contabilidade de custo exercicios

Prévia do material em texto

CONTABILIDADE DE CUSTOS - Operações com Mercadorias 
 
As empresas comerciais têm por finalidade a aquisição de mercadorias para revenda servindo 
como intermediárias nas trocas entre fornecedores e clientes. O controle da evolução do patrimônio 
dessas empresas é realizado pela Contabilidade Comercial que registra através de lançamentos todas as 
operações relacionadas com compras e vendas de mercadorias, despesas acessórias, descontos ou 
abatimentos incondicionais, devoluções e incidência de impostos, ta is como o Imposto sobre Circulação 
de Mercadorias (ICMS). 
Consta no artigo 183, inciso II, da Lei n.º 6.404 de 15 de dezembro de 1976, que os estoques de 
uma empresa comercial devem ser avaliados pelo custo de aquisição, nele incluídos os gastos com 
transportes, seguros, embalagens e os tributos não recuperáveis, tais como IPI, Imposto de Importação e 
IOF quando incidente sobre as operações de câmbio. Assim, os tributos não recuperáveis, suportados 
pela entidade comercial, são agregados ao valor da mercadoria, ao passo que os tributos recuperáveis 
(normalmente o ICMS e para as empresas industriais o IPI) devem ser expurgados do valor da mercadoria 
quando dele fizerem parte. 
As empresas necessitam controlar seus estoques com diversas finalidades, como, por exemplo, 
evitar furtos, reposição e apurar o CMV. 
As empresas que adotam a sistemática do inventário permanente possuem controle contábil de 
seus estoques, diferentemente das que se utilizam da sistemática do inventário periódico que, a rigor, não 
possuem controle contábil sobre seus estoques. 
 
 
Compra de Mercadorias 
 
 As compras de mercadorias podem ser realizadas à vista ou a prazo. Nas compras à vista o 
pagamento é realizado no ato, enquanto nas compras a prazo, cria-se uma obrigação de pagamento 
futuro. 
 
Ex.: Compra de mercadorias, à vista, no valor de R$ 460,00, conforme nota fiscal nº 0526 de Neves & 
Pontes Ltda. 
 
 Mercadorias 
 a Caixa 
 Compra de mercadorias, conforme 
nota fiscal nº 0526, de Neves & Pontes Ltda............... 460,00 
 
 
Venda de Mercadorias 
 
As vendas de mercadorias, assim como as compras, também podem ser realizadas à vista ou a 
prazo, constituíndo-se na principal fonte de receitas das empresas comerciais. 
 
Ex.: Venda de mercadorias, à vista, conforme nossa nota fiscal nº 325, no valor de R$ 230,00. 
 
 Caixa 
 a Venda de Mercadorias 
 Conforme nossa nota fiscal nº 325................................ 230,00 
 
 
Resultado com Mercadorias (RCM) 
 
RCM = Vendas – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 
 
Existem dois sistemas de apuração do CMV: 
 
 Inventário Periódico; 
 Inventário Permanente. 
 
Inventário Periódico – quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante de 
nosso estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos 
apurar o resultado obtido com a venda das mercadorias (RCM), fazemos um levantamento fís ico para 
avaliação do estoque de mercadorias existente naquela data; e pela diferença entre o total das 
mercadorias disponíveis para venda durante o período e esse estoque final (apurado 
extracontabilmente), obtemos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) nesse período, utilizando a 
seguinte equação: 
 
CMV = EI + C – EF 
 
Onde: 
CMV = custo das mercadorias vendidas; 
EI = estoque das mercadorias no início do período; 
C = compras líquidas no período; 
EF = estoque de mercadorias no final do período. 
 
O estoque de mercadorias deverá estar livre do ICMS e deverá conter a parcela dos fretes e 
seguros relativos às mercadorias estocadas. 
 
Exemplo: A Cia. ABC possuía em 01/01/X1, estoque inicial no valor de R$ 120.000. Durante o mês, realizou 
compras no montante de R$ 480.000. O estoque final em 31/01/X1 foi avaliado em R$ 97.000. As vendas 
foram de R$ 620.000. 
 
CMV = EI + C – EF 
CMV = 120.000 + 480.000 – 97.000 
CMV = R$ 503.000 
 
RCM = Vendas – CMV 
RCM = 620.000 – 503.000 
RCM = R$ 117.000 
 
Inventário Permanente – quando controlamos de forma contínua o Estoque de Mercadorias, dando -lhe 
baixa, em cada venda, pelo custo dessas mercadorias vendidas (CMV). Esse controle permanente é 
efetuado sobre todas as mercadorias que estiverem à disposição para venda, ist o é, esse controle é 
efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as mercadorias que não foram vendidas 
(Estoque Final). Pela soma dos custos de todas as vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas 
(CMV) total do período. 
 
 
CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO PELO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
Preço Específico - Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em 
estoque, pode-se dar baixa em cada venda, por esse valor; com isto, no estoque final, seu valor será a 
soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente. 
Tal tipo de apropriação de custo, entretanto, somente é possível em alguns casos, onde a 
quantidade, ou o valor, ou a própria característica da mercadoria o permite (isto é feito, por exemplo, 
nesse comércio de carros usados). Na maioria das vezes não é possível ou economicamente 
conveniente a identificação do custo específico de cada unidade. 
 
PEPS – Com base nesse critério, daremos baixas no custo da seguinte maneira: o Primeiro que Entra é o 
Primeiro que Sai. Assim, à medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras 
compras, o que equivaleria ao raciocínio de que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas, 
permanecendo nos estoques as mercadorias de aquisição mais recentes. 
Por este avaliamos os estoques pelo custo das últimas aquisições. Com isso, o Custo das 
Mercadorias Vendidas (CMV) fica onerado pelas primeiras compras, daí o nome do método PEPS - 
primeiro que entra é o primeiro que sai. 
Este método de avaliação dos estoques, quando comparado com os demais métodos, ocasiona 
as seguintes situações conforme estamos em economia com preços crescentes, estáveis ou 
decrescentes: 
 numa economia inflacionária, isto é, com preços crescentes, produz estoque final maior do que os 
outros métodos, ocasionando resultado com mercadorias de maior valor; 
 numa economia de preços constantes (inflação zero), os métodos se comportam, teóricamente, 
de forma semelhante; e 
numa economia deflacionária, isto é, com preços decrescentes, o método PEPS produz estoque 
final menor do que os outros métodos, ocasionando resultado com mercadorias de menor valor. 
 
 
UEPS – a Última a Entrar é a Primeira a Sair . O método UEPS funciona de modo inverso ao PEPS, isto é, o 
estoque é avaliado pelos preços de aquisição mais antigos e o custo das mercadorias vendidas é 
onerado pelas últimas compras. Daí o nome UEPS, o último que entra é o primeiro que sai. 
Numa economia inflacionária, este método em comparação com os demais, ocasionará no 
primeiro ano um Custo das Mercadorias Vendidas maior e em conseqüência um lucro menor. 
A legislação fiscal não aceita o UEPS como método de avaliação de estoques, pois tende a 
diminuir o lucro, o que ocasionaria diminuição do Imposto Sobre a Renda e da Contribuição Social Sobre 
o Lucro. 
A propósito, os únicos métodos aceitos pela legislação fiscal são o PEPS e MPM, este último 
somente se houver controle permanente de estoques, pois se não houver controle permanente de 
estoques, é obrigatório o uso do método PEPS. 
 
 
Média Ponderada Móvel (MPM) – Chama-se Ponderada Móvel, pois o valor médio de cada unidade 
em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente. Assim, eleserá calculado 
dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. 
 Este método permite a avaliação dos estoques pelo preço médio ponderado. Ele é chamado de 
média ponderada porque a cada unidade comprada com preço diferente do constante do estoque o 
custo médio existente sofre alteração em seu valor. Assim, evita-se os extremos que ocorrem ao se avaliar 
os estoques pelo método PEPS ou pelo método UEPS, primeiras ou últimas entradas no estoque, 
respectivamente. 
Por esse critério, os estoques são avaliados pelo custo de aquisição, apurado a cada entrada de 
mercadorias, ponderado pelas quantidades adquiridas e pelas anteriormente existentes, isto é, a cada 
aquisição se faz a média ponderada dos estoques. 
 
 
Média Ponderada Fixa (MPF) - Saliente-se, inicialmente, que este método de avaliação dos estoques 
não é permitido pela legislação do IR e tampouco se amolda aos princípios de contabilidade. 
Ele consiste em se efetuar a média do custo pelo somatório de todas as aquisições do período e 
dividi-lo pela quantidade das aquisições do período, obtendo-se, desta forma, o custo unitário médio 
mensal. 
Assim, o método apura o valor médio das compras por períodos de um mês independentemente 
da data de aquisição, isto é, verifica-se o custo total das compras mais o custo do estoque inicial do mês, 
divide-se a soma, assim obtida, pelas unidades adquiridas no período mais as unidades existentes no 
início do período e teremos, então, o custo médio ponderado fixo mensal. 
Ao final do período, mês, toma-se o total das quantidades vendidas no período, independente da 
data de saída, e multiplica-se pelo custo médio encontrado na coluna das entradas, obtendo-se desta 
forma o custo da mercadoria vendida (CMV). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exemplo 1: Uma empresa apresentou a seguinte movimentação: 
 
- 01/01/X1 – estoque inicial de 10 unid, adquiridas por R$ 5 cada; 
- 08/01/X1 – compra de 8 unid, adquiridas por R$ 8 cada; 
- 31/01/X1 – venda de 12 unid por R$ 11 cada. 
Calcular o CMV, o Estoque Final e o RCM utilizando o PEPS, o UEPS e a Média Ponderada Móvel. 
 
Solução pelo PEPS: 
 
CMV = 10 unid. x R$ 5 = R$ 50 
 2 unid. x R$ 8 = R$ 16 
 R$ 66 
 
Estoque Final = 6 unid. x R$ 8 = R$ 48 
 
RCM = Vendas – CMV 
RCM = (12 unid. x R$ 11) – R$ 66 
RCM = R$ 132 – R$ 66 
RCM = R$ 66 
 
Solução pelo UEPS: 
 
CMV = 8 unid. x R$ 8 = R$ 64 
 4 unid. x R$ 5 = R$ 20 
 R$ 84 
 
Estoque Final = 6 unid. x R$ 5 = R$ 30 
 
RCM = Vendas – CMV 
RCM = (12 unid. x R$ 11) – R$ 84 
RCM = R$ 132 – R$ 84 
RCM = R$ 48 
 
Solução pela MPM: 
 
Estoque Inicial = 10 unid. x R$ 5 = R$ 50 
Compras = 8 unid. x R$ 8 = R$ 64 
 
Custo Médio = 50 + 64 = 114 = R$ 6,33 
 10 + 8 18 
 
CMV = 12 unid. x R$ 6,33 = R$ 75,96 
 
RCM = R$ 132 – R$ 75,96 = R$ 56,04 
 
Exercícios 
 
Questão 1 – Marque a alternativa correta: 
 
1. (ESAF-CVM/2001) Em economias nas quais a flutuação de preços ocorra de forma constante, o critério 
de apreçamento de estoques que resultará em valores de estoque final mais próximos dos preços 
praticados no mercado é: 
a) Último que entra primeiro que sai 
b) Média ponderada móvel 
c) Média ponderada fixa 
d) Primeiro que entra último que sai 
e) Primeiro que entra primeiro que sai 
 
 
 
 
2. (ANALISTACOMEX/ESAF/98) As empresas que adotam o sistema PEPS avaliam seus estoques 
considerando o custo: 
a) das primeiras entradas 
b) das últimas entradas 
c) médio ponderado das entradas 
d) das primeiras saídas 
e) das últimas saídas 
 
3. (FISCAL/ICMS/SC-1998) Suponha uma empresa comercial situada em um país onde os preços das 
mercadorias que adquire para revender sempre decrescem a cada nova compra que ela efetua. 
Suponha que ao longo de determinado período tal empresa efetuou diversas compras e diversas vendas , 
intercaladamente. Tendo em vista o cenário descrito, pode-se afirmar que: 
a) se a empresa adotar o método PEPS, os valores do estoque final e do custo das mercadorias vendidas 
serão, respectivamente, menor e maior do que se adotar o método UEPS.. 
b) se a empresa adotar o método PEPS, os valores do estoque final e do custo das mercadorias vendidas 
serão, respectivamente, maior e menor do que se adotar o método UEPS. 
c) se a empresa adotar o método UEPS, os valores do estoque final e do custo das mercadoria s vendidas 
serão, respectivamente, menor e maior do que se adotar o método PEPS. 
d) se a empresa adotar o método PEPS, os valores do estoque final e do custo das mercadorias vendidas 
serão, respectivamente, maior e igual do que se adotar o método UEPS. 
e) se a empresa adotar o método UEPS, os valores do estoque final e do custo das mercadorias vendidas 
serão, respectivamente, maior e igual do que se adotar o método PEPS. 
 
Questão 2: Determinada empresa iniciou suas atividades sem estoques. No primeiro dia de operação, 
comprou $50.000,00 de mercadorias. Ao final do mês, o estoque da empresa apresentava um saldo de 
$12.500,00. Segundo o inventário periódico, determine o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). 
 
Questão 3: O inventário periódico pode ser levantado a qualquer momento, dependendo da 
necessidade da empresa. Dessa forma, a partir das informações abaixo, pede-se a realização de um 
inventário periódico. 
No início do exercício, a empresa tem um estoque inicial de 20,000 peças no valor de $35.000,00. 
Sabendo-se que no decorrer deste período, a empresa efetuou compras no total de 35.000 peças no 
valor de $73.920,00. O saldo no final do exercício foi de 15.000 peças no valor de $29.705,00. Informe a 
quantidade física e financeira das operações de venda real izadas pela empresa neste período. 
 
Questão 4: A empresa ACCL S.A. possuía estoque inicial em 01/10/2001 avaliado em $234.600,00. As 
compras do mês de outubro totalizaram $675.000,00. Através de inventário físico, apurou-se estoque final 
de $218.000,00. As vendas foram de $910.800,00. Calcule o CMV (custo das mercadorias vendidas) e o 
RCM (resultado com mercadorias) ou LBV (lucro bruto com mercadorias) através do inventário periódico. 
 
Questão 5: Em janeiro de 2001 foram feitas vendas totais de mercadorias de $3.500.000,00, com custo de 
$2.000.000,00. As compras no mesmo período foram de $1.000.000,00. Sabendo -se que o estoque de 
mercadorias em 1/1/2001 era de $1.000.000,00, pede-se: 
a) o valor dos estoques de mercadorias em 31/1/01; 
b) o valor bruto sobre vendas em 31/1/01. 
 
Questão 6: A empresa FCL Ltda apresentou os seguintes dados em seus registros contábeis: CMV= 12.000, 
Compras= 8.000, Devolução de compras = 1.000, Estoque inicial de mercadorias = 2.000, Receita de 
vendas= 25.000. 
 
Pede-se: 
a) O estoque final; 
b) O RCM. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO PELO INVENTÁRIO PERMANENTE – (continuação) 
 
Exemplo 2: Utilizando a ficha de controle de estoque uma loja comercial movimentou em seu estoque 
um determinado produto conforme descrito abaixo: 
 
Dia 1: compra de 10 aparelhos por $25,00 cada; 
Dia 5: venda de 4 aparelhos pelo preço de $ 35,00 cada; 
Dia 15: venda de mais 5 aparelhos por $ 40,00 cada; 
Dia 20: compra de 5 unidades por $150,00 no total; 
Dia 30: venda de 10 aparelhos por $ 40,00 cada. 
 
Sabendo que o estoque inicial era de 10 aparelhos com custo unitário de $ 20,00, pede-se: 
a) O controle do estoque através da ficha de estoque; 
b) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF 
 
Utilizando o Custo Médio: 
 
Dia Operação Entradas Saídas Saldos 
Qde Unit Total Qde Unit Total QdeUnit Total 
 Saldo inicial 10 20 200 
1 Compra 10 25 250 20 22,5 450 
5 Venda 4 22,5 90 16 22,5 360 
15 Venda 5 22,5 112,5 11 22,5 247,5 
20 Compra 5 30 150 16 24,8 397,5 
30 Venda 10 24,8 248 6 24,8 149,5 
 15 400 19 450,5 6 149,5 
 
CMV = $ 450,5 ou 
CMV= 200 + 400 – 149,5 = $ 450,5 
 
Vendas: 140+200+400= $ 740 
 
4 x 35 = 140 
5 x 40 = 200 
10 x 40 = 400 
 
RCM= 740 – 450,5= $ 289,5 
EF= $ 149,5 
Utilizando o PEPS: 
 
Dia Operação Entradas Saídas Saldos 
Qde Unit Total Qde Unit Total Qde Unit Total 
 Saldo inicial 10 20 200 
1 Compra 10 25 250 10 25 250 
 20 - 450 
 
5 Venda 4 20 80 6 20 120 
 10 25 250 
 16 - 370 
 
15 Venda 5 20 100 1 20 20 
 10 25 250 
 11 - 270 
 
20 Compra 5 30 150 1 20 20 
 10 25 250 
 5 30 150 
 16 - 420 
 
30 Venda 1 20 20 1 25 25 
 9 25 225 5 30 150 
 10 - 245 6 - 175 
 
 15 400 19 425 6 175 
 
CMV = $ 425 ou 
CMV= 200 + 400 – 175 = $ 425 
 
Vendas: 140+200+200= $ 540 
 
4 x 35 = 140 
5 x 40 = 200 
5 x 40 = 200 
 
RCM= 540 – 425= $ 115 
 
EF= $ 175 
 
 
 
 
 
Utilizando o UEPS: 
 
Dia Operação Entradas Saídas Saldos 
Qde Unit Total Qde Unit Total Qde Unit Total 
 Saldo inicial 10 20 200 
1 Compra 10 25 250 10 25 250 
 20 - 450 
 
5 Venda 4 25 100 10 20 200 
 6 25 150 
 16 - 350 
 
15 Venda 5 25 125 10 20 200 
 1 25 25 
 11 - 225 
 
20 Compra 5 30 150 10 20 200 
 1 25 25 
 5 30 150 
 16 - 375 
 
30 Venda 5 30 150 6 20 120 
 1 25 25 - - - 
 4 20 80 - - - 
 10 - 255 6 - 120 
 
 15 400 19 480 6 120 
 
CMV = $ 480 ou 
CMV= 200 + 400 – 120 = $ 480 
 
Vendas: 140+200+200= $ 540 
 
4 x 35 = 140 
5 x 40 = 200 
5 x 40 = 200 
 
RCM= 540 – 480= $ 60 
EF= $ 120 
 
 
Exercícios 
 
Questão 1: Aplique o método UEPS, PEPS e Custo Médio, nas operações com mercadorias a seguir: 
01/10/2001 – estoque inicial de 20 unidades, adquiridas por $5,00 cada. 
11/10/2001 – compra de 14 unidades, adquiridas por $5,40 cada. 
25/10/2001 – venda de 16 unidades, por $8,70 cada. 
28/10/2001 – compra de 10 unidades, adquiridas por $5,60 cada. 
 
Pede-se: 
a) o valor em $do estoque final. 
b) o valor em $do CMV (custo das mercadorias vendidas). 
c) o valor em $das receitas com vendas. 
d) o valor em $do RCM (resultado com mercadorias). 
Questão 2: Uma loja que comercializa aparelhos eletrônicos movim entou em seu estoque aparelhos de 
DVD da marca LorentzSound, conforme descrito abaixo: 
 
Dia 6: compra de 10 aparelhos por $210,00 cada; 
Dia 9: venda de 5 aparelhos pelo preço de $ 480,00 cada; 
Dia 13: compra de 5 unidades por $1.100,00 no total; 
Dia 21: venda de 10 aparelhos por $ 500 cada. 
 
Sabendo que o estoque inicial era de 7 aparelhos com custo unitário de $ 180,00, pede-se: 
a) O controle do estoque através da ficha de estoque utilizando o UEPS, PEPS e Custo Médio; 
b) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF. 
 
Questão 3: Uma loja que comercializa aparelhos eletrônicos, movimentou em seu estoque, aparelhos de 
rádio-gravador da marca Somruimdemais, conforme descrito abaixo: 
 
Dia 5: compra de 10 aparelhos por $210,00 cada; 
Dia 8: venda de 3 aparelhos pelo preço de $ 480,00 cada; 
Dia 10: venda de mais 6 aparelhos por $ 520,00 cada; 
Dia 15: compra de 5 unidades por $1.100,00 no total; 
 Dia 20: venda de 7 aparelhos por $ 500 cada. 
 
Sabendo que o estoque inicial era de 5 aparelhos com custo unitário de $ 200,00, pede-se: 
c) O controle do estoque através da ficha de estoque utilizando o UEPS, PEPS e Custo Médio; 
d) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF. 
 
 
Questão 4: (AFTN/ESAF/98) A nossa empresa identificou seu estoque de mercadorias em 2.000 unidades 
avaliadas ao custo médio unitário de R$ 60,00. Logo após, promoveu uma venda de 1.500 unidades à 
vista, por R$ 150.000,00, numa operação isenta de tributação. 
O comprador, todavia, mostrando-se insatisfeito com a transação, devolveu 20% da compra e ainda 
conseguiu obter um abatimento de 10% no preço. 
Feita a renegociação e refeitos os registros cabíveis, a nossa empresa mantém um estoque de 
mercadorias assim formado: 
 
 
a) 500 unidades a R$ 54,00 = R$ 27.000,00 
b) 800 unidades a R$ 54,00 = R$ 43.200,00 
c) 800 unidades a R$ 60,00 = R$ 48.000,00 
d) 500 unidades a R$ 60,00 = R$ 30.000,00 
e) 800 unidades a R$ 90,00 = R$ 72.000,00