Contabilidade internacional Aula 5 Ativo Intangivel Goodwill

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Ativo Intangível, Goodwill e Capital Intelectual
Alceu Haruo Fuji (e-mail: ahfuji@uol.com.br)
Heider J. de Aquino Nascimento (heider.monica@uol.com.br)
Contabilidade Internacional
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SUMÁRIO
 Conceitos
 Brasil (Ibracon, CVM)
 Normas Internacionais - IASB
 Normas americanas - FASB
 Comparação FASB x IASB x Brasil	
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CONCEITOS
Ativo Intangível, Goodwill e Capital Intelectual
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CONCEITOS
ATIVO INTANGÍVEL - NATUREZA
 Hendricksen e Van Breda, destacam que:
Vem do latim tangere, que significa “tocar”
Intangíveis são bens que não podem ser tocados
 Pontos críticos
Mensuração dos seus valores
Estimação de suas vidas úteis
	
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CONCEITOS
ATIVO INTANGÍVEL - RECONHECIMENTO
 Segue a mesma regra válida para todos os ativos (Hendricksen e Van Breda).
 Segundo Concepts Statement 5, item deve ser reconhecido como ativo quando:
 Corresponde à definição apropriada
 É mensurável
 É relevante
 É preciso 
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CONCEITOS
ATIVO INTANGÍVEL - CARACTERIZAÇÃO
 Itens que poderiam ser classificados como intangíveis (Iudícibus):
Goodwill
gastos de organização
marcas e patentes
certos investimentos de longo prazo
certos ativos diferidos de longo prazo 	
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CONCEITOS
DEFINIÇÃO GOODWILL
 a diferença entre o valor de mercado de uma empresa e o seu valor contábil - definição usual e não perfeita.
 “a diferença entre o valor da empresa e o valor de mercado dos ativos e passivos” - enfoque correto, segundo Marion
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CONCEITOS
GOODWILL
 Considerado sobre três perspectivas (Iudícibus)
 excesso de preço pago pela compra de um patrimônio sobre o valor de mercado de seus ativos líquidos
 nas consolidações: excesso de preço pago pela companhia-mãe por sua participação sobre os ativos líquidos da subsidiária
 valor atual dos lucros futuros esperados, descontados por seus custos de oportunidade
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CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL
 EVOLUÇÃO
Era Industrial
Era do Conhecimento
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CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL
 Metáfora da árvore (Marion)
Parte Visível: facilmente relatada pela contabilidade
Parte Oculta: nem sempre relatada pela contabilidade
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CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL
 Formas de capital (Edvinsson e Malone)
 Capital Humano: 
(capacidade, conhecimento, habilidade e experiência dos funcionários)
 Capital Estrutural:
(sistemas de informação, processos e técnicas que ampliam a eficiência)
 Capital de Clientes:
(relacionamento com clientes, fidelidade)
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NORMAS BRASILEIRAS
Ativo Intangível, Goodwill e Capital Intelectual
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GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS
 Ágio ou deságio na aquisição 
	“...diferença para mais ou para menos, respectivamente, 	entre o custo de aquisição do investimento e a 		equivalência patrimonial.”
 Fundamento econômico
	valor dos bens do ativo da investida;
	expectativa de rentabilidade futura;
	fundo de comércio, intangíveis ou outras razões 		econômicas.
IBRACON
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GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS
IBRACON
 Amortização 
valor dos bens do ativo da investida
amortizado na proporção que o ativo for sendo realizado na investida.
expectativa de rentabilidade futura
amortizado no prazo e na extensão das projeções que o determinaram ou quando houver baixa ou perecimento do investimento.
fundo de comércio, intangíveis ou outras razões 			econômicas
amortizado no prazo estimado de utilização, de vigência ou 		de perecimento do investimento.
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GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS
 Ágio ou deságio na aquisição 
	“...diferença para mais ou para menos, respectivamente, 	entre o custo de aquisição do investimento e a 		equivalência patrimonial.”
 Fundamento econômico
	valor dos bens do ativo da investida;
	expectativa de rentabilidade futura;
	fundo de comércio, intangíveis ou outras razões 		econômicas.
IBRACON
CVM
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NORMAS INTERNACIONAIS - IASB
Ativo Intangível, Goodwill e Capital Intelectual
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Definição 
	“...é um ativo não monetário identificável sem substância 	física, mantido para uso na produção, ou suprimento de 	bens ou serviços, para ser arrendado a terceiros ou para 	fins administrativos.”
IASB
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ATIVO INTANGÍVEL
	Exemplos:	“softwares, patentes, direitos de 	reprodução, filmes cinematográficos, listas de clientes, 	licenças de pesca, quotas de importação, franquias, 	relacionamento com clientes ou fornecedores, lealdade do 	cliente, participação no mercado e direitos 	mercadológicos.”
NORMAS INTERNACIONAIS
 O que pode ser ativo intangível?
	“...conhecimento científico e técnico, projeto e 	implantação de novos processos ou sistemas, licenças, 	propriedade intelectual, conhecimento mercadológico e 	marcas registradas...”
IASB
Nem todos os itens se enquadrarão na definição
de ativo intangível (possibilidade de identificação, 
controle sobre um recurso e a existência de
benefícios econômicos futuros)
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
Ativo intangível deve ser reconhecido apenas e unicamente quando: 
 exista controle sobre um recurso / controle do ativo;
IASB
 for provável que os benefícios econômicos futuros que são atribuíveis ao ativo entrarão na entidade;
 o custo de um ativo possa ser calculado com segurança.
Controla um ativo se tiver o poder de obter os
Benefícios econômicos futuros que advêm do recurso
subjacente e também puder restringir ou impedir o acesso de
outros a esses benefícios (normalmente através de
direitos legais)
Deve ser avaliado a probabilidade de benefícios
econômicos futuros utilizando premissas razoáveis e
documentadas que representam a melhor estimativa da
administração em relação ao conjunto de condições
econômicas que existirão durante a vida útil do ativo.
(maior peso à evidencia externa)
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Aquisição Separada
Custo de um ativo intangível compreende seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos reembolsáveis sobre a compra, bem
como de todos os dispêndios atribuídos diretamente à preparação do ativo para o seu uso pretendido. Descontos comerciais e abatimentos devem ser deduzidos e os juros no caso de compra financiada não devem ser incluídos.
IASB
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Aquisição como parte de uma combinação de entidade
	A adquirente reconhece um ativo intangível que atenda aos 	critérios de reconhecimento, mesmo que não tenha sido 	reconhecido nas demonstrações contábeis da vendedora.
	Custo = valor justo na data da aquisição
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Aquisição por meio de uma subvenção governamental
“... quando o governo transfere ou destina a uma entidade ativos intangíveis, como direito de aterrissagem em aeroportos, licenças para operação de estações de rádio ou televisão, licenças de importação ou quotas de direitos de acesso a outros recursos restritos.”
Reconhecer o ativo intangível pelo valor justo
ou pelo valor nominal, acrescido de qualquer desembolso
que possa ser diretamente atribuído à preparação do ativo
para o uso. (IAS 20)
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Permuta de ativos
	“... Um ativo intangível pode ser adquirido através de uma 	troca total ou parcial por um ativo intangível ou outro 	ativo.”
Reconhecer o ativo intangível pelo valor justo recebido,
equivalente ao ativo disponibilizado. Caso o ativo recebido
possua um valor justo inferior ao ativo disponibilizado,
deverá ser registrado uma perda.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Ágio gerado internamente
	“... Diferença entre o valor de mercado de uma entidade e o valor contábil de seu ativo líquido identificável.”
Não deve ser reconhecido como um ativo.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Ativos intangíveis gerados internamente
	Classificar a geração de ativo em:
	- fase de pesquisa; e
	- fase de desenvolvimento.
 Fase de pesquisa
“... Dispêndio referente à pesquisa (ou à fase de pesquisa de um projeto interno) deve ser reconhecido como 	despesa, quando incorrido.
Caso não se consiga
estabelecer uma distinção
 entre essas fases, deverá ser tratado
como se tivesse incorrido na
fase de pesquisa.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Fase de desenvolvimento
Um ativo intangível resultante do desenvolvimento (ou da 	fase de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
 viabilidade técnica para completar o ativo para que esteja disponível para uso ou venda;
sua intenção de completar o ativo intangível, bem como usá-lo ou vendê-lo;
sua capacidade para usar ou vender o ativo intangível;
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Fase de desenvolvimento
Um ativo intangível resultante do desenvolvimento (ou da 	fase de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
 a forma como o ativo gerará eventuais benefícios econômicos futuros, entre outras coisas, deverá demonstrar a existência de um mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso se destine ao uso interno, a utilidade do ativo intangível;
a disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para completar o desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Fase de desenvolvimento
Um ativo intangível resultante do desenvolvimento (ou da 	fase de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
 sua capacidade de mensurar de forma confiável o dispêndio atribuível ao ativo intangível durante seu desenvolvimento.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Exemplos de atividade de desenvolvimento
 o projeto, a construção e os testes de protótipos e de modelos pré-produção ou pré-utilização;
 o projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam tecnologia nova;
 o projeto, a construção e a operação de uma fábrica-piloto, que não seja de escala economicamente viável para a produção comercial;
 o projeto, a construção e os testes de uma alternativa escolhida para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e serviços novos e aperfeiçoados.
Diferentemente das atividades de desenvolvimento, 
as atividades de pesquisa podem ser identificadas sempre 
com os seguintes termos: “atividades voltadas para
a obtenção; busca; avaliação; formulação etc.
(par. 44)
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Custo de um ativo intangível gerado internamente
	“... soma dos dispêndios incorridos a partir da data em que 	o ativo intangível atende primeiramente aos critérios de 	reconhecimento.”
	“... inclui todos os gastos que podem ser diretamente 	atribuídos ou alocados com base razoável e consistente à 	criação, produção e preparação do ativo para o fim a que 	se destina.”
Não podem ser reclassificados os dispêndios
reconhecidos como despesa em demonstrações
contábeis anuais ou demonstrações contábeis
Intermediárias ou anteriores.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Exemplo
Uma entidade está desenvolvendo um novo processo de produção. Durante o ano de 20X5, o dispêndio incorrido foi de 1.000, dos quais 900 foram incorridos antes de 1º de dezembro de 20X5 e 100 foram incorridos entre 1º e 31 de dezembro de 20X5. A entidade pode demonstrar que, em 1º de dezembro de 20X5, o processo de produção atendia aos critérios para reconhecimento como ativo intangível.
Ao final do exercício 20X5, o processo de produção é reconhecido
como um ativo intangível ao custo de 100 (dispêndio incorrido a 
Partir da data em que os critérios de reconhecimento foram
satisfeitos). O dispêndio incorrido antes de 1º de dezembro de
20X5 (900) é reconhecido como uma despesa.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Dispêndios reconhecidos como despesa quando incorrido:
 relacionados à pesquisa;
 relacionados ao início das atividades;
relacionados á publicidade e promoção; e
relacionados à treinamento;
remanejamento ou reorganização do todo ou parte da entidade.
Exceto aqueles dispêndios que 
estejam incluídos no custo de um
item do ativo imobilizado
(IAS 16)
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Dispêndios subseqüentes com um ativo intangível, depois de sua compra ou de sua conclusão, devem ser reconhecidos como despesa, exceto se:
 exista a probabilidade de que possibilitará ao ativo gerar benefícios econômicos futuros maiores do que o padrão de desempenho avaliado originalmente; e
 possa ser medido e atribuído ao ativo de forma segura.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Mensuração subseqüente ao reconhecimento inicial
 Tratamento recomendável
“... um ativo intangível deve ser contabilizado pelo seu valor de custo menos a amortização acumulada e quaisquer prejuízos por redução no valor recuperável.”
 Tratamento alternativo permitido
	“... um ativo intangível deve ser contabilizado pelo seu 	valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo na data 	da reavaliação, menos quaisquer prejuízos por redução no 	valor recuperável acumulados subseqüentes...” 
Se o resultado da reavaliação for negativa, deve ser reconhecido como despesa e, caso seja positiva deve ser reconhecido como reserva de reavaliação no patrimônio líquido.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Amortização
	“O valor amortizável de um ativo intangível deve ser apropriado de forma sistemática durante a melhor estimativa de sua vida útil. Existe uma suposição refutável de que a vida útil de um ativo intangível não deve exceder a vinte anos, a partir da data em que o ativo estiver disponível para uso. A amortização deve começar quando o ativo estiver disponível para uso.”
 expectativa de uso pela entidade e se poderá ser administrado por outra equipe gerencial;
 ciclos típicos de vida útil de tipos similares;
 obsolescência técnica, tecnológica etc;
 estabilidade no segmento industrial e mudanças na demanda do mercado;
 iniciativas de concorrentes;
 dispêndios para a manutenção desse ativo;
 período de controle desse ativo; e
 vida útil depende da vida útil de outros ativos.
 amortiza o ativo intangível durante o período correspondente à melhor estimativa de sua vida útil;
 divulga as razões pelas quais a suposição é refutada e os fatores que tiveram papel significativo para determinar a vida útil do ativo.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Exemplo de amortização superior à vinte anos
Uma entidade comprou o direito exclusivo de gerar energia hidrelétrica por sessenta anos. Os custos para a geração de energia hidrelétrica são muito menores do que os custos para obter energia de fontes alternativas. Estima-se que a área geográfica que circunda a usina de energia demandará um volume significativo de energia da estação por, no mínimo, sessenta anos.
	A entidade amortiza o direito de gerar energia durante 	sessenta anos, a menos que haja evidência de que sua vida 	útil seja mais curta.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Método de amortização
“O método de amortização utilizado deve refletir o padrão segundo o qual os benefícios econômicos gerados pelo ativo são consumidos pela entidade. Se esse padrão não pode ser determinado de forma segura, deve então ser utilizado o método linear. O encargo com amortização para cada período deve ser reconhecido como despesa...” ou compondo o valor de outro ativo.
Exemplo:
Concessão por quotas diferentes 
a cada exercício social.
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Revisão do período e método de amortização
“O prazo e o método de amortização devem ser revistos, no mínimo, ao final de cada período contábil. Se a vida útil do ativo for muito diferente das estimativas anteriores, o prazo de amortização deve ser mudado. Se houve uma mudança significativa no padrão estimado de benefícios econômicos gerados pelo ativo, o método de amortização também deve ser alterado.”
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ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS
IASB
 Divulgação (para cada classe de ativo intangível)
 vidas úteis ou taxas de amortização utilizadas;
 métodos de amortização utilizados;
 valor contábil bruto e a amortização acumulada (somada aos prejuízos por desvalorização acumulados), no início e no final do período;
 as linhas da demonstração do resultado nas quais a amortização dos ativos intangíveis está incluída; e
 uma conciliação entre o valor contábil no início e no final do período.
Não é exigida informação
comparativa.
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Ágio na aquisição 
	“...excesso do custo de aquisição sobre a parte da 		adquirente, no valor justo dos ativos e passivos 		identificáveis adquiridos, na data da transação de troca...”
 Fundamento econômico
	Podem resultar de uma sinergia de ativos adquiridos, ou 	mesmo, do aproveitamento de um ativo intangível.
IASB
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Amortização
“...deve ser amortizado em uma base sistemática durante a sua vida útil.”
“...método de amortização usado deve refletir o modelo no qual espera-se que os benefícios econômicos futuros sejam consumidos...”
IASB
Não deve ultrapassar
a vinte anos
O período e o método de amortização devem
ser revisados, pelo menos, a cada data do
balanço. Caso a vida útil dos benefícios
esperados tenha sido alterada, deve ser
procedido um ajuste, tanto no PL, quanto
no resultado. (IAS 8)
Método linear é preferível, 
exceto quando exista um
outro mais apropriado
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Fatores a serem considerados na estimativa da vida útil
- natureza e duração previsível do negócio adquirido;
- estabilidade e duração previsível do setor econômico ao qual o ágio está relacionado;
- divulgação das características do ágio em negócios ou atividades similares e ciclo de vida em negócios similares;
- efeitos da obsolescência do produto, mudanças na demanda e outros fatores econômicos relacionados ao negócio adquirido;
- expectativa de tempo de serviço, de indivíduos-chave ou grupo de empregados, e se o negócio adquirido pode ser administrado eficientemente por outra equipe gerencial;
IASB
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Fatores a serem considerados na estimativa da vida útil
- nível de gastos com manutenção ou de provimento de fundos necessários para a obtenção dos benefícios econômicos futuros estimados do negócio adquirido e a habilidade e intenção da entidade em atingir tal nível;
- ações esperadas por parte de concorrentes ou concorrentes potenciais; e 
- período de controle do negócio adquirido e disposições legais, regulamentares ou contratuais, afetando sua vida útil.
IASB
É difícil estimar vida útil!!!
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Em alguns casos é possível amortizar o ágio em prazo superior à 20 anos, assim:
- divulga-se as razões pelas quais a presunção é refutada e o(s) fator(es) que teve (tiveram) um papel significativo na determinação da vida útil do ágio;
- amortiza-se o ágio durante a melhor estimativa de sua vida útil; e
- estima-se o valor recuperável do ágio, pelo menos anualmente, para identificar qualquer prejuízo por redução do valor recuperável.
IASB
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Após a constituição inicial do ágio, o mesmo deverá ser analisado, em períodos subsequentes, para verificar a sua manutenção. Caso o valor dos benefícios econômicos futuros tenham sido reduzidos em relação ao saldo do ágio constituído inicialmente (20 anos iniciais),
deverá ser efetuado um ajuste ao resultado. (IAS 36)
IASB
Para aqueles ágios com prazo de
de amortização superior à 20 anos
deve-se, pelo menos, uma vez por
ano analisar o seu valor recuperável,
mesmo que não exista indícios da
sua deterioração.
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Deságio na aquisição 
	“...excesso do valor justo dos ativos e passivos 		identificáveis adquiridos sobre o custo de aquisição...”
IASB
Antes do reconhecimento do deságio é
importante verificar se os ativos
identificáveis não foram super-avaliados
e/ou os passivos identificáveis não foram
sub-avaliados.
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GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS
 Amortização
Expectativas de prejuízos e gastos futuros devem ser amortizados quando os prejuízos e gastos futuros forem reconhecidos;
Deságio que não exceder o valor justo dos ativos não monetários devem ser amortizados de forma sistemática durante a vida útil média ponderada remanescente dos ativos identificáveis;
Deságio excedente em relação aos valores justos dos ativos não monetários identificáveis adquiridos devem ser reconhecido de imediato como receita;
No caso de ativos monetários o ganho é reconhecido de imediato na receita.
IASB
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NORMAS AMERICANAS - FASB
Ativo Intangível, Goodwill e Capital Intelectual
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
 Escopo - Combinação de empresas em que:
 uma entidade adquire os ativos líquidos de outra
 uma entidade adquire as ações de uma ou mais entidades e obtém o controle sobre a entidade
 reconhecimento inicial de ativos intangíveis e goodwill
FASB
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
 Aplicação do Purchase Method:
 Determinar o custo de aquisição da entidade adquirida
 Alocar o custo de aquisição para os ativos adquiridos e passivos assumidos, avaliados pelo fair value
 Incluir na alocação os ativos intangíveis
 Reconhecer como goodwill, a diferença que houver
FASB
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
 Alocação dos ativos intangíveis deve ser considerado à parte do goodwill se:
 surgir de direitos legais ou contratuais
(ex: lista de pedidos acordados em contrato, direitos autorais sobre obras artísticas, patente de uma tecnologia)
 se puder ser separado da investida (vendido, trocado, etc.)
(ex: lista de clientes)
FASB
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
FASB
 Custo de aquisição > valor justo dos ativos líquidos adquiridos = Goodwill
 Valor justo dos ativos líquidos adquiridos > Custo de aquisição = Goodwill negativo
 Tratamento:
 Alocar o valor para os ativos não circulantes
 Se restar algum excesso, reconhecer como ganho extraordinário do exercício
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
FASB
 Goodwill Negativo - Exemplo 1 Alocação ativos
 		 Vlr contábil Vlr. Justo
Caixa 			20.000		20.000
Estoques		 5.000		15.000
Imóveis		10.000		30.000	
Total ativo 		35.000		65.000	
Custo de Aquisição: 50.000
Goodwill Negativo:
 50.000 - 65.000 = -15.000
Nas demonstrações Consolidadas
 		 Vlr. Justo
Caixa 			20.000
Estoques		15.000
Imóveis		15.000	
Total ativo		50.000	
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
FASB
 Goodwill Negativo - Exemplo 2 Ganho Extraordinário
 		 Vlr contábil Vlr. Justo
Caixa 			20.000		20.000
Estoques		 5.000		15.000
Imóveis		10.000		30.000	
Total ativo 		35.000		65.000	
Custo de Aquisição: 30.000
Goodwill Negativo:
 30.000 - 65.000 = -35.000
Nas demonstrações Consolidadas
 		 Vlr. Justo
Caixa 			20.000
Estoques		15.000
Imóveis		 0	
Total ativo		35.000
Ganhos Extraordinários: 5.000	
*
*
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
FASB
 Goodwill negativo : motivos para a adoção do procedimento:
 valor é decorrente de erro na mensuração dos ativos líquidos a valor justo
 reconhecimento de ganho extraordinário enfatiza a natureza não usual e infreqüente do item
 goodwill negativo não atende a definição de passivo
1. Obrigação ou
responsabilidade presente, 
prevendo liquidação futura.
2. Compromete a entidade, permitindo
pouca liberdade para evitar o sacrificio
futuro.
3. Transação já ocorreu
*
*
*
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FAS 141 BUSINESS COMBINATION
FASB
 Evidenciação nas demonstrações financeiras:
 As razões primárias para a aquisição, incluindo os fatores que contribuíram para o reconhecimento do goodwill
 o montante total e o individual para os principais ativos intangíveis
 o montante dos valores residuais significativos
 o período de amortização médio para os ativos sujeitos a amortização
 o montante total do goodwill e o montante do goodwill por segmento (reportable segment)
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FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Escopo:
Contabilização e registro de ativos intangíveis adquiridos individualmente ou com um grupo de outros ativos (exceto os ativos intangíveis adquiridos numa combinação de empresas)
 Contabilização e registro de ativos intangíveis e goodwill depois do reconhecimento inicial, efetuado segundo o FAS 141 Business Combination
 Contabilização de ativos intangíveis desenvolvidos internamente
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ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Ativo intangível desenvolvido internamente deve ser reconhecido como despesa se:
 Não seja especificamente identificado
 Tenham vida útil indeterminada
 Seja inerente a continuidade do negócio e relacionado com a entidade como um todo
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ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Ativo intangível adquirido: contabilização é com base na vida útil do ativo intangível:
 Ativos com vida útil definida devem ser amortizados
 Ativos com vida útil indefinida não são amortizados
Vida útil do ativo intangível é o período
pelo qual espera-se que ele contribua para
os fluxos de caixa futuros da 
entidade
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ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Ativos Intangíveis sujeitos a amortização:
 Amortização deve refletir o padrão na qual os benefícios econômicos do ativo intangível é consumido
 Se não houver um padrão adota-se um método de amortização linear
 Valor de amortização é o montante inicialmente registrado menos o valor residual
 Reavaliar a vida útil remanescente a cada demonstração
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ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Ativos Intangíveis não sujeitos a amortização:
 Deve realizar o impairment test anualmente ou mais freqüentemente se eventos demonstrarem que houve
perda
 Impairment test consiste na comparação do valor justo do ativo intangível com o valor contábil registrado
 valor contábil registrado > valor justo = perda
 Reversão de uma perda reconhecida é proibida 
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ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Apresentação nas demonstrações financeiras:
 ativo intangível  linha separada no balanço
 despesa de amortização e perdas com impairment  item separado na demonstração de resultados dentro do grupo de resultados não operacionais (continuing operations)
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GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Contabilização do Goodwill:
 Goodwill não deverá ser amortizado, e sim ser testado para impairment no nível de uma reporting unit 
Reporting unit é
um segmento operacional ou um
nível abaixo deste (componente). Uma
unidade de negócios que possua informações
financeiras separadas.
 Impairment test deve ser realizado anualmente ou extraordinariamente em outros períodos se eventos tenham modificado o valor justo do goodwill
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GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Impairment test do Goodwill:
 Etapa 1: Comparar o valor justo da reporting unit com o valor contábil registrado
Se valor justo > valor contábil = Goodwill não deteriorado
Se valor contábil > valor justo = Realizar etapa 2
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GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Impairment test do Goodwill:
 Etapa 2: Comparar o valor justo do goodwill com o valor contábil registrado
 	Se valor contábil > valor justo do goodwill = Perda
 Reversão de uma perda de Goodwill reconhecida é proibida
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GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Impairment test - Definição do valor justo do goodwill:
 Valor justo do goodwill deve ser definido da mesma forma que o goodwill reconhecido na Business Combination (FAS 141)
 Definir o valor justo para se adquirir a reporting unit
 Alocar o valor justo da reporting unit para os ativos e passivos, avaliados a fair value, daquela unidade
 O valor estimado de goodwill é a diferença entre o custo da reporting unit e o valor dos seus ativos e passivos 
O processo de alocação
é somente para avaliar o goodwill, sendo 
proibido o registro de ativos
intangíveis, que não foram previamente
reconhecidos.
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GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Impairment test - Exemplo:
Etapa 1: Valor justo da Reporting Unit	 65.000
	 Valor contábil			 65.350
	 Diferença				 (350) 
Etapa 2 	 Vlr contábil Vlr. Justo
Vlr. Reporting unit	65.350		65.000
Caixa 			20.000		20.000
Estoques		10.000		10.500
Imóveis		 5.000		 4.500
Patentes		 5.000		 5.100
Obrigações		 (5.000)	 (5.000)
Total ativo líquido	35.000		35.100
Valor goodwill	30.350		29.900 	
Perda com Impairment:
 29.900
 30.350
 (450)
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GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Mensuração do valor justo:
 Ativos (ou passivos): valor de compra ou venda numa transação corrente entre partes interessadas
 Reporting unit: valor pelo qual a unidade, como um todo, pode ser vendida numa transação corrente
 preço de ações no mercado, se disponível, é uma das melhores evidências do valor justo
 técnica do valor presente é freqüentemente uma boa medida do valor justo
 
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GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
FASB
 Apresentação nas demonstrações financeiras:
 na investidora  lançamento único em investimentos
 na demonstração consolidada  linha separada no balanço
 perdas com impairment  item separado na demonstração de resultados consolidada, antes do subtotal do grupo de resultados não operacionais (continuing operations)
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ATIVO INTANGÍVEL
COMPARATIVO
 Normas Brasileiras
x
IASB
x
FASB
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ATIVO INTANGÍVEL
Adquiridos numa combinação negócios
BR GAAP
 não são registra-dos separadamente
 compõe o valor do ágio ou deságio
IASB
 são reconhecidos
 se enquadre na definição de ativo intangível
 potencial de bene-fícios econômicos futuros
 é mensurável
FASB
 serão reconhecidos como item separado se:
 surgir de contrato ou direito legal
 for separável
Comparativo
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ATIVO INTANGÍVEL
Amortização
BR GAAP
 de acordo com a vida útil do ativo
 limite de 10 anos
IASB
 de acordo com a vida útil do ativo
 limite de 20 anos
FASB
de acordo com a vida útil do ativo:
 se definida: amortiza, sem prazo limite
 se indefinida: não amortiza e realiza o impairment test
Comparativo
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GOODWILL
Reconhecimento
BR GAAP
 tratado como ágio na aquisição de in-vestimentos
 diferença entre o valor pago e o valor contábil
IASB
 é reconhecido
 custo de aquisição menos valor justo dos ativos e passivos identificáveis (incluindo os intangí-veis)
FASB
 é reconhecido
 custo de aquisição menos valor justo dos ativos e passivos identificáveis (incluindo os intangíveis)
Comparativo
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GOODWILL
Amortização
BR GAAP
 limite máximo de 10 anos
IASB
 limite máximo de 20 anos
FASB
 não é amortizado
 realiza o impairment test
Comparativo
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GOODWILL
Reconhecimento do Goodwill negativo
BR GAAP
 registrado como deságio
 conta redutora de investimentos
IASB
 registrado como goodwill negativo
 nas demonstrações consolidadas é evi-denciado como redu-tora de investimentos
FASB
 não é reconhecido
 alocado aos ativos não circulantes
 saldo restante é reconhecido como ganho extraordinário
Comparativo
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BIBLIOGRAFIA
 Edvinsson, L. e Malone, M.S. Capital Intelectual. São Paulo: Makron Books, 1998.
 Financial Accounting Standards Board. SFAS no. 141 - Business Combinations, June 2001.
 _____. SFAS no. 142 - Goodwill and Other Intangible Assets, June 2001.
 Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuárias e Financeira. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações - 5ª edição - São Paulo: Editora Atlas, 2000.
 Hendriksen, E.S. e Van Breda. M. Teoria da Contabilidade, São Paulo: Editora Atlas, 1999.
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BIBLIOGRAFIA
Iudícibus, S.de e Marion, J.C. Introdução à Teoria da Contabilidade - 3ª edição - São Paulo: Editora Atlas, 2002.
 Iudícibus, S.de. Teoria da Contabilidade - 6ª edição - São Paulo: Editora Atlas, 2000.
 Normas Internacionais de Contabilidade 2001 - São
Paulo: IBRACON, 2002
 Schmidt, P. e Santos J. L. dos. Avaliação de ativos intangíveis