Aula CPC 32

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TRIBUTOS SOBRE O 
LUCRO: 
 
CPC 32 
1 
CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA 
Prof. Fabio Silva 
 
Out/ 2017 
CONTATO 
 
 
Prof. Fabio Silva 
 
Email: fabio@weigandesilva.com.br 
 
Página: https://www.facebook.com/direitoecontabilidade/ 
 
Currículo Lates: Aqui! 
 Tem como pressuposto definir o tratamento contábil dos 
tributos sobre lucros 
 
 Contabilização de tributos correntes e diferidos, em razão de 
diferenças temporárias entre a base contábil e fiscal 
CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
3 
 CÁLCULO DO LUCRO REAL 
 
 Lucro contábil 
 (+) Adições 
 (-) Exclusões 
 
 (=) Lucro Real antes da Compensação 
 (-) Compensação 
 
 (=) Lucro Real 
 
 (x) Alíquotas do Imposto de Renda 
 
 (=) Imposto de Renda Devido 
 
 (-) Deduções do Imposto Devido 
 
 (=) Imposto a Recolher 
4 
Adição Definitiva/ Temporária 
 
Exclusão Definitiva/ Temporária 
4 
CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
5 
Despesa 
Indedutível no 
Período e no 
Futuro 
ADIÇÃO 
DEFINITIVA 
5 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
5 
6 
Despesa 
Indedutível no 
Período, porém 
dedutível no Futuro 
ADIÇÃO 
TEMPORÁRIA 
6 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
6 
7 
Receita não 
Tributada no 
Período e no 
Futuro 
EXCLUSÃO 
DEFINITIVA 
7 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
7 
8 
Receita não 
Tributada no 
Período, porém 
Tributada no Futuro 
EXCLUSÃO 
TEMPORÁRIA 
8 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
8 
9 9 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
9 
 TRIBUTOS CORRENTES: 
 
 Tributo corrente é o valor do tributo devido (recuperável) sobre 
o lucro tributável (prejuízo fiscal) do período. 
 
 Tributos a recolher são classificados no passivo circulante 
 
 Caso a empresa tenha recolhido durante o ano valor superior 
ao devido o excesso é classificado no ativo circulante 
10 10 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
10 
11 
TRIBUTO CORRENTE 
Atual 
(Referem-se ao 
montante tributável no 
período, de lucro do 
período) 
Passado 
(Referem-se ao 
montante tributável no 
período, de lucro do 
passado) 
A Recolher 
= 
Passivo 
(Imposto a Pagar) 
Recolhido 
> 
Devido 
= 
Ativo 
(Imposto a Recuperar) 
11 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
11 
Receita Bruta 20.000 
(-) Deduções da Receita 
 ICMS (3600) 
Receita Líquida 16.400 
(-) CMV (4.500) 
Lucro Bruto 11.900 
Despesas Operacionais 
Administrativas (2.000) 
Vendas (3.600) 
Despesas Financeiras (500) 
REP (Equiv. Patrim.) 1.200 
Outras Receitas 200 
LAIR 7.200 
Desp. IR (1.587,50) 
Lucro Líquido 5.612,50 
LAIR 7.400 
(+) Adições 
 Multa 150 
(-) Exclusões 
 Receita REP (1.200) 
Lucro Real 6.350 
IR (25%) 1.587,50 
12 12 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
12 
 TRIBUTOS DIFERIDOS: 
 
 Diferenças permanentes entre base contábil e fiscal não geram 
tributos diferidos 
 
 Diferenças temporárias entre base contábil e fiscal geram 
tributos diferidos: 
• Diferença temporária tributável = passivo fiscal diferido 
• Diferença temporária dedutível = ativo fiscal diferido 
 
 Direito de compensação de prejuízo fiscal gera ativo fiscal 
diferido 
13 13 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
13 
 REGRAS: 
Ativo contábil 
maior que o ativo 
fiscal ou passivo 
contábil menor 
que o fiscal 
Despesa contábil 
menor ou receita 
contábil maior 
Passivo Fiscal 
Diferido 
14 14 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
14 
EXEMPLO: 
 
 
 
 
 
 
 IR Corrente = Ir a pagar no passivo circulante 
 IR Diferido: passivo não circulante 
 
 
IMPOSTO DE RENDA 
Receita de Curto Prazo 1.000 
Receita de Longo Prazo 
(-) Despesas (800) 
Base de Cálculo IR 200 
IR (25%) 50 
DRE 
Receita de Curto Prazo 1.000 
Receita de Longo Prazo 1.000 
(-) Despesas (800) 
(=) LAIR 1.200 
(-) IR Corrente (50) 
(-) IR Diferido (250) 
(=) Lucro Líquido 900 
15 15 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
15 
REGRAS: 
Ativo contábil 
menor que o 
ativo fiscal ou 
passivo contábil 
maior que o fiscal 
Despesa contábil 
maior ou receita 
contábil menor 
Ativo Fiscal 
Diferido 
16 16 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
16 
EXEMPLO: 
 
 
 
 
 
 
 
 IR Corrente = Ir a pagar no passivo circulante 
 IR Diferido: ativo não circulante 
 
IMPOSTO DE RENDA 
Receitas 1.000 
(-) Despesas (300) 
(-) Depreciação (50) 
Base de Cálculo IR 650 
IR (25%) 162,50 
DRE 
Receitas 1.000 
(-) Despesas (300) 
(-) Depreciação (200) 
(=) LAIR 500 
(-) IR Corrente (162,50) 
(-) IR Diferido 37,50 
(=) Lucro Líquido 375 
17 17 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
17 
EXEMPLO COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZO FISCAL: 
 
 
 
 
 
 
 
 IR Diferido: ativo não circulante 
 
 
IMPOSTO DE RENDA 
Receitas 1.000 
(-) Despesas (1.500) 
(=) Base de Cálculo IR (500) 
25% sobre Prejuízo Fiscal 125 
DRE 
Receitas 1.000 
(-) Despesas (1.500) 
(=) LAIR (500) 
(-) IR Diferido 125 
(=) Prejuízo do Exercício (375) 
18 18 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
18 
EXEMPLO COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZO FISCAL: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Manual de Contabilidade Tributária. Paulo Henrique Pêgas. Editora Gen/ Atlas. 9º Edição. 2017. Pág. 434 
 
 
CIA BARRIL - FISCO 2013 2014 2015 2016 
RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS (500) (500) 2.000 1.500 
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS 0 0 (600) (400) 
LUCROS (PREJUÍZO FISCAL) (500) (500) 1.400 1.100 
IR A PAGAR 0 0 476 374 
19 
CIA BARRIL – DRE 2013 2014 2015 2016 
LAIR (500) (500) 2.000 1.500 
IR CORRENTE – 34% 0 0 (476) (374) 
IR DIFERIDO – PREJ. FISCAL – 34% 170 170 (204) (136) 
LUCRO LÍQUIDO (PREJUÍZO) (330) (330) 1.320 900 
19 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
19 
ATENÇÃO (ITEM 34 DO CPC 32): 
 
 Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para o registro de 
prejuízos fiscais não utilizados e créditos fiscais não utilizados 
na medida em que seja provável que estarão disponíveis lucros 
tributáveis futuros contra os quais os prejuízos fiscais não 
utilizados e créditos fiscais não utilizados possam ser utilizados. 
20 20 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
20 
ATENÇÃO (Instrução Normativa nº 371/2002): 
 
 Para reconhecimento do Ativo Fiscal Diferido, a empresa deve 
atender os seguintes requisitos: 
• Apresentar histórico de rentabilidade; 
• Expectativa de gerar lucros futuros, fundamentada em estudo técnico, 
possibilitando a realização do ativo em no máximo 10 anos 
• Lucros futuros devem ser calculados por ser valor presente 
21 21 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
21 
OUTROS EXEMPLOS: 
 
 Cia XYZ em 2015 apurou lucro de R$ 1.000,00, sendo todas as despesas 
dedutíveis e receitas tributáveis. Possui, ainda, gastos de R$ 400,00 que são 
dedutíveis para fins fiscais, mas que somente serão consideradas despesas 
contábeis em 2016. No ano seguinte (2016) apresenta lucro de R$ 800,00 (já 
incluída a despesa de R$ 400,00). Vejamos os registros: 
 
 
Obs: Página 432 e seguintes do Livro “Manual de Contabilidade Tributária”. Paulo Henrique Pêgas, 9ª Edição. Gen/ Atlas. 2017 
22 22 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
22 
 
 
23 
Débito* Despesas de IR R$ 340Crédito** IR a Pagar R$ 204 
Crédito*** Débito Tributário Diferido R$ 136 
REGISTROS EM 31/12/2015 
 
 
 
 
 
 
 
 
* 34% sobre o lucro contábil de R$ 1.000,00 
** 34% sobre o lucro tributável de R$ 600,00 
*** 34% sobre R$ 400,00 da despesa dedutível nesse período (exclusão) 
23 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
23 
 
 
24 
Débito* Despesas de IR R$ 272 
Débito** Débito Tributário Diferido R$ 136 
Crédito*** IR a Pagar R$ 408 
REGISTROS EM 31/12/2016 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
* 34% sobre o lucro contábil de R$ 800,00 
** 34% sobre a despesa de R$ 400,00 da despesa contábil reconhecida no período 
*** 34% sobre o lucro tributável de R$ 1.200,00 
 
24 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
24 
 
 
25 
CÁLCULO 
TRIBUTOS 
LEGISLAÇÃO FISCAL 
2015 2016 
LAIR 1.000 800 
(+) Adições 0 400 
(-) Exclusões (400) 0 
Lucro Fiscal 600 1.200 
Tributos 34% 204 408 
25 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
25 
 
 
26 
DRE DA CIA CONTABILIDADE 
2015 2016 
LAIR 1.000 800 
(-) IR Corrente (204) (408) 
(+/-) IR Diferido (136) 136 
Lucro Líquido 660 528 
26 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
26 
OUTROS EXEMPLOS: 
 
 Cia XYZ possui no início de 2008 caixa (ativo) e capital (PL) de R$ 4.000,00; 
 Adquire uma máquina por R$ 4.000,00 a ser depreciada contabilmente em 
05 anos e fiscalmente (em razão de depreciação acelerada) 04 anos 
 A máquina é alugada gerando receita de R$ 950,00 
 
 
Obs: Página 436 e seguintes do Livro “Manual de Contabilidade Tributária”. Paulo Henrique Pêgas, 9ª Edição. Gen/ Atlas. 2017 
27 27 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
27 
CÁLCULO DOS TRIBUTOS 
28 
CIA 2008 2009 2010 2011 2012 
LAIR 150 150 150 150 150 
(+) ADIÇÕES 0 0 0 0 800 
(-) EXCLUSÕES 200 200 200 200 0 
LUCRO AJUSTADO (50) (50) (50) (50) 950 
(-) COMP. PREJ. FISCAIS 0 0 0 0 (200) 
LUCRO TRIBUTÁVEL (50) (50) (50) (50) 750 
IR DEVIDO – 30% 0 0 0 0 255 
28 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
28 
 DRE SEM CONSIDERAR O IR DIFERIDO 
29 
CIA 2008 2009 2010 2011 2012 TOTAL 
RECEITA DE ALUGUEL 950 950 950 950 950 4.750 
(-) DEPRECIAÇÃO (800) (800) (800) (800) 800 (4.000) 
LUCRO ANTES DO IR 150 150 150 150 150 750 
DESPESAS DE IR – 34% 0 0 0 0 (255) (255) 
LUCRO LÍQUIDO 150 150 150 150 (105) 495 
29 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
29 
 DRE CONSIDERANDO O IR DIFERIDO 
30 
CIA 2008 2009 2010 2011 2012 TOTAL 
RECEITA DE ALUGUEL 950 950 950 950 950 4.750 
(-) DEPRECIAÇÃO (800) (800) (800) (800) (800) (4.000) 
LUCRO ANTES DO IR 150 150 150 150 150 750 
IR CORRENTE 0 0 0 0 (255) (255) 
IR DIFERIDO (Ajustes 
Temporários) 
(68) (68) (68) (68) 278 0 
IR DIFERIDO (Prejuízo Fiscal) 17 17 17 17 (68) 0 
LUCRO LÍQUIDO 99 99 99 99 99 495 
30 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
30 
R$ 51,00 de despesa de IR, referentes aos 
34% sobre R$ 150,00 de Lucro Antes do IR 
 DRE CONSIDERANDO O IR DIFERIDO 
31 
CIA 2008 2009 2010 2011 2012 TOTAL 
RECEITA DE ALUGUEL 950 950 950 950 950 4.750 
(-) DEPRECIAÇÃO (800) (800) (800) (800) (800) (4.000) 
LUCRO ANTES DO IR 150 150 150 150 150 750 
IR CORRENTE 0 0 0 0 0 (255) 
IR DIFERIDO (Ajustes 
Temporários) 
(68) (68) (68) (68) (68) 0 
IR DIFERIDO (Prejuízo Fiscal) 17 17 17 17 17 0 
LUCRO LÍQUIDO 99 99 99 99 99 495 
31 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
31 
R$ 68,00 de obrigação futura, referente à 
exclusão temporária de R$ 200,00 
 DRE CONSIDERANDO O IR DIFERIDO 
32 
CIA 2008 2009 2010 2011 2012 TOTAL 
RECEITA DE ALUGUEL 950 950 950 950 950 4.750 
(-) DEPRECIAÇÃO (800) (800) (800) (800) (800) (4.000) 
LUCRO ANTES DO IR 150 150 150 150 150 750 
IR CORRENTE 0 0 0 0 0 (255) 
IR DIFERIDO (Ajustes 
Temporários) 
(68) (68) (68) (68) (68) 0 
IR DIFERIDO (Prejuízo Fiscal) 17 17 17 17 17 0 
LUCRO LÍQUIDO 99 99 99 99 99 495 
32 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
32 
R$ 17,00 de direito de compensação futuro, 
referente ao prejuízo fiscal de R$ 50,00 
 BALANÇO SEM DIFERIDOS 
33 
CIA 2008 2009 2010 2011 2012 
CAIXA 950 1.900 2.850 3.800 4.495 
CRÉDITO TRIBUTÁRIO DIFERIDO 0 0 0 0 0 
EQUIPAMENTOS 3.200 2.400 1.600 800 0 
TOTAL DO ATIVO 4.150 4.300 4.450 4.600 4.495 
PROVISÃO PARA IR DIFERIDO 0 0 0 0 0 
CAPITAL 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 
LUCROS ACUMULADOS 150 300 450 600 495 
TOTAL DO PASSIVO 4.150 4.300 4.450 4.600 4.495 
33 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
33 
 BALANÇO CONSIDERANDO O IR DIFERIDO 
34 
CIA 2008 2009 2010 2011 2012 
CAIXA 950 1.900 2.850 3.800 4.495 
CRÉDITO TRIBUTÁRIO DIFERIDO 17 34 51 68 0 
EQUIPAMENTOS 3.200 2.400 1.600 800 0 
TOTAL DO ATIVO 4.167 4.334 4.501 4.668 4.495 
PROVISÃO PARA IR DIFERIDO 68 136 204 272 0 
CAPITAL 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 
LUCROS ACUMULADOS 99 198 297 369 495 
TOTAL DO PASSIVO 4.167 4.334 4.501 4.668 4.495 
34 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
34 
35 35 CONTABILIZAÇÃO DE TRIBUTOS SOBRE LUCRO – CPC 32 
35 
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
36 
INDICAÇÃO LEITURA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Páginas 429 a 445 
 
 
 
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
37 
INDICAÇÃO LEITURA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Páginas 429 a 445 
 
 
 
38 
FIM! 
OBRIGADO! 
 
 
Prof. Fabio Silva 
fabio@weigandesilva.com.br 
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39