Apostila Contabilidade Gerencial 2017.2

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 UNIVERSIDADE FEDERAL DE PELOTAS FACULDADE DE ADMINISTRAÇÃO E DE TURISMO CURSO SUPERIOR DE TECNOLOGIA EM PROCESSOS GERENCIAIS 
 
 
APOSTILA DE CONTABILIDADE GERENCIAL 
 
 
Fonte: http://portal.blbbrasilescoladenegocios.com.br/contabilidade-gerencial/0ahUKEwiSlN- 
 
Profª Ma. Luciana Nunes Ferreira 
6º Edição 
 
Pelotas, setembro de 2017 
UFPEL – Campus Porto – Rua Gomes Carneiro, nº 01, 4º andar - Pelotas/RS 
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SUMÁRIO 
1. INTRODUÇÃO ------------------------------------------------------------------------------------- 
2. HISTÓRICO DA CONTABILIDADE ---------------------------------------------------------- 
3. CONCEITOS ---------------------------------------------------------------------------------------- 
4. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE ----------------------------------------------------------- 
5. O PROFISSIONAL CONTÁBIL ----------------------------------------------------------------- 
6. FINALIDADE DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS ---------------------------------------- 
7. OBJETO DA CONTABILIDADE: PATRIMÔNIO ------------------------------------------- 
8. ASPECTOS PATRIMONIAIS ------------------------------------------------------------------- 
9. ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃOLÍQUIDA ------------------------------------------------- 
EXERCÍCIOS------------------------------------------------------------------------------------------ 
10. PLANO DE CONTAS ----------------------------------------------------------------------------- 
10.1.Contas Patrimoniais -------------------------------------------------------------------------- 
10.2.Contas de Resultado -------------------------------------------------------------------------- 
10.3.Contas Retificadoras-------------------------------------------------------------------------- 
11. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ------------------------------------------------------------------ 
12. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ---------------------------------------------------- 
13. MANUTENÇÃO DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL -------------------------------------- 
14. LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE---------------------------------------------- 
EXERCÍCIOS---------------------------------------------------------------------------------------- 
15. CICLO CONTÁBIL E LEVANTAMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES 
FINANCEIRAS-------------------------------------------------------------------------------------- 
EXERCÍCIOS---------------------------------------------------------------------------------------- 
16. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ------------------------------------------------------------- 
16.1.Balanço Patrimonial -------------------------------------------------------------------------- 
16.2.Demonstração do Resultado do Exercício ------------------------------------------------- 
16.3 Demonstrativo de Fluxo de Caixa----------------------------------------------------------- 
EXERCÍCIOS---------------------------------------------------------------------------------------- 
17. ANÁLISE DA SITUAÇÃO ECONÔMICO-FINANCEIRA--------------------------------- 
EXERCÍCIOS -------------------------------------------------------------------------------------- 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS CONSULTADAS ------------------------------------ 
 
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42 4 45 47 52 65 
 
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CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 
 
1. INTRODUÇÃO 
Para que serve a contabilidade? Afinal, todos sabem para que serve a medicina ou a 
engenharia. A utilidade da contabilidade, porém, não é tão evidente, embora ninguém duvide da sua 
importância. 
Para entendermos adequadamente vamos aprender qual foi o sentido original da 
contabilidade. Para que ela foi criada, afinal? Lendo a Bíblia, no evangelho de Lucas está escrito: 
“De fato, se algum de vós quer construir uma torre, não se senta primeiro para calcular os gastos, 
para ver se tem o suficiente para terminar?” (Lc. 14:28). Isso é contabilidade. Colocar as 
informações no papel, planejar, administrar. Bom senso, nada mais. Calcular impostos é uma 
utilidade acessória, secundária da contabilidade. 
 
2. HISTÓRICO DA CONTABILIDADE 
A contabilidade é um dos conhecimentos mais antigos e não surgiu em função de 
qualquer tipo de legislação fiscal ou societária, nem embasada em princípios filosóficos, ou em 
regras estipuladas por terceiros, mas pela necessidade prática do próprio gestor do patrimônio, 
normalmente seu proprietário, preocupado em elaborar um instrumento que lhe permitisse, entre 
outros benefícios, conhecer, controlar, medir resultados, obter informações sobre produtos mais 
rentáveis, fixar preços e analisar a evolução de seu patrimônio. O homem desde o primeiro 
momento que passou a ser proprietário de alguma coisa já utilizou um sistema de controle de seu 
patrimônio. 
A contabilidade desenvolveu-se à medida que o homem foi necessitando de novas 
técnicas para a administração de seu patrimônio. Nas civilizações da Antiguidade, onde surgiram os 
primeiros movimentos comerciais, foram utilizados sistemas contábeis e de auditoria no âmbito da 
administração pública. 
Muitas tentativas de encontrar um sistema adequado de controle foram sendo elaborados, ao 
longo dos séculos, até que no século XV o Frei italiano Luca Paccioli criou o método das partidas 
dobradas que se baseia na lógica que toda aplicação tem uma origem e toda origem tem uma 
aplicação. O método das partidas dobradas baseia-se na lógica do dinheiro. Se você tem, você gasta; 
se não tem, não gasta. 
Na linguagem contábil o método das partidas dobradas nos diz que “a cada débito 
corresponde um crédito de igual valor”. Todo uso de recursos corresponde a uma fonte. 
Como o total das origens é igual ao das aplicações, o sistema oferece um importante critério 
para evitar erros de registro de informações na contabilidade. 
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A contabilidade é hoje um instrumento vital para o conhecimento do desenvolvimento e do 
resultado econômico-financeiro das organizações, sejam elas orientadas para o lucro ou finalidades 
sociais. 
 
3. CONCEITOS 
Contabilidade - É a ciência que estuda e controla o patrimônio, objetivando representá-lo 
graficamente, evidenciar suas variações, estabelecer normas para sua interpretação, análise e 
auditagem e servir de instrumento básico para tomada de decisões de todos os setores envolvidos 
direta ou indiretamente com a empresa. 
Segundo Bruni (2011): “A contabilidade, de forma simples, pode ser conceituada como a 
ciência que tem o objetivo de registrar todos os acontecimentos verificados no patrimônio da 
entidade.” 
A contabilidade é um instrumento de informações para a tomada de decisões dentro e fora 
da Empresa. 
A contabilidade é importante para as empresas e os autores Gimenez e Oliveira (2011, p. 6) 
traduzem este aspecto: 
 Empreendedores e executivos necessitam de informações oriundas da contabilidade, mais especificamente do sistema de informações contábeis, para apoiá-los no processo de gestão: planejamento, execução e controle. São úteis informações sobre a utilização eficiente dos recursos medidos pela lucratividade, de cada departamento e da empresa com um todo, bem como o comportamento dos lucros. 
 A contabilidade surgiu ou foi criada em função de sua característica utilitária, de sua capacidade de responder dúvidas e de atender a necessidade de seu usuário. O fisco (federal, estadual e municipal) utiliza-se da contabilidade para arrecadar impostos e torná-la obrigatória para a maioria das empresas. 
 Para Ching et al.(2010) apud. Horngren et al. (2002a, p. 5) 
A contabilidade é definida como o sistema de informação que mede as atividades do negócio, processa as informações em relatórios e comunica os resultados para os tomadores de decisão. É frequentemente chamada de “a linguagem de negócios”. Quanto melhor você entender essa linguagem, melhores serãosuas decisões. O objeto da Contabilidade é o Patrimônio das Entidades. 
A finalidade da Contabilidade é a de controlar o Patrimônio com o objetivo de fornecer 
informações sobre a sua composição e suas variações. 
O termo Patrimônio na contabilidade é o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa física ou jurídica. 
 
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Pessoas Físicas: É todo e qualquer indivíduo. De acordo com o Código Civil é a pessoa natural. 
Pessoas Jurídicas: Denominam-se normalmente empresas. Conforme o Art. 44 do Código Civil brasileiro de 2002, são pessoas jurídicas de direito privado: as associações, as sociedades, as fundações, as organizações religiosas, os partidos políticos e as empresas individuais de responsabilidade limitada. As pessoas jurídicas de direito privado são instituídas por iniciativa de particulares. É toda sociedade comercial, sociedade civil ou firma individual. 
OBS: A Lei Complementar nº 128, de 19/12/2008 criou o Empreendedor Individual que é a pessoa que trabalha por conta própria e que se legaliza como pequeno empresário. Para ser um empreendedor individual, é necessário faturar no máximo até R$ 60.000,00 por ano, não ter participação em outra empresa como sócio ou titular e ter um empregado contratado que receba o salário mínimo ou o piso da categoria. 
 
4. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE 
Os usuários da contabilidade são os grupos de pessoas, que existem junto a cada organização, com interesse direto nas informações fornecidas pela contabilidade. Essas pessoas são direta ou potencialmente vinculadas à entidade indo, os seus interesses, desde o sentimentalismo, até o de retorno de investimentos. Resumidamente apresentamos os principais interessados na informação contábil: 
Segundo Marion e Iudicibus, (2010): 
 Sócios e acionistas podem ser encarados sob vários aspectos. Os sócios e acionistas podem ter como principal interesse o retorno do investimento feito nas empresas e a segurança da aplicação. Se, além da participação na sociedade, são responsáveis pelas decisões na empresa, a quantidade e qualidade das informações são maiores pela responsabilidade de dirigir o destino da organização, traçando planos e metas. Nas organizações mais fechadas ainda existe a ligação sentimental, havendo o respeito e amor pela obra realizada.  Empregado da empresa tem interesse por ser, a empresa, a sua fonte individual de recursos traduzidos pelo salário, gratificações e participações nos lucros. É normalmente, o responsável pela manutenção da sua família devendo haver, portanto, o esforço pessoal para os bons resultados da sua fonte de renda.  Administradores e outros responsáveis pelas decisões necessitam de informações similares ao sócio-administrador acima referido.  Fornecedores e emprestadores de dinheirotêm como principal objetivo o retorno dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias, de dinheiro ou outra forma de propiciar o funcionamento da organização. As informações que necessitam são, pois, ligadas à rentabilidade e garantia de retorno dos capitais investidos.  Governo tem dois grandes interesses que podem tornar como suporte as informações contábeis. O financiamento da atividade governamental, para o bem-estar de toda a população, necessita de recursos que, em grande parte, vem da atividade empresarial sob a forma de tributos. Outra informação que pode ser extraída da contabilidade é sobre o desenvolvimento em áreas geográficas, setores de 
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atividade e outras que, convenientemente compiladas, podem orientar a política de desenvolvimento da nação.  Pessoas em geralsão todos interessados nas informações fornecidas pela contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente investidores de recursos ou, mesmo de uma forma restrita, a do nosso dia-a-dia, conciliando renda com gastos. Não necessariamente precisamos montar um sistema de contabilidade pessoal, embora possível, mas lembremos de que o objeto da contabilidade é o patrimônio e, o individual, deve ser administrado caracterizando contabilidade. A Figura 01 a seguir ilustra os grupos de pessoas com interesse na contabilidade: 
 
Figura 01 – Usuários da Contabilidade Fonte: Marion (2009) 5. O PROFISSIONAL CONTÁBIL Os profissionais envolvidos na contabilidade das empresas são: • Técnico de Contabilidade – Curso de Contabilidade em nível médio (antigo 2º Grau) • Contador ou bacharel em Ciências Contábeis – Curso Superior de Contabilidade. São denominados CONTABILISTAS os responsáveis pela contabilidade das Empresas, analistas de balanços, analista de contabilidade, etc. Com o registro no Conselho Regional de Contabilidade. A contabilidade tem um vasto campo de atuação, podendo atuar nas pessoas físicas e nas pessoas jurídicas, com finalidade lucrativa ou não, inclusive as de Direito Público como a União, Estados, Distrito Federal, Municípios e demais. O contador possui atividades privativas que são auditoria, perícia contábil e docência no ensino superior. 
EMPRESA
Fornecedores
Bancos
Governo
Funcionários
InvestidoresConcorrentes
Sindicato
Órgãos de Classe
Outros
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6. FINALIDADE DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS 
A) Controle – Informar aos administradores na medida do possível, de que a empresa está agindo de acordo com as políticas e planos traçados. Ex: Situação de liquidez e os índices de endividamento, os valores orçados e realizados, etc. B) Planejamento – A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Permite também que o processo decisório decorrente das informações contábeis não se restrinja apenas aos limites da empresa, aos administradores e gerentes, mas também a outros segmentos. 7. OBJETO DA CONTABILIDADE: PATRIMÔNIO 
 O conceito de patrimônio pela maioria dos autores é definido como conjunto de bens, direitos e obrigações, susceptíveis da avaliação em dinheiro e vinculados e uma pessoa (física ou jurídica), com fins lucrativos ou não. 
 Os componentes do patrimônio são: 
 Bens  Os bens são as coisas transformadas pelo homem para a satisfação de suas necessidades e avaliáveis em dinheiro. Conforme Guerra (2010) são coisas avaliáveis em dinheiro, sobre as quais a empresa tem posse ou domínio. A posse significa estar com ele. Exemplos: Mercadorias; Dinheiro; Veículos; Imóveis; Máquinas; Equipamentos; Patentes, etc.  DireitosValores próprios que estão em poder de terceiros. Os direitos são decorrentes de operações de crédito onde o favorecido é o patrimônio em análise. São também denominados direitos pessoais. Exemplos: Duplicatas a receber; Alugueis a receber; Outros valores a receber; etc.  ObrigaçõesÉ o inverso do direito, algo que possui valor econômico, de que se tem a posse, mas não o domínio. São valores de terceiros em nosso poder transitoriamente, mas que devemos resgatar. Elas são registradas utilizando-se o nome do elemento (documento) acrescido da expressão a pagar. Exemplos: Duplicatas a pagar; Impostos a recolher; Salários a pagar; Empréstimos a pagar. 
 Os bens e direitos são os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigações, os elementos negativos. O patrimônio é representado pela igualdade entre elementos positivos e negativos havendo, pois, a necessidade de um “equilibrador” da equação patrimonial, no caso a situação líquida: 
 
 
 
 
 
SituaçãoLíquida =Bens + Direitos – Obrigações 
 
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8. ASPECTOS PATRIMONIAIS 
 O patrimônio, sob o aspecto contábil, é um todo coordenado, composto de elementos materiais e imateriais e direcionado ao objetivo-fim da organização. Temos a análise dos elementos patrimoniais voltada para dois aspectos: qualitativo e quantitativo. 
 No aspecto qualitativo os elementos são separados pela sua natureza e representados por contas que são títulos agrupadores dos componentes de mesma natureza. A qualidade do patrimônio é atribuída sob o prisma julgado relevante ao analista vinculado, claro, à melhor composição necessária ao atingimento dos seus fins. 
 Sob o aspecto quantitativo opatrimônio é visto como um fundo de valores, de um lado, valores positivos (o Ativo, formado pelo conjunto de bens e direitos) e, do outro, valores negativos (o Passivo, formado pelas obrigações assumidas). A medida de valor para que se tenha um todo mensurável deve ser uniforme, utilizando-se a moeda como medidor comum. 
 No confronto entre valores positivos e negativos, três situações podem ocorrer, quais sejam: 
1ª SITUAÇÃO: ATIVO > PASSIVO 
 SITUAÇÃO 
 LÍQUIDA, ATIVA, 
POSITIVA OU ATIVO LÍQUIDO 
 
2ª SITUAÇÃO: ATIVO = PASSIVO 
 Os bens e direitos são suficientes apenas para honrar as obrigações. A SITUAÇÃO LÍQUIDA é NULA ou COMPENSADA. 
ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS 
OBRIGAÇÕES 
 
3º SITUAÇÃO: ATIVO < PASSIVO 
Nesta situação teríamos insuficiência de bens e direitos para o pagamento das obrigações. A diferença entre o passivo e o ativo é denominada SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA (SLP) também denominada NEGATIVA, DEFICITÁRIA ou DESFAVORÁVEL. 
O excesso de elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra um PASSIVO A DESCOBERTO, ou seja, a empresa não possui bens e direitos suficientes para cobrir as suas obrigações. 
ATIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA = PASSIVO 
 Ou graficamente: 
ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS 
OBRIGAÇÕES 
 
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SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA, NEGATIVA OU PASSIVA A DESCOBERTO 
 
9. ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA 
 O Ativo, também denominado Ativo Real, é composto pelos elementos positivos ao patrimônio: os bens e direitos. 
 Analisando-se mais detidamente os elementos componentes do ativo, podemos observar que são destinações de recursos, ou seja, supondo uma empresa do ramo comercial existe a necessidade de comprar mercadorias para revenda. Os recursos são aplicados na aquisição das mercadorias. Assim, como este, todos os demais elementos podem ser considerados destinações de recursos ou APLICAÇÕES DE RECURSOS. 
 O Passivo, ou Passivo Real, de forma contrária ao ativo, é onde se reúnem as obrigações da empresa com terceiros, elementos negativos, que representam, digamos, os valores que terceiros ao patrimônio entregam a este para o seu funcionamento. Um empréstimo feito numa instituição financeira, por exemplo, é bem representativo de que no passivo encontramos as ORIGENS DE RECURSOS DE TERCEIROS ou CAPITAIS DE TERCEIROS à disposição do patrimônio. 
 Sobre a SITUAÇÃO LÍQUIDA devemos tecer alguns comentários adicionais. Vimos, até agora que a situação líquida funciona como um equilibrador é uma “meia verdade”. Os registros na contabilidade são feitos envolvendo, no mínimo, dois elementos: um fornecendo o recurso para ser aplicado no outro, o que na verdade acontece em qualquer situação. Um exemplo bem simples: fazer compras. No ato do pagamento das compras feitas, você está movimentando dois elementos de seu patrimônio: o primeiro é o dinheiro que você tem que dispor e o segundo, o estoque de mantimentos. 
 O seu dinheiro, que vai diminuir, é a origem dos recursos que foram aplicados no seu estoque de mantimentos. Da mesma forma acontece se você pagar com cheque (origem na conta bancária) ou, mesmo, se você comprar a prazo, gerando uma obrigação (origem da conta a pagar). 
 Devemos ter nítida a separação na análise das origens e aplicações de recursos. Quando definido que os elementos ativos são aplicações recursos e os passivos são origens de recursos, estabelecemos uma definição sob o ponto de vista estático, ou seja, do patrimônio apresentado, “fotografado”. O “retrato”, entretanto, é formado após uma série de operações e em cada uma delas existem a origem e a aplicação dos recursos independentes de ser elemento ativo ou passivo, como foi o caso acima, pois, na operação, houve a origem dos recursos em elemento ativo (dinheiro ou conta corrente bancária). É uma definição sob o ponto de vista dinâmico, a própria alteração patrimonial. 
ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS 
OBRIGAÇÕES 
 
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 Por sempre estar envolvendo no mínimo dois elementos, um funcionando como fornecedor e outro como recebedor do recurso, existe a garantia da igualdade no patrimônio e como conseqüência o equilíbrio. 
 O sentido que queremos estabelecer agora à situação líquida é a origem de recursos próprios ou capitais próprios. A constituição das empresas segue um ritual próprio, formal, existindo o comprometimento dos sócios para a formação do CAPITAL SOCIAL, integralizado, em boa parte das vezes, em dinheiro. É a primeira origem de recursos próprios, aplicado, no caso, em dinheiro – um disponível da empresa. 
 São também componentes da situação líquida os resultados obtidos, lucros ou prejuízos, na atividade operacional. Os lucros fortalecem os capitais próprios pelo aumento na situação líquida, tornando cada vez melhor a situação da empresa. Prejuízos seguidos podem levar à situação líquida nula, quando consumido todo o Capital Social e à situação de passivo a descoberto, quando ultrapassam o valor do Capital Social. Temos, portanto conforme Quadro 01: 
 
PATRIMÔNIO ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS ATIVO PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA APLICAÇÃO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS OU FONTES *BENS: - Dinheiro - Mercadorias - Imóveis *DIREITOS: - Investimentos - Duplicatas a receber - Adiantamento a empregados 
* OBRIGAÇÕES DE TERCEIROS - Empréstimos Bancários - Duplicatas a pagar - Empréstimos de clientes *SITUAÇÃO LÍQUIDA (CAPITAL PRÓPRIO) - Capital Social - Reservas Quadro 01. Representação Gráfica do Patrimônio Fonte: A autora 
 
Figura 02 – Equilíbrio patrimonial 
Fonte: https://encrypted-tbn0.gstatic.com/images?q=tbn:ANd9GcQf0zg7xEuw9iC3S0CTD_KDpx2FT-OxhEN2QqVaCAHNi9t5eeezag 
Aplicações dos recursos = Bens + Direitos 
Origens dos recursos = Obrigações 
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 Na figura 02 ilustra-se a igualdade do patrimônio das organizações que ocorre entre o total do Ativo e do somatório do Passivo e Patrimônio Líquido. O termo "Balanço" origina-se do equilíbrio Ativo = Passivo + PL; Aplicações = Origens; Bens + Direitos = Obrigações. Parte da ideia de uma balança de dois pratos, onde sempre há a igualdade de um lado com o outro (se não estiver em igualdade, significa que há erros na contabilidade da entidade). 
EXERCÍCIOS 
1) As afirmativas a seguir estão corretas no que dizem respeito à tomada de decisão, exceto: a) A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. b) Não se podem tomar decisões sobre produção, marketing, investimentos, financiamentos e custos sem contabilidade. c) O processo decisório decorrente das informações apuradas pela contabilidade se restringe apenas aos limites da empresa, aos administradores e gerentes. d) Para o processo de tomada de decisão, são necessárias, além de feeling do administrador e de sua experiência, informações reais que estão contidas nos relatórios elaborados pela contabilidade. 2) Assinale a alternativa incorreta: a) São usuários da contabilidade: investidores, fornecedores, governo, sindicatos e outros interessados. b) O governo é um usuário da contabilidade e a utiliza apenas com a finalidade de arrecadação de impostos. c) Os demonstrativos contábeis evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros. d) A contabilidade é a linguagem dos negócios. 3) As afirmativas a seguir estão corretas no que dizem respeito à contabilidade, exceto: (Adaptado de Marion – 2009) a) A contabilidade existe como Instrumento Decisorial. b) A contabilidade existe para fins de controle. c) A contabilidade existe para avaliar as riquezas. d) A contabilidade existe para fiscalizar a empresa. 
4) O objetivo fundamental da contabilidade é:(Exame de Suficiência CRC – 2000) a) Atender apenas aos interesses de instituições financeiras e fornecedores. b) Atender aos interesses de instituições financeiras, fornecedores e fisco. c) Respaldar as informações prestadas à receita Federal. d) Prover usuários das demonstrações contábeis com informações que o ajudem a tomar decisões. Dados para as questões 05e 06: Itens Saldos finais(R$) Caixa 1.820,00 Capital Social 15.800,00 Duplicatas a Receber 2.250,00 Veículos 3.180,00 Estoque de Mercadorias 4.800,00 Duplicatas a Pagar 5.850,00 Móveis e Utensílios 9.600,00 
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5) Com base nos itens relacionados, assinale a alternativa que totaliza o valor dos BENS, dos DIREITOS e das OBRIGAÇÕES. a) 
Bens 5.850,00 Direitos 5.430,00 Obrigações 21.650,00 b) 
Bens 19.400,00 Direitos 2.250,00 Obrigações 5.850,00 c) 
Bens 16.220,00 Direitos 5.430,00 Obrigações 5.850,00 d) 
Bens 15.800,00 Direitos 2.250,00 Obrigações 21.650,00 6) Assinale a alternativa que representa o valor do Patrimônio Líquido: a) 21.650,00 b) 5.850,00 c) 15.800,00 d) 2.250,00 
7) Assinale a alternativa que representa um direito: a) Contas a Pagar b) Máquinas e Equipamento c) Instalações d) Contas a Receber 8) Estoque de Mercadorias e Impostos a Pagar correspondem respectivamente a: a) Capital Próprio e Capital de Terceiros b) Bem e capital de Terceiros c) Capital de Terceiros e Obrigações d) Direitos e Capital de Terceiros 9) Diz-se que uma Situação líquida é negativa quando o Ativo Total é: (Adaptado do exame de Técnico do tesouro nacional – TTN) a) Maior que o Passivo Total b) Maior que o Patrimônio Líquido c) Igual ao Passível Exigível d) Menor que o Passivo Exigível 
10) Represente graficamente e apure a Situação Líquida conforme os dados das duas empresas: A. Caixa ----------------------------------------------------------- Móveis e Utensílios ----------------------------------------- Duplicatas a pagar ------------------------------------------- Veículos ------------------------------------------------------ Duplicatas a Receber --------------------------------------- Salários a Pagar -------------------------------------------- 
R$ 200 R$ 300 R$ 170 R$30 R$70 R$20 
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 B. Veículos -------------------------------------------------------- Móveis e Utensílios------------------------------------------- Máquinas ------------------------------------------------------ Caixa ------------------------------------------------------------ Promissórias a Pagar ------------------------------------------- Impostos a Pagar ----------------------------------------------- Duplicatas a Pagar --------------------------------------------- Títulos a Receber ----------------------------------------------- 
 R$ 4.000 R$ 2.000 R$ 1.000 R$ 1.000 R$ 2.000 R$ 5.000 R$ 7.000 R$ 1.000 11) A Cia. Revoada apresentou em 31.12.X1 a seguinte lista de bens, direitos e obrigações:  Dinheiro em caixa $60.000  Duplicatas a receber $48.900  Contas a pagar $20.000  Estoque $91.100  Máquinas $ 120.000  Empréstimos a pagar $80.000  Imóveis $ 800.000  Fornecedores $ 120.000  Encargos a pagar $90.000 Pede-se: a) Total dos bens b) Total dos direitos c) Total das obrigações d) O patrimônio líquido 12) O Sr. Polidoro Correa está muito satisfeito com sua riqueza acumulada até o momento (meados de 20X2.):  Dois automóveis importados avaliados em $ 1.800.000  Um apartamento de 3 dormitórios avaliado em $ 10.900.000  Uma casa de campo avaliada em $ 8.000.000  Um título de clube avaliado em $ 1.200.000  Dinheiro no bolso de $ 500.000  Depósitos em vários bancos de $ 1.100.000  Ações da Vale do Rio Doce de $ 900.000  Títulos a receber de $ 1.680.000  Salários a receber até o final do ano ( até 31.12.20X2) de $ 2.600.000  Aparelhos elétricos e eletrônicos avaliados em $ 1.120.000 Calcule a riqueza líquida do Sr. Polidoro Correa, sabendo-se que o mesmo possui as seguintes obrigações:  Dívida com o Sistema Financeiro de Habitação de $ 9.600.000  Empréstimos em diversos bancos de $ 8.600.000  Títulos a pagar de $ 2.800.000  Contas a pagar até o final do ano de $ 2.500.000  Financiamento da casa de campo de $ 3.800.000  Prestações do título do clube a pagar de $ 800.000  Prestações em grandes magazines de $ 900.000 Na resolução desse exercício, separe o que é bem do que é direito 
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10. PLANO DE CONTAS 
 O contabilista elabora um Plano de Contas para atender às necessidades de registro dos fatos 
administrativos, de forma a possibilitar a construção dos principais relatórios contábeis e atender a 
todos os usuários da informação contábil. 
Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e 
patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). 
 A estruturação do Plano de Contas deve ser planejada de forma que possibilite os melhores resultados no trato com as informações contábeis. É uma peça de fundamental importância dentro da organização contábil. Sem ele, torna-se impossível o registro dos fatos administrativos de forma ordenada. O processamento dos lançamentos contábeis somente é possível se existir um plano de contas. Plano de contas é o conjunto harmonioso de contas a ser utilizado pela empresa, baseado nos seus objetivos atuais, nas informações necessárias à administração e nas exigências legais em vigor. O Plano de Contas deve ser elaborado pelo contabilista com base em um estudo preliminar, levando em consideração as características da empresa em que este será utilizado. De nada adianta implantar em uma empresa um plano de contas extenso, que funciona maravilhosamente no concorrente, se as informações que ele traz não servem para a nossa empresa. O plano de contas não deve limitar-se à estruturação deste, mas ser complementado por um manual onde conste a função de cada conta, quais os lançamentos que esta deverá receber, a débito ou a crédito. Devemos sempre levar em consideração que as pessoas são passageiras, mas a empresa é criada para ser permanente. O Plano de Contas leva em consideração algumas características funcionais, tais como:  Interesse dos usuários - as pessoas que utilizam a contabilidade devem definir que tipo de informação contábil desejam que a Contabilidade lhes forneça, sejam elas gerentes ou administradores.  Tamanho da empresa - se é micro, pequena, média ou grande empresa.  Ramo de Atividade - comercial, industrial, prestação de serviços - de acordo com o objetivo social de cada empresa e as características do seu ramo de atividade.  Sistema Contábil - a contabilidade pode ser manual, mecanizada ou eletrônica, executada conforme a disponibilidade de recursos materiais e humanos da empresa. 
 A partir da estrutura do plano de contas podemos extrair o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Basta que na criação das contas seja parametrizado onde cada conta participa. 
 A seguir pode-se observar um modelo resumido de plano de contas para empresas comerciais ou de serviços. 
 
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MODELO DE PLANO DE CONTAS 
BALANÇO PATRIMONIAL 
1. Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1. Caixa 1.1.2. Bancos 1.1.3. Duplicatas a Receber 1.1.4. (-) Provisão para Devedores Duvidosos 1.1.5. (-) Duplicatas Descontadas 1.1.6. Estoques 1.1.7. Despesas do Exercício Seguinte 1.2 Ativo Não Circulante 1.2.1. Realizável a Longo Prazo 1.2.1.1. Empréstimos a Diretores 1.2.2. Investimentos 1.2.2.1. Imóveis para Venda 1.2.2.2. Terrenos 1.2.3. Imobilizado 1.2.3.1. Imóveis em Uso 1.2.3.2. (-) Depreciação Acumulada de Imóveis em Uso 1.2.3.3. Veículos 1.2.3.4. (-) Depreciação Acumulada de Veículos 1.2.3.5. Móveis e Utensílios 1.2.3.6. (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 1.2.4. Intangível 1.2.4.1. Marcas 1.2.4.2. (-) Amortização Acumulada 2. Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.1. Fornecedores 2.1.2. Impostos a Recolher 2.1.3. Salários Pagar 2.1.4. Encargos Sociais a Pagar 2.1.5. Empréstimos a Pagar 2.1.6. Contas a Pagar 2.2 Passivo Não Circulante 2.2.1. Exigível a Longo Prazo 2.2.1.1.Financiamentos 2.3. Patrimônio Líquido 2.3.1. Capital Social 2.3.2. Reserva de Lucros 2.3.3. Reserva de Capital 
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MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DE EXERCÍCIO – DRE 
 
Figura 03- DRE Fonte: http://www.minhasplanilhas.com.br/modelo-de-planilha-dre/ 
10.1 Contas PatrimoniaisAs contas patrimoniais são as que representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido da organização. São as contas que constam do Balanço Patrimonial da entidade, sendo que para as representativas dos bens e direitos, temos o Ativo e para representativas das obrigações, temos o Passivo. Exemplos: Caixa; Bancos conta movimento, automóveis, Duplicatas a receber, etc. 
 Na estrutura do Plano de Contas as contas patrimoniais que compõem o balanço devem ser dispostas em grupos e grau decrescentes de liquidez para facilitar a interpretação e análise da situação da empresa. 
 
 
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10.2 Contas de Resultado 
 As contas de resultado representam as Receitas, os Custos e as Despesas. A principal característica dessas contas é que, ao final de cada exercício, os saldos são transferidos para uma conta transitória bilateral, a título de Resultado do Exercício, ou seja, são zeradas quando do encerramento do exercício. Para as contas de resultado, representativas de valores positivos, temos o grupo das Receitas e para as representativas de valores negativos, temos o grupo dos Custos e Despesas. Exemplos: Salários; energia elétrica, telefone, matéria prima, despesas administrativas, etc. 
 No processo contábil de encerramento de exercício, os saldos das contas de resultado devem ser zerados para apuração do resultado lucro ou prejuízo, sendo este resultado considerado um item do Balanço Patrimonial. 
 
10.3. Contas Retificadoras 
 Também chamadas de redutoras, são contas que, embora estejam num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) têm saldo contrário em relação às demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo terá natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo terá natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo: 
No Ativo Circulante: Duplicatas Descontadas; Provisão para Devedores Duvidosos; etc. No Ativo Imobilizado: Depreciação Acumulada; Exaustão Acumulada; Amortização Acumulada, etc. No Patrimônio Liquido (PL): Capital a Realizar ou a Integralizar; Prejuízos Acumulados; etc. 11. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 
 É técnica utilizada pela contabilidade para registrar, em ordem cronológica, todos os fatos administrativos que ocorrem no patrimônio das entidades, para fornecer informações sobre a composição do patrimônio e as variações nele ocorridas em determinado período. Os termos utilizados nos registros e nas demonstrações contábeis devem expressar, tanto quanto possível, o verdadeiro significado das transações ocorridas, preservando-se expressões do idioma nacional. Todo e qualquer lançamento contábil deve estar baseado em documento idôneo, ou seja, recibos, RPA (Recibo de pagamento a autônomo), contratos, notas fiscais ou Cupom Fiscal emitido por ECF, em que conste o CNPJ da empresa compradora ou tomadora dos serviços, descrição dos bens ou serviços, data e valor. Funções das contas Contábeis As contas exercem papel de grande importância no processo contábil. É através delas que a contabilidade consegue atingir seu objetivo, que consiste no registro e no controle dos fatos responsáveis pela gestão do patrimônio da entidade. 
Noções de débito e crédito – Funcionamento das contas As contas são movimentadas através de débitos e de créditos nelas lançados (os débitos não significam dívidas ou estar em débito com alguém, e os créditos não significam direitos ou ter crédito com alguém, ou ainda poder comprar a crédito em uma loja). 
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Para entender o mecanismo do débito e do crédito das contas é preciso, primeiramente, conhecer a natureza de cada conta. 
No estágio de estudo em nos encontramos, é suficiente entender que, convencionalmente, as contas do Ativo e as contas de Despesas são de natureza devedora, ou seja, de Débito, enquanto as contas do Passivo e as contas de Receitas são de natureza credora, ou seja, de crédito. 
Os dois gráficos a seguir, serão muito úteis na seqüência do estudo sobre a contabilização de valores: 
CONTAS PATRIMONIAIS 
ATIVO PASSIVO 
Bens (+) Obrigações (-) Direitos (+) Patrimônio Líquido (+ ou -) 
(Contas de natureza devedora) (Contas de natureza credora) CONTAS DE RESULTADO 
Despesas (-) Receitas (+) 
(Contas de natureza devedora) (Contas de natureza credora) 
 Identificação da conta a ser debitada e a que será creditada 
Primeiramente deveremos identificar as contas que utilizaremos para registrar os elementos envolvidos no fato em questão, e após precisamos saber qual delas será debitada e qual será creditada. 
Apresentaremos a seguinte opção: 
Primeira Opção: Origem x aplicação Adotando essa opção o raciocínio do débito e do crédito torna-se simples, mas você precisa saber que todo fato administrativo ocorre em forma de troca, sendo envolvidos pelo menos dois elementos que possuem valores idênticos, denominados recursos. Assim, um dos elementos representa a origem dos recursos, isto é, de onde a entidade retirou o respectivo valor, e o outro elemento representa a aplicação do recurso, ou seja, em que a empresa investiu esse valor. Dessa forma, teremos: 
 Aplicação dos recursos = Débito  Origem dos recursos = Crédito 
Exemplo: Compra de um veículo D – Veículo 
C – Caixa 
Observe como estamos comprando um automóvel, aplicamos o recurso na compra desse automóvel, logo, a conta veículos representa a aplicação desse recurso, e por isso será debitada. 
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Por outro lado, o recurso aplicado na compra do automóvel foi retirado da conta Caixa (originou-se do Caixa), por isso esta conta será creditada. 
 Segunda Opção: aumento ou diminuição do saldo da conta 
RESUMO AUXILIAR PARA ESCRITURAÇÃO Para elementos patrimoniais a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. c. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. d. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. Para elementos de resultado e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. f. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta. Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração contábil. É forma mercantil de se processar o registro dos fatos no Livro Diário. Elementos essenciais do lançamento: 1) Local e data da ocorrência do fato. 2) Conta a ser debitada. 3) Conta a ser creditada. 4) Histórico. 5) Valor. Débito Aplicação Crédito Origem Razonete é a representação gráfica em forma de T de uma conta contábil. É um razão simplificado. É de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, através dele, é possível controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escrituração, de maneira bem simplificada. Sendo, assim, para controlar o movimento das contas, em substituição ao livro Razão, didaticamente podemos utilizar gráfico em T, em número igual ao de contas existentes na escrituração do Livro Diário. Observe abaixo um exemplo de razonete da conta Caixa que tem um saldo devedor e $ 53.000(lembre-se teremos sempre saldo positivo no caixa pois não poderemos gastar mais do que a empresa possui no caixa. Razonete da conta Caixa Caixa Débito Crédito $ 50.000 $ 25.000 $ 10.000 $ 20.000 $ 40.000 $ 2.000 $ 100.000 $47.000 $ 53.000 
 
 
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12. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 
 O registro de qualquer operação implica que a um débito ou a mais de um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”. 
Débito e Crédito - O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito, o lado direito é chamado o lado do crédito. Ao proceder o lançamento costuma-se utilizar os verbos creditar e debitar. 
Lançamentos a débito e a crédito das contas – As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); desta forma, os aumentos podemser registrados de um lado e as diminuições no outro. A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. 
Saldo - A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta, em determinado período, é denominada SALDO. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se acontecer o contrário, a conta terá um saldo credor. 
 
13. MANUTENÇÃO DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL A pessoa jurídica deve registrar a escrituração contábil no livro diário, que deve ser devidamente registrado na Junta Comercial. A escrituração contábil pode servir de base para: 1. Distribuir lucros; 2. Compensar prejuízos; 3. Elaborar as demonstrações contábeis; 4. Comprovar, em juízo, fatos cujas provas dependam de perícia contábil; 5. Contestar reclamações trabalhistas, quando as provas a serem apresentadas dependam de perícia contábil; 6. Requerer concordata, por insolvência financeira; 7. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as próprias falências, sujeitando-se seus sócios ou titulares a penalidades previstas na Lei de Falências; 8. Provar, a sócios que se retiram da sociedade, a verdadeira situação patrimonial da empresa, para fins de restituição de capital ou venda de participação societária. 14. LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE 
 Existem vários livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados para a contabilização dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes (aqueles que podem provocar alterações futuras no Patrimônio). Os principais livros utilizados pela Contabilidade são:  Livro Diário - Livro Contas - correntes  Livro Razão - Livro Caixa Livro Diário O Diário, conforme Figura 04, é um livro obrigatório. Seu uso está previsto na Legislação Comercial (artigo 11 do Código Comercial Brasileiro – Lei nº 556 de 25/06/1850, na Legislação Tributária, bem como nas Normas Brasileiras de Contabilidade). 
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No Diário são lançados dia a dia todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio (Fatos Administrativos), bem como aqueles que possam vir a modificar futuramente o Patrimônio (Atos administrativos relevantes). Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às formalidades extrínsecas e intrínsecas. Formalidades extrínsecas (ou externas): o livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente. Deve conter, também, os Termos de Abertura e encerramento, ser submetido à autenticação no órgão competente do Registro do Comércio; quando se tratar de empresa civil. No Registro Civil de Pessoal Jurídica ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos. Formalidades intrínsecas (ou internas): estão relacionadas à Escrituração, que no Diário, será completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individualização e clareza, ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. Os Termos de abertura e de Encerramento devem ser lavrados (transcritos), respectivamente, na primeira e na última página do livro Diário, na mesma data e antes de se iniciar a Escrituração. O livro Diário tradicional pode ser substituído por fichas (contínuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas), escriturado por processo manual, mecanizado ou por processamento eletrônico de dados (computador). No entanto, seja qual for o sistema de Escrituração adotado, a empresa deverá cumprir os requisitos intrínsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Diário. Na figura 04 abaixo um exemplo de Livro Diário: 
 Figura 04 – Livro Diário Fonte: http://www.tudosobrexcel.com/contabilidade/diario.gif 
 Livro Razão O Razão, conforme Figura 05, é um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escrituração do livro Razão passa a ser obrigatória a partir de 1991 (art. 14 da lei n. 8.218, de 28 de agosto de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razão é escriturado em fichas (RIBEIRO, 1999, p. 85). Dessa forma, entendemos que o razão consiste no agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional. Ou seja, é através do registro no Razão que é realizado em contas individualizadas; tem-se, assim, um controle por conta. Assim, razão e o razonete são a 
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mesma coisa. Na realidade, o razonete deriva do razão; o razonete é uma forma simplificada, uma forma didática do razão. Sob o ponto de vista Contábil, o livro Razão é o mais importante dos livros utilizados pela Contabilidade. Por meio dele é possível controlar, separadamente, o movimento de todas as Contas. O controle individualizado das Contas é importante para se conhecer os seus saldos, possibilitando a apuração de resultados e a elaboração de demonstrações contábeis, como o Balancete de Verificação do Razão, o Balanço Patrimonial e outras. Na Figura 05 abaixo um exemplo de Livro Razão: 
 Figura 05 – Livro Razão Fonte: http://www.nasajonsistemas.com.br/SiteNasajon/img/v2010/sistemas/contabil/relatorios/relatorios/Razao.jpg 
OBS: Atualmente os livros contábeis são gerados em arquivos eletrônicos via SPED – Sistema Público de Escrituração Digital, que é um programa da Receita Federal, para serem enviados anualmente para o fisco. 
 
EXERCÍCIOS 
 Nas questões abaixo marque a alternativa correta: 
1. O pagamento do PIS a recolher com recursos do caixa: a) Diminui o caixa e aumenta PIS a recolher. b) Aumenta o caixa e aumenta o PIS a recolher. c) Diminui o caixa e aumenta despesa. d) Diminui o caixa e diminui PIS a recolher. 
2. A finalidade da Contabilidade é: a) Controlar o Patrimônio com o objetivo de fornecer informações sobre a sua composição e suas variações. b) Controlar o Patrimônio com o objetivo de fornecer informações para o governo. c) Controlar o Capital Social com o objetivo de fornecer informações se ocorreu lucro ou prejuízo. 
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d) Controlar o Ativo e o Passivo com o objetivo de fornecer informações rápidas para tomada de decisão. 3. São todas contas patrimoniais, exceto: a) Caixa, Clientes, Fornecedores b) Capital Social, Bancos, Duplicatas a pagar c) Imóveis, Marcas e patentes, Salários a pagar d) Bancos, Salários, Aluguéis 4. São todas contas de resultado, exceto: a) Custo da Mercadoria Vendida, Despesas Financeiras, Energia Elétrica b) Capital Social, Bancos, Duplicatas a pagar c) Salários, Honorários dos Sócios, Encargos Sociais. d) Juros Passivos, Aluguéis, Matéria Prima. 5. Assinale a alternativa correta: a) Direitos representam valores a receber por vendas a prazo; b) Obrigações representam dívidas ou compromissos perante terceiros; c) Resultado é a diferençã entre o valor das receitas e o valor das despesas; d) São exemplos de Bens as máquinas, carros, casas e móveis e utensílios; e) Todas as alternativas estão corretas. 6. Associe os números. Preencha, com o número correto, os espaços entre os parênteses: 1. Ativo ( ) débito > crédito 2. Livro Razão ( ) registra os fatos contábeis em partidas dobradas. 3. Despesa ( ) aumenta pelo débito e diminui pelo crédito. 4. Livro Diário ( ) lado esquerdo da conta. 5. Apuração do Resultado do Exercício ( ) agrupamento ordenado de todas as contas utilizadas pela empresa. 6. Métodos das partidas dobradas ( ) lado direito da conta. 7. Plano de Contas ( ) representação gráfica da conta. 8. Débito ( ) possui contas de natureza credora. 9. Escrituração ( ) conta transitória para encerramento das contas de resultado. 10. Saldo credor ( ) aumenta pelo crédito e diminui pelo débito. 11. Passivo ( ) tem-se um controle por conta contábil. 12. Razonete ( ) é o primeiro passo para o levantamento das demonstrações financeiras. 13. Receita ( ) possui contas de natureza devedora. 14. Saldo devedor ( ) desenvolvido por Luca Pacioli 15. Crédito ( ) crédito > débito 
 
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15. CICLO CONTÁBIL E LEVANTAMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS Segue abaixouma descrição de como se realiza um ciclo contábil para levantamento das demonstrações financeiras: 
 
1º - Escrituração – Com base nos documentos que suportam os registros contábeis (nota fiscal, faturas, escrituras, etc.) faze-se a escrituração. 
 Recomenda-se em primeiro lugar efetuar os lançamentos nos razonetes para, a seguir, passar para o Diário e o Razão. Assim, antes de efetivar os lançamentos, o esquema será montado. Aconselha-se, ainda, separar os razonetes (as contas) que se referem ao balanço das contas de resultado. Serão feitos os lançamentos referentes às operações normais do ano e, em seguida, os ajustes que correspondem ao final do período. 
2º Primeiro Balancete de Verificação. Para dar continuidade ao trabalho, o objetivo agora é verificar a exatidão dos lançamentos contábeis. 
3º Ajustes em 31/12 (final do período). Esta fase é dividida em três etapas. A primeira refere-se aos ajustes normais em decorrência do regime de competência: Seguros, Materiais, Juros, Devedores Duvidosos, etc.; A segunda refere-se à depreciação (dos bens do imobilizado) e correção monetária; a terceira, após acerto de todas as despesas e receitas, refere-se ao Imposto de renda a pagar. 
4º Segundo Balancete de Verificação – Principalmente para se observar e não houve erros de lançamento no 3º passo. 
5º Apuração de Resultados. Para apurar o resultado será feito o encerramento de todas as contas de resultados (despesas e receitas). 
6º Contabilização do lucro (ou prejuízo) 
7º Contabilização da destinação do lucro – para reservas, aumento de capital social, dividendos, etc.. 
8º Estruturação das Demonstrações Financeiras. As demonstrações devem ser estruturadas na seguinte ordem: 
1. Demonstração do resultado do Exercício 2. Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados 3. Balanço Patrimonial 4. Demonstração dos Fluxos de Caixa. 5. Notas Explicativas. 
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EXERCÍCIOS 
1. EXERCÍCIOS PRÁTICOS DE ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL Estruture o Balanço patrimonial da Cia. Geométrica em 31.12.X6. dados em R$ 1.000: Caixa – 1.800; Fornecedores – 4.000; Capital Social 10.000; Máquinas – 3.000; Estoques – 6.500; Financiamentos a pagar a longo prazo – 7.320; Veículos – 200; Reserva de Lucros – 3.400; Duplicatas a receber – 3.400; Salários a pagar – 6.500; Participações em outras empresas – 7.320; Contas a pagar – 200; Prédios - 4.000; Impostos a pagar no curto prazo: 1.800; Títulos a pagar no longo prazo – 3.000; Títulos a receber no longo prazo- 10.000. 
ATIVO PASSIVO BENS VALOR OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS VALOR DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL TOTAL Pede-se: Informar o valor do ativo, passivo e o montante de recursos de capitais de terceiros e de capitais próprios. 
2. Os dados do Balanço patrimonial da Cia. Meteoro em 31.12.X8. foram: ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Caixa 10.000 Fornecedores 200.000 Duplicatas a Receber 40.000 Empréstimos a Pagar 40.000 Estoques 50.000 Salários a Pagar 60.000 Máquinas 100.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Terrenos 200.000 Capital Social 200.000 Títulos a Receber 100.000 TOTAL 500.000 TOTAL 500.000 
Com os dados acima responda qual o valor: 
a) Das origens: _________________ 
b) Das aplicações: _________________ 
c) Do capital de terceiros: _________________ 
d) Do capital próprio: _________________ 
e) Total de direitos: _________________ 
f) Total de bens: _________________ 
g) Patrimônio líquido: _________________ 
 
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3. Os dados do Balanço patrimonial da Cia. Pelotense em 31.12.X9. foram: ATIVO PASSIVO E P.L. Caixa 50.000 Fornecedores 250.000 Duplicatas a Receber 70.000 Empréstimos a Pagar 50.000 Estoques 200.000 Salários a Pagar 55.000 Máquinas 600.000 Capital Social 715.000 Terrenos 50.000 Lucros Acumulados 200.000 Títulos a Receber 300.000 TOTAL 1.270.000 TOTAL 1.270.000 
Com os dados acima responda qual o valor: 
a) Das origens _________________ Das aplicações:___________________ 
b) Capital de terceiros:______________ Capital próprio:___________________ 
c) Total de direitos:________________ Total de bens:____________________ 
d) O Patrimônio líquido:______________ Total das Obrigações:_______________ 
 4. Montar com os dados abaixo o Demonstrativo do Resultado do Exercício da Cia. Organizada Ltda. para determinar se ocorreu lucro ou prejuízo: Contas R$ Despesas Financeiras 3.500 Custo do Produto Vendido 4.000 Despesas não operacionais 600 Receita bruta 35.000 Despesas de vendas 3.000 Receitas financeiras 1.000 Despesas administrativas 2.000 Nas questões abaixo marque a alternativa correta 5. Se o total do ativo for de R$ 296.550,62: a) O Passivo será igual a este valor. b) Passivo mais Patrimônio Líquido será igual a este valor. c) Isto não significa nada. d) N.D.A. 6. A principal origem de recursos para as empresas é: a) Bancos. b) Fornecedores. c) Governos. d) Lucro. 7. Compra de um veículos à vista: a) Aumenta caixa, diminui veículos. b) Diminui caixa, diminui veículos. c) Aumenta veículos, diminui caixa. d) N.D.A. 
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8. Se temos receita maior que a despesa no demonstrativo do resultado do exercício teremos então: a) entrada de dinheiro no caixa. b) divisão de dividendos aos sócios. c) o lucro do exercício. d) N.D.A. 9. São todas contas patrimoniais, exceto: a) Veículos, Salários, Aluguéis. b) Caixa, Clientes, Fornecedores. c) Capital Social, Bancos, Duplicatas a pagar. d) Imóveis, Marcas e patentes, Salários a pagar. 10. Indique qual alternativa não afeta o Caixa: a) Compras à vista. b) Pagamento de fornecedores. c) Vendas à prazo. d) Recebimento de duplicatas a receber. 
11. São todas contas de resultado, exceto: a) Custo da Mercadoria Vendida, Despesas Financeiras, Energia Elétrica. b) Salários, Honorários dos Sócios, Encargos Sociais. c) Juros Passivos, Aluguéis, Matéria Prima. d) Capital Social, Bancos, Duplicatas a pagar. 
 
Responda as questões abaixo: 1. Conceitue a contabilidade e explique sua importância na gestão das empresas. 2. O que é um lançamento contábil? Explique sua relação com a escrituração contábil e com o Plano de Contas. 
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3. O que é Patrimônio Líquido? Qual a fórmula que utilizamos para calcular? 
4. Cite o conceito e explique a diferença entre Capital Social, Capital Próprio e Capital de Terceiros. Questões sobre Balanço Patrimonial 
A Cia. Marcos Rogério iniciou suas atividades em 2/1/20X0 com Capital de $ 55.000,00, adquirindo Instalações do prédio por $ 20.000,00 e Móveis e Utensílios por $ 10.000,00 e o restante ficou no Caixa. Em janeiro de 20x0 a empresa obteve $ 50.000,00 de Receita por serviços prestados, que serão recebidos daqui a 30 dias. As despesas do mês, totalmente pagas, foram: Aluguel $ 10.000,00 e Administrativa e Comercial $ 14.000,00. A Despesa (custo) com a prestação de serviços foi de $ 19.000,00 e será paga no próximo mês. Questões de 1) a 4) considerar o Regime Econômico (Competência de Exercício). Com essas informações: 1. O Resultado Econômico do Período foi de: a) $ 7.000,00 b) $ 50.000,00 c) $ 26.000,00 d) $ 55.000,00 e) n.d.a. 2. Total do Ativo Circulante a) $ 7.000,00 b) $ 51.000,00 c) $ 25.000,00 d) $ 32.000,00 e) n.d.a. 3. Total do Ativo Não Circulante a) $ 7.000,00 b) $ 51.000,00 c) $ 30.000,00 d) $ 32.000,00 e) n.d.a. 4. Total do Patrimônio Líquido a) $ 50.000,00 b) $ 51.000,00 c) $ 30.000,00 d) $ 62.000,00 e) n.d.a. 
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5. Qual o Resultado Financeiro do Período? a) Prejuízo de $ 24.000,00 b) Prejuízo de $ 43.000,00 c) Prejuízo de $ 19.000,00 d) Lucro de $ 12.000,00 e) n.d.a. 
 
Os dados a seguir foram obtidos do B.P. da Cia. Roberto Martins em determinada data: Total de Bens igual a 57% do Capital Próprio. As exigibilidades de Curto Prazo são $ 50.000,00, sendo que o Capital de Terceiros totaliza $ 130.000,00. A soma do Ativo Circulante é de $ 60.000,00 e o Ativo Não Circulante totaliza $ 220.000,00. Informe:6. Total dos Bens a) $ 60.000,00 b) $ 85.500,00 c) $ 90.000,00 d) $ 70.000,00 e) n.d.a. 7. Total dos Direitos a) $ 170.000,00 b) $ 185.500,00 c) $ 194.500,00 d) $ 174.500,00 e) n.d.a. A Cia. Adhemar apresentava os seguintes saldos nas contas de seu Balanço Patrimonial levantado em 8/9/20X1: Caixa $ 62.000,00; Fornecedores $ 93.800,00; Capital Social $ 209.000,00; Máquinas e Equipamentos $ 13.000,00; Estoques $ 6.500,00; Financiamentos a Pagar de Longo Prazo $ 5.000,00; Móveis e Utensílios $ 10.200,00; Lucros Acumulados $ 12.800,00; Duplicatas a Receber $ 53.400,00; Salários a Pagar $ 6.500,00; Participações (Investimentos) em Outras Empresas $ 96.000,00; Contas a Pagar $ 10.200,00; Imóveis $ 94.000,00; Impostos a Pagar no curto prazo $ 1.800,00; Títulos a Pagar no longo prazo $ 6.000,00; e Títulos a Receber no longo prazo $ 10.000,00. 8. Com essas informações pode-se afirmar que o: a) Ativo Circulante é igual a $ 131.900,00 b) Ativo Circulante é igual a $ 121.900,00 c) Patrimônio Líquido é igual a $ 209.000,00 d) Patrimônio Líquido é igual a $ 232.800,00 e) n.d.a. 9. Com essas informações pode-se afirmar que o: a) Ativo é igual a $ 213.200,00 b) Ativo é igual a $ 249.100,00 c) Ativo é igual a $ 227.900,00 d) Ativo é igual a $ 345.100,00 e) n.d.a. 
 30 
10. Com essas informações pode-se afirmar que o: a) Capital Próprio é igual a $ 345.100,00 b) Capital Próprio é igual a $ 112.300,00 c) Capital Próprio é igual a $ 11.000,00 d) Capital Próprio é igual a $ 221.800,00 e) n.d.a. Observe abaixo a relação de todas as contas da Empresa Comercial Pintadinha Ltda. com os respectivos saldos para responder às questões de 01 a 05: CONTAS SALDOS Fornecedores 30.000 Caixa 150.000 Duplicatas a Receber 40.000 Impostos 42.000 Imóveis 120.000 Veículos 50.000 Marcas e Patentes 100.000 Empréstimos a pagar 10.000 Salários 75.000 Capital Social 200.000 Reserva de Lucros 25.000 Duplicatas descontadas (20.000) Receita de Vendas 300.000 Aluguéis 8.000 11. O saldo do Ativo da Empresa Comercial Pintadinha Ltda. é igual a: a) R$ 460.000,00 devedor b) R$ 440.000,00 credor c) R$ 460.000,00 credor d) R$ 440.000,00 devedor e) R$ 400.000,00 devedor 12. Dentre as contas da Empresa Comercial Pintadinha, temos: a) 9 contas patrimoniais, 4 contas de resultado e 1 conta redutora do ativo b) Uma conta redutora de passivo c) 9 contas patrimoniais e 5 contas de resultado d) 2 contas de receita e 3 contas de despesa e) 3 contas de bens e 4 contas de obrigações 13. A diferença entre Receitas e Despesas é igual a: a) R$ 300.000,00 credora b) R$ 125.000,00 devedora c) R$ 175.000,00 credora d) R$ 175.000,00 devedora e) R$ 125.000,00 credora 
 31 
14. O valor das obrigações é igual a: a) R$ 400.000,00 b) R$ 40.000,00 c) R$ 60.000,00 d) R$ 440.000,00 e) R$ 115.000,00 15. O saldo do PL da Empresa Comercial Pintadinha é igual a: a) R$ 225.000,00 credor b) R$ 400.000,00 credor c) R$ 400.000,00 devedor d) R$ 225.000,00 devedor e) R$ 525.000,00 credor 
 32 
16. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 As Demonstrações contábeis são a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade que objetiva relatar às pessoas que utilizam os dados contábeis os principais fatos registrados por aquele setor em determinado período como pode ser observado na Figura 06. 
 
 
 UsUários 
 
 
 
 
 
 
 
Figura 06– Fluxo dos Relatórios Contábeis Fonte: Marion (2009) As demonstrações contábeis ou demonstrações financeiras possuem a estrutura básica determinada pela Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76 – modificada pelas Leis nº 11.638/07 e 11.941/09) e são elas: 
 Balanço Patrimonial (BP); 
 Demonstração de Resultado do Exercício (DRE); 
 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPAc); 
 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) para grandes empresas; 
 Demonstração do Valor Agregado (DVA) para Cias abertas; 
 Notas Explicativas  complemento das demonstrações. 
OBS: No presente material iremos estudar as três principais demonstrações que são o Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração do Fluxo de Caixa. 
 
 
 
Contabilizados 
Dados 
Coletados 
Dados 
Coletados 
Dados 
Coletados 
dEMonstraÇÕEs 
ContábEis 
 33 
16.1. BALANÇO PATRIMONIAL 
O Balanço Patrimonial (BP) é o primeiro e mais básico relatório da contabilidade e que 
apresenta, de forma distinta, bens e direitos separados das obrigações e do patrimônio líquido. É 
uma peça contábil que tem a finalidade de apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa 
em determinada data, sempre divulgando a posição na data de 31 de dezembro de cada ano. De 
forma mais ampla, esta demonstração é a representação gráfica do patrimônio e evidencia a 
estrutura financeira em termos de capitais conquistados e de investimentos realizados (BRUNI, 
2011; MATARAZZO, 2010; HOJI, 2011; FERRONATO, 2015). 
O BP é dividido em ativo, composto por bens e direitos, que representam as aplicações dos 
recursos e o passivo que mostra as obrigações e de onde vieram os recursos, ou seja, os recursos 
provenientes dos sócios e de terceiros. 
 É a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o patrimônio e o patrimônio Líquido da entidade. O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas, de características semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretação e análise. Os grupos de contas, bem como as contas do Ativo, serão apresentados em ordem decrescente de liquidez (conversão ou realização em dinheiro). Os grupos de contas, bem como as contas do Passivo, serão apresentados em ordem crescente de exigibilidade (as contas que vencem primeiro serão dispostas em primeiro). No Quadro 02 a seguir podem-se observar os grupos do BP: 
 
 34 
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro – em movimento-, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social. Exemplos: caixa, bancos, contas a receber, estoques, etc. 
Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço. Exemplos: contas a pagar, fornecedores, impostos a recolher, empréstimos, etc. Não Circulante Compreende todas as contas do Ativo que não tenham seus recebimentos marcados até o próximo exercício social ou que estão a venda. 
Não Circulante Compreende todas as contas do Passivo que não tenham seus pagamentos marcados até o próximo exercício social. * Realizável a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte. 
* Exigível a Longo Prazo Relacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano – dívidas a longo prazo. Exemplo: financiamentos, títulos a pagar, etc. Os demais itens: são bens e direitos que não se destinam à venda e têm vida útil longa, no caso de bens. 
Patrimônio Líquido São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os * Investimento recursos significam o capital mais o seu rendimento – São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa. 
 Lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido. 
 * Imobilizado Observação: Engloba os itens (bens corpóreos) de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa. 
Há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno. * Intangível São itens incorpóreos (invisível, impalpável) destinados à manutenção da empresa. 
 
Quadro 02. Balanço Patrimonial – Um resumo Fonte: Iudicíbus e Marion (2011, p. 32). O Balanço Patrimonial é uma das principais demonstrações obrigatórias e podemos definir que ele é a representaçãográfica do Patrimônio ou uma “fotografia”, em dado momento, do conjunto do patrimônio de uma empresa ou entidade. 
O patrimônio de uma empresa é o conjunto de seus bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido, sendo essa situação patrimonial representada, em qualquer momento, na forma de uma equação denominada Balanço Patrimonial. 
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido 
 A seguir a Figura 07 demonstra um exemplo de Balanço Patrimonial: 
 35 
 
Figura 07 – Balanço Patrimonial 
Fonte: http://www.tax-contabilidade.com.br/matTecs/imagens/balPatr.jpg 
 
Caso Prático de um Balanço Patrimonial 
Para facilitar o entendimento sobre o Balanço Patrimonial, segue um caso prático bastante simplificado sobre a constituição de uma empresa e posteriores operações de compra de ativos. Por enquanto, não haverá operações que afetem a apuração do resultado. 
Em 14-11-12 os empresários Roberto, Maria, Cecília e Pedro constituíram uma empresa para comercialização de artigos de decoração, denominada de Casa da Decoração Perfeita Ltda. Cada sócio integralizou $ 200.000 de capital, e o dinheiro foi depositado na conta corrente na Caixa Econômica Federal. 
O Balanço Patrimonial de 14-11-2012 foi o seguinte1: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 Balanço Patrimonial em 14-11-2012 Ativo $ Passivo $ Ativo Circulante Patrimônio Líquido Banco conta corrente -CEF 800.000 Capital Social 800.000 Total do Ativo 800.000 Total do Passivo 800.000 
 1A apuração de um Balanço Patrimonial diário, logo após cada movimentação, foi feita com o objetivo de facilitar o entendimento do aluno não familiarizado com a metodologia contábil. Na prática as empresas escrituram toda a movimentação durante um mês, para apuração de um Balanço Patrimonial no último dia de cada mês. Para efeitos tributário, legais e societários, o Balanço Patrimonial é apurado, em muitas empresas, somente uma vez por ano, no dia de encerramento do exercício social. 
 36 
Em 26-11-12 foi adquirido um prédio para as instalações do escritório e para a loja (para estocagem e venda dos artigos de decoração). O custo do prédio foi de $ 700.000, sendo pagos $ 100.000 com cheque nº 001 da CEF. 
O restante do valor do prédio será pago em 26-12-12. O prédio foi adquirido de Manoel Grana Alta. 
O Balanço Patrimonial de 26-11-2012 foi o seguinte: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 Balanço Patrimonial em 26-11-2012 Ativo $ Passivo $ Ativo Circulante Passivo Circulante Banco conta corrente -CEF 700.000 Contas a Pagar 600.000 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido Prédio 700.000 Capital Social 800.000 Total do Ativo 1.400.000 Total do Passivo 1.400.000 
Em 27-11-2012 foram adquiridos os móveis e as instalações para o prédio, no valor total de $ 150.000. As compras foram feitas a vista e pagas com o cheque nº 002 da CEF. 
 
O Balanço Patrimonial de 26-11-2012 foi o seguinte: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 Balanço Patrimonial em 26-11-2012 Ativo $ Passivo $ Ativo Circulante Passivo Circulante Banco conta corrente - CEF 550.000 Contas a Pagar 600.000 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado Móveis e instalações 150.000 Capital Social 800.000 Prédio 700.000 Total do Ativo 1.400.000 Total do Passivo 1.400.000 
Em 20-12-12 foram adquiridas mercadorias para revenda, no total de $ 650.000, tendo sido pago a vista o valor de $ 400.000 e o restante, em 20-1-2013. 
 
 37 
O Balanço Patrimonial de 20-12-2012 foi o seguinte: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 Balanço Patrimonial em 26-11-2012 Ativo $ Passivo $ Ativo Circulante Passivo Circulante Banco conta corrente -CEF 150.000 Contas a Pagar 600.000 Mercadorias para revenda 650.000 Fornecedores 250.000 Total do Ativo Circulante 800.000 Total do Passivo Circulante 850.000 Ativo Não Circulante Imobilizado Patrimônio Líquido Móveis e instalações 150.000 Capital Social 800.000 Prédio 700.000 Total do Ativo Não Circulante Total do Ativo 1.650.000 Total do Passivo 1.650.000 
Conclusões 
Analisando o Balanço Patrimonial apresentado, extraem-se, entre outras, as seguintes conclusões: 
 O Patrimônio líquido representa o capital próprio ou os recursos dos sócios;  O Passivo Circulante (e o Passivo Não Circulante se houvesse) constitui os recursos de terceiros utilizados nas atividades da empresa;  O Passivo Circulante (e o Passivo Não Circulante se houvesse) e o Patrimônio Líquido são as origens dos recursos utilizados;  O Ativo Circulante e o Ativo Não Circulante representam o destino ou a aplicação dos recursos. 
Na Figura 08 pode-se observar a Representação Gráfica do Balanço Patrimonial e as decisões de investimento e financiamento. 
 
 
 
 
 
Figura 08 - Representação Gráfica do Balanço Patrimonial Fonte: Adaptado de GITMAN (2010). 
 
Balanço Patrimonial Ativo Circulante (Bens e Direitos) Passivo Circulante e Passivo Não Circulante (Obrigações) Ativo Não Circulante (Bens e Direitos) Patrimônio Líquido (Direitos dos proprietários) 
Tomada de 
decisões de 
financiamento 
Tomada de 
decisões de 
investimento 
 38 
16.2 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO 
O Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE) é um resumo ordenado das receitas e 
despesas da empresa de um período específico, normalmente um ano. É apresentado de forma 
dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o 
resultado que se positivo é lucro, e se negativo é prejuízo. Desta forma, este demonstrativo 
evidencia os resultados econômicos da organização (IUDICÍBUS; MARION, 2011). 
Matarazzo (2010, p. 30) detalha os eventos que geram os aumentos e diminuições no DRE. 
 A Demonstração do Resultado do Exercício é uma demonstração dos aumentos e reduções causados no Patrimônio Líquido pelas operações da empresa. As receitas representam normalmente aumento do Ativo, através de ingresso de novos elementos, como duplicatas a receber ou dinheiro proveniente das transações. Aumentando o Ativo, aumenta o Patrimônio Líquido. As despesas representam reduções do Patrimônio Líquido, através de um entre dois caminhos possíveis, redução do Ativo ou aumento do Passivo Exigível. 
A DRE é elaborada seguindo o regime da competência, que é um sistema utilizado pela 
contabilidade em que os futuros (e presentes) recebimentos e pagamentos são registrados no 
momento da ocorrência do respectivo fato gerador, ou seja, a empresa registra o fato, 
independentemente se o pagamento ocorreu ou se o recebimento foi efetivado (HOJI, 2011). 
Portanto, a DRE retrata apenas o fluxo econômico de uma organização, ou seja, é um 
resumo do movimento de entradas e saídas no Balanço Patrimonial entre duas datas. De acordo com 
a Lei 6.404/76, a Demonstração do Resultado do Exercício, deve ser apresentada com detalhes das 
receitas, despesas, ganhos e perdas e esclarecendo o lucro ou prejuízo do exercício (IUDÍCIBUS, 
MARTINS e GELBCKE, 2007) 
Ferronato (2015) reforça que o DRE resume a rentabilidade, informa a riqueza gerada e 
evidencia o lucro líquido auferido pelas empresas. 
A depreciação é um item importante do DRE e deve ser calculada para que reflita nos custos 
dos produtos e nas despesas da empresa. Esta conta contábil reflete o desgaste usual dos bens do 
ativo imobilizado (SANTOS; VEIGA, 2012.) 
Importante ressaltar que o DRE acumula receitas, custos e despesas relativas a um período 
de tempo, mostrando o resultado e possibilitando ao usuário conhecer os componentes principais da 
demonstração. A seguir, no Quadro 03, apresenta-se o modelo de DRE com base na Lei 6.404/76 
com as alterações das Leis 11.638/07, Lei 11.941/09 e as Normas Contábeis CPC 26 e Resolução 
1.255/09 (MARION, 2012). 
 
 39 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
Conta Descrição Receita operacional bruta Vendas de produtos,mercadorias ou serviços. As vendas deverão ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos. (-) Deduções Correspondem as subtrações da receita bruta e podem ser de três tipos: devoluções de produtos, abatimentos e impostos sobre vendas. Os impostos, assim considerados, para efeito de deduções das vendas e serviços, são os que guardam proporcionalidade com o preço das vendas ou dos serviços prestados. (Ex: ICMS/RS = 17%; PIS = 0,65%; COFINS = 3%) (=) Receita operacional líquida Corresponde à receita bruta, subtraída das deduções. (-) Custo dos produtos, serviços ou mercadorias vendidos (CPV, CSV ou CMV) 
Custos incluem todos os bens ou serviços consumidos com a produção dos bens ou serviços comercializados. 
(=) Lucro Bruto Lucro ou prejuízo operacional bruto. (-) Despesas operacionais Gastos com outras atividades não relativas à produção. (-) Despesas administrativas Gastos com supervisão, gestão e controle da empresa. (-) Despesas com vendas Gastos com comercialização, comissões. (-) Despesas financeiras Gastos com juros. (+) Receitas financeiras Rendimentos de aplicações financeiras. (=) Lucro operacional líquido O Lucro operacional líquido é obtido após as despesas ditas operacionais e que envolvam as despesas administrativas, comerciais e financeiras. Adicionando-se as receitas financeiras. (+/-) Receitas ou despesas não operacionais Outras receitas (ou despesas) não operacionais como participações societárias ou eventuais. (=) Lucro antes do Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social (CS) Resultado da entidade antes do cálculo do Imposto de Renda e Contribuição Social. Provisão para Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social (CS) Valor provisionado, reconhecido, mas ainda não quitado, a título de Imposto de Renda e Contribuição Social. (=) Lucro líquido depois do IR e CS Resultado da entidade, após o Imposto de Renda e Contribuição Social. Quadro 03 - Demonstração do Resultado do Exercício Fonte: Adpatado de Iudicibus e Marion (2011) O Demonstrativo do Resultado do Exercício de uma empresa registra a geração de lucro ou prejuízo, conforme apresentado anteriormente. Subtraindo das Receitas Deduções, Custos, Despesas, Imposto de Renda e Contribuição Social da entidade, a DRE apresenta o resultado encontrado sob a forma de lucro ou prejuízo. 
 40 
Exemplo de DRE: 
 
Figura 09 – Exemplo de DRE Fonte: http://brasilescola.uol.com.br/upload/e/demonstracao%20de%20resultado%20da%20cia(2).jpg Conforme Santos e Veiga (2012), o resultado evidenciado pelo DR é refletido, ao final de 
cada período, no patrimônio líquido e serve de indicador da eficiência por demonstrar o retorno do 
investimento efetuado pelos sócios, na forma da remuneração do capital investido. 
O DR é uma ferramenta fundamental que, analisada em conjunto com o fluxo de caixa, irá 
fornecer informações importantes para o empresário administrar as receitas, custos, despesas e 
resultados da empresa. 
O DRE retrata a situação econômica da empresa. Por essa demonstração, temos idéia da sua capacidade de ganhar dinheiro. No entanto, não temos a informação de quanto entrou de fato, pois os resultados são computados em função de sua ocorrência e não do efetivo recebimento ou pagamento. A informação mais importante a ser fornecida pela contabilidade para o empreendedor é o resultado que a empresa está gerando na sua atividade.  Qual o resultado alcançado?  Houve geração de novas riquezas ou os recursos investidos foram consumidos sem dar retorno? É responsabilidade da contabilidade é produzir essa informação de forma correta, adequada e oportuna. Informação errada é pior do que falta de informação. 
 
RECEITAS AUMENTAM O PATRIMÔNIO LÍQUIDODESPESAS DIMINUEM O PATRIMÔNIO LÍQUIDORECEITAS - DESPESAS = LUCRO LÍQUIDO OU PREJUÍZO Caixa representa o montante de dinheiro em disponibilidades incluem, além do caixa, de disponibilidade imediata.
 16.3 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) 
A demonstração do fluxo de caixadinheiro que entrou no caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro que determinado período e, ainda, o É a demonstração que utiliza a técnica do regime de caixa para sua execução. Conforme Iudícibus e Marion (2011) eapuração de resultado no período É um instrumento indispensável Conforme Ching et regime de caixa a mesma coisa que a demonstração do resultado do exercício faz para o regime de competência: explicar o resultado. São os dois lados de uma moeda
 
 
EVENTOS ENTRE O LUCRO E CAIXA Conforme Chig et al.eventos são divididos em blocos de atividades: Atividades operacionaisPagamento de fornecedores. Atividades de investimentoimobilizado.  Atividades de financiamentopatrimônio líquido. Ex: aumento de capital em dinheiro. 
AUMENTAM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DIMINUEM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DESPESAS = LUCRO LÍQUIDO OU PREJUÍZO 
Caixa representa o montante de dinheiro em espécie em poder da empresa.disponibilidades incluem, além do caixa, as contas-correntes em bancos e as aplicações financeiras de disponibilidade imediata. 
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) 
demonstração do fluxo de caixa (DFC) indica de forma condensada a origem de todo no caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro que determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro (Iudícibus e Marion (2011).É a demonstração que utiliza a técnica do regime de caixa para sua execução.us e Marion (2011) esta demonstração vai muito mais longe que resultado no período (receita recebida menos despesa paga)indispensável para tomada de decisão de todos os tipos de empresa
et al. (2010, p. 75) A demonstração do fluxo de caixa busca fazer para o regime de caixa a mesma coisa que a demonstração do resultado do exercício faz para o regime de explicar o resultado. São os dois lados de uma moeda conforme demonstra a Figura 10 a seguir:
Figura 10 – DFC e DRE Fonte: A autora 
EVENTOS ENTRE O LUCRO E CAIXA et al. (2010): Uma série de eventos ocorre entre o lucro e o caixa. Esses eventos são divididos em blocos de atividades: Atividades operacionais; atividades ligadas diretamente ao objetivo da empresa. Ex: Pagamento de fornecedores. Atividades de investimento; relacionadas com as contas do ativo permanente. Ex: venda de 
Atividades de financiamento; relaciona-se com as contas do exigível a longo prazo e patrimônio líquido. Ex: aumento de capital em dinheiro. 
41 
em poder da empresa. As correntes em bancos e as aplicações financeiras 
 
(DFC) indica de forma condensada a origem de todo no caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do caixa em Iudícibus e Marion (2011). É a demonstração que utiliza a técnica do regime de caixa para sua execução. sta demonstração vai muito mais longe que a simples (receita recebida menos despesa paga). para tomada de decisão de todos os tipos de empresa. 
demonstração do fluxo de caixa busca fazer para o regime de caixa a mesma coisa que a demonstração do resultado do exercício faz para o regime de 
ra 10 a seguir: 
 
 
Uma série de eventos ocorre entre o lucro e o caixa. Esses 
atividades ligadas diretamente ao objetivo da empresa. Ex: 
; relacionadas com as contas do ativo permanente. Ex: venda de 
se com as contas do exigível a longo prazo e 
 
 Segundo Ching et algestores a entenderem qualquer grupo de pessoas:
 Qual o desempenho da empresa em dado período? DRE
 Qual é a posição da empresa neste momento? DFC
 Onde estão aplicados seus recursos e como foram obtidos? BP
 
Regimes contábeis
 
COMPETÊNCIA
O pagamento de uma obrigação ou recebimento de uma receita será registrado no exercício que lhe compete, ou seja, no exercício que ocorreu.
al. (2011, p.20) a Contabilidade é importante porque além de ajudar os melhor a empresa, ela procura responder a três pqualquer grupo de pessoas: 
Qual o desempenho da empresa em dado período? DRE 
Qual é a posição da empresa neste momento? DFC 
Onde estão aplicados seus recursos e como foram obtidos? BP 
Regimes contábeis