obrigacoes acessorias

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INTRODUCÄO 
Objetivo desse trabalho é apresentar, as obrigações acessórias exigidas das empresas, mensal e anual, verificamos que hoje o governo implantou muitos tipos de programas no qual as empresas são obrigadas a repassarem tais informações solicitadas, isso é uma forma de controle dos órgãos competentes, muitos desses programas vieram para facilitar o trabalho do profissional de contabilidade.
Como é o caso do SPED (Sistema público de escrituração contábil) que é algo importante para a organização governamental em geral e tem como objetivo adoção de um método eficiente e que venha substituir a sistemática atual de escrituração contábil e fiscal. Esse programa é obrigatório para todos os contribuintes exceto para o simples nacional. E o ECD (Escrituração contábil digital) que foi criado para fins fiscais e previdenciários substituindo os livros diários, razões e outros de papel.
No decorrer deste trabalho verificaremos que as obrigações acessórias têm a função de comunicar à administração federal, estadual e municipal a real situação do cumprimento das respectivas exigências fiscais. É através delas que os órgãos competentes monitoram e fiscalizam para impedir a sonegação e a evasão tributária.
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS DAS PESSOAS JURÍDICAS 
SISTEMA SPED 
O SPED – Sistema Público de Escrituração Digital, foi instituído através do Decreto 6.022/2007.
O SPED é instrumento que unifica as atividades de recepção, validação, armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a escrituração contábil e fiscal dos empresários e das pessoas jurídicas, inclusive imunes ou isentas, mediante fluxo único, computadorizado, de informações.
Desta forma, os livros e documentos contábeis e fiscais são emitidos em forma eletrônica. Em resumo, o SPED é uma solução tecnológica que oficializa os arquivos digitais das escriturações fiscal e contábil dos sistemas empresariais dentro de um formato digital específico e padronizado.
Sped ICMS/IPI
A EFD - Escrituração Fiscal Digital é de uso obrigatório para todos os contribuintes do ICMS ou do IPI, exceto Simples Nacional. Trata-se de arquivo digital, que se constitui em um conjunto de escrituração de documentos fiscais e de outras informações de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal bem como no registro de apuração de impostos referentes às operações e prestações praticadas pelo contribuinte.
A Escrituração Fiscal Digital – EFD deverá ser efetuada pelo contribuinte mediante o registro eletrônico, em arquivo digital padronizado, de todas as operações, prestações e informações sujeitas à escrituração nos seguintes livros fiscais: Registro de Entradas; Registro de Saídas; Registro de Apuração do IPI; Registro de Apuração do ICMS.
O arquivo digital relativo à EFD deverá ser enviado até o vigésimo dia do mês subsequente ao encerramento do mês de apuração. Quem descumprir a medida terá que pagar multa de 1% sob o valor das operações que não foram apresentadas.
A partir do mês de referência janeiro de 2013, o SPED FISCAL pode ser retificado, sem autorização, até o último dia do terceiro mês subsequente ao encerramento do mês da apuração (Ex.: março de 2014 pode ser retificado sem autorização da Receita até 30 de junho de 2014)
Sped Contribuições
A EFD-Contribuições é a Escrituração Fiscal Digital da Contribuição para o PIS/Pasep, da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da Contribuição Previdenciária sobre a Receita. Trata-se de arquivo digital instituído no Sistema Público de Escrituração Digital – SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurídicas de direito privado na escrituração da Contribuição para o PIS/Pasep e da COFINS, nos regimes de apuração não cumulativo e/ou cumulativo, com base no conjunto de documentos e operações representativos das receitas auferidas, bem como dos custos, despesas, encargos e aquisições geradores de créditos da não-cumulatividade. 
A EFD-Contribuições será transmitida mensalmente ao Sped até o 10º (décimo) dia útil do 2º (segundo) mês subsequente ao que se refira a escrituração, inclusive nos casos de extinção, incorporação, fusão e cisão total ou parcial.
A não apresentação da EFD-Contribuições no prazo fixado, ou a sua apresentação com incorreções ou omissões, acarretará aplicação, ao infrator multas de R$ 500,00 (quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas jurídicas que estiverem em início de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham apurado lucro presumido ou pelo Simples Nacional; e de $ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às demais pessoas jurídicas.
A EFD-Contribuições poderá ser substituída, mediante transmissão de novo arquivo digital validado e assinado, para inclusão, alteração ou exclusão de documentos ou operações da escrituração fiscal, ou para efetivação de alteração nos registros representativos de créditos e contribuições e outros valores apurados.
ECD (ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL) 
A Escrituração Contábil Digital (ECD) é parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo a substituição da escrituração em papel pela escrituração transmitida via arquivo, ou seja, corresponde à obrigação de transmitir, em versão digital, os seguintes livros: Livro Diário e seus auxiliares, se houver; Livro Razão e seus auxiliares, se houver; Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2° do Decreto n° 6.022, de 2007, em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1° de janeiro de 2014: I – as pessoas jurídicas sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no lucro real; II – as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, que distribuírem, a título de lucros, sem incidência do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de cálculo do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita; e III – as pessoas jurídicas imunes e isentas. 
A ECD será transmitida anualmente ao Sped até o último dia útil do mês de maio do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração.
O sujeito passivo que deixar de cumprir as obrigações acessórias exigidas ou que as cumprir com incorreções ou omissões será intimado para cumpri-las ou para prestar esclarecimentos relativos a elas nos prazos estipulados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e sujeitar-se-á às seguintes multas:
I – Por apresentação extemporânea:
a) R$ 500,00 (quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas jurídicas que estiverem em início de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham apurado lucro presumido ou pelo Simples Nacional;
b) R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às demais pessoas jurídicas;
c) R$ 100,00 (cem reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas físicas.
Para retificação a entidade deverá preencher o registro J801 – Termo de Verificação Para Fins de Substituição da ECD – detalhando os erros que deram motivo à substituição. Este termo deverá integrar a escrituração substituta e conterá: Identificação da escrituração substituída; Descrição pormenorizada dos erros; Identificação clara e precisa dos registros que contêm os erros, exceto quando o erro for decorrência necessária de outro erro já discriminado; Declaração de que o (s) signatário (s) do Termo de Verificação não é (são) responsável (is) pelas escriturações, substituta ou substituída, exceto quando ele (s) for (em), também, signatário (s) de uma delas.
EFC (ESCRITURAÇÃO FISCAL CONTÁBIL) 
EFD é um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de escriturações de documentos fiscais e de outras informações de interesse dos fiscos das unidades federão de impostos referentes às operações e prestações praticadaspelo contribuinte.
O contribuinte deverá utilizar a EFD para efetuar a escrituração dos livros: Registro de Entradas, Registro de Saídas, Registro de Apuração do ICMS, Registro de Apuração do IPI, Registro do Inventário e do Documento de Controle de Crédito de ICMS do Ativo Imobilizado.
A periodicidade de apresentação é mensal. O arquivo digital da EFD deve ser enviado até o dia 15 (quinze) do mês subsequente ao encerramento do mês da apuração.
O contribuinte pode retificar a EFD até o último dia do terceiro mês subsequente ao encerramento do mês de apuração, independentemente de autorização da administração tributária.
A penalidade pela não apresentação ou apresentação fora do prazo é de:
1% (um por cento) sobre o valor contábil das operações ou prestações de entrada ou saída, pela falta de envio da Escrituração Fiscal Digital – EFD ao ambiente nacional do Sistema Público de Escrituração Digital – SPED, no prazo previsto na legislação, limitada à R$40.000,00(quarenta mil reais), por período de apuração do imposto; 
5% (cinco por cento) sobre o valor contábil das operações ou prestações omitidas por ocasião da entrega ou envio dos registros digitais da Escrituração Fiscal Digital - EFD, limitada a R$30.000,00 (trinta mil reais), por período de apuração; 
E 3% (três por cento) do valor não escriturado no livro Registro de Inventário, existente em meio físico ou digital, limitada a R$40.000,00 (quarenta mil reais).
DCTF – DECLARAÇÃO DE DÉBITOS E CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS FEDERAIS
Uma declaração de apresentação obrigatória à Receita Federal. O objetivo dessa declaração é informar os tributos e contribuições que são apurados pela empresa por meio de programas geradores específicos.
Através da DCTF também é obrigatório declarar se os tributos e contribuições estão pagos, se houve parcelamento ou, ainda, se existem créditos e compensações. A legislação estabelece a apresentação de tributos e contribuições na DCTF, como por exemplo:
IRPJ (Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas);
IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte);
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados);
IOF (Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro);
CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido);
Contribuição para o PIS/Pasep;
As pessoas jurídicas devem apresentar a DCTF até o 15º (décimo quinto) dia útil do 2º (segundo) mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores.
As empresas estão sujeitas a multas, tais quais: 
Multa de 2% ao mês sobre o montante dos tributos e contribuições informados na declaração, mesmo que alguns já tenham sido pagos integralmente;
Caso se percam os prazos o valor passa a 20%, observado o valor mínimo;
Caso sejam as informações que estejam erradas ou sejam omitidas, devem ser pagos R$20,00 para cada grupo de dez, das infrações citadas;
A alteração das informações prestadas na DCTF, nas hipóteses em que admitida, é efetuada mediante apresentação de DCTF retificadora, elaborada com observância das mesmas normas estabelecidas para a declaração original, devendo constar não somente as informações retificadas, mas todas as informações que a compõem. 
A DCTF retificadora tem a mesma natureza da declaração originariamente apresentada, substituindo-a integralmente, e serve para declarar novos débitos, aumentar ou reduzir os valores de débitos já informados ou efetivar qualquer alteração nos créditos vinculados.
2.5 DIRF - DECLARAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE 
 Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - Dirf é a declaração feita pela fonte pagadora, com o objetivo de informar à Secretaria da Receita Federal do Brasil:
- Os rendimentos pagos a pessoas físicas domiciliadas no País;
- O valor do imposto sobre a renda e contribuições retidos na fonte, dos rendimentos pagos ou creditados para seus beneficiários;
- O pagamento, crédito, entrega, emprego ou remessa a residentes ou domiciliados no exterior;
- Os pagamentos a plano de assistência à saúde – coletivo empresarial.
A DIRF 2017, relativa ao ano-calendário de 2016, deverá ser apresentada até as 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, de 27 de fevereiro de 2017.
A Instrução Normativa SRF de número 197 define as penalidades para a não entrega da DIRF e para o envio de dados incorretos ou omitidos. Como regra geral, aplica-se uma taxa de 2% por mês ou uma fração de atraso da entrega sobre o montante de imposto de renda informado na declaração, limitado a 20%
Caso seja verificada alguma informação incorreta ou incompleta, bem como qualquer inconsistência na obrigação acessória, o contribuinte tem o prazo de 5 anos a partir da data de entrega da DIRF para efetuar a sua retificação e corrigir eventuais erros. No entanto, o contribuinte está sujeito a questionamentos por parte do Fisco caso as incorreções apresentadas no documento sejam detectadas. Nesse caso, havendo notificação da Receita Federal, o contribuinte passa a ter 30 dias para efetuar a retificação da DIRF, contados a partir da data de recebimento da notificação.
2.6 RAIS - RELAÇÃO ANUAL DE INFORMAÇÕES SOCIAIS
Entre as várias obrigações a serem entregues no começo do ano, destaca-se a RAIS, Relação Anual de Informações Sociais. A declaração é a base de dados mais completa sobre empregadores e trabalhadores formais no Brasil, englobando empreendimentos sem nenhum funcionário até empresas com milhares de empregados.
Por meio dela, é possível determinar o suprimento às necessidades de controle da atividade trabalhista no país, prover dados para a elaboração de estatísticas do trabalho e disponibilizar informações do mercado de trabalho às entidades governamentais. Assim, é possível obter o perfil das empresas e dos trabalhadores brasileiros, possibilitando a elaboração de políticas públicas de emprego e para o pagamento de benefícios
A entrega da declaração da RAIS com base no ano de 2016 deve ser feita até o dia 17 de março de 2017, sem a possibilidade de prorrogação de prazo.
Quem não entregar o documento no prazo estabelecido ou fornecer informações incorretas, estará sujeito a multa. Os valores variam de acordo com o tempo de atraso na entrega, o número de funcionários da empresa e o número de informações omitidas ou erradas na declaração. O valor mínimo da multa é de R$ 425,64, mas ela poderá chegar a R$ 42.641,00.
No caso de existirem erros ou omissões de informações sobre a empresa ou os empregados na declaração referente ao ano de 2016 (ou seja, a declaração que deve ser entregue em 2017), é possível fazer a retificação. O empregador poderá acessar novamente o programa GDRAIS 2016 para fazer as correções.
 DAM – Declaração de Apuração Mensal
Obrigação Tributária Acessória, devendo ser apresentada pelos contribuintes ainda que os mesmos não estejam operando. O conteúdo da DAM é um espelho do “Livro de Apuração” resumo das informações da Escrituração Fiscal Digital (EFD), referente às operações entre o 1º e o último dia do mês. A DAM no seu formato Simplificado é a prestação de informação/declaração dos débitos provenientes da apuração, com o objetivo de simplificar os procedimentos para a escrituração fiscal. Procedimentos desburocratizados e simplificados com redução de tempo e custo.
Na DAM simplificada será declarado apenas os valores descritos a seguir, os quais irão gerar o débito na conta corrente do contribuinte:
 a. os valores de cada um dos débitos recolhidos ou a recolher descritos no formulário;
 b. o valor do ICMS a recolher na operação própria;
Tratando-se de indústria incentivada: 
a. o valor total do ICMS a recolher nas sub-apurações;
b. o valor total das deduções do crédito estímulo;
O prazo depende da atividade econômica praticada pelo contribuinte:
 a) até o 5º dia útil do mês seguinte ao da apuração: indústrias; 
b) até o 7º dia útil do mês seguinte ao da apuração: comércio e serviços; 
c) até o último dia útil do mês seguinte ao da apuração: transporte aéreo, telecomunicações, distribuição de energia elétrica ouágua por rede de distribuição tubular.
E possível a retificação através da DAM RETIFICADORA cujo objetivo é corrigir as informações de uma outra DAM já transmitida anteriormente pelo mesmo contribuinte para um mesmo período de referência (mês/ano). 
A partir do período 04/2016, utilizando a DAM simplificada: o próprio formulário classifica a DAM como retificadora, baseado na existência, ou não, de uma DAM vigente para o período nos bancos de dados da Sefaz; em alguns casos, o processamento definitivo de uma DAM retificadora ocorre apenas na manhã seguinte ao processamento. 
Nesta situação, não há necessidade de qualquer providência complementar por parte do contribuinte, pois os motivos que justificaram a retificação poderão ser, oportunamente, verificados mediante diligência fiscal.
OBRIGAÇÕES MUNICIPAIS – DMS- DECLARAÇÃO MENSAL DE SERVIÇOS 
Estão obrigados a prestar a declaração mensal, utilizando o software DMS, prestadores ou tomadores de serviço do Município de Manaus. Essa obrigação busca possibilitar a substituição dos procedimentos manuais de declaração e recolhimento do ISS por um sistema integrado de gestão, proporcionando facilidade, agilidade, segurança e comodidade na declaração do Imposto sobre Serviços 
Informações que devem constar na DMS- Declaração Mensal de Serviços são: as Notas Fiscais emitidas, por ordem numérica e cronológica; As Notas Fiscais canceladas, extraviadas; Os Cupons Fiscais emitidos, de acordo com a redução Z diária; As Notas Fiscais e aos recibos referentes a serviços tomados; os valores do ISS retido, na condição de substituto tributário; as deduções na base de cálculo do ISS, autorizadas por Lei Municipal, para as atividades de construção civil, publicidade e propaganda; 
A falta de movimento econômico, quando for o caso; A movimentação econômica para as empresas que executem as atividades de intermediação financeira, administração de cartões de crédito, administração de consórcio e educação e os dados cadastrais.
O Contribuinte substituto, deve encaminhar ao Fisco Municipal através da DMS, as informações objeto da retenção de ISS até o décimo quinto dia da apuração da quinzena correspondente, sob pena de recolhimento de multa de 20 (vinte) UFM - Unidades Fiscais do Município. A multa prevista é de R$400,00(quatrocentos reais) por mês não declarado ou declarado em atraso.
Prazo para entrega é até o dia 10(dez) do mês imediatamente posterior ao da competência da declaração.
A qualquer tempo a DMS pode ser retificada, exceto se o período correspondente à retificação já tiver sido lançado através de Notificação de Lançamento e a reclamação ou recurso apresentado na forma da lei tenha sido considerado improcedente ou esteja sob ação fiscal.
CONSIDERAÇÕES FINAIS 
Considerando que por meio do projeto SPED – Sistema Público de Escrituração Digital consiste em a modernização do cumprimento das obrigações acessórias transmitidas pelos contribuintes às administrações tributárias e aos órgãos fiscalizadores.
Hoje as declarações transmitidas ao Fisco demandam atenção. Entregar uma obrigação acessória dentro do prazo evita multa, mas se o conteúdo dessa obrigação não estiver adequado ao que o Fisco espera as surpresas podem ser mais frustrantes que uma multa por uma entrega fora do prazo. 
Com a modernização dos sistemas implantados, erros mínimos podem ser apurados por apenas por cruzamento das informações entre as diversas obrigações acessórias. Essa mesma modernização também tem benefícios e é preciso saber aproveita-los. Hoje o Fisco está mais ágil e eficiente, o contribuinte precisa acompanhar, fazendo o uso dessa mesma modernização.
O uso do certificado digital e portais de serviços na internet das Prefeituras, Secretaria de Fazenda e Receita Federal pode, e muito contribuir com a vida do contribuinte.
Hoje é possível acompanhar constantemente a regularidade de uma empresa por meio de pesquisa de situação fiscal, verificação de possíveis divergências nas obrigações entregues antes de uma autuação, retificação de dados do recolhimento de um tributo. Antecipar-se aos possíveis problemas ou mesmo buscar corrige-los antes de uma autuação é sempre menos gravoso ao contribuinte.
 
 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
http://sped.rfb.gov.br/
http://www.portaldecontabilidade.com.br
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/obrigacoes.htm