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FUNDAMENTOS DE DIREITO EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIO Prof. José Eduardo de Araujo Duarte Aula 9 Impostos sobre circulação, produção e serviços Impostos no sistema tributário nacional Características Competência Imposto sobre Circulação de Mercadorias Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza Imposto sobre Operações Financeiras Fato gerador, base de cálculo, alíquotas, contribuintes 2 Impostos no sistema tributário Segundo o artigo 16 do Código Tributário Nacional, imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. Natureza não vinculada, ou seja, a hipótese de incidência é um fato alheio a qualquer atuação do poder Público. Deste modo, para o pagamento do imposto, basta a realização, pelo contribuinte, de um fato gerador descrito em lei. 3 IMPOSTOS: COMPETÊNCIA 4 IMPOSTOS ESTADUAIS e DF 5 IMPOSTOS MUNICIPAIS 6 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI Fato Gerador: * O seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; * A sua saída dos estabelecimentos dos contribuintes, desde que com a circulação econômica. O consumo no próprio estabelecimento não faz incidir o IPI; * A sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão 7 IPI – BASE DE CÁLCULO No caso de importação, o seu preço normal, acrescido dos encargos tributários e cambiais; No caso da saída do estabelecimento do contribuinte, o valor da operação ou, na falta do valor, o preço corrente da mercadoria, ou similar, no mercado atacadista da praça do remetente; No caso de leilão por apreensão ou abandono, o preço da arrematação. 8 IPI – CONTRIBUINTE importador ou quem a Lei a ele equiparar; o industrial ou quem a Lei a ele equiparar; o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos no inciso anterior; o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão (CTN, art. 51). 9 IPI - INDUSTRIALIZAÇÃO O que é processo de industrialização? O parágrafo único do art. 46 do CTN dispõe que considera-se industrializado o produto que tenha se submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. Nesse sentido, temos: transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento, renovação, etc. Ressalte-se que a incidência do IPI pressupõe a industrialização e a saída do produto do estabelecimento. 10 IPI - PECULIARIDADES Não cumulatividade Seletividade Lançamento por homologação Função extrafiscal Anterioridade submetida à noventena 11 Imposto sobre operações financeiras - IOF Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, e sobre Operações Relativas a Títulos de Crédito e Valores Mobiliários (IOF) Função extrafiscal Lançamento por homologação Disciplina Normativa: art. 22, VII, e art. 153, V, ambos da CF/88 e art. 63, do CTN. DL no 1.783/1980. 12 IOF – FATO GERADOR (1-2) O fato gerador do IOF possui quatro núcleos: crédito, câmbio, seguro e títulos e valores mobiliários: quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou seja, a colocação à disposição do interessado; quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira; ou de documento que a represente; ou a sua colocação à disposição do interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este; 13 IOF – FATO GERADOR (2-2) quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei; quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável. 14 IOF – BASE DE CÁLCULO quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros; quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição; quanto às operações de seguro, o montante do prêmio; quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários: I) na emissão, o valor nominal, mais o ágio, se houver; II) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a Lei; III) no pagamento ou resgate, o preço (CTN, art. 64). 15 IOF: ALÍQUOTAS E CONTRIBUINTE Alíquota: podem ser modificadas por ato do Executivo nas condições e limites da lei, sem observar-se o princípio da anterioridade comum ou da anterioridade nonagesimal (CRFB, art. 150, III, b e c); Contribuinte: art. 66 do CTN define que o contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei. 16 ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS Fato gerador É a circulação de mercadorias e a prestação de alguns serviços não contidos na LC no 116/2003 de competência dos Municípios. O ICMS nasceu da fusão de 6 impostos: sobre circulação de mercadorias; sobre minerais; sobre combustíveis líquidos e gasosos; sobre energia elétrica; sobre transportes; sobre comunicações. 17 Base de Cálculo O ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuinte e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos. Cabe citar a súmula 457 do STJ, com o seguinte teor: “Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se incluem na base de cálculo do ICMS”. 18 Alíquotas O Senado define por resolução as alíquotas para as operações e prestações interestaduais e de exportação, facultando-lhe estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, e alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito especifico que envolva interesses de Estados. Ver art. 155, §2o, IV a VI, da CF/1988. 19 CONTRIBUINTES Cabe à Lei Complementar definir seus contribuintes (art. 155, §2o, XII, a, da CF/88). Contribuinte de direito e contribuinte de fato. 20 CONVÊNIOS O art. 155, § 2º, XII, “g”, da CF/88 estabelece a importância dos convênios quanto ao ICMS. Dispõe o referido artigo que “cabe à lei Complementar regular a forma como, mediante convênio entre os Estados e o Distrito Federal, as isenções, incentivos e benefícios fiscais devem ser concedidos e revogados”. Nesse sentido temos que a LC 87/96, que trata do atual ICMS de competência dos Estados reza que a lei estadual que concede isenção sem a autorização de Convênio no âmbito CONFAZ (Conselho Nacional de Política Fazendária) é inconstitucional. 21 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA Fato Gerador: é a prestação dos serviços constantes da lista anexa a ela (LC no 116/2003, art. 1º). Função Fiscal e lançado por homologação. 22 Base de cálculo e alíquota Base de Cálculo: quanto à prestação de serviços com fornecimento de mercadorias, se o serviço for listado pela Lei Complementar incide ISS sobre o valor total da operação, exceto se a própria lista excepcionar o valor da mercadoria. Se o serviço não for listado, mas for prestado com fornecimento de mercadoria, incide ICMS sobre tudo, por força do art. 155, § 2o, IX, b, da CRFB; assim, a base de cálculo é o preço do serviço – art. 7o da LC no 116/2003. Alíquota: a LC 116/2003 fixou apenas a alíquota máxima do imposto, em 5% (art. 8o). Não houve previsão da alíquota mínima, valendo a previsão de 2%. 23 Na próxima aula veremos... Tributação interna: * sobre o patrimônio * sobre a renda Características e elementos dos tributos 24 FUNDAMENTOS DE DIREITO EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIO Prof. José Eduardo de Araujo Duarte Atividade 9 Exercício de fixação 1 1 - Qual dos tributos abaixo deve ter a característica de não-cumulatividade, podendo ser seletivo em função de critério de essencialidade: a) Imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de bens e direitos. b) Taxa de limpeza urbana. c) Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestações de serviços de transporte e comunicação – ICMS. d) Imposto sobre serviços de qualquer natureza – ISS. e) Imposto sobre operações financeiras – IOF. 26 Exercício 1 – Gabarito 1 - Qual dos tributos abaixo deve ter a característica de não-cumulatividade, podendo ser seletivo em função de critério de essencialidade: a) Imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de bens e direitos. b) Taxa de limpeza urbana. c) Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestações de serviços de transporte e comunicação – ICMS. d) Imposto sobre serviços de qualquer natureza – ISS. e) Imposto sobre operações financeiras – IOF. 27 Exercício de fixação 2 2 - As alíquotas do IPI: a) são progressivas, característica exclusiva de impostos; b) somente poderão ser alteradas por leis ordinárias; c) são seletivas, em função da procedência do produto, e, por outro lado, poderão ser alteradas pelo Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei; d) são seletivas, em função da procedência do produto, e, por outro lado, não poderão ser alteradas pelo Poder Executivo; e) são seletivas, em função da essencialidade do produto, e, por outro lado, somente poderão ser criadas por lei editada pelo Poder Legislativo da União. 28 Exercício 2 - Gabarito 2 - As alíquotas do IPI: a) são progressivas, característica exclusiva de impostos; b) somente poderão ser alteradas por leis ordinárias; c) são seletivas, em função da procedência do produto, e, por outro lado, poderão ser alteradas pelo Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei; d) são seletivas, em função da procedência do produto, e, por outro lado, não poderão ser alteradas pelo Poder Executivo; e) são seletivas, em função da essencialidade do produto, e, por outro lado, somente poderão ser criadas por lei editada pelo Poder Legislativo da União. 29 Exercício de fixação 3 3 - Incidem sobre a produção e a circulação de bens e serviços: a) o IR, II e IE; b) o IPI, ISS e ICMS; c) o IPTU, ITR e ICMS; o ITR, ITCMD e ITBI; o IGF, ICMS e IR 30 Exercício 3 - Gabarito 3 - Incidem sobre a produção e a circulação de bens e serviços: a) o IR, II e IE; b) o IPI, ISS e ICMS; c) o IPTU, ITR e ICMS; o ITR, ITCMD e ITBI; o IGF, ICMS e IR 31 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 4 4 – Não estão entre os fatos geradores do ICMS: Energia elétrica Circulação de mercadorias Transporte interestadual e intermunicipal Industrialização de automóveis Telecomunicações 32 Exercício 4 - Gabarito 4 – Não estão entre os fatos geradores do ICMS: Energia elétrica Circulação de mercadorias Transporte interestadual e intermunicipal Industrialização de automóveis Telecomunicações 33 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 5 5 – Não é fato gerador do IOF: Operações de câmbio Operações de empréstimo Operações sobre títulos e valores mobiliários Operações de marketing Operações de seguro 34 Exercício 5 - Gabarito 5 – Não é fato gerador do IOF: Operações de câmbio Operações de empréstimo Operações sobre títulos e valores mobiliários Operações de marketing Operações de seguro 35
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