Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Departamento de Gestão e Economia Caderno Prático de Contabilidade 1 Curso: TeSP – Apoio à Gestão (AG) Contabilidade 1 Este caderno prático contém exercícios sobre contabilidade financeira O mesmo será usado como instrumento de suporte às aulas nos cursos da ESTG – IPLeiria nas unidades curriculares que versam matérias de contabilidade financeira. A equipa docente selecionará os casos relevantes tendo em conta as competências a desenvolver em cada uma das unidades curriculares. A utilização deste material para qualquer outro fim carece de autorização dos autores. Autoria inicial: Natália Canadas, Rui Patrício, Manuel Andrino Coordenação: Manuel Andrino Cocoordenação e adaptação em 2017/2018: José Martins Melhorias: a cargo de todos os utilizadores Nota: Este caderno de exercícios, sempre em reconstrução, tem beneficiado das múltiplas contribuições das equipas docentes desta área e dos comentários e sugestões dos alunos. Sugestões e comentários podem ser endereçados a jose.martins@ipleiria.pt. 2017/2018 CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 2 de 56 Matérias incluídas no Caderno Prático 1 Conceitos introdutórios da contabilidade Exercícios 1.1 a 1.3 Estrutura económico-financeira e sua descrição Exercícios 1.4 a 1.20 O ciclo de exploração e as medidas de sucesso do ciclo Exercícios 1.21 a 1.29 Operações do ciclo de exploração Exercícios 1.30 a 1.71 CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 3 de 56 CONCEITOS INTRODUTÓRIOS Objetivos (Aulas Práticas): No final deste capítulo, o aluno deve: Compreender que a contabilidade é um sistema conceptual de medida e relato e um sistema de produção de informações económicas úteis para a fundamentação de decisões económicas racionais; Identificar os utilizadores da informação contabilística e as suas necessidades informativas face às decisões que funcionalmente lhes são imputadas; Compreender o reduzido papel da escrituração em contabilidade, situando-a claramente no contexto desta área de conhecimento; Identificar as peças de um sistema de produção de informação; Conhecer e compreender o papel e os diferentes tipos de documentos de input, bem como o seu circuito; Identificar documentos do contrato de compra e venda, indicando o objetivo e a função, conteúdos, emitente e destinatário. BIBLIOGRAFIA: Canadas, N (1998, 2007), De no Scripturis, ESTG; IASC, 1989, Estrutura conceptual das Demonstrações Financeiras, IASB – International Accounting Standards Board; Decreto-Lei nº 98/2015, de 2 de junho (Transposição Diretiva 2013/34/EU) Altera o DL 158/2009, de 13/07, nomeadamente ao nível da estrutura do SNC, da redefinição de micro, pequenas, médias e grandes entidades e ao nível da consolidação de contas. EXERCÍCIO 1.1 Complete adequadamente o quadro que se segue: Utilizador interno Tipo de decisão Informação Requerida Conselho de administração/Gerência Diretor e outros membros da direção Chefias intermédias, técnicos e trabalhadores qualificados EXERCÍCIO 1.2 1. Enumere os principais utilizadores de informação produzida pela contabilidade e refira-se às decisões para cuja fundamentação estes necessitam de informação. 2. Pode um único composto de demonstrações financeiras fornecer informações razoavelmente adequadas para os principais utilizadores da contabilidade atendendo à diversidade das suas necessidades? 3. “A escrituração trata de ... enquanto que a contabilidade...”. Comente e complete adequadamente a frase. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 4 de 56 EXERCÍCIO 1.3 1. Designando o emitente/destinatário por vendedor ou comprador, complete o quadro : Documento Emitente Destinatário Função Nota de Encomenda Guia de Remessa Talão de Receção N/ fatura ou fatura a Nota de Débito/Crédito Nota de Devolução Recibo 2. Indique os documentos respeitantes a cada uma das operações seguintes: Operações Documentos Requisições de mercadorias Compra de mercadorias a prazo Venda de mercadorias a pronto Aceite a fornecedor Pagamento por intermédio de conta bancária Desconto obtido Desconto concedido Pagamento a fornecedor Pagamento de cliente CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 5 de 56 A ESTRUTURA ECONÓMICO-FINANCEIRA E A SUA DESCRIÇÃO Objetivos (Aulas Práticas): No final deste capítulo, o aluno deve: Conhecer e compreender os elementos enformadores dos conceitos de Ativo, Passivo e Capital Próprio; Compreender a centralidade do conceito de Ativo; Identificar elementos ativos, bem como passivos; Determinar o valor do Capital Próprio; Conhecer e compreender os conceitos de Gastos, Rendimentos e Resultados (Princípio do Acréscimo e da Periodização económica); Conhecer e compreender o conceito de período administrativo e de exercício económico; Identificar Gastos e Rendimentos; Calcular o resultado do período; Conhecer e compreender o objetivo das demonstrações financeiras, identificando-as e explicitando em conformidade a informação a veicular por cada uma; Elaborar balanços simplificados; Identificar massas gerais (Ativo, Passivo e Capital Próprio), massas parciais (Ativo corrente e não corrente, Passivo corrente e não corrente) e contas, explicitando o seu ponto de vista; Classificar valores concretos nas respetivas contas; Analisar transações simples explicitando a sua incidência nas rubricas do Balanço. EXERCÍCIO 1.4 Complete adequadamente atendendo à estrutura conceptual das demonstrações financeiras do SNC: Ativos (A) são _____________________________________________________________. Passivos (P) são ____________________________________________________________. Capital Próprio (CP) é _________________________, logo, CP = ______________________. Ativos e Passivos são valores concretos, o Capital Próprio é um valor _______________________. EXERCÍCIO 1.5 Os valores concretos da empresa A em 30/06/n são constituídos pelos seguintes elementos: Descrição Valores (Em Euros) Dívidas de clientes 625.000 Equipamentos administrativos 34.500 Dívidas a fornecedores de mercadorias 445.000 Empréstimos bancários obtidos 125.000 Mercadorias em armazém 82.000 Dívidas ao Estado 38.000 Equipamento de transporte 62.500 Dinheiro em caixa 8.450 Depósitos à ordem 26.500 Pedido: Determine o valor, em 30/06/n, do capital próprio, do ativo e do passivo da empresa A., Lda. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 6 de 56 EXERCÍCIO 1.6 Complete adequadamente atendendo à estrutura conceptual das demonstrações financeiras do SNC: Gastos são ___________________________________________________________. Rendimentos são ______________________________________________________. Resultados do período são: ___________________________________________________ (Acréscimo) ___________________________________________________ (Periodização económica) EXERCÍCIO 1.7 Explicite adequadamente os seguintes conceitos: a) Período administrativo. b) Exercício Económico. EXERCÍCIO 1.8 Suponha que recolheu as seguintes informaçõesrelativas à empresa OCTANS, Lda., relativa ao período n ou à situação no final do mesmo: RUBRICAS VALOR (em EUR) Dívidas de clientes 550.000 Viaturas ligeiras 120.000 Vendas de mercadorias 1.200.000 Dívidas a fornecedores 300.000 Alvará 20.000 Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas (CMVMC) 850.000 Edifício fabril 450.000 Dinheiro em caixa 3.000 Empréstimo bancário obtido 1.000.000 Matérias-primas em armazém 180.000 Viatura pesada 150.000 Consumo de eletricidade 1.500 Produtos e trabalhos em curso 60.000 Equipamentos fabris 450.000 Valor da viatura pesada que se encontra ao serviço com contrato de locação financeira 200.000 Produtos acabados em armazém 80.000 Encomendas de clientes em carteira 280.000 Depósitos à ordem 70.000 Dívidas ao Estado e outros entes públicos 30.000 Instalação telefónica do edifício fabril e do escritório 10.000 Edifício dos escritórios 650.000 Mobiliário e equipamento administrativo 37.000 Pretende-se a determinação dos valores do Ativo, do Passivo e do Capital Próprio. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 7 de 56 EXERCÍCIO 1.9 Complete adequadamente: a) Os principais documentos de síntese da ________________________ são _____________________ e a __________________________________ : as demonstrações financeiras. b) O balanço é, assim, ________________________________________________________________. c) A demonstração de resultados é ______________________________________________________. EXERCÍCIO 1.10 Conhecem-se as seguintes informações do balanço e da demonstração dos resultados de três empresas, reportadas a 31.12.n: (Valores em Euros) Empresa A Empresa B Empresa C Valores iniciais em 01-01-n: - Total do ativo 90.000 125.000 (c) - Total do passivo 28.000 64.000 43.000 Valores finais em 31-12-n: - Total do ativo 110.000 160.000 92.500 - Total do passivo (a) 90.000 57.500 No exercício verificou-se: - Aumento do capital social 12.500 7.500 15.000 - Rendimentos 34.000 (b) 25.000 - Gastos 23.000 42.500 42.500 Pedido: Determine o valor das incógnitas (a), (b) e (c). CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 8 de 56 EXERCÍCIO 1.11 Com base nas informações apresentadas assinale, na respetiva coluna, os elementos patrimoniais concretos (Ativos e Passivos) e os dados que se reportam a resultados (gastos e rendimentos): (valores em euros) Valor Valores concretos Gastos Rendiment os Ativos Passivos 1. Dívidas de clientes 62.000 2. Máquinas industriais 50.000 3. Viaturas ligeiras 12.000 4. Consumo de eletricidade (período n) 3.000 5. Trespasse (direito de arrendamento) de estabelecimento 16.000 6. Dívidas ao Estado e outros entes públicos 11.720 7. Dívidas aos fornecedores 44.000 8. Juros suportados e pagos (período n) 600 9. Custo das mercadorias vendidas (período n) 160.000 10. Mercadorias em armazém 19.000 11. Empréstimos bancários obtidos 10.000 12. Venda de mercadorias (período n) 190.000 13. Equipamento básico 18.000 14. Depósitos à ordem 15.600 15. Rendas suportadas (período n) 2.600 16. Dinheiro em caixa 1.740 17. Combustíveis consumidos (período n) 1.580 18. Ações da sociedade X 10.000 19. Dívidas ao pessoal (período n) 1.800 20. Ordenados e encargos sociais (período n) 37.000 21. Consumo material de escritório (período n) 1.300 Quantifique o valor do: Ativo Passivo Capital Próprio Rendimentos (período n) Gastos (período n) Resultados (período n) CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 9 de 56 EXERCÍCIO 1.12 Relativamente à sociedade INICIAL, S.A., conhecem-se os seguintes dados e pretende-se que: 1.1. Determine o valor do Capital Próprio e assinale no mapa os elementos ativos e passivos, para além de identificar os gastos ou rendimentos; 1.2. Elabore o balanço simplificado (SNC). (valores em euros) Valores a 31/12 ou reportados ao período económico: Valor Valores concretos Gastos Rendimentos Ativos Passivos 1. Vendas a crédito a clientes 20.000 2. Equipamento de transporte 8.600 3. Ordenados e encargos sociais (pagos) 2.800 4. Consumo de eletricidade (pago) 1.400 5. Dívidas ao Estado 2.000 6. Dívidas aos fornecedores 19.000 7. Capital social 10.000 8. Juros suportados (pagos) 3.000 9. Custo das mercadorias vendidas 10.000 10. Mercadorias em armazém 7.000 11. Financiamento bancário M/LP 20.000 12. Equipamento administrativo 11.600 13. Depósitos bancários 2.600 14. Rendas obtidas (recebidas) 400 15. Numerário 1.600 16. Quota da sociedade B (M/LP) 2.800 Valor do ativo Valor do passivo Valor do capital próprio Rendimentos Gastos Resultados CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 10 de 56 EXERCÍCIO 1.13 Relativamente à empresa ABC, Lda., que se dedica à comercialização de ferragens, conhecem-se os seguintes elementos, em 31/12/N. (valores em euros) Elemento Patrimonial Valor Dívida à Soparafusos, Lda. 3.200 Viaturas comerciais 10.000 Mobiliário de escritório 5.000 Parafusos 2.050 Imóvel de rendimento 12.000 Trespasse de estabelecimento comercial (Direito de arrendamento) 500 Dívida ao fornecedor do mobiliário de escritório 2.000 Quota na empresa FuraTudo, Lda. (M/LP) 6.000 Adiantamento efetuado aos trabalhadores sobre os salários do próximo mês 1.200 Pregos nº 5 250 Lucros atribuídos aos sócios 8.000 Dívida ao gerente 6.000 Depósito no banco A 100 Empréstimo obtido junto do banco X 6.000 300 ações da Portugal Telecom (CP) 2.400 1. Classifique cada elemento patrimonial de acordo com a respetiva massa “patrimonial” geral, massa parcial e conta (contas de primeiro grau, com indicação do respetivo código – SNC), utilizando o quadro seguinte: Elemento Patrimonial Valor M. Geral M. Parcial Conta Dívida à Soparafusos, Lda 3.200 Viaturas comerciais 10.000 Mobiliário de escritório 5.000 Parafusos 2.050 Imóvel de rendimento 12.000 Direito de Arrendamento 500 Dívida ao fornecedor do mobiliário de escritório 2.000 Quota na empresa FuraTudo, Lda. (M/LP) 6.000 Adiantamento efetuado aos trabalhadores sobre os salários do próximo mês 1.200 Pregos n.º 5 250 Lucros atribuídos aos sócios 8.000 Dívida ao gerente 6.000 Depósito no banco A 100 Empréstimo obtido junto do banco X 6.000 300 ações da Portugal Telecom (CP) 2.400 2. Determine o valor do ativo, do passivo e do capital próprio. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 11 de 56 EXERCÍCIO 1.14 Em 15 de dezembro de N, quatro sócios constituíram uma sociedade por quotas, com o capital social de € 30.000 que foi totalmente realizado em numerário. Durante o mês de dezembro, imediatamente após a sua constituição, a sociedade adquiriu, e pagou, os seguintes bens: Valores em euros . Terreno 10.000 Edifício 10.000 Máquinas e ferramentas 400 Matérias primas (compradas a crédito - 30 dias)800 Em 29 de dezembro, com vista ao início da atividade produtiva no princípio de janeiro de N+1, a sociedade contraiu um empréstimo no Banco A no valor de € 15.000, a reembolsar a partir de janeiro/N+2. a) Prepare o balanço inicial, aquando da constituição da empresa (SNC). b) Prepare o balanço da empresa em 31 de dezembro de N com base nos elementos disponíveis (SNC). EXERCÍCIO 1.15 Elabore o balanço de fim do período (SNC), de 31.12.n, de F, Lda., atendendo aos seguintes dados: − Capital social: 50.000 euros; − Empréstimo dos sócios (vencimento após 12 meses a data do balanço), o qual ocorreu no decurso do período: 30.000 euros; − Equipamentos: 40.000 euros; − Mercadorias em armazém: 35.000 euros; − Créditos diversos: 25.000 euros; − Caixa e bancos: 1.800 euros; − Dívidas a fornecedores: 20.000 euros; − Dívidas a fornecedores de investimentos: 5.000 euros; − Prédio de rendimento na Rua G, avaliado em 50.000 euros, adquirido no decurso do período por 30.000 euros; − Impostos em dívida: 500 euros. EXERCÍCIO 1.16 1. Atendendo aos dados do exercício anterior (1.15): explicite os conceitos que se seguem e proceda à sua quantificação em 31.12.n: 1.1. Ativo corrente 1.2. Ativo não corrente 1.3. Capitais permanentes 1.4. Capitais próprios 1.5. Fundo de maneio. 2. Classifique as rubricas considerando uma partição das massas parciais em contas. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 12 de 56 EXERCÍCIO 1.17 Conhece-se da Empresa XX, S.A. o balanço em 31.Dez.N que a seguir se apresenta: Entidade: Empresa XX, S.A. Balanço Individual em 31 de dezembro de N Unidade monetária: milhares de Euros RUBRICAS Notas DATAS 31 DEZ N 31 DEZ N-1 ATIVO Ativo não corrente Ativos fixos tangíveis F 15.000 Propriedades de investimento 7.500 3.000 Goodwill 10.000 10.000 G 28.000 Ativo corrente Inventários I 15.000 Clientes 40.000 35.000 Estado e outros entes públicos 5.000 4.000 Acionistas 2.000 1.000 Caixa e depósitos bancários 1.500 1.000 H 56.000 Total do ativo 141.000 84.000 CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Capital próprio Capital subscrito 25.000 25.000 Reservas legais 3.000 3.000 Outras reservas 500 500 Resultados transitados 7.500 12.000 Excedentes de revalorização 1.500 2.000 Resultado líquido do período A -5.000 Total do capital próprio 57.500 37.500 Passivo Passivo não corrente Provisões 1.000 500 Financiamentos obtidos B 22.900 Outras contas a pagar 3.000 1.500 C 24.900 Passivo corrente Fornecedores 28.000 15.000 Estados e outros entes públicos 10.200 3.000 Financiamentos obtidos 7.500 1.000 Outras contas a pagar 5.000 2.200 Diferimentos 300 400 51.000 21.600 Total do passivo E 46.500 Total do capital próprio e do passivo D 84.000 CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 13 de 56 Pretende-se que determine: 1. Relativamente ao ano N-1: a. Capitais permanentes; b. Ativo corrente e passivo corrente; c. Fundo de Maneio. 2. Relativamente ao ano N: a. As incógnitas no balanço, sabendo que o fundo de maneio de N é 22.500 mil euros. EXERCÍCIO 1.18 Observe com atenção o balanço da Empresa ZZ em 31.12.N (valores em milhares de euros): Entidade: Empresa ZZ Balanço Individual em 31 de dezembro de N Unidade monetária: milhares de euros RUBRICAS Notas DATAS 31 DEZ N 31 DEZ N-1 ATIVO Ativo não corrente Ativos fixos tangíveis 500 500 Propriedades de investimento 50 50 550 550 Ativo corrente Inventários 1.000 1.200 Clientes ? 700 Caixa e depósitos bancários 1.500 1.500 ? 3.400 Total do ativo 4.000 3.950 CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Capital próprio Capital subscrito ? ? Resultados transitados 650 0 Resultado líquido do período 50 650 Total do capital próprio ? ? Passivo Passivo corrente Fornecedores ? ? Total do passivo ? ? Total do capital próprio e do passivo ? ? Pede-se que: 1.1. Sabendo que o fundo de maneio em 31.12.N-1 é de 1.600 mil euros complete o respetivo balanço. 1.2. Complete adequadamente o balanço em 31.12.N, indique o tipo de variação ocorrida no exercício económico N e descreva o respetivo facto patrimonial ocorrido, admitindo que o capital subscrito se manteve inalterado. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 14 de 56 EXERCÍCIO 1.19 (Retirado da 1ª Frequência 2011/2012) As demonstrações financeiras da Sociedade “TANTAINCÓGNITA, Lda.” referentes aos períodos findos em 31 de Dezembro de N e N-1 constam do quadro que se segue: Entidade: TANTAINCÓGNITA, Lda. Balanço Individual em 31 de Dezembro de N Unidade monetária: Euros RUBRICAS Notas DATAS 31 DEZ N 31 DEZ N-1 ATIVO Ativo não corrente Ativos fixos tangíveis K A Propriedades de investimento 300.000,00 B L C Ativo corrente Inventários 100.000,00 100.000,00 Clientes 470.000,00 270.000,00 Caixa e depósitos bancários 100.000,00 60.000,00 M D Total do ativo N 1.030.000,00 CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Capital próprio Capital subscrito O 400.000,00 Resultados transitados P 0,00 Resultado líquido do período Q E Total do capital próprio R F Passivo Passivo não corrente Financiamentos obtidos 50.000,00 0,00 50.000,00 0,00 Passivo corrente Fornecedores 450.000,00 G Estados e outros entes públicos 100.000,00 50.000,00 S H Total do passivo T I Total do capital próprio e do passivo 1.300.000,00 J Sabendo-se que o montante correspondente: 1) ao ativo fixo tangível registou, em N um aumento de € 30.000 (aquisições de € 60.000 e depreciações de € 30.000); 2) ao capital subscrito manteve-se inalterado de um período relativamente ao outro; 3) aos resultados transitados correspondem ao resultado líquido do período anterior; 4) o fundo de maneio do período N e N-1 foi de € 120.000 e − € 100.000, respetivamente. Pretende-se: a) Determine o montante de cada uma das incógnitas (de A a T), justificando os seus cálculos. b) Complete o Balanço. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 15 de 56 EXERCÍCIO 1.20 (Retirado do Exame época normal 2012/2013) Em novembro de n, a empresa ALCANÇA, LDA, vendeu mercadorias, a pronto, no montante de € 200.000 (+ IVA a 23%), com uma margem de 30% sobre o preço de venda. Qual o efeito desta operação no balanço da ALCANÇA, LDA: a) Aumento do ativo e do capital próprio em € 60.000. b) Aumento do ativo em € 246.000, aumento do capital próprio em € 200.000 e aumento do passivo em € 46.000. c) Aumento do ativo em € 106.000, aumento do passivo em € 46.000 e aumento do capital próprio em € 60.000. d) Aumento do ativo em € 186.000, aumento do passivo em € 46.000 e aumento do capital próprio em € 140.000. e) Nenhuma das alternativas anteriores. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 16 de 56 O CICLODE EXPLORAÇÃO E AS MEDIDAS DE SUCESSO DO CICLO No final desta unidade o aluno deverá: − Conhecer, compreender e aplicar os conceitos de pagamento, despesa e gasto, bem assim como os correlativos conceitos de recebimento, receita e rendimento. − Distinguir as medidas de sucesso do ciclo de exploração, nomeadamente, na base dos regimes de competência − Compreender que a contabilidade funciona numa accrual basis, tipificando o conceito de resultado − Compreender que o resultado realizado pressupõe a especialização económica dos exercícios, isto é, a correlação de gastos e rendimentos. − Identificar gastos e rendimentos, calcular diferentes margens de resultados, o resultado líquido e os meios libertos líquidos − Compreender e aplicar o conceito de custo de aquisição − Compreender o conceito de custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas, o de custo industrial da produção acabada e o de custo industrial da produção vendida, procedendo ao seu cálculo quando for o caso − Elaborar demonstrações de resultados por natureza e por função − Efetuar o apuramento do resultado no sistema de contas − Identificar documentos de input EXERCÍCIO 1.21 (Canadas, 1992/93) 1.1. Distinga os conceitos de pagamento, de despesa e de gasto. 1.2. O comerciante A começou o seu negócio em 1/01/n. Comprou 100 unidades do artigo A a 30 euros/cada. Durante o ano vendeu 70 unidades a 40 euros/cada. Determine o resultado em 31/12/n, sabendo que o valor de realização do artigo A, nesta data, é de 20 euros/cada? EXERCÍCIO 1.22 (Canadas, 1992/1993) 1. Para os casos que se seguem: a) Calcule o resultado inerente ao período económico n. b) Identifique os gastos, rendimentos e as despesas, receitas. 1.1. No seu cálculo económico um pequeno agricultor estimou que as suas vendas no ano n somaram 1.500 euros e que terá consumido em adubo, sementes e outros, 800 euros. Omitiu no seu cálculo 50 euros de produção não vendida e consumida por ele e pela sua família, bem assim como 250 euros de depreciações do equipamento. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 17 de 56 1.2. Elementos retidos pela empresa industrial LLL, Lda. para o cálculo do resultado do período n: Valores em euros Compras de matérias e de outros bens 510.000 Gastos com o pessoal 280.000 Vendas 1.050.000 Impostos 37.000 Juros e outros encargos financeiros 28.000 Depreciações 92.000 Elementos que não foram retidos pela empresa no cálculo do resultado do ano n: a) 77.000 euros de produtos acabados não vendidos que permaneciam em stock em 31/12/n. b) Matérias em stock em 31/12/n - 35 000 euros. c) 8.000 euros de rendas a receber, relativas aos últimos três meses do ano e inerentes à cedência de um armazém a outra empresa. d) Lucros distribuídos pelos sócios, relativos a n-1: 5.000 euros. 1.3. Elementos para o cálculo do resultado do período n da empresa comercial XX, Lda.: a) Vendas 880.000 euros (a empresa tem uma margem bruta de 15% s/ o preço de venda) b) Compras de serviços diversos 43.000 euros c) Salários 53.000 euros d) Encargos sociais 22.000 euros e) Juros pagos 21.000 euros 1.4. Elementos para o cálculo do resultado da Sociedade YYY, Lda.: a) Vendas 24.000 euros b) Salários e encargos sociais 8.630 euros c) Compras de matérias e outros bens 11.000 euros d) Juros pagos 630 euros e) Impostos 820 euros f) Aquisição de serviços diversos 2.930 euros g) Transportes pagos 390 euros h) Juros recebidos 120 euros i) Depreciações 1.060 euros j) Variação do stock de matérias em 31/12, em relação a 1/1, + 670 euros k) Redução do stock de produtos fabricados 490 euros l) Produção afeta ao equipamento da empresa 1.800 euros CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 18 de 56 EXERCÍCIO 1.23 (Retirado da 1ª Frequência 2012/2013) A Sociedade Q01, Lda. iniciou a sua atividade em maio do Ano N. Em 31 de dezembro do Ano N, encontrava-se por considerar os seguintes elementos: Compra de Mercadorias (50% a pronto e 50% a crédito) € 15.000 Depreciações € 11.000 Gastos com o pessoal (pagos por transfª bancária) € 5.000 Renda do escritório referente ao mês de Janeiro de N+1 (pagos em Dez/N) € 500 Seguro de incêndio relativo ao período 01/07/N a 30/06/N+1 (pago em Dez/N) € 1.200 Relativamente aos elementos referidos, qual o montante de gastos, despesas e pagamentos que a empresa deverá considerar relativos ao Ano N? a) Gastos de € 24.100; Despesas de € 21.700; Pagamentos de € 25.200. b) Gastos de € 16.600; Despesas de € 21.700; Pagamentos de € 14.200. c) Gastos de € 17.200; Despesas de € 29.200; Pagamentos de € 14.200. d) Gastos de € 16.000; Despesas de € 14.200; Pagamentos de € 25.200. e) Nenhuma das anteriores. EXERCÍCIO 1.24 A sociedade Coroa de Ouro, S.A comercializa a mercadoria M4. Em 31 de dezembro de N as informações que constam do sistema de contas são as seguintes: Rubricas Valor (em euros) Caixa 1.000 Depósitos bancários 850 Clientes 10.300 Mercadorias 6.000 Ativos fixos tangíveis 32.000 Fornecedores 7.000 Capital A Custo das mercadorias vendidas 4.000 Fornecimentos e serviços externos 400 Gastos com o pessoal 3.000 Juros e gastos similares suportados 120 Gastos/reversões de depreciação e de amortização 600 Vendas de mercadorias B Juros e rendimentos similares obtidos 200 Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 7.000 Resultado antes de impostos C Imposto sobre o rendimento do período 430 Resultado líquido do período D Calcule o valor das incógnitas A, B, C e D. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 19 de 56 EXERCÍCIO 1.25 A empresa ABC, Lda., que comercializa produtos de informática, apresentou os seguintes valores (em euros) respeitantes à sua atividade no decurso do ano Y: a) Vendas de mercadorias 47.000 b) No início do ano a empresa ABC, Lda. tinha em armazém computadores, impressoras e hardware diverso 17.100 c) Gastos com telefone, combustíveis, eletricidade e outros 600 d) Juros suportados com um empréstimo bancário 1.500 e) Gastos de depreciação do período relativos a um prédio de rendimento 1.000 f) Recuperação de dívidas consideradas incobráveis 3.000 g) Gastos de depreciação do período relativos a equipamentos e instalações 3.000 h) Descontos de pronto pagamento obtidos 700 i) Perdas em inventários devido a um sinistro com a viatura que as transportava 2.500 j) Inventário final de mercadorias (a 31/12/Y), as quais correspondiam a 35 impressoras 7.000 k) Compras de mercadorias no período Y 31.000 l) Juros referentes a um depósito a prazo no Banco BPP 500 m) Taxa de imposto sobre o rendimento do exercício 25% Pede-se que: Elabore a Demonstração dos Resultados por Natureza de acordo com o modelo do SNC. EXERCÍCIO 1.26 A empresa Alfa apresentou os seguintes valores (em euros) respeitantes ao exercício n: a. Vendas 130.000 b. Prestações de serviços 5.000 c. Outros rendimentos e ganhos 10.000 d. Juros e rendimentos similares obtidos 8.000 e. Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas 70.000 f. Fornecimentos e serviços externos 10.000 g. Gastos com o pessoal 20.000 h. Outros gastos e perdas 2.000 i. Juros e gastos similares suportados 10.000 j.Gastos de depreciação e de amortização 12.500 1. Determine: 1.1. O resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos (RADGI). 1.2. O resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos). 1.3. O resultado antes de impostos. 1.4. O resultado líquido do período (taxa de imposto sobre o rendimento: 25%). 2. Elabore a Demonstração de Resultados por Natureza (SNC), evidenciando as diferentes margens. 3. Calcule os meios libertos líquidos. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 20 de 56 EXERCÍCIO 1.27 (Retirado da 1ª Frequência 2012/2013) A Sociedade Q02, Lda. apresentou no mês de março do Ano N, os seguintes elementos para cálculo do seu resultado: Descrição Valor Vendas (a empresa tem uma margem de 20% sobre o preço de custo) € 1.200.000 Compras de Serviços Diversos € 25.000 Gastos com o pessoal (salários + encargos) € 200.000 Depreciações € 150.000 Juros pagos € 22.000 Variação do stock de produtos acabados € 300.000 Qual o valor do resultado do período considerando uma taxa de imposto sobre o rendimento de 25%? a) Resultado líquido do período positivo de € 77.250. b) Resultado líquido do período negativo de € 497.000. c) Resultado líquido do período positivo de € 107.250. d) Resultado líquido do período positivo de € 1.103.000. e) Nenhuma das anteriores. EXERCÍCIO 1.28 A Luz, Lda. empresa que se dedica à comercialização de eletrodomésticos registou no ano n os seguintes gastos e rendimentos: Valores em euros 1. N/ Fatura nº 1521 a nº 2043 30.000 2. N/ Fatura-recibo nº 645 a nº 801 1.600 3. Comissões a vendedores (3% das vendas) 4. Ordenados ao pessoal: Valor ilíquido TSU referente a encargos patronais TSU por conta dos trabalhadores IRS retido 500 23,75% 11% 63 5. Fatura-recibo de … relativas a: Combustíveis; Material de escritório; Artigos de higiene. 30 23 12 6. Consumo de eletricidade 50 7. Juros de um empréstimo obtido 30 8. Nota de ____________ de … relativa à devolução de um lote de mercadorias vendidas a pronto 100 9. N/ Nota de _____________ relativa a descontos de p.p. concedidos: 2% das vendas a pronto ? 10. Juros de depósitos a prazo referente a um depósito de 15.000 euros a um ano à taxa de 14%, retenção de imposto à taxa de 28% ? 11. Fatura de … relativa a mercadorias, das quais 30% a p.p.; Recibo de … A empresa não tinha mercadorias em armazém no início nem no fim do ano. 15.000 ? CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 21 de 56 12. Nota de ____________ de … relativa a descontos de p.p. obtidos: 2% sobre as compras a p.p. ? 13. Nota de ____________ de … relativa a descontos de quantidade obtidos: 3%+1% na compra de um lote de mercadorias 1.500 14. Depreciação dos Investimentos: a) Viaturas: Valor de aquisição 10.000 €; Vida útil 4 anos; Adquiridas no exercício n-2. b) Prédio de rendimento c) Outros ativos fixos tangíveis 120 2.500 15. N/ fatura nº … relativa a serviços prestados a clientes 500 16. Recebimento da renda de um prédio arrendado 80 €/mês 17. Donativo para a Cruz Vermelha 100 1. Complete adequadamente os espaços em branco na coluna de descrição das transações. 2. Calcule: 2.1. A margem bruta das vendas em valor absoluto e em percentagem das vendas (no início e no fim do ano, os inventários de mercadorias são zero). 2.2. O resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos). 2.3. O resultado antes de impostos. 2.4. O resultado líquido do período, considerando que o resultado contabilístico e fiscal coincidem e que a taxa de tributação em imposto sobre o rendimento é de 25%. 3. Elabore a demonstração dos resultados por naturezas (utilize o modelo do SNC). EXERCÍCIO 1.29 A empresa “EST, Lda.” iniciou a sua atividade em 01-01-n. Em 31-12-n foi disponibilizada a seguinte informação de Balanço: Valores em euros Caixa 500 Depósitos à ordem 6.500 Clientes 25.000 Matérias-primas 2.000 Produtos acabados 26.000 Equipamento básico 70.000 Edifícios 100.000 Equipamento administrativo 10.000 Capital subscrito 200.000 Fornecedores 40.000 Empréstimos bancários a médio e longo prazo 4.000 CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 22 de 56 A atividade da empresa gerou os seguintes rendimentos e gastos: Valores em euros Vendas 150.000 Compras de matérias-primas 147.000 Gastos com o pessoal 25.000 Fornecimentos e serviços externos 10.000 Depreciações do período (20% dizem respeito a Equipamento Administrativo; 50% aos Edifícios e o restante a Equipamento Básico) 15.000 Perdas por imparidade em inventários de produtos acabados 10.000 Perdas por imparidade em dívidas a receber 3.500 Pretende-se: 1. Elabore a Demonstração de Resultados por Natureza (SNC) do período n; 2. Elabore o Balanço (SNC) à data de 31/12/n. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 23 de 56 AS OPERAÇÕES DO CICLO DE EXPLORAÇÃO (IVA, Inventários e Rédito das vendas, com exceção dos contratos de construção) No final deste capítulo o aluno deve: − Compreender o conceito de IVA dedutível, de IVA liquidado, procedendo à respetiva relevação − Proceder ao apuramento do IVA no sistema de contas − Distinguir ativos e passivos correntes de não correntes − Analisar transações inerentes ao ciclo de exploração, procedendo à sua relevação − Aplicar a regra de mensuração dos inventários de acordo com o princípio da prudência − Aplicar a regra de mensuração dos ativos e passivos monetários de acordo com o princípio da prudência − Conhecer, compreender e aplicar fórmulas de custeio dos inventários EXERCÍCIO 1.30 A empresa ARTISTA, Lda., é um sujeito passivo de IVA que se dedica à comercialização de eletrodomésticos (operações sujeitas a IVA à taxa normal de 23%, com periodicidade mensal). Conhecem-se as seguintes informações relativamente ao mês de janeiro de n: - A empresa havia apurado em novembro de n-1 imposto a pagar ao Estado no montante de € 2.000 e em dezembro do mesmo ano um crédito de imposto a reportar para o período seguinte de € 15.000; - Operações: 1. N/Fatura n.º1 a T no valor de € 296.450 de mercadorias (IVA incluído); 2. Fatura-recibo n.º 11 de HH, referente a mercadorias no montante de € 178.475 (IVA incluído). 3. Fatura n.º 55 de ASC referente a mercadorias no montante de € 50.000 (+ IVA); 4. Fatura n.º 1254 de ION referente a uma importação de mercadorias (sujeitas a 23% de IVA) da Alemanha, no valor de € 1.000. O fornecedor é um sujeito passivo de IVA na Alemanha; 5. Fatura n.º 2 a ESE referente a mercadoria exportada para os E.U.A, no valor de 10.000 USD (a cotação do dia 1 EUR =1,33 USD); 6. Fatura-recibo n.º 222 de TRE referente a uma importação dos E.U.A. de mercadorias, no valor de 1.000 USD (a cotação do dia era 1 EUR = 1,36 USD) tendo recebido o documento de liquidação do IVA dos serviços alfandegários no valor de € 200; 7. IVA dedutível de diversas despesas correntes (Luz, Telefone, Gasóleo, Material de Escritório, etc.), no montante de € 5.000; 8. A empresa ofereceu um eletrodoméstico ao sócio X, cujo custo de aquisição havia ascendido a€ 5.000 (+ IVA) tendo sido deduzido o IVA aquando da sua aquisição; 9. Nota de Crédito n.º 10 do fornecedor ZZ, Lda. concedendo um desconto comercial no valor de € 5.929 (IVA incluído); 10. N/ Nota de Crédito n.º 1111 a ASR, Lda. referente à devolução de material no valor de € 12.100 (IVA incluído); 11. Adquiriu a pronto um automóvel de mercadorias no valor de € 17.908 (IVA incluído de 23%); Pedidos: 1. Efetue o apuramento do IVA a pagar ou a recuperar referente a janeiro de n. 2. Admita que a empresa em dezembro de n-1 havia decidido solicitar não o reporte de imposto mas o seu reembolso. Quais as implicações no apuramento do IVA que efetuou no item 1. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 24 de 56 EXERCÍCIO 1.31 Considere a empresa “Só Madeiras, Lda.” que se dedica ao fabrico de mobiliário, prestação de serviços técnicos e à venda de madeira em bruto. Em relação ao mês de janeiro de AnoN, realizou as seguintes transações: 1. Fatura nº 100 do fornecedor X, pela aquisição da mercadoria “A” pelo preço de e € 1.695,91, tendo sido cobradas despesas de transporte de € 49,88. 2. Aquisição de uma viatura de mercadorias no valor de € 24.938,89 e de um motociclo para o cobrador cujo custo de aquisição foi de € 997,60 (V/Fatura nº 536). 3. Nota de crédito nº 8965 do fornecedor A, para retificação da s/ fatura nº 500, por ter debitado a mercadoria sem o desconto previamente acordado. O valor da mercadoria foi de € 498,80 e o desconto de 10%. 4. Entrega ao cliente C de uma amostra da mercadoria “A” e de uma amostra da mercadoria “B”. O valor unitário das amostras foi de € 39 e de € 55, respetivamente. 5. Adiantamento, de 40%, do cliente A, por conta de uma encomenda a satisfazer dentro de 90 dias, tendo o preço total da mercadoria sido previamente fixado em € 12.070,91. 6. Fatura nº 1000 do fornecedor B dos Estados Unidos, no valor de € 8.000,00 (corresponde ao valor da pauta aduaneira) relativamente ao fornecimento da mercadoria “Y”. As despesas de desalfandegamento ascenderam a € 250. 7. Fatura nº 1 para A relativamente ao fornecimento de mobílias no valor de € 12.356. Pede-se: Que faça o apuramento do IVA relativamente ao mês de janeiro/AnoN, efetuando os respetivos lançamentos contabilísticos no diário, sabendo que os montantes indicados não incluem IVA, que a taxa de IVA aplicável é de 23% e que o saldo da conta 24.3.6 em 31/12/AnoN-1 era de € 5.637,70. EXERCÍCIO 1.32 A sociedade ORANGE, S.A., com sede em Leiria, tem como objeto social o fabrico e a comercialização do produto A, sendo as suas vendas repartidas entre o mercado doméstico e o mercado comunitário. A taxa de IVA em vigor é de 23%. Durante o mês de junho de N, a sociedade realizou as seguintes operações (valores sem IVA): 1. Aquisições dos seguintes bens e serviços: - Matérias-primas (União Europeia) € 22.000 - Viatura ligeira de passageiros € 35.000 - Equipamento básico € 24.000 - Eletricidade € 1.000 - Combustíveis (gasolina) € 585 - Material de escritório € 400 2. Adiantamento obtido de cliente, no mercado interno, no valor de € 1.000 para fornecimento do produto A. 3. Vendas do mês: - Produto A (no mercado interno) € 20.000 Pretende-se o registo do apuramento do IVA respeitante ao mês de junho. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 25 de 56 EXERCÍCIO 1.33 A empresa Santos Lda., dedica-se à comercialização de eletrodomésticos e é um sujeito passivo de I.V.A., com periodicidade mensal. Em 31/01/n obtivemos os seguintes elementos retirados do seu balancete (valores em euros): Cód. Conta Saldo Devedor Saldo Credor 243 2432 24321 24322 24323 2433 24331 24332 2434 24341 24342 2435 2436 2437 2438 Imposto Sobre Valor Acrescentado IVA Dedutível IVA Dedutível de Inventários IVA Dedutível de Investimentos IVA Dedutível de Bens e Serviços IVA Liquidado IVA Liquidado de Operações Gerais IVA Liquidado de Operações Gratuitas IVA Regularizações IVA Regul. a Favor da Empresa IVA Regul. a Favor do Estado IVA Apuramento IVA a Pagar IVA a Recuperar IVA Reembolsos Pedidos 1.604 642 620 342 105 231 548 357 2.240 2.562 2.520 42 126 548 Pretende-se que proceda ao apuramento do IVA relativo ao mês de janeiro de n, do diário de Santos, Lda. e aos respetivos lançamentos contabilísticos. EXERCÍCIO 1.34 (Adaptado da 1ª Frequência 2011/2012) A empresa Sópeças, Lda, é um sujeito passivo de IVA e dedica-se à comercialização de peças e acessórios para automóveis (operações sujeitas a IVA à taxa normal de 23%, com periodicidade mensal). No mês de Setembro de N realizou as seguintes operações: 1. Fatura nº 7805 de Acelera & Trava, SA referente à aquisição de 150 peças “tipo K”. Valor de cada peça: € 45. IVA 23%. Foi concedido um desconto de quantidade de 6%; 2. N/Fatura nº 5378 respeitante à venda de 80 peças “tipo R” ao cliente Pablo Rodriguez, & Hijos localizado em Barcelona – Espanha. Valor de cada peça: € 86. 3. Fatura nº 9856 de Petro-Gaso, Lda referente à aquisição de combustíveis: Gasolina € 230; Gasóleo € 560 (+ IVA 23%); 4. Fatura nº CZ-8743 da empresa francesa Voitures Eiffel respeitante à aquisição de diversas mercadorias (sujeitas a IVA 23%). Total da fatura € 14.820. A empresa Voitures Eiffel é sujeito passivo em França. 5. Total de faturas emitidas durante o mês a consumidores finais: € 37.662,60 (IVA incluído à taxa de 23%); 6. N/Nota de Crédito n.º 84 ao cliente Rodapneu, Lda referente à devolução de diversas mercadorias, no valor de € 1.599 (IVA incluído à taxa de 23%). 7. Entrega ao cliente Auto-Estg, Lda de duas amostras da peça “tipo R”. O valor unitário de cada peça foi de € 86. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 26 de 56 Nota: No mês de Agosto de N foi apurado um valor de IVA a recuperar, no montante de € 4.960. A empresa entretanto pediu o reembolso do imposto Pede-se que: a) Indique as contas de IVA que deverão ser movimentadas, assim como o valor do IVA a favor do Estado e/ou da empresa; b) Apure o montante do IVA a pagar e/ou a recuperar relativamente ao mês de Setembro de N; c) Diga quais as implicações na alínea anterior se a empresa não tivesse solicitado o reembolso do imposto de Agosto. EXERCÍCIO 1.35 A sociedade CRATER, S.A., foi constituída no início do mês de dezembro de N, com um capital social de 10.000 euros, totalmente realizado (valor depositado no Banco Y). O seu objeto social consiste na comercialização de computadores pessoais. Até ao fim do período económico a sociedade realizou as seguintes operações (sujeitas a IVA às taxas legais em vigor): Aquisição de equipamento administrativo, no montante de 2.000 euros (+ IVA 23%). Fatura n.º 534/N de MM, Lda. Da dívida, a empresa liquidou, na data, € 250, cheque n.º 12345 s/ Banco Y. Recibo parcial n.º 23-A/N. Fatura nº 6789 de FF, Lda., relativa a de 50 unidades decomputadores pessoais, ao preço unitário de € 150 (+ IVA 23%). Recibo nº 6789R de FF, Lda. relativo à fatura nº 6789. N/fatura nº 1 a CC, Lda. relativa a um computador pessoal por € 300 (+ IVA 23%). Guia de Saída de Armazém n.º 34. O cliente liquidou 50% do valor da dívida no ato da compra, através de transferência bancária. N/ Recibo 1-A. Contratação de um empréstimo bancário, no montante de € 1.500. Aviso de lançamento nº 2456100. Aquisição de uma viatura ligeira de passageiros, pela quantia de € 3.000 (+ IVA 23%). Fatura n.º 1245 de Stand, Lda. Da fatura a empresa liquidou, na data, 50% através do cheque n.º 54321 s/ Banco Y. Recibo parcial n.º 1245-A. O empréstimo contraído venceu juros no montante de € 130. Aviso de lançamento n.º 2457910. Proceda: 1. À análise dos factos descritos, elaborando para o efeito um quadro similar ao que a seguir se apresenta: ATIVO = CAPITAL PRÓPRIO + PASSIVO Op. Ativo não corrente Ativo corrente Capital próprio inicial Capital próprio adquirido Passivo não corrente Passivo corrente 2. À relevação no sistema de contas dos factos descritos. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 27 de 56 EXERCÍCIO 1.36 A empresa PP, Lda., dedica-se à comercialização e produção de mobiliário, tendo em 01/01/n negociado com a empresa Móbil, S.A, a aquisição de 10 toneladas de madeira tratada a importar por Móbil, S.A., nas seguintes condições: (as operações estão sujeitas a IVA à taxa de 23%) Cheque n.º 2323 s/ BCC no valor de € 1.230 referente ao adiantamento inicial, por conta da encomenda; Prazo da entrega das mercadorias – 60 dias após encomenda; Prazo normal de pagamento – 60 dias após emissão da fatura; Desconto de p.p. de 3%, caso a fatura seja paga a 30 dias; O transporte da madeira é de conta do comprador. Admita que: 1. Em 15/01/n foi emitida a Nota de Encomenda n.º 12 de PP, Lda., referente à mercadoria referida, acompanhada da Nota de Lançamento nº 13, referente ao adiantamento acordado (pagamento efetuado através do Cheque 2323 s/ BCC acima referido). 2. Em 15/02/n foi recebida a fatura nº 100 de Móbil, S.A referente à mercadoria encomendada, cujo valor de aquisição foi de € 6.000, sobre o qual o fornecedor concedeu um desconto comercial de 5%. 3. Em 17/02/n foi recebida a Fatura nº 123 de Transp., Lda., referente ao transporte das mercadorias, no valor de € 615 (IVA incluído). 4. Em 01/03/n foi detetado que 1 tonelada de madeira não estava de acordo com as especificações acordadas, pelo que foram devolvidas ao fornecedor (N/ N. Devolução nº 100). 5. Em 10/03/n foi emitido o cheque n.º 112 s/ BPP, para pagamento da fatura nº 100 da Móbil, S.A (recibo n.º 50 de Móbil, S.A). Pedidos: a) Efetue os diversos registos contabilísticos associados a esta aquisição. b) Determine o custo de aquisição unitário da madeira adquirida. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 28 de 56 EXERCÍCIO 1.37 A empresa TT, Lda., que se dedica à comercialização de eletrodomésticos, realizou as seguintes operações durante o mês de janeiro de n: Dia 1: Fatura n.º 12 de LL, Lda., referente à aquisição de 10 frigoríficos a € 399,30 cada (IVA incluído à taxa de 23%), sobre o qual incidiu um desconto comercial de 10%. A empresa tinha efetuado um adiantamento por conta desta aquisição no valor de € 1.230 (IVA incluído 23%); Dia 2: Fatura n.º 1222 de Transportes AA, Lda., referente ao transporte da mercadoria adquirida no dia anterior, no valor de € 250 (+ IVA 23%); Dia 3: Nota de Crédito n.º 50 de LL, Lda., referente a um desconto de quantidade de 2%+3% pela mercadoria adquirida no dia 1; Dia 5: N/ Nota de Devolução n.º 121 a LL, Lda., relativa a 5 frigoríficos por se encontrarem em mau estado de funcionamento; Dia 7: Recibo n.º 12232 de LL, Lda., referente ao pagamento da s/ Fatura n.º 12, obtendo-se um desconto financeiro de 3%; Dia 9: Fatura-recibo n.º 1212 da Portugal Telecom no valor de € 123 (IVA incluído 23%); Dia 10: Fatura-recibo n.º 1232 da EDP no valor de € 53,30, cheque n.º 11112 s/ BPP (IVA incluído 23%); Dia 11: Aquisição de selos de correio, a dinheiro, no valor de € 25. Recibo n.º 233 da Papelaria P; Dia 12: Fatura-recibo n.º 1222 relativa a aquisição de gasolina no valor de € 35,09, cheque n.º 113 s/ BPP (IVA incluído 23%) Dia 13: Fatura n.º 122 da GASO, Lda., referente à aquisição de gasóleo no valor de € 302,58 (IVA incluído 23%); Dia 14: Fatura n.º 22 da Tipografia Beta, Lda., no valor de € 325 (+ IVA 23%), referente a material de consumo para o escritório; Dia 15: Fatura-recibo n.º 5435 da Transportadora Ideal, Lda., referente a transportes de mercadorias expedidas a clientes, no valor de € 300,12, cheque n.º 114 s/ BPP (IVA incluído 23%); Dia 16: Cheque n.º 2123123 s/ BPP, no valor de € 750 a Joaquim Bento para liquidação da renda do armazém. Retenção de IRS à taxa de 25%; Dia 18: Fatura n.º 2424 da Tipografia Beta, Lda., relativo à execução de 100 calendários para oferta, no valor de € 221,40 (IVA incluído 23%); Dia 19: Cheque n.º 22274564 s/ BPP, no valor de € 392 para liquidação dos honorários do Técnico Oficial de Contas. IVA à taxa de 23% e retenção de IRS à taxa de 25%; Dia 20: Recibo n.º 11 da revista técnica “O Fisco” referente à assinatura semestral da revista, no valor de € 53. Pagamento a dinheiro (IVA incluído 6%); Dia 22: Fatura n.º 121 da limpeza M, Lda., no valor de € 246, referente à limpeza mensal das instalações (IVA incluído 23%); Dia 23: O sócio X apresentou diversas despesas (IVA incluído à taxa de 13%): Almoços € 121,00 Portagens (veículo de passageiros) € 24,20 Estadia de clientes em Hotel € 1.149,50 Efetue os registos contabilísticos. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 29 de 56 EXERCÍCIO 1.38 A sociedade XPTO, Lda., dedica-se à comercialização da mercadoria A. Em janeiro de N, dispunha de um stock de 10.000 unidades de mercadoria A, avaliado em € 100.000. Durante o ano N foram realizadas as operações que a seguir se apresentam: a) Fatura n.º 543, de F, Lda., relativa a 10.000 unidades da mercadoria A, a € 10 cada unidade (+IVA 23%). Foi obtido um desconto comercial de 5%. Guia de entrada em armazém n.º 48. b) Fatura-recibo n.º 8769 da TRANSP, Lda. relativa às despesas de transporte referentes à aquisição referida na alínea anterior, no valor de € 500 (+IVA 23%). Pagamento efetuado por cheque n.º 9786589 sobre o Banco BPP. c) N/ Aceite n.º 45 (V/ saque n.º 27), com vencimento a 60 dias, a F, Lda. para liquidação da sua fatura n.º 543. d) Fatura-recibo n.º 31, de Tinteiro, Lda., relativa à aquisição de consumíveis diversos para o escritório, no valor de € 400 (+IVA 23%). Cheque n.º 7652 sobre o BPP. e) Fatura n.º 123 a J. Dinis relativa a 4.000 unidades da mercadoria A, a € 15,00 cada (+IVA 23%). Guia de saída de armazém n.º 56 (a mercadoria vendida refere-se à mercadoria em existência inicial). f) Fatura-recibo n.º 51 a Sintra, Lda., referente a 6.000 unidades da mercadoria A, a € 20 cada uma (+IVA 23%). Foi concedido um desconto de pronto pagamento de 5%. Guia de saída de armazém n.º 57 (a mercadoria vendida refere-se à mercadoria em existência inicial). g) Fatura n.º 78 a Marques e Bento, Lda., relativa a 5.000 unidades da mercadoria A, a € 25 cada uma (+IVA 23%). Foi concedido um desconto de quantidade de 2% + 2%. Guia de saída de armazém n.º67 (a mercadoria vendida foi adquirida na operação a)). h) Aceite n.º 67 (N/ Saque n.º 54), com vencimento a 60 dias, de J. Dinis para liquidação da N/ fatura n.º 123. i) Nota de lançamento n.º 345 a F, Lda., para reforma do N/ aceite n.º 45, acompanhada de nova letra (N/ aceite n.º 89) e do cheque n.º 56748 do banco BPP, no valor de 35 % da dívida. j) Nota de crédito n.º 568 a Sintra, Lda., acompanhada de um cheque sobre o banco BPP, relativa à devolução de 1.000 unidades da mercadoria A, por se encontrarem danificadas. Guia de entrada em armazém n.º 49. k) Para reforma do aceite n.º 67, J. Dinis envia S/Nota Lançamento n.º 1212 acompanhada de um novo aceite (n.º 76) a 60 dias e um cheque relativo à amortização de 40% da dívida. l) Fatura n.º 456 de F, Lda., no valor de € 75 relativa a despesas de desconto do N/ Aceite n.º 89. m) Nota de crédito n.º 45683 do banco BPP relativa ao desconto do aceite n.º 76 de J. Dinis. As despesas são debitadas ao cliente e ascenderam a € 110. n) Em 31/12/N, o valor realizável líquido das mercadorias em armazém era de € 9/unidade. o) Em 31/12/N, obtivemos a informação que o cliente Marques e Bento, Lda. passa por grandes dificuldades financeiras, sendo altamente improvável a cobrabilidade da sua dívida. Proceda à relevação no sistema de contas das transações enunciadas. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 30 de 56 EXERCÍCIO 1.39 A Revendedores, Lda., que em Leiria comercializa material elétrico solicita-nos a análise e relevação das seguintes transações (operações sujeitas a IVA a 23%): a) Fatura nº 123 a Bento, Lda., referente a mercadoria no valor € 8.000. As mercadorias são transacionadas com uma margem de comercialização de 25% sobre o preço de custo. O cliente efetuou um adiantamento de € 2.843,50 (cheque n.º 1222 s/ ASS), quando encomendou estas mercadorias. b) Fatura-recibo n.º 547 ao cliente C, relativa à venda de mercadorias no valor de € 1.750, com 8% de desconto de pronto pagamento. Estas mercadorias são vendidas com uma margem de 20% sobre o preço de venda. c) Fatura n.º 1211 a Bento Gomes no valor de € 211,75 relativa à reparação de um quadro elétrico. d) Fatura n.º 124 a Santos Dias no valor de € 2.268,75, relativa a venda de mercadorias. e) Nota de Crédito n.º 221 a Bento, Lda., referente à sua devolução de mercadoria no valor de € 350, que não correspondiam à encomenda efetuada. f) Nota de Crédito n.º 222 a Santos Dias relativa a 8% de desconto não considerado na elaboração da fatura n.º 124. g) Fatura-recibo n.º 555 do supermercado SSAS referente à aquisição de 2 garrafas de Whisky para oferta a clientes, no valor de € 90,75 (IVA 23% incluído). Proceda à relevação das operações descritas. EXERCÍCIO 1.40 A SOLCOA, S.A., empresa de comercialização de fruta, realizou as seguintes operações em outubro do Ano N (operações sujeitas a IVA à taxa de 23%): 1. 15.10 – Fatura nº 965 a Frutas de Leiria, Lda., referente a 130 toneladas de maçãs ao preço unitário de € 500, com vencimento a 60 dias; 2. 16.10 – Fatura nº 10053 a Sofrutas, Lda., no valor de € 24.200 (IVA incluído), com vencimento a 30 dias; 3. 18.10 – Nota de Crédito nº 695 a Frutas de Leiria, Lda., referente à sua devolução de 20 toneladas vendidas em 1.; 4. 20.10 – Fatura nº 999 a Frutas de Leiria, Lda., com vencimento a 60 dias, referente a 250 toneladas de maçãs ao preço unitário de € 500, tendo sido concedido um desconto comercial de 3%; 5. 21.10 – Cedência à FATOR, S.A. dos créditos do cliente Frutas de Leiria, Lda. na modalidade de com recurso. Nesta data a FATOR, S.A. adiantou à SOLCOA, S.A., 80% dos créditos cedidos, tendo cobrado juros a uma taxa de 5% ao ano; 6. 25.10 – Cedência à FATOR, S.A. do crédito do cliente Sofrutas, Lda., na modalidade de sem recurso, tendo adiantado 70% dos créditos cedidos e cobrado juros a uma taxa de 6% ao ano. 7. 17.12 – A FATOR, S.A. informa a SOLCOA, S.A. que cobrou junto do seu cliente Sofrutas, Lda. os créditos cedidos, tendo nessa data pago o valor em dívida. 8. 16.01.N+1 – A FATOR, S.A. informa a SOLCOA, S.A. que cobrou junto do seu cliente Frutas de Leiria, Lda. os créditos cedidos, tendo nessa data pago o valor em dívida. Pretende-se a relevação das operações descritas. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 31 de 56 EXERCÍCIO 1.41 (Retirado do Exame Normal 2012/2013) Em dez/N, a sociedade VIVOCRÉDITO, Lda., fez as seguintes operações junto do Banco Península: Crédito de € 22.600 referente ao desconto de uma letra comercial (este montante já está deduzido de € 300 de encargos) Adiantamento de € 50.000 da sociedade de factoring, SACOL, SA, referente a 80% do crédito cedido na modalidade de com recurso; Adiantamento de € 80.000 da sociedade de factoring, SACOL, SA, referente a 70% do crédito cedido na modalidade de sem recurso; Após estas operações, o montante a reconhecer na rubrica “Financiamentos obtidos” da VIVOCRÉDITO, LDA, deve ser de: a) € 152.600. b) € 72.600. c) € 102.900. d) € 72.900. e) Nenhuma das alternativas anteriores. EXERCÍCIO 1.42 A empresa MAXIVENDA, Lda. dedica-se à comercialização de mobiliário de escritório, tendo iniciado a sua atividade em 1 de janeiro de n, com um capital social de € 10.000, integralmente realizado em dinheiro depositado no banco CGD. Durante o mês de janeiro de n, foram realizadas as seguintes operações (sujeitas a IVA à taxa legal de 23%): Dia 2: Fatura nº 21 de SOMOVEIS, Lda., referente a 20 secretárias de mogno, por € 150 cada, e 40 cadeiras giratórias em pele, por € 40 cada. Foi obtido um desconto de quantidade de 2% + 3%. Guia de entrada em armazém n.º 1. Foi de imediato aceite uma letra pelo valor em dívida (N/ aceite nº 1). Dia 4: Fatura-recibo nº 180, no montante de € 121, de TRANS, Lda., relativa a despesas de transporte referentes à compra efetuada no dia 2. Pagamento efetuado por cheque n.º 123654 sobre o Banco CGD. Dia 10: N/Fatura-recibo nº 1 a AEKI, S.A. relativa a de 5 secretárias de mogno, a € 250 a unidade, e 15 cadeiras em pele, por € 60 cada. Foi concedido um desconto de pronto pagamento de 3%. Guia de saída de armazém n.º 1. Dia 15: Nota de Crédito nº 1 a AEKI, S.A. referente à devolução de 1 secretária em mogno, incluída na fatura-recibo nº1, em virtude de se encontrar danificada. Guia de entrada em armazém n.º 2. Dia 18: Pagamento com cheque sobre o BCI, do seguinte: Eletricidade: € 31,08 (IVA incluído 23%) Telefone: € 24,60 (IVA incluído 23%) Honorários do contabilista: € 176,40 (IVA e retenção IRS incluídos às taxas de 23% e 25% respetivamente) Dia 24: Nota de lançamento n.º 78 de SOMOVEIS, Lda., relativa à reforma do N/ aceite n.º 1, acompanhada do recibo n.º 71 pelo pagamento de 40% da dívida (o pagamento foi efetuado por transferência bancária). Pede-se que releve os factos descritos. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 32 de 56 EXERCÍCIO 1.43 A sociedade “KAESTAMOS, Lda.” é uma empresa comercial que se dedica à comercialização do produto F de entre outros (operações sujeitas a IVA à taxa normal de 23%). Durante o mês de dezembro do ano n a empresa realizou as seguintes operações, sendo a existência de F em armazém, no início do mês, de 0 unidades: Nº Descrição das operações Euros 1. Fatura n.º 203 de J. Simões, Lda. relativa a 10.000 unidades de F. Aquisição a pronto, a Santos & Santos, Lda., de 5.000 unidades de F. Desconto de prontopagamento obtido nas compras a pronto (5%). Fatura-recibo n.º 120 de Santos & Santos, Lda. Pagamento por cheque sobre o banco BCI. Guias de entrada em armazém n.º 48 e 49. 1.000.000 500.000 ??? ??? ??? 2. Aquisição de diversos fornecimentos e serviços externos a prazo. 350.000 3. Despesas de transporte referentes às compras efetuadas no ponto 1. Fatura-recibo n.º 56 de TRANS, Lda. Pagamento por cheque n.º 897512 sobre o banco BCI. 150.000 4. Fatura n.º 561 a Jota, Lda. relativa à venda de 10.000 unidades de F. Fatura-recibo n.º 601 a OCAS, Lda. relativa a 5.000 unidades de F. (Recebimento por transferência bancária) Guias de saída de armazém n.º 56 e 57. 2.000.000 750.000 5. Pagamento do imposto de selo (pela Caixa da empresa); 300 6. Empréstimo concedido ao Sócio TT. 10.000 7. Aviso de débito do banco BCI relativo a juros de empréstimo obtido. 7.500 8. N/ Saque n.º 83 sobre o cliente Silva, Lda. 12.000 9. Desconto do nosso saque n.º 83, tendo sido suportadas despesas com a operação no montante de: Debitaram-se as despesas ao cliente Silva, Lda. 250 10. Nota de crédito n.º 24 ao cliente Jota, Lda. referente a uma devolução de 1.000 unidades de mercadoria vendida no ponto 4. Guia de entrada em armazém n.º 54. ??? ??? 11. N/ recibo n.º 612 ao cliente Jota, Lda., relativo à quitação da fatura n.º 561, tendo sido concedido um desconto de antecipação de pagamento de 2% sobre o valor em dívida. ??? Pede-se: 1. Que releve os factos descritos. 2. Que determine: 2.1. O custo de aquisição das mercadorias adquiridas; 2.2. O rendimento líquido da venda, em relação à venda a Jota, Lda. e a respetiva margem bruta em valor absoluto e em termos relativos. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 33 de 56 EXERCÍCIO 1.44 (Retirado do Exame Recurso 2012/2013) Determinada empresa vende artigos de decoração à consignação, tendo enviado para um dos seus clientes 6 candeeiros, cujo preço de venda é € 800/cada e o de custo € 425/cada. Em dezembro de N, a empresa constatou que o seu cliente vendeu metade dos candeeiros. Além disso, como o seu cliente procedeu ao pagamento dos candeeiros antes da data acordada, a empresa concedeu-lhe um desconto de antecipação de pagamento de 3%. O montante do rédito a ser reconhecido no ano N é: a) € 4.800. b) € 2.400. c) € 2.328. d) € 2.250. e) Nenhuma das alternativas anteriores. EXERCÍCIO 1.45 Conhecem-se os seguintes elementos extraídos do balancete em 01/12/N da empresa ABC: (valores em euros) Contas Movimento acumulado Saldos Débito Crédito Débito Crédito 219 – Perdas por imparidade acumuladas 1.000 1.000 329 – Perdas por imparidade acumuladas 600 600 A empresa desde janeiro de N e até à data não havia efetuado qualquer registo nas contas acima referidas. Durante o mês de dezembro a empresa realizou as seguintes operações: Dia 3 – O saldo da conta 219 – Perdas por imparidade acumuladas respeita a uma perda de 50% da dívida do cliente C. Nesta data liquidou a totalidade da sua dívida. Dia 5 – Foi vendido a prazo por € 500 + IVA, metade do lote de mercadorias XW que se pensava sem qualquer valor no mercado. A perda por imparidade reconhecida na conta 329, respeita a estas mercadorias. Dia 31 – Conhecem-se os seguintes dados: a) O serviço comercial informou que o cliente A com valores em dívida à empresa que ascendem a € 6.000, se encontra numa situação financeira grave, tendo sido já cortado o fornecimento de mercadorias, sendo muito provável a não cobrança do valor em dívida. b) O cliente B que possui uma dívida à empresa que ascende a € 10.000, encontra-se em mora há 14 meses. No entanto foi-nos confirmado pela gerência que o seu pagamento iria ser processado dentro de um mês. Esta informação poderá ser aceite como credível dado o historial com a empresa cliente. c) Existia em armazém o lote RR de 500 unidades de mercadoria, adquirida em N, cujo custo de aquisição foi de € 5,00/unidade, mas que dificilmente serão vendidas, uma vez que o modelo está ultrapassado tecnologicamente. Pedido: Efetue os registos contabilísticos das situações apresentadas. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 34 de 56 EXERCÍCIO 1.46 Foi retirado do balancete da sociedade RTD, Lda., em 31-12-N as seguintes informações (antes do registo de perdas por imparidade): (valores em euros) Contas Movimento acumulado Saldos Débito Crédito Débito Crédito 21.1.1.01 – Cliente A 100.000 25.000 75.000 21.1.1.02 – Cliente B 60.000 60.000 21.1.1.03 – Cliente C 25.500 500 25.000 21.1.1.04 – Cliente D 10.000 10.000 219 – Perdas por imparidade 12.500 12.500 Sabe-se ainda que: 1. A empresa procede à relevação das perdas por imparidade de acordo com o critério fiscal. 2. Listagem das dívidas de clientes por antiguidade. (valores em euros) Cliente < 6 meses 6-12 12-18 18-24 >24 meses Total Cliente A 50.000 10.000 15.000 75.000 Cliente B 45.000 10.000 5.000 60.000 Cliente C 5.000 10.000 4.500 5.000 500 25.000 Cliente D 2.500 7.500 10.000 Pedido: Efetue os registos contabilísticos que considerar convenientes, justificando com os princípios contabilísticos. EXERCÍCIO 1.47 Dos registos contabilísticos da empresa Javcecol, Lda., que se dedica à comercialização de artigos de decoração, retiraram-se os seguintes elementos: O saldo da conta 211 – Clientes c/c correspondia a créditos sobre as seguintes entidades (valores em milhares de euros): Cliente Crédito Mora (meses) M. Santos, Lda. Meiodia e Noite, S.A. Câmara Municipal Coimbra Rui Santos Manuel Jorge, Lda. Sousa & Sousa, Lda. M. Serens, Lda. Luís Silva, Lda. José Sousa, Lda. 2.500 4.300 2.400 800 1.500 500 300 400 500 3 8 15 23 28 20 4 7 6 CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 35 de 56 Notas: 1. Já foram efetuadas as diligências necessárias no sentido da cobrança das dívidas em mora; 2. Decorre em tribunal um processo de insolvência da sociedade M. Santos, Lda. 3. Decorre um processo contra Sousa & Sousa, Lda. com o objetivo de exigir judicialmente o pagamento da dívida em mora; 4. Rui Santos é o sócio maioritário da Javecol, Lda. detendo 35% do seu capital social. 5. Os serviços de cobrança face às diligências efetuadas e de acordo com as informações obtidas são de opinião que os saldos dos clientes Sousa & Sousa, Manuel Jorge, M. Serens, Rui Santos e Luís Silva são de improvável cobrabilidade. Pede-se: Registo no diário das operações relacionadas com as perdas por imparidade e respetivas reduções e/ou anulações seguindo: a) Os princípios e normas contabilísticas. b) Os critérios fiscais. EXERCÍCIO 1.48 Foi retirado do balancete da sociedade ABC, Lda., em 31-12-N a seguinte informação (antes do registo de perdas por imparidade de dívidas a receber e de inventários): (valores em euros) Saldo Devedor Saldo Credor 219 Perdas por imparidade acumuladas 35.500 329 Perdas por imparidade acumuladas 12.000 À data de 31/12/N, os serviços administrativos da ABC, Lda., procederam à análise das dívidas de clientes e dos inventários de mercadorias, tendo verificado o seguinte: a) O cliente Jomel, Lda., tem uma dívida de € 150.000 em mora há 15 meses. Os serviços administrativostêm mantido contactos constantes com o cliente no sentido de este liquidar a sua dívida. As informações obtidas são as de que o cliente apenas irá liquidar no próximo mês cerca de 25% da dívida, uma vez que há a forte probabilidade do cliente entrar em processo de insolvência. b) O cliente Armal, Lda., cuja dívida ascende a € 90.000 e para a qual a empresa tinha reconhecido uma perda por imparidade em 31-12-N-1 de 30% da dívida, liquidou 50% da dívida, tendo admitido não ter quaisquer possibilidades de liquidar o restante. c) O cliente Central, S.A., com uma dívida de € 25.000, em mora há 3 meses, não tem atendido o telefone e as cartas enviadas a solicitar o pagamento da dívida têm sido devolvidas com o carimbo dos CTT “Fechou”. d) Após análise às mercadorias em inventário, verificaram-se as seguintes situações: Unidades em armazém Custo aquisiçãoValor Realizável Líquido (Euros) 31/12/N-1 31/12/N (Euros) 31/12/N-1 31/12/N Mercadoria A 7.000 5.500 12,50 11,50 12,00 Mercadoria B 1.500 1.200 15,50 14,00 16,00 Mercadoria C 2.200 2.200 9,75 8,50 6,25 Pede-se que: Registe no diário as operações relacionadas com as perdas por imparidade em dívidas a receber e em inventários e respetivas reduções e/ou anulações. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 36 de 56 EXERCÍCIO 1.49 A empresa Mecamóvel, Lda., apresentava, na sua contabilidade, entre outros, os seguintes valores: Unidade: Euros Existências Iniciais Valores D/C Mercadorias 61.627,35 D Produtos Acabados e Intermédios 86.792,10 D Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 77.160,64 D Compras Mercadorias 627.162,88 D Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 877.336,67 D Regularização de inventários Mercadorias 87,90 D Produtos Acabados e Intermédios 626,89 C Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 415,88 C Existências Finais Mercadorias 50.637,85 D Produtos Acabados e Intermédios 113.677,90 D Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 106.892,82 D Efetue os lançamentos, no diário simplificado, tendentes ao apuramento do custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas, bem como da variação da produção. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 37 de 56 EXERCÍCIO 1.50 Do balancete da firma Z, Lda., à data de 31/12/n, retirou-se a seguinte informação: Unidade: euros CONTAS SALDOS Devedores Credores 311 Mercadorias 400.000 312 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 750.000 3171 Devolução de compras de mercadorias 25.000 3172 Devolução de compras de mat. primas, subs. e de consumo 24.000 3181 Descontos e abatimentos em compras de mercadorias 2.500 3182 Desc. e abatimentos em compras de m p., subs. e consumo 3.750 32 Mercadorias 40.000 33 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo 50.000 34 Produtos acabados e intermédios 60.000 35 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 10.000 36 Produtos e trabalhos em curso 30.000 382 Regularização de inventários – Mercadorias 250 383 Regularização de inventários – Matérias-primas, subs. e de consumo 50 384 Regularização de inventários – Produtos acabados e intermédios 500 385 Regularização de inventários – Subp, desperdícios, resíduos e refugos 100 Os inventários, conforme inventariação física realizada em 31/12/n, eram as seguintes: - Mercadorias € 22.500 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo € 60.000 - Produtos acabados e intermédios € 40.000 - Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos € 9.000 - Produtos e trabalhos em curso € 37.500 Sabe-se ainda que a empresa contabilizou os movimentos de armazém pelo sistema de inventário periódico ou intermitente. Proceda ao cálculo/relevação: 1. Do custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas. 2. Da variação da produção CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 38 de 56 EXERCÍCIO 1.51 Em 1 de fevereiro de n a empresa SEMENTES, Lda. (que se dedica à comercialização de materiais para a agricultura) apresentava no seu Armazém os seguintes inventários: Adubo tipo A – 2.000 sacos a € 12,00 /saco Adubo tipo B – 3.000 sacos a € 13,75 / saco Durante o mês de fevereiro realizou as seguintes operações relativas aos dois produtos referidos (operações sujeitas a IVA à taxa de 23%): Dia 3: Fatura nº 235 a Silva Santos respeitante a 750 sacos de adubo do tipo A a € 14,00/saco; Dia 5: Nota de crédito nº 12 a Silva Santos referente à s/ devolução de 5 sacos de adubo; Dia 10: Guia de Remessa nº 234765 da Quimigal referente a 1.000 sacos de adubo de tipo B a € 13,90. Dia 11: Despesas de transporte de € 175 + IVA (recibo nº 7747438 da RodoCargo), referente à compra de 10.02. Dia 12: Compra a p.p. a Adubal de 2020 sacos de adubo tipo A a € 13,20/saco (Fatura-Recibo nº 439). Dia 13: Receção da Fatura nº 39433 da Quimigal referente à GR nº 234765 (compra de 10.02). Dia 18 Fatura-recibo nº 213 a Manuel Silva referente a 2.000 sacos de adubo de tipo A por € 13,50 e a 500 sacos de tipo B por € 14,01 cada. Dia 21 Fatura nº 247 a G. Gil referente a 955 sacos de adubo de tipo A a € 13,70 /saco. Dia 24 Fatura-recibo nº 235 a Joaquim de Sousa de 540 sacos de adubo de tipo B a € 13,85 o saco. Pedidos: 1. Elabore as fichas de armazém dos produtos A e B utilizando o Custo Médio Ponderado como fórmula de custeio. 2. Reelabore as fichas de armazém dos produtos A e B, utilizando o FIFO. 3. Evidencie em cada caso o custo das vendas e o valor das existências no fim do mês. Comente os resultados que apurou. CURSO TESP APOIO À GESTÃO (AG) – CONTABILIDADE 1 – CADERNO PRÁTICO N.º 1 – ANO LETIVO 2017/2018 Pág 39 de 56 EXERCÍCIO 1.52 A Sociedade F, Lda. vende máquinas industriais da marca X, bem como diversas peças para o referido equipamento, possuindo em 01-12-n os seguintes inventários em armazém: (Unidade: euros) Descrição Unidades Custo Unitário Valor Equipamento X motor n.º 123 1 7.500 7.500 Equipamento X motor n.º 124 1 10.500 10.500 Equipamento X motor n.º 125 1 11.500 11.500 Peça M (1 lote) 1.100 25 27.500 A empresa utiliza o sistema de inventário permanente e utiliza como fórmula de custeio, o custo específico para o equipamento X e o custo médio ponderado para a peça M. Incide IVA a 23% sobre todas as operações. Durante o mês de dezembro efetuou as seguintes operações: a) Fatura n.º 123 de FF referente a 100 unidades de M a € 26, com um desconto comercial de 5%; b) Fatura-recibo n.º 124 da Transportadora T referente ao transporte daquelas mercadorias, no valor de € 150; c) Fatura n.º 543 a Santos Lda. referente a 1.000 unidades de M a € 38 cada, sendo concedido um desconto de pronto pagamento de 2%. Esta fatura foi liquidada de imediato; d) Fatura n.º 731 de JJ referente à aquisição do equipamento X motor n.º 126 por € 12.500; e) Recibo n.º 1231 de FF para liquidação da sua fatura n.º 123 com 2% de desconto de pronto pagamento, através do cheque n.º12133 s/ BPP; f) Nota de crédito n.º 1222 a Santos Lda. referente à devolução de 100 unidades de M por não estarem em boas condições. g) Verificando-se que o defeito é de fabrico, as mercadorias referidas no ponto 6 são devolvidas ao fornecedor FF (Nota de devolução n.º 1112); h) Por mau acondicionamento verificou-se a inutilização de 10 unidades de M. i) Uma inundação danificou o equipamento X motor
Compartilhar