material de societaria II. 2

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Lucros não realizados 
São considerados lucros não realizados os decorrentes de negócios com a investidora ou 
com outras coligadas e controladas, quando: 
O lucro estiver incluído no resultado de uma coligada ou controlada e correspondido por 
inclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial da 
investidora; ou. 
O lucro estiver incluído no resultado de uma coligada ou controlada e correspondido por 
inclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial de 
outras coligadas e controladas; ou. 
O lucro estiver incluído no resultado da investidora e correspondido por inclusão no 
custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial de coligadas e 
controladas. 
Comentário: Anteriormente aos pronunciamentos técnicos do CPC, somente o lucro não 
realizado das operações das investidas com a investidora, eram eliminados. 
Regras de eliminação para o lucro não realizado. 
A eliminação do lucro não realizado será feita da seguinte forma: 
Controladora vende para controlada- eliminação de todo lucro. 
Controlada vende para a controladora- eliminação de todo lucro 
Investida vende para investidora- eliminação do lucro proporcional ao percentual de 
participação. 
Investidora vende para investida- eliminação proporcional ao percentual de participação. 
Comentário: segundo o CPC 18 e a instrução CVM nº 247/96, somente deve ser 
eliminado o lucro não realizado. Portanto o prejuízo não realizado não será eliminado. 
 
 
 
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Lançamentos 
Independentemente de a venda ser feita da investidora para a investida, ou vice-versa, a 
investidora fará o seguinte lançamento quando houver lucro não realizado: 
Contabilização do resultado, como se não houvesse lucro não realizado. 
A investida teve lucro no exercício. 
a) Contabilização do resultado 
D- Participações societárias 
C- Ganho da equivalência patrimonial 
b) Contabilização da eliminação dos lucros não realizados. 
D- Resultado da equivalência patrimonial 
C- Participações societárias 
c) Quando o lucro for realizado. 
D- Participações societárias 
C- Ganho com equivalência patrimonial. 
A investida teve prejuízo no exercício. 
a) Contabilização do resultado 
D- Perda da equivalência patrimonial 
C- Participações societárias 
b) Contabilização da eliminação dos lucros não realizados. 
D- Resultado da equivalência patrimonial 
C- Participações societárias 
c) Quando o lucro for realizado. 
D- Participações societárias 
C- Ganho com equivalência patrimonial. 
 
 
 
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Exemplos: 
1. A Cia. Carfe detém 80% do capital da Cia. Vabral. O investimento é realizado em 
controlada e, portanto, avaliado pelo método da equivalência patrimonial. Durante o 
exercício, a controlada vendeu para a controladora, mercadorias por R$ 50.000. Estas 
mercadorias haviam custado para a Vabral R$ 45.000. 
Sabendo-se que a Vabral auferiu um lucro do exercício de R$ 20.000, e que todas as 
mercadorias vendidas ainda estão na Carfe. Aponte o resultado da equivalência para a 
empresa Carfe, a ser registrado neste exercício. 
Como a Carfe não vendeu as mercadorias adquiridas da Vabral, todo lucro da operação 
entre elas será considerado não realizado. 
Assim teremos o cálculo da equivalência: 
Lucro apurado pela Vabral 20.000 
Percentagem de participação 80% 
Resultado da equivalência antes da eliminação do lucro não realizado 16.000 
Eliminação do lucro não realizado (5.000 X 100%) (5000) 
Resultado da equivalência após a eliminação do lucro não realizado 11.000 
2. A Cia. Carfe detém 80% do capital da Cia. Vabral. O investimento é realizado em 
controlada e, portanto, avaliado pelo método da equivalência patrimonial. Durante o 
exercício, a controladora vendeu para a controlada, mercadorias por R$ 80.000. Estas 
mercadorias haviam custado para a Carfe R$ 70.000. 
Sabendo-se que a Vabral auferiu um lucro do exercício de R$ 25.000, e que todas as 
mercadorias vendidas ainda estão na Vabral. Aponte o resultado da equivalência para a 
empresa Carfe, a ser registrado neste exercício. 
Como a Vabral não vendeu as mercadorias adquiridas da Carfe, todo lucro da operação 
entre elas será considerado não realizado. 
Assim teremos o cálculo da equivalência: 
Lucro apurado pela Vabral 25.000 
Percentagem de participação 80% 
Resultado da equivalência antes da eliminação do lucro não realizado 20.000 
Eliminação do lucro não realizado (10.000) 
Resultado da equivalência após a eliminação do lucro não realizado 10.000 
 
 
 
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3. A Cia. Carfe detém 20% do capital da Cia. Vabral. O investimento é realizado em 
coligada e, portanto, avaliado pelo método da equivalência patrimonial. Durante o 
exercício, a investida vendeu para a investidora, mercadorias por R$ 100.000. Estas 
mercadorias haviam custado para a Vabral R$ 85.000. 
Sabendo-se que a Vabral auferiu um lucro do exercício de R$ 100.000, e que todas as 
mercadorias vendidas ainda estão na Carfe. Aponte o resultado da equivalência para a 
empresa Carfe, a ser registrado neste exercício. 
Como a Carfe não vendeu as mercadorias adquiridas da Vabral, todo lucro da operação 
entre elas será considerado não realizado. 
Assim teremos o cálculo da equivalência: 
Lucro apurado pela Vabral 100.000 
Percentagem de participação 20% 
Resultado da equivalência antes da eliminação do lucro não realizado 20.000 
Eliminação do lucro não realizado (15.000 x 20%) (3.000) 
Resultado da equivalência após a eliminação do lucro não realizado 17.000 
4. A Cia. Carfe detém 25% do capital da Cia. Vabral. O investimento é realizado em 
coligada e, portanto, avaliado pelo método da equivalência patrimonial. Durante o 
exercício, a investidora vendeu para a investida, mercadorias por R$ 70.000. Estas 
mercadorias haviam custado para a Carfe R$ 50.000. 
Sabendo-se que a Vabral auferiu um lucro do exercício de R$ 60.000, e que todas as 
mercadorias vendidas ainda estão na Vabral. Aponte o resultado da equivalência para a 
empresa Carfe, a ser registrado neste exercício. 
Como a Vabral não vendeu as mercadorias adquiridas da Carfe, todo lucro da operação 
entre elas será considerado não realizado. 
Assim teremos o cálculo da equivalência: 
Lucro apurado pela Vabral 60.000 
Percentagem de participação 25% 
Resultado da equivalência antes da eliminação do lucro não realizado 15.000 
Eliminação do lucro não realizado (20.000 x 25%) (5.000) 
Resultado da equivalência após a eliminação do lucro não realizado 10.000 
 
 
 
 
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5. A Cia. Carfe detém 20% do capital da Cia. Vabral. O investimento é realizado em 
coligada e, portanto, avaliado pelo método da equivalência patrimonial. Durante o 
exercício, a investidora vendeu para a investida, mercadorias por R$ 100.000. Estas 
mercadorias haviam custado para a Vabral R$ 85.000. 
Sabendo-se que a Vabral auferiu um lucro do exercício de R$ 100.000, e que 40% das 
mercadorias adquiridas da Vabral ainda estão na Carfe. Aponte o resultado da equivalência 
para a empresa Carfe, a ser registrado neste exercício. 
Como a Carfe não vendeu 40% das mercadorias adquiridas da Vabral, o lucro não 
realizado será: 
15.000 x 40%= 6.000. 
Assim teremos o cálculo da equivalência: 
Lucro apurado pela Vabral 100.000 
Percentagem de participação 20% 
Resultado da equivalência antes da eliminação do lucro não realizado 20.000 
Eliminação do lucro não realizado (6.000 x 20%) (1.200) 
Resultado da equivalência após a eliminação do lucro não realizado 18.800 
6. A Cia. Carfe detém 80% do capital da Cia. Vabral, configurando relação de 
controle. Durante o exercício, a controladora vendeu para a controlada, mercadorias por R$ 
70.000. Estasmercadorias haviam custado para a Carfe R$ 50.000. 
Sabendo-se que a Vabral auferiu um lucro do exercício de R$ 60.000, e que 60% das 
mercadorias adquiridas da Carfe ainda estão na Vabral. Aponte o resultado da equivalência 
para a empresa Carfe, a ser registrado neste exercício. 
Como a Vabral não vendeu 60% das mercadorias adquiridas da Carfe, o lucro não 
realizado será. 
20.000 x 60%= 12.000 
Assim teremos o cálculo da equivalência: 
Lucro apurado pela Vabral 60.000 
Percentagem de participação 80% 
Resultado da equivalência antes da eliminação do lucro não realizado 48.000 
Eliminação do lucro não realizado (12.000 x 100%) (12.000) 
Resultado da equivalência após a eliminação do lucro não realizado 36.000 
 
 
 
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Hora de treinar 
Instruções: Considere as informações, a seguir, para responder às questões de números 
01 e 02: 
A Cia. ABC (Investidora) adquiriu, em 01 de dezembro de 20x1, 90% das ações da Cia. 
XYZ (Investida), que se encontra instalada em Portugal. Em 31 de dezembro de 20x1, a 
Cia. XYZ apresentou a seguinte posição financeira: 
Contas Saldo (€ euros) 
Ativos 40.000,00 
Passivos 30.000,00 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 8.500,00 
Lucro líquido, referente a dezembro de 20x1 1.500,00 
 
Taxas Cotação € euro Observações 
Taxa Histórica R$ 2,00 em 01/12/20x1 
Taxa Média R$ 2,25 de 01/12 a 31/12/20x1 
Taxa de Fechamento R$ 2,50 em 31/12/20x1 
1. A conversão do Balanço Patrimonial da Cia. XYZ (para Reais), em 31/12/20x1, 
gera um registro na Conta Ajuste Acumulado de Conversão, na Cia. ABC, no valor de, em 
R$, 
(A) 4.500,00. 
(B) 5.000,00. 
(C) 1.912,50. 
(D) 2.500,00. 
(E) 4.162,50. 
2. Com base nos dados contábeis fornecidos pela Cia. XYZ (Investida) e as cotações 
do € euro após a conversão, o valor do investimento da Cia. ABC (investidora) é, em 31 de 
dezembro de 20x1, em R$, 
(A) 22.500,00. 
(B) 25.000,00. 
(C) 15.300,00. 
(D) 18.000,00. 
(E) 19.125,00. 
 
 
 
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3. (Tribunal de Contas do Município de São Paulo) A Cia. Industrial Iota tem uma 
participação de 25% no capital social da Comercial Kapa S.A., que é composto 
exclusivamente por ações ordinárias. Os demais investidores da Comercial Kapa S.A. são 
independentes do grupo econômico ao qual a Cia. Industrial Iota pertence. Em 30/11/x1, a 
Cia. Industrial Iota vendeu produtos à Comercial Kapa S.A. por um total de R$1.000.000. 
Esses produtos tiveram um custo para a Cia. Industrial Iota de R$800.000. Até 31/12/x1, a 
Comercial Kapa S.A. havia vendido metade desses produtos a clientes que não eram partes 
relacionadas nem dela nem da Cia. Industrial Iota. Sabendo que essas transações não são 
tributadas, que não houve outras operações entre ambas as companhias durante x1, e que ao 
final desse exercício a Comercial Kapa S.A. obteve um lucro líquido de R$1.200.000, o 
efeito líquido no resultado da Cia. Industrial Iota de sua participação nos resultados de x1 
da Comercial Kapa S.A. será de: 
(A) R$100.000; 
(B) R$200.000; 
(C) R$250.000; 
(D) R$275.000; 
(E) R$300.000.