AULA 06

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Sistemas de acumulação de custos
Departamentalização
Curso de Engenhariade Produção
FaculdadeEstáciode Sá
Professor Tarcisio Costa Brum
Custos por departamento
Departamentalização: Para a contabilidade de custos, o
departamento é uma unidade administrativa representada por
colaboradores e máquinas/equipamentos que desenvolvem
atividades homogêneas. Adaptado de Martins, Eliseu (2010)
Os departamentos, no geral, podem ser divididos em:
Departamento de produção: Atua na formação e modificação
dos produtos;
Departamento de serviços ou suporte: Atuam indiretamente
sobre o produto, sendo seus custos descarregados sobre
departamentos que prestam serviços (escritórios, almoxarifado...)
Custos por departamento
Na maioria das vezes, um departamento é um centro de custos, ou
seja, nele são acumulados custos indiretos para posterior alocação aos
produtos (departamentos de produção) ou a outros departamentos
(serviços).
Existem situações onde pode ocorrer mais de um centro de custo para
o mesmo departamento. Considere um departamento que possui três
máquinas que executam diferentes atividades:
Primeira hipótese: Todas as máquinas executam todos os tipos de
serviços -> Há somente 1 centro de custo
Segunda hipótese: As máquinas possuem diferentes finalidades.
Sendo o custo do departamento elevado -> Cria-se 3 centros de custos.
Terceira hipótese: Máquinas distintas, porém os produtos são
processados em todas elas, seguindo sequência definida ->1 centro de
custo.
Custos por departamento
Em qualquer hipótese, deve-se sempre revisar a forma de mensuração e
alocação de custos, uma vez que tanto o processo quanto o produto são
passíveis de alterações
Centros de custos são, portanto, unidades mínimas de acumulação de custos
indiretos, não sendo necessariamente uma unidade administrativa
(departamento).
Para efeito de simplificação, consideramos uma unidade de custo
correspondente à um centro de custo.
A vantagem em adotar custos por departamento consiste em reduzir a
arbitrariedade em rateios e aumentar o nível de controle.
Departamentalização
Custos por departamento
Considere um exemplo onde uma fábrica de laminados produz 3 produtos
(A,B,C) com os seguintes custos:
Produto Custo direto ($)
A 50000
B 30000
C 45000
Total 125000
Itens Custo indireto ($)
Depreciação das máquinas 50000
Manutenção de equipamentos 30000
Energia elétrica 45000
Supervisão de produção 10000
Outros custos indiretos 20000
Total 115000
Custos por departamento
O Engenheiro de Produção decide distribuir os $115000 de CIF com base no
tempo de horas máquina que cada produto leva para ser feito:
Produto Hora-máquina %
A 400 hm 40
B 200 hm 20
C 400 hm 40
Total 1000 100
Produto CIF %
Custo 
direto
Total
A 46000 40 50000 96000
B 23000 20 30000 53000
C 46000 40 45000 91000
Total 115000 100 125000 240000
O rateio então fica:
Custos por departamento
Entretanto, ao se analisar o processo produtivo, verificou-se que, apesar de os
totais de hora-máquina serem corretos, há uma grande diferença entre os
produtos quando analisados os tempos de processamento nas etapas de corte,
montagem e acabamento. Sendo assim, tem-se os dados abaixo:
Produto Corte Montagem Acabamento Total
A 100 50 250 400
B 200 - - 200
C - 250 150 400
Total 300 300 400 1000
Analisou-se também os CIF de cada departamento.
Itens Corte $ Montagem $ Acabamento $ Total $
Depreciação das máquinas 10000 3000 7000 20000
Manutenção de equipamentos 20000 3000 12000 35000
Energia elétrica 6000 4000 20000 30000
Supervisão de produção 5000 2000 3000 10000
Outros custos indiretos 4000 3000 13000 20000
Total 45000 15000 55000 115000
Custos por departamento
Pode então apropriar os CIF de forma mais realística, considerando o tempo de
cada produto e o custo/hora-máquina em cada departamento.
Produto Corte Montagem Acabamento Total
A
100hm x 
$150/hm=
$15000
50hm x 
$50/hm = 
$2500
250hm x 
$137,50/hm = 
$34.375
$51.875
B
200hm x 
$150hm = 
$30000
- - $30.000
C -
250hm x 
$50/hm = 
$12.500
150hm x 
$137,50 = 
$20.625
$33.125
Total 45000 15000 55000 115000
Custo médio 
por hora-
máquina
$45000/300hm $15000/300hm $55000/400hm
Custos por departamento
Comparando o método de rateio por absorção e o departamentalização temos:
Produto
Sem 
departamentalização
Com 
departamentalização
Diferença $ Diferença %
A $46.000 $51.875 5875 12,8
B $23.000 $30.000 7000 30,4
C $46.000 $33.125 (12875) (28,0)
Total $115000 $115000 - -
Observa-se a disparidade na mensuração dos custos em ambos os casos;
O método de departamentalização é mais justo, uma vez que considera o
processo de produção;
A importância de se mensurar os custos de forma adequada pode impactar
significativamente na competitividade da empresa
Afeta na política de preço e consequentemente no lucro
Exercício - Departamentalização
Martins – pag 76. A metalúrgica X produz dobradiças e fechaduras. A produção é
formada por 6 departamentos (Estamparia, Furação, Montagem, Almoxarifado,
Manutenção e Gerência da Produção). As dobradiças são fabricadas nos
departamentos de estamparia e furação, e as fechaduras os três departamentos
de produção. Em 1 ano, foram produzidas 12000 dobradiças e 4000 fechaduras.
Venderam-se 4000 fechaduras e 8000 dobradiças. Os dados estão mostrados a
seguir:
Custo direto Dobradiças Fechaduras Total
MD 8352 5568 13920
MOD 6048 4032 10080
Total 1000 9600 24000
Os CIF são:
Exercício - Departamentalização
As bases, ou critérios de rateio são:
• O custo de aluguel é atribuído apenas à gerência
de produção
• Os custos da gerência de produção são distribuídos
aos demais departamentos à base pelo número de
funcionários (tabela1).
• A manutenção presta serviços somente aos
departamentos de produção e o rateio é feito com
base no tempo de uso de máquinas (tabela2).
• O almoxarifado distribui seus custos à base do
número de requisições (tabela3).
• A distribuição dos custos dos departamentos de
produção aos produtos é feita na mesma proporção
que o custo do MD.
Pede-se: Calcular o custo de cada departamento
de produção, o custo total de cada produto e o
custo unitário e o CPV.
Departamentos Nº funcionários
Estamparia 35
Montagem 15
Furação 30
Almoxarifado 10
manutenção 10
Total 100
Dep. de
produção
Qnt horas-
máquina
Estamparia 4800
Montagem 3000
Furação 4200
Total 12000
Dep. de
produção
Nº requisições
Estamparia 600
Montagem 300
Furação 300
Total 1200
tabela2
tabela1
tabela3
Exercício - Departamentalização
Custos dos departamentos de produção:
Exercício - Departamentalização
Custo de cada produto:
Custo unitário:
Fechadura: $ 16004/4000 = $4,00/unidade
Dobradiças: $ 19596/12000 = $1,633/unidade
CPV=4000*4+8000*1,633=$29.064