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AULA 09 ORCAMENTO EMPRESARIAL
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Orçamento Empresarial Aula 9 Elaboração do orçamento de matérias-primas Elaboração do orçamento da mão-de-obra direta (MOD) Elaboração do orçamento dos custos Indiretos Métodos de custeio Custeio variável ou direto Custeio por absorção ou tradicional (full cost) Custeio ABC Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 02/47 Elaboração do orçamento de matérias-primas Como a Pápien adotou o plano de produção constante, então, mensalmente, ela deve adquirir matérias-primas necessárias para se fabricar as quantidades de produtos estabelecidas no plano de produção: 946 pás, 1.427 enxadas e 366 picaretas. Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 03/47 Elaboração do orçamento de matérias-primas Custo de aquisição da matéria-prima Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento de matérias-primas 1º Semestre Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 05/47 Elaboração do orçamento de matérias-primas 2º Semestre Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 06/47 Elaboração do orçamento da mão-de-obra direta (MOD) São necessários dois dados para se elaborar o orçamento da mão-de-obra direta: o número de horas padrão e o custo da hora padrão para cada produto fabricado pela empresa. Por intermédio de um trabalho de registro de tempos e movimentos (elaborado pela engenharia industrial) e com o auxílio do departamento de recursos humanos da Pápien Ferramentas, tais dados puderam ser projetados: Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento da mão-de-obra direta (MOD) 07/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento da mão-de-obra direta (MOD) 08/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos Os responsáveis por tais departamentos, antes de iniciar a elaboração de seus orçamentos, devem escolher a “medida de atividade” que utilizarão para medir o serviço prestado ao departamento de produção. 09/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos O segundo passo é projetar, estatisticamente, qual é a quantidade de serviços que cada um destes departamentos deve prestar ao departamento de produção para que possa ser fabricada uma unidade de cada produto. 10/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos Horas de manutenção 11/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos Consumo de Energia 12/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos O departamento de manutenção deverá prestar, mensalmente, 416,56 horas de serviços ao departamento de produção. Para executar tal quantidade de serviço, seu gestor projeta que terá um gasto mensal de R$ 4.500,00 nos meses do primeiro semestre e R$ 5.700,00 nos meses do segundo semestre. O departamento de energia elétrica deverá fornecer, mensalmente, 195,92 Kilowatts de energia elétrica ao departamento de produção. Para fornecer tal quantidade de energia, seu gestor projeta que terá um gasto mensal de R$ 7.300,00 nos meses do primeiro semestre e R$ 8.200,00 nos meses do segundo semestre. 13/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos 14/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos 15/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos 16/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Elaboração do orçamento dos custos indiretos 17/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio variável ou direto Nesse método, são apropriados somente os custos variáveis, diretos ou indiretos. Megliorini (2007) diz que a principal Diferença entre esse método e o custeio por absorção reside no tratamento dado aos custos fixos, que enquanto para o método de custeio por absorção os custos fixos são rateados aos produtos, no custeio variável são tratados como custos do período, indo diretamente para o resultado do exercício. Tal autor também comenta que tal método elimina as desvantagens do custeio por absorção justamente pelo fato de considerar os custos fixos como custos do período em vez de apropriá-los aos produtos, estabilizando, assim, os custos dos produtos, uma vez que os mesmos recebem apenas os custos variáveis. 18/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Nesse sistema, o custo final do produto ou serviço será a soma do custo variável divido pela produção correspondente, sendo os custos fixos considerados diretamente no resultado do exercício, mostrando a riqueza nas vendas e não produção. Mesmo não sendo aceito pela legislação fiscal, de acordo com o Portal da Contabilidade, o custeio variável apresenta as seguintes vantagens: • Mostra o resultado operacional em função das vendas; • Não há necessidade de adotar critérios de rateio para apropriar custos fixos, já que esses são deduzidos diretamente do resultado; • Ele torna evidente a margem de contribuição de cada produto, o que o destaca como ferramenta a ser utilizada no processo decisório. Custeio variável ou direto 19/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Nesse sistema, o custo final do produto ou serviço será a soma do custo variável divido pela produção correspondente, sendo os custos fixos considerados diretamente no resultado do exercício, mostrando a riqueza nas vendas e não produção. Mesmo não sendo aceito pela legislação fiscal, de acordo com o Portal da Contabilidade, o custeio variável apresenta as seguintes vantagens: • Mostra o resultado operacional em função das vendas; • Não há necessidade de adotar critérios de rateio para apropriar custos fixos, já que esses são deduzidos diretamente do resultado; • Ele torna evidente a margem de contribuição de cada produto, o que o destaca como ferramenta a ser utilizada no processo decisório. Custeio variável ou direto 20/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio variável ou direto Uma das premissas que o custeio variável levanta é a de que os custos fixos são repetitivos a cada período, portanto, não há a necessidade de apropriá-los aos produtos, tratando-os então como se fossem encargos do período. Então só são alocados aos produtos os custos variáveis. Martins (2001) ainda diz que nas demonstrações à base do custeio variável obtém-se um lucro que acompanha sempre a direção das vendas, o que não ocorre com o método de custeio por absorção. Justamente por contrariar a competência e confrontação, o “variável” não é válido para balanços de uso externo, deixando de ser aceito pelas Auditorias Independentes e pelo Fisco. É fácil, entretanto, trabalhar-se com ele durante o ano e fazer uma adaptação de fim de exercício para voltar a ser “absorção”. 21/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio variável ou direto DRE Receita de Vendas (-) Custos Variáveis (-) Desp. Variáveis COMISSÃO VENDAS = Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (-) Desp. Fixas DESPESAS ADMINISTRATIVAS = Lucro DRE – MÉTODO DIRETO OU VARIÁVEL 22/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio por absorção ou tradicional (full cost) Tal método foi desenvolvido na Alemanha, no início do século 20, e consiste na apropriação de todos os custos (diretos, indiretos, fixos e variáveis) causados pelo uso de recursos da produção aos bens elaborados, e só os de produção, isso dentro do ciclo operacional interno. Todos os gastos relativos aos esforços de produção são distribuídos para todos os produtos feitos. Para Megliorini (2007), o primeiro passo para se apurar os custos é separar os gastos do período em despesas, custos e investimentos. O segundo passo consiste em separar os custos em diretos e indiretos, assimilando, dessa forma, em qual produto ou setor houve maiores gastos. Rateando os custos fixos aos produtos. 23/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio por absorção ou tradicional (full cost) O custeio por absorção é estruturado para atender às disposições legais quanto à apuração de resultados e a avaliação patrimonial. Já o custeio variável, visto anteriormente, é estruturado para atender à administração da empresa. Para Martins (2001), o custeio por absorção é o método derivado da aplicação dos princípios de contabilidade geralmente aceitos, nascido da situação histórica mencionada. Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, ou seja, todos os gastos relativos ao esforço de fabricação são distribuídos para todos os produtos feitos. 24/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio por absorção ou tradicional (full cost) Dentre as principais características desse método, pode-se citar: • Ele engloba os custos totais (fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos); • Necessita de critério de rateios no caso de apropriação de custos indiretos quando houver dois ou mais produtos ou serviços; • Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de produção; • É critério legal exigido no Brasil. Porém, nem sempre é útil como ferramenta de análise de custos, por possibilitar distorções ao distribuir custos entre diversos produtos e serviços, possibilitando mascarar desperdícios e outras ineficiências produtivas. 25/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio por absorção ou tradicional (full cost) Santos (2009) afirma que o método de custeio por absorção pode ser falho como ferramenta gerencial de tomada de decisão, pois possui a errada premissa de que o rateio dos custos fixos que aparenta ser lógico, leva a alocações arbitrárias e até enganosas. Entretanto, é aceito comumente para fins de avaliação de estoques, seja para apuração do resultado e/ou para o próprio balanço. 26/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio por absorção ou tradicional (full cost) DRE Receita de Vendas (-) CPV = Lucro Bruto (-) Desp. Administrativas (-) Desp. de Venda = Lucro Líquido DRE – MÉTODO ABSORÇÃO 27/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio ABC O custeio baseado em atividades, sigla ABC para Activity Based Costing, é um método de custeio baseado nas atividades que a organização desenvolve no processo de fabricação dos seus produtos ou serviços. Desenvolvido na década de 1980 pelos professores de Harvard Robert Kaplan e Robin Cooper, é um método para o tratamento dos custos indiretos, por meio da análise de atividades, dos seus geradores de custos e seus utilizadores. Esse método consiste, basicamente, na identificação, análise e alocação dos custos aos processos, visando, dessa forma, um melhor gerenciamento do resultado e lucratividade empresarial. 28/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio ABC Pode-se dizer que o custeio ABC tem o objetivo de suprir as necessidades de informações mais precisas sobre o custo da necessidade de recursos de produtos e serviços, podendo ser usado como ferramenta gerencial que estimule e suporte a melhoria contínua de seus processos, pois localiza os possíveis problemas ou oportunidades de melhorias. Megliorini (2007) expõe que, nesse método, os recursos de uma organização são consumidos pelas atividades executadas, e os produtos, serviços ou outros objetos de custeio resultam das atividades que esses recursos requerem. De tal modo, os custos indiretos são apropriados, inicialmente, às atividades, e, na próxima etapa, aos produtos, serviços ou outros objetos de custeio que demandaram tais atividades. 29/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio ABC Martins (2001) informa que é um método de custeio que procura reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário de custos indiretos. De forma clara, esse sistema procura rastrear o agente causador do custo para imputar-lhe um valor. Tal método leva em conta que os recursos são atribuídos a cada atividade, no contexto de cada departamento, e, posteriormente, as atividades são atribuídas aos objetos de custo com base em sua utilização, facilitando a mensuração dos lucros. O custeio ABC reconhece os relacionamentos responsáveis pelos custos das atividades e ameniza possíveis distorções provocadas pelo uso do rateio no método tradicional de absorção dos custos. 30/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio ABC Dentre as vantagens de tal método, pode-se citar:• Informações gerenciais mais fidedignas por meio da redução do rateio; • Adequa-se facilmente às empresas de serviços, pela dificuldade de definição do que sejam custos, gastos e despesas; • Menor necessidade de rateios arbitrários; • É similar ao custeio por Absorção, atendendo, assim, os princípios da Contabilidade; • Obriga a revisão constante dos controles internos, proporcionando melhorias e maior rapidez na correção de erros; • Proporciona melhor visualização dos fluxos dos processos internos; • Identifica mais claramente onde se está consumindo mais recursos; • Possibilita a redução ou eliminação das atividades que não agregam valor ao produto. 31/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio ABC Para Nakagawa (1994), o custeio ABC permite a evidenciação dos custos de forma mais acurada, tornando-se eficaz para a gestão econômica das organizações, uma vez que podem antecipar as ações dos gestores com o objetivo de minimizar ou eliminar os erros de decisões e contribuir para a otimização do lucro. Nesse tipo de análise, também é possível mapear as atividades que não agregam valor ao produto ou serviço e eliminá-las. 32/47 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Custeio ABC Recursos Atividades Produtos Pessoal A1 P1 Instalações A2 P2 Comunicações Etc. An Pn FUNCIONAMENTO 34/47 A atribuição dos custos às atividades, quando não puder ser efetuada diretamente, deve ser feita através da utilização dos direcionadores de recursos; A atribuição dos custos, alocados inicialmente às atividades, aos produtos é efetuada com o uso dos direcionadores de atividades. Tanto os direcionadores de recursos quanto os direcionadores de atividades, embora tenham finalidades diferentes, são denominados direcionadores de custos. DIRECIONADORES 35/47 DIRECIONADORES DE CUSTOS DE RECURSOS 36/47 DIRECIONADORES DE CUSTOS DE ATIVIDADES 37/47 Caso de empresa de confecções que produz três tipos de produtos: 38/47 sem departamentalização Produto Volume Produzido (quant. / mês) Preço de venda (R$ / unid.) Tempo Despendido na Produção (em número de horas) Custos Diretos (R$ / unid.) Custos de mão-de-obra direta (R$) Taxa de aplicação dos custos indiretos de fabricação (CIF) Aplicação dos CIF Quadro Resumo - Sem Departamentalização Demonstração do Resultado Corte e Costura Acabamento Camiseta Vestidos Calças Unitário Total Total Unitário Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Camiseta 18000 10.00 Unitário Total Unitário Total Tecido 3.00 4.00 3.00 Camiseta 0.50 9,000.00 Custos indiretos 190,000.00 Camiseta 4.14 74,509.80 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Vestidos 4200 22.00 Camiseta 0.30 5,400.00 0.15 2,700.00 Aviamentos 0.25 0.75 0.50 Custos Indiretos (R$) Vestidos 1.00 4,200.00 Mão-de-obra direta total 22,950.00 Vestidos 8.28 34,771.24 Custos Indiretos (R$) 4.14 8.28 6.21 Custos dos Produtos Vendidos 142,009.80 58,921.24 135,968.95 336,900.00 Calças 13000 16.00 Vestidos 0.70 2,940.00 0.60 2,520.00 Mão-de-obra Direta 0.50 1.00 0.75 Calças 0.75 9,750.00 Taxa CIF (R$ / R$ M.O.D) 8.28 Calças 6.21 80,718.95 Custo Total (R$) 7.89 14.03 10.46 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 817,300.00 Tabela 1 - Informações sobre os produtos Calças 0.80 10,400.00 0.30 3,900.00 Total 3.75 5.75 4.25 Aluguel 24,000.00 Total 22,950.00 Total (R$) 190,000.00 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 18,740.00 9,120.00 Tabela 3 Energia Elétrica 42,000.00 Tabela 5 Tabela 6 Lucro Bruto Unitário (R$) 2.11 7.97 5.54 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Tabela 2 Salários Pessoal Supervisão 25,000.00 tabela 7 Margem % 21.11 36.23 34.63 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Mão-de-obra Indireta 35,000.00 Ordem de Lucratividade 3º 1º 2º Custos Indiretos 74,509.80 34,771.24 80,718.95 190,000.00 Depreciação 32,000.00 Lucro Bruto 37,990.20 33,478.76 72,031.05 143,500.00 Material de cosnumo 12,000.00 Tabela 8 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Seguros 20,000.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Total 190,000.00 Despesas (R$) Administrativas 50,000.00 Com Vendas 43,000.00 Comissões (5% das Vendas) 24,020.00 Total 117,020.00 Tabela 4 com departamentalização MAPA DE RATEIO DOS CIF AOS DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO Custos Indiretos Unitários Quadro Resumo - Com Departamentalização Demonstração do Resultado Apoio De Produção Totais Corte e Costura Acabamento Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Aluguel 4,200.00 4,600.00 4,200.00 6,000.00 5,000.00 24,000.00 Camisteas 1.65 1.43 3.08 Custos Indiretos (R$) 3.08 9.57 7.26 Custos dos Produtos Vendidos 122,936.41 64,348.49 149,615.10 336,900.00 Energia elétrica 6,500.00 5,500.00 5,000.00 14,000.00 11,000.00 42,000.00 Vestidos 3.85 5.72 9.57 Custo Total (R$) 6.83 15.32 11.51 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Salários Pes. Supervisão 3,900.00 3,350.00 5,250.00 7,000.00 5,500.00 25,000.00 Calças 4.40 2.86 7.26 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 Mão-de-obra Indireta 5,000.00 3,400.00 6,700.00 12,000.00 7,900.00 35,000.00 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.17 6.68 4.49 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Depreciação 4,000.00 4,500.00 4,900.00 9,500.00 9,100.00 32,000.00 Tabela 11 Margem % 31.70 30.36 28.07 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Material de Consumo 2,000.00 1,000.00 1,800.00 4,200.00 3,000.00 12,000.00 Ordem de Lucratividade 1º 2º 3º Corte e Costura 29,679.83 16,159.02 57,161.15 103,000.00 Seguros 2,400.00 6,000.00 2,000.00 4,900.00 4,700.00 20,000.00 Acabamento 25,756.58 24,039.47 37,203.95 87,000.00 Subtotal 1 28,000.00 28,350.00 29,850.00 57,600.00 46,200.00 190,000.00 Tabela 12 Subtotal CIF 55,436.41 40,198.49 94,365.10 190,000.00 Rateio Compras -28,000.00 6,000.00 5,000.00 9,500.00 7,500.00 0.00 Lucro Bruto 57,063.59 28,051.51 58,384.90 143,500.00 Subtotal 2 0.00 34,350.00 34,850.00 67,100.00 53,700.00 190,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Rateio Almoxarifado 0.00 -34,350.00 8,000.00 11,950.00 14,400.00 0.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Subtotal 3 0.00 0.00 42,850.00 79,050.00 68,100.00 190,000.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Rateio Adm. Produção 0.00 0.00 -42,850.00 23,950.00 18,900.00 0.00 Total Deptos. Prod. 0.00 0.00 0.00 103,000.00 87,000.00 190,000.00 Nº Horas Produtivas 18,740.00 9,120.00 Custo por hora (R$ / h) 5.50 9.54 TABELA 10 com depart e com ABC Custos Unitários Quadro Resumo - Com Departamentalização Demonstração do Resultado Levantamentode atividades relevantes dos departamentos Levantamentode atividades relevantes dos departamentos Direcionadores de custos das atividades Camisetas Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Departamentos Atividades Departamentos Atividades Direcionadores Camisetas Vestidos Calças Total Comprar materiais 0.1778 2.0317 0.3282 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores nº pedidos nº fornecedores nº pedidos (un) 150 400 200 750 Desenvolver fornecedores 0.1212 1.5584 0.2517 Custos Indiretos (R$) 2.66 17.33 5.33 Custos dos Produtos Vendidos 115,406.00 96,948.00 124,546.00 336,900.00 Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais nº de recebimentos nº de requisições nº fornecedores (un) 2 6 3 11 Receber materiais 0.1372 1.5683 0.2533 Custo Total (R$) 6.41 23.08 9.58 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção nº de produtos nº de lotes nº de recebimentos (un) 150 400 200 750 Movimentar Materiais 0.1317 2.1164 0.3647 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 0.00 Corte e Costura Cortar Costurar Corte e Costura Cortar Costurar tempo de corte tempo de costura nº de requisições (un) 400 1500 800 2700 Programar Produção 0.2963 1.2698 0.4103 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.59 -1.08 6.42 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 0.00 Acabamento Acabar Despachar Produtos Acabamento Acabar Despachar Produtos tempo de acabamento apontamentode tempo nº de produtos (un) 1 1 1 3 Controlar Produção 0.1099 1.8844 0.3044 Margem % 35.90 -4.91 40.13 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 0.00 nº de lotes (un) 10 40 20 70 Cortar 0.6168 1.0794 1.028 Ordem de Lucratividade 2º 3º 1º Comprar materiais 3,200.00 8,533.00 4,267.00 16,000.00 Tabela 14 tempo de corte (h) 2160 882 2600 5642 Costurar 0.393 1.0699 1.3101 Desenvolver fornecedores 2,182.00 6,545.00 3,273.00 12,000.00 tempo de costura (h) 3240 2058 7800 13098 Acabar 0.2303 0.9211 0.4605 Receber materiais 2,470.00 6,587.00 3,293.00 12,350.00 tempo de acabamento (h) 2700 2520 3900 9120 Despachar Produtos 0.4472 3.8333 0.6192 Movimentar Materiais 2,370.00 8,889.00 4,741.00 16,000.00 Levantamentode dos custos das atividades apontamento de tempo (h) 25 50 25 100 Total 2.6614 17.3327 5.3304 Programar Produção 5,333.00 5,333.00 5,333.00 15,999.00 Departamentos Atividades Custos Controlar Produção 1,979.00 7,914.00 3,957.00 13,850.00 Compras Comprar materiais 16,000.00 Tabela 17 Cortar 11,102.00 4,533.00 13,364.00 29,000.00 Desenvolver fornecedores 12,000.00 Costurar 7,075.00 4,494.00 17,032.00 28,601.00 Total 28,000.00 Acabar 4,145.00 3,868.00 5,987.00 14,000.00 Almoxarifado Receber materiais 12,350.00 Despachar Produtos 8,050.00 16,100.00 8,050.00 32,200.00 Movimentar Materiais 16,000.00 Subtotal CIF 47,906.00 72,796.00 69,297.00 190,000.00 Total 28,350.00 Lucro Bruto 64,594.00 -4,548.00 83,454.00 143,500.00 Adm. Produção Programar Produção 16,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Controlar Produção 13,850.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Total 29,850.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Corte e Costura Cortar 29,000.00 Costurar 28,600.00 Tabela 19 Total 57,600.00 Acabamento Acabar 14,000.00 Despachar Produtos 32,200.00 Total 46,200.00 Tabela 15 LEVANTAMENTO DE ATIVIDADES RELEVANTES DOS DEPARTAMENTOS 39/47 AS ATIVIDADES RELEVANTES E SEUS RESPECTIVOS DIRECIONADORES 40/47 AS ATIVIDADES RELEVANTES E SEUS RESPECTIVOS DIRECIONADORES E CUSTOS 41/47 sem departamentalização Produto Volume Produzido (quant. / mês) Preço de venda (R$ / unid.) Tempo Despendido na Produção (em número de horas) Custos Diretos (R$ / unid.) Custos de mão-de-obra direta (R$) Taxa de aplicação dos custos indiretos de fabricação (CIF) Aplicação dos CIF Quadro Resumo - Sem Departamentalização Demonstração do Resultado Corte e Costura Acabamento Camiseta Vestidos Calças Unitário Total Total Unitário Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Camiseta 18000 10.00 Unitário Total Unitário Total Tecido 3.00 4.00 3.00 Camiseta 0.50 9,000.00 Custos indiretos 190,000.00 Camiseta 4.14 74,509.80 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Vestidos 4200 22.00 Camiseta 0.30 5,400.00 0.15 2,700.00 Aviamentos 0.25 0.75 0.50 Custos Indiretos (R$) Vestidos 1.00 4,200.00 Mão-de-obra direta total 22,950.00 Vestidos 8.28 34,771.24 Custos Indiretos (R$) 4.14 8.28 6.21 Custos dos Produtos Vendidos 142,009.80 58,921.24 135,968.95 336,900.00 Calças 13000 16.00 Vestidos 0.70 2,940.00 0.60 2,520.00 Mão-de-obra Direta 0.50 1.00 0.75 Calças 0.75 9,750.00 Taxa CIF (R$ / R$ M.O.D) 8.28 Calças 6.21 80,718.95 Custo Total (R$) 7.89 14.03 10.46 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 817,300.00 Tabela 1 - Informações sobre os produtos Calças 0.80 10,400.00 0.30 3,900.00 Total 3.75 5.75 4.25 Aluguel 24,000.00 Total 22,950.00 Total (R$) 190,000.00 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 18,740.00 9,120.00 Tabela 3 Energia Elétrica 42,000.00 Tabela 5 Tabela 6 Lucro Bruto Unitário (R$) 2.11 7.97 5.54 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Tabela 2 Salários Pessoal Supervisão 25,000.00 tabela 7 Margem % 21.11 36.23 34.63 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Mão-de-obra Indireta 35,000.00 Ordem de Lucratividade 3º 1º 2º Custos Indiretos 74,509.80 34,771.24 80,718.95 190,000.00 Depreciação 32,000.00 Lucro Bruto 37,990.20 33,478.76 72,031.05 143,500.00 Material de cosnumo 12,000.00 Tabela 8 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Seguros 20,000.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Total 190,000.00 Despesas (R$) Administrativas 50,000.00 Com Vendas 43,000.00 Comissões (5% das Vendas) 24,020.00 Total 117,020.00 Tabela 4 com departamentalização MAPA DE RATEIO DOS CIF AOS DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO Custos Indiretos Unitários Quadro Resumo - Com Departamentalização Demonstração do Resultado Apoio De Produção Totais Corte e Costura Acabamento Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Aluguel 4,200.00 4,600.00 4,200.00 6,000.00 5,000.00 24,000.00 Camisteas 1.65 1.43 3.08 Custos Indiretos (R$) 3.08 9.57 7.26 Custos dos Produtos Vendidos 122,936.41 64,348.49 149,615.10 336,900.00 Energia elétrica 6,500.00 5,500.00 5,000.00 14,000.00 11,000.00 42,000.00 Vestidos 3.85 5.72 9.57 Custo Total (R$) 6.83 15.32 11.51 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Salários Pes. Supervisão 3,900.00 3,350.00 5,250.00 7,000.00 5,500.00 25,000.00 Calças 4.40 2.86 7.26 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 Mão-de-obra Indireta 5,000.00 3,400.00 6,700.00 12,000.00 7,900.00 35,000.00 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.17 6.68 4.49 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Depreciação 4,000.00 4,500.00 4,900.00 9,500.00 9,100.00 32,000.00 Tabela 11 Margem % 31.70 30.36 28.07 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Material de Consumo 2,000.00 1,000.00 1,800.00 4,200.00 3,000.00 12,000.00 Ordem de Lucratividade 1º 2º 3º Corte e Costura 29,679.83 16,159.02 57,161.15 103,000.00 Seguros 2,400.00 6,000.00 2,000.00 4,900.00 4,700.00 20,000.00 Acabamento 25,756.58 24,039.47 37,203.95 87,000.00 Subtotal 1 28,000.00 28,350.00 29,850.00 57,600.00 46,200.00 190,000.00 Tabela 12 Subtotal CIF 55,436.41 40,198.49 94,365.10 190,000.00 Rateio Compras -28,000.00 6,000.00 5,000.00 9,500.00 7,500.00 0.00 Lucro Bruto 57,063.59 28,051.51 58,384.90 143,500.00 Subtotal 2 0.00 34,350.00 34,850.00 67,100.00 53,700.00 190,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Rateio Almoxarifado 0.00 -34,350.00 8,000.00 11,950.00 14,400.00 0.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Subtotal 3 0.00 0.00 42,850.00 79,050.00 68,100.00 190,000.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Rateio Adm. Produção 0.00 0.00 -42,850.00 23,950.00 18,900.00 0.00 Total Deptos. Prod. 0.00 0.00 0.00 103,000.00 87,000.00 190,000.00 Nº Horas Produtivas 18,740.00 9,120.00 Custo por hora (R$ / h) 5.50 9.54 TABELA 10 com depart e com ABC Custos Unitários Quadro Resumo - Com Departamentalização Demonstração do Resultado Levantamentode atividades relevantes dos departamentos Levantamentode atividades relevantes dos departamentos Direcionadores de custos das atividades Camisetas Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Departamentos Atividades Departamentos Atividades Direcionadores Camisetas Vestidos Calças Total Comprar materiais 0.1778 2.0317 0.3282 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores nº pedidos nº fornecedores nº pedidos (un) 150 400 200 750 Desenvolver fornecedores 0.1212 1.5584 0.2517 Custos Indiretos (R$) 2.66 17.33 5.33 Custos dos Produtos Vendidos 115,406.00 96,948.00 124,546.00 336,900.00 Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais nº de recebimentos nº de requisições nº fornecedores (un) 2 6 3 11 Receber materiais 0.1372 1.5683 0.2533 Custo Total (R$) 6.41 23.08 9.58 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção nº de produtos nº de lotes nº de recebimentos (un) 150 400 200 750 Movimentar Materiais 0.1317 2.1164 0.3647 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 0.00 Corte e Costura Cortar Costurar Corte e Costura Cortar Costurar tempo de corte tempo de costura nº de requisições (un) 400 1500 800 2700 Programar Produção 0.2963 1.2698 0.4103 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.59 -1.08 6.42 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 0.00 Acabamento Acabar Despachar Produtos Acabamento Acabar Despachar Produtos tempo de acabamento apontamentode tempo nº de produtos (un) 1 1 1 3 Controlar Produção 0.1099 1.8844 0.3044 Margem % 35.90 -4.91 40.13 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 0.00 nº de lotes (un) 10 40 20 70 Cortar 0.6168 1.0794 1.028 Ordem de Lucratividade 2º 3º 1º Comprar materiais 3,200.00 8,533.00 4,267.00 16,000.00 Tabela 14 tempo de corte (h) 2160 882 2600 5642 Costurar 0.393 1.0699 1.3101 Desenvolver fornecedores 2,182.00 6,545.00 3,273.00 12,000.00 tempo de costura (h) 3240 2058 7800 13098 Acabar 0.2303 0.9211 0.4605 Receber materiais 2,470.00 6,587.00 3,293.00 12,350.00 tempo de acabamento (h) 2700 2520 3900 9120 Despachar Produtos 0.4472 3.8333 0.6192 Movimentar Materiais 2,370.00 8,889.00 4,741.00 16,000.00 Departamentos Atividades Direcionadores Custos Controlar Produção 1,979.00 7,914.00 3,957.00 13,850.00 Compras Comprar materiais nº pedidos 16,000.00 Tabela 17 Cortar 11,102.00 4,533.00 13,364.00 29,000.00 Desenvolver fornecedores nº fornecedores 12,000.00 Costurar 7,075.00 4,494.00 17,032.00 28,601.00 Total 28,000.00 Acabar 4,145.00 3,868.00 5,987.00 14,000.00 Almoxarifado Receber materiais nº recebimentos 12,350.00 Despachar Produtos 8,050.00 16,100.00 8,050.00 32,200.00 Movimentar Materiais nº de requisições 16,000.00 Subtotal CIF 42,573.00 67,463.00 63,964.00 174,001.00 Total 28,350.00 Lucro Bruto 64,594.00 -4,548.00 83,454.00 143,500.00 Adm. Produção Programar Produção nº de produtos 16,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Controlar Produção nº de lotes 13,850.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Total 29,850.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Corte e Costura Cortar tempo de corte 29,000.00 Costurar tempo de costura 28,600.00 Tabela 19 Total 57,600.00 Acabamento Acabar tempo de acabamento 14,000.00 Despachar Produtos apontamentode tempo 32,200.00 Total 46,200.00 Tabela 15 Continuação... 42/47 DEFINIÇÃO E QUANTIFICAÇÃO DOS DIRECIONADORES POR PRODUTO 43/47 sem departamentalização Produto Volume Produzido (quant. / mês) Preço de venda (R$ / unid.) Tempo Despendido na Produção (em número de horas) Custos Diretos (R$ / unid.) Custos de mão-de-obra direta (R$) Taxa de aplicação dos custos indiretos de fabricação (CIF) Aplicação dos CIF Quadro Resumo - Sem Departamentalização Demonstração do Resultado Corte e Costura Acabamento Camiseta Vestidos Calças Unitário Total Total Unitário Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Camiseta 18000 10.00 Unitário Total Unitário Total Tecido 3.00 4.00 3.00 Camiseta 0.50 9,000.00 Custos indiretos 190,000.00 Camiseta 4.14 74,509.80 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Vestidos 4200 22.00 Camiseta 0.30 5,400.00 0.15 2,700.00 Aviamentos 0.25 0.75 0.50 Custos Indiretos (R$) Vestidos 1.00 4,200.00 Mão-de-obra direta total 22,950.00 Vestidos 8.28 34,771.24 Custos Indiretos (R$) 4.14 8.28 6.21 Custos dos Produtos Vendidos 142,009.80 58,921.24 135,968.95 336,900.00 Calças 13000 16.00 Vestidos 0.70 2,940.00 0.60 2,520.00 Mão-de-obra Direta 0.50 1.00 0.75 Calças 0.75 9,750.00 Taxa CIF (R$ / R$ M.O.D) 8.28 Calças 6.21 80,718.95 Custo Total (R$) 7.89 14.03 10.46 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 817,300.00 Tabela 1 - Informações sobre os produtos Calças 0.80 10,400.00 0.30 3,900.00 Total 3.75 5.75 4.25 Aluguel 24,000.00 Total 22,950.00 Total (R$) 190,000.00 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 18,740.00 9,120.00 Tabela 3 Energia Elétrica 42,000.00 Tabela 5 Tabela 6 Lucro Bruto Unitário (R$) 2.11 7.97 5.54 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Tabela 2 Salários Pessoal Supervisão 25,000.00 tabela 7 Margem % 21.11 36.23 34.63 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Mão-de-obra Indireta 35,000.00 Ordem de Lucratividade 3º 1º 2º Custos Indiretos 74,509.80 34,771.24 80,718.95 190,000.00 Depreciação 32,000.00 Lucro Bruto 37,990.20 33,478.76 72,031.05 143,500.00 Material de cosnumo 12,000.00 Tabela 8 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Seguros 20,000.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Total 190,000.00 Despesas (R$) Administrativas 50,000.00 Com Vendas 43,000.00 Comissões (5% das Vendas) 24,020.00 Total 117,020.00 Tabela 4 com departamentalização MAPA DE RATEIO DOS CIF AOS DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO Custos Indiretos Unitários Quadro Resumo - Com Departamentalização Demonstração do Resultado Apoio De Produção Totais Corte e Costura Acabamento Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Aluguel 4,200.00 4,600.00 4,200.00 6,000.00 5,000.00 24,000.00 Camisteas 1.65 1.43 3.08 Custos Indiretos (R$) 3.08 9.57 7.26 Custos dos Produtos Vendidos 122,936.41 64,348.49 149,615.10 336,900.00 Energia elétrica 6,500.00 5,500.00 5,000.00 14,000.00 11,000.00 42,000.00 Vestidos 3.85 5.72 9.57 Custo Total (R$) 6.83 15.32 11.51 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Salários Pes. Supervisão 3,900.00 3,350.00 5,250.00 7,000.00 5,500.00 25,000.00 Calças 4.40 2.86 7.26 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 Mão-de-obra Indireta 5,000.00 3,400.00 6,700.00 12,000.00 7,900.00 35,000.00 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.17 6.68 4.49 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Depreciação 4,000.00 4,500.00 4,900.00 9,500.00 9,100.00 32,000.00 Tabela 11 Margem % 31.70 30.36 28.07 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Material de Consumo 2,000.00 1,000.00 1,800.00 4,200.00 3,000.00 12,000.00 Ordem de Lucratividade 1º 2º 3º Corte e Costura 29,679.83 16,159.02 57,161.15 103,000.00 Seguros 2,400.00 6,000.00 2,000.00 4,900.00 4,700.00 20,000.00 Acabamento 25,756.58 24,039.47 37,203.95 87,000.00 Subtotal 1 28,000.00 28,350.00 29,850.00 57,600.00 46,200.00 190,000.00 Tabela 12 Subtotal CIF 55,436.41 40,198.49 94,365.10 190,000.00 Rateio Compras -28,000.00 6,000.00 5,000.00 9,500.00 7,500.00 0.00 Lucro Bruto 57,063.59 28,051.51 58,384.90 143,500.00 Subtotal 2 0.00 34,350.00 34,850.00 67,100.00 53,700.00 190,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Rateio Almoxarifado 0.00 -34,350.00 8,000.00 11,950.00 14,400.00 0.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Subtotal 3 0.00 0.00 42,850.00 79,050.00 68,100.00 190,000.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Rateio Adm. Produção 0.00 0.00 -42,850.00 23,950.00 18,900.00 0.00 Total Deptos. Prod. 0.00 0.00 0.00 103,000.00 87,000.00 190,000.00 Nº Horas Produtivas 18,740.00 9,120.00 Custo por hora (R$ / h) 5.50 9.54 TABELA 10 com depart e com ABC Custos Unitários Quadro Resumo - Com Departamentalização Demonstração do Resultado Departamentos Atividades Departamentos Atividades Direcionadores Camisetas Vestidos Calças Total Comprar materiais 0.1778 2.0317 0.3282 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores nº pedidos nº fornecedores nº pedidos (un) 150 400 200 750 Desenvolver fornecedores 0.1212 1.5584 0.2517 Custos Indiretos (R$) 2.66 17.33 5.33 Custos dos Produtos Vendidos 115,406.00 96,948.00 124,546.00 336,900.00 Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais nº de recebimentos nº de requisições nº fornecedores (un) 2 6 3 11 Receber materiais 0.1372 1.5683 0.2533 Custo Total (R$) 6.41 23.08 9.58 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção nº de produtos nº de lotes nº de recebimentos (un) 150 400 200 750 Movimentar Materiais 0.1317 2.1164 0.3647 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 0.00 Corte e Costura Cortar Costurar Corte e Costura Cortar Costurar tempo de corte tempo de costura nº de requisições (un) 400 1500 800 2700 Programar Produção 0.2963 1.2698 0.4103 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.59 -1.08 6.42 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 0.00 Acabamento Acabar Despachar Produtos Acabamento Acabar Despachar Produtos tempo de acabamento apontamentode tempo nº de produtos (un) 1 1 1 3 Controlar Produção 0.1099 1.8844 0.3044 Margem % 35.90 -4.91 40.13 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 0.00 nº de lotes (un) 10 40 20 70 Cortar 0.6168 1.0794 1.028 Ordem de Lucratividade 2º 3º 1º Comprar materiais 3,200.00 8,533.00 4,267.00 16,000.00 Tabela 14 tempo de corte (h) 2160 882 2600 5642 Costurar 0.393 1.0699 1.3101 Desenvolver fornecedores 2,182.00 6,545.00 3,273.00 12,000.00 tempo de costura (h) 3240 2058 7800 13098 Acabar 0.2303 0.9211 0.4605 Receber materiais 2,470.00 6,587.00 3,293.00 12,350.00 tempo de acabamento (h) 2700 2520 3900 9120 Despachar Produtos 0.4472 3.8333 0.6192 Movimentar Materiais 2,370.00 8,889.00 4,741.00 16,000.00 Levantamentode dos custos das atividades relevantes apontamento de tempo (h) 25 50 25 100 Total 2.6614 17.3327 5.3304 Programar Produção 5,333.00 5,333.00 5,333.00 15,999.00 Departamentos Atividades Direcionadores Custos Controlar Produção 1,979.00 7,914.00 3,957.00 13,850.00 Compras Comprar materiais nº pedidos 16,000.00 Tabela 17 Cortar 11,102.00 4,533.00 13,364.00 29,000.00 Desenvolver fornecedores nº fornecedores 12,000.00 Costurar 7,075.00 4,494.00 17,032.00 28,601.00 Total 28,000.00 Acabar 4,145.00 3,868.00 5,987.00 14,000.00 Almoxarifado Receber materiais nº de recebimentos 12,350.00 Despachar Produtos 8,050.00 16,100.00 8,050.00 32,200.00 Movimentar Materiais nº de requisições 16,000.00 Subtotal CIF 47,906.00 72,796.00 69,297.00 190,000.00 Total 28,350.00 Lucro Bruto 64,594.00 -4,548.00 83,454.00 143,500.00 Adm. Produção Programar Produção nº de produtos 16,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Controlar Produção nº de lotes 13,850.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Total 29,850.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Corte e Costura Cortar tempo de corte 29,000.00 Costurar tempo de costura 28,600.00 Tabela 19 Total 57,600.00 Acabamento Acabar tempo de acabamento 14,000.00 Despachar Produtos apontamentode tempo 32,200.00 Total 46,200.00 Tabela 15 1º. Custo Unitário do Direcionador = Custo da atividade / nº total de direcionadores 2º. Custo da atividade atribuído ao produto = Custo Unitário do Direcionador x nº de direcionadores 3º. Custo da atividade por unidade de produto = Custo da atividade atribuído ao produto / Quant. produzida ETAPAS PARA O CÁLCULO DO CUSTO DO PRODUTO 44/47 Como exemplo, o cálculo para a atividade Comprar Materiais, para as camisetas, seria: Custo Unitário do Direcionador = R$ 16.000,00 / 750 = R$ 21,3333 / pedido Custo da atividade atribuído ao produto = R$ 21,3333 / pedido x 150 pedidos = R$ 3.200,00 Custo da atividade por unidade de produto = R$ 3.200,00 / 18.000 unid. = R$ 0,1778 / unid. CÁLCULO DO CUSTO DO PRODUTO 45/47 CUSTO DA ATIVIDADE POR UNIDADE DE PRODUTO RECURSOS / ATIVIDADES 46/47 sem departamentalização Produto Volume Produzido (quant. / mês) Preço de venda (R$ / unid.) Tempo Despendido na Produção (em número de horas) Custos Diretos (R$ / unid.) Custos de mão-de-obra direta (R$) Taxa de aplicação dos custos indiretos de fabricação (CIF) Aplicação dos CIF Quadro Resumo - Sem Departamentalização Demonstração do Resultado Corte e Costura Acabamento Camiseta Vestidos Calças Unitário Total Total Unitário Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Camiseta 18000 10.00 Unitário Total Unitário Total Tecido 3.00 4.00 3.00 Camiseta 0.50 9,000.00 Custos indiretos 190,000.00 Camiseta 4.14 74,509.80 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Vestidos 4200 22.00 Camiseta 0.30 5,400.00 0.15 2,700.00 Aviamentos 0.25 0.75 0.50 Custos Indiretos (R$) Vestidos 1.00 4,200.00 Mão-de-obra direta total 22,950.00 Vestidos 8.28 34,771.24 Custos Indiretos (R$) 4.14 8.28 6.21 Custos dos Produtos Vendidos 142,009.80 58,921.24 135,968.95 336,900.00 Calças 13000 16.00 Vestidos 0.70 2,940.00 0.60 2,520.00 Mão-de-obra Direta 0.50 1.00 0.75 Calças 0.75 9,750.00 Taxa CIF (R$ / R$ M.O.D) 8.28 Calças 6.21 80,718.95 Custo Total (R$) 7.89 14.03 10.46 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 817,300.00 Tabela 1 - Informações sobre os produtos Calças 0.80 10,400.00 0.30 3,900.00 Total 3.75 5.75 4.25 Aluguel 24,000.00 Total 22,950.00 Total (R$) 190,000.00 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 18,740.00 9,120.00 Tabela 3 Energia Elétrica 42,000.00 Tabela 5 Tabela 6 Lucro Bruto Unitário (R$) 2.11 7.97 5.54 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Tabela 2 Salários Pessoal Supervisão 25,000.00 tabela 7 Margem % 21.11 36.23 34.63 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Mão-de-obra Indireta 35,000.00 Ordem de Lucratividade 3º 1º 2º Custos Indiretos 74,509.80 34,771.24 80,718.95 190,000.00 Depreciação 32,000.00 Lucro Bruto 37,990.20 33,478.76 72,031.05 143,500.00 Material de cosnumo 12,000.00 Tabela 8 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Seguros 20,000.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Total 190,000.00 Despesas (R$) Administrativas 50,000.00 Com Vendas 43,000.00 Comissões (5% das Vendas) 24,020.00 Total 117,020.00 Tabela 4 com departamentalização MAPA DE RATEIO DOS CIF AOS DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO Custos Indiretos Unitários Quadro Resumo - Com Departamentalização Demonstração do Resultado Apoio De Produção Totais Corte e Costura Acabamento Total Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Compras Almoxarifado Adm. Produção Corte e Costura Acabamento Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Aluguel 4,200.00 4,600.00 4,200.00 6,000.00 5,000.00 24,000.00 Camisteas 1.65 1.43 3.08 Custos Indiretos (R$) 3.08 9.57 7.26 Custos dos Produtos Vendidos 122,936.41 64,348.49 149,615.10 336,900.00 Energia elétrica 6,500.00 5,500.00 5,000.00 14,000.00 11,000.00 42,000.00 Vestidos 3.85 5.72 9.57 Custo Total (R$) 6.83 15.32 11.51 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Salários Pes. Supervisão 3,900.00 3,350.00 5,250.00 7,000.00 5,500.00 25,000.00 Calças 4.40 2.86 7.26 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 14,150.00 Mão-de-obra Indireta 5,000.00 3,400.00 6,700.00 12,000.00 7,900.00 35,000.00 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.17 6.68 4.49 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 22,950.00 Depreciação 4,000.00 4,500.00 4,900.00 9,500.00 9,100.00 32,000.00 Tabela 11 Margem % 31.70 30.36 28.07 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 146,900.00 Material de Consumo 2,000.00 1,000.00 1,800.00 4,200.00 3,000.00 12,000.00 Ordem de Lucratividade 1º 2º 3º Corte e Costura 29,679.83 16,159.02 57,161.15 103,000.00 Seguros 2,400.00 6,000.00 2,000.00 4,900.00 4,700.00 20,000.00 Acabamento 25,756.58 24,039.47 37,203.95 87,000.00 Subtotal 1 28,000.00 28,350.00 29,850.00 57,600.00 46,200.00 190,000.00 Tabela 12 Subtotal CIF 55,436.41 40,198.49 94,365.10 190,000.00 Rateio Compras -28,000.00 6,000.00 5,000.00 9,500.00 7,500.00 0.00 Lucro Bruto 57,063.59 28,051.51 58,384.90 143,500.00 Subtotal 2 0.00 34,350.00 34,850.00 67,100.00 53,700.00 190,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Rateio Almoxarifado 0.00 -34,350.00 8,000.00 11,950.00 14,400.00 0.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Subtotal 3 0.00 0.00 42,850.00 79,050.00 68,100.00 190,000.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Rateio Adm. Produção 0.00 0.00 -42,850.00 23,950.00 18,900.00 0.00 Total Deptos. Prod. 0.00 0.00 0.00 103,000.00 87,000.00 190,000.00 Nº Horas Produtivas 18,740.00 9,120.00 Custo por hora (R$ / h) 5.50 9.54 TABELA 10 com depart e com ABC Levantamentode atividades relevantes dos departamentos Levantamentode atividades relevantes dos departamentos Direcionadores de custos das atividades Camisetas Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Camiseta Vestidos Calças Total Departamentos Atividades Departamentos Atividades Direcionadores Camisetas Vestidos Calças Total Comprar materiais 0.1778 2.0317 0.3282 Custos Diretos (R$) 3.75 5.75 4.25 Vendas 180,000.00 92,400.00 208,000.00 480,400.00 Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores Compras Comprar materiais Desenvolver fornecedores nº pedidos nº fornecedores nº pedidos (un) 150 400 200 750 Desenvolver fornecedores 0.1212 1.5584 0.2517 Custos Indiretos (R$) 2.66 17.33 5.33 Custos dos Produtos Vendidos 115,406.00 96,948.00 124,546.00 336,900.00 Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais Almoxarifado Receber materiais Movimentar Materiais nº de recebimentos nº de requisições nº fornecedores (un) 2 6 3 11 Receber materiais 0.1372 1.5683 0.2533 Custo Total (R$) 6.41 23.08 9.58 Tecido 54,000.00 16,800.00 39,000.00 109,800.00 Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção Adm. Produção Programar Produção Controlar Produção nº de produtos nº de lotes nº de recebimentos (un) 150 400 200 750 Movimentar Materiais 0.1317 2.1164 0.3647 Preço de Venda (R$) 10.00 22.00 16.00 Aviamentos 4,500.00 3,150.00 6,500.00 0.00 Corte e Costura Cortar Costurar Corte e Costura Cortar Costurar tempo de corte tempo de costura nº de requisições (un) 400 1500 800 2700 Programar Produção 0.2963 1.2698 0.4103 Lucro Bruto Unitário (R$) 3.59 -1.08 6.42 Mão-de-obra Direta 9,000.00 4,200.00 9,750.00 0.00 Acabamento Acabar Despachar Produtos Acabamento Acabar Despachar Produtos tempo de acabamento apontamentode tempo nº de produtos (un) 1 1 1 3 Controlar Produção 0.1099 1.8844 0.3044 Margem % 35.90 -4.91 40.13 Subtotal C. Diretos 67,500.00 24,150.00 55,250.00 0.00 nº de lotes (un) 10 40 20 70 Cortar 0.6168 1.0794 1.028 Ordem de Lucratividade 2º 3º 1º Comprar materiais 3,200.00 8,533.00 4,267.00 16,000.00 Tabela 14 tempo de corte (h) 2160 882 2600 5642 Costurar 0.393 1.0699 1.3101 Desenvolver fornecedores 2,182.00 6,545.00 3,273.00 12,000.00 tempo de costura (h) 3240 2058 7800 13098 Acabar 0.2303 0.9211 0.4605 Receber materiais 2,470.00 6,587.00 3,293.00 12,350.00 tempo de acabamento (h) 2700 2520 3900 9120 Despachar Produtos 0.4472 3.8333 0.6192 Movimentar Materiais 2,370.00 8,889.00 4,741.00 16,000.00 Levantamentode dos custos das atividades relevantes apontamento de tempo (h) 25 50 25 100 Total 2.6614 17.3327 5.3304 Programar Produção 5,333.00 5,333.00 5,333.00 15,999.00 Departamentos Atividades Direcionadores Custos Controlar Produção 1,979.00 7,914.00 3,957.00 13,850.00 Compras Comprar materiais nº pedidos 16,000.00 Tabela 17 Cortar 11,102.00 4,533.00 13,364.00 29,000.00 Desenvolver fornecedores nº fornecedores 12,000.00 Costurar 7,075.00 4,494.00 17,032.00 28,601.00 Total 28,000.00 Acabar 4,145.00 3,868.00 5,987.00 14,000.00 Almoxarifado Receber materiais nº de recebimentos 12,350.00 Despachar Produtos 8,050.00 16,100.00 8,050.00 32,200.00 Movimentar Materiais nº de requisições 16,000.00 Subtotal CIF 47,906.00 72,796.00 69,297.00 190,000.00 Total 28,350.00 Lucro Bruto 64,594.00 -4,548.00 83,454.00 143,500.00 Adm. Produção Programar Produção nº de produtos 16,000.00 Despesas Administrativas - - - 50,000.00 Controlar Produção nº de lotes 13,850.00 Despesas com Vendas - - - 67,020.00 Total 29,850.00 Lucro antes do IR - - - 26,480.00 Corte e Costura Cortar tempo de corte 29,000.00 Costurar tempo de costura 28,600.00 Tabela 19 Total 57,600.00 Acabamento Acabar tempo de acabamento 14,000.00 Despachar Produtos apontamentode tempo 32,200.00 Total 46,200.00 Tabela 15 Orçamento Empresarial Prof. Alex Magalhães - Aula 9 Ficamos por aqui, continuamos na próxima aula... Orçamento das Despesas e dos Investimentos 47/47 * *
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