-se como 
necessárias as pagas ou incorridas para a realização das transações ou 
operações exigidas pela atividade da empresa (RIR/1999, art. 299 e seus §§ e 
PN CST no 32, de 1981). Exemplo: despesas administrativas, despesas com 
salários e ordenados, ec; 
 
 
 
Despesa Não Operacional: São as despesas decorrentes de transações não 
incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da 
empresa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
67 
Modelo tratado na Lei 6404/76, art. 187 e Lei 11638/07: 
 
Receita Operacional Bruta 
 
 Vendas de Produtos / de Mercadorias / Prestação de Serviços 
 
= Receita Bruta 
 
(-) Deduções da Receita Bruta 
 
Devoluções de Vendas / Abatimentos 
 
 Tributos Incidentes sobre Vendas / Prestação de Serviços 
 
= Receita Operacional Líquida 
 
(-) Custos das Vendas 
 
 Custo dos Produtos Vendidos/ Mercadorias /Serviços Prestados 
 
= Resultado OperacionalBruto 
 
(-) Despesas Operacionais 
 
Despesas Com Vendas / Despesas Administrativas 
 
(-) Despesas Financeiras Líquidas 
 
Despesas Financeiras 
 
(+) Receitas Financeiras Líquidas 
 
Receitas Financeiras 
 
(+ / -) Variações Monetárias e Cambiais Passivas 
 
( + / -) Variações Monetárias e Cambiais Ativas 
 
(- / + ) Outras Receitas e Despesas Operacionais 
 
 (- / + ) Despesas ou Receitas Operacionais 
 
=Outras Receitas / Despesas 
 
( - )Outras Despesas 
 
 + Outras Receitas 
 
= Resultado Líquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social 
sobre o Lucro 
 (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro 
 
= Lucro Líquido antes das Participações 
 
(-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures e Partes 
 
Beneficiárias_ 
 
(=) Resultado Líquido do Exercício 
 
 
 
68 
Exercício 
 
1. Qual a finalidade da DRE? 
 
 
 
 
 
 
 
2. O conceito de despesa é: 
 
a) sacrifício para obter faturamento; 
b) sacrifício para obter lucro; 
c) sacrifício para obter ganho; 
d) sacrifício para obter receita. 
 
 
 
3. Qual a diferença entre faturamento e receita bruta? 
 
 
 
 
 
 _ 
 
4) O gasto efetuado pela Empresa ou Entidade pelo qual se obtém um bem, direito 
ou serviço é conceito de . 
 
 
 
5) A soma das vendas executadas por uma Entidade, sendo essa venda de 
mercadorias, produtos ou serviços excluído o valor do IPI é conceito de 
 . 
 
6) Conceitue: 
 
a) Despesa operacional e não operacional 
 
 
 
 
 _ 
 
 
 
b) Receita operacional e não operacional 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
69 
Exercícios 
complementares: 
 
1.) O estoque inicial da Empresa “AYC” em 01/07/2008 é de R$ 300 
000,00. Houve vendas de R$ 250 000, sendo dessas vendas 40% 
eram custo de mercadorias vendidas. 
No dia 25/07/2008 houve compras de R$ 230 000,00. Qual o estoque 
final? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.) Monte uma DRE de acordo com a Lei 6404/76 e 11638 ,com os fatos a 
seguir: 
 
a) Venda de computadores da empresa no valor de R$ 100 
000,00 b) Despesas com salários no valor de R$ 260 000,00 
c) Custo de mercadorias vendidas no valor de R$ 99 
000,00 d) Despesas com depreciação no valor de R$ 
32 000,00 
e) ICMS sobre as vendas no valor de R$ 39 000,00 
f) Pis sobre vendas n valor de R$ 5 
000,00 g) Cofins sobre vendas no 
valor de 2600,00 
h) Receita com vendas no valor de 986 000,00.