Aula 15 Unidade 05 DLPA e DMPL.pdf

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Estrutura das Demonstrações Contábeis
PROFESSORA MS. ANNA BEATRIZ GRANGEIRO RIBEIRO MAIA
2015.2
2Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Conteúdo Programático
Aula 15 - Unidade 05 – DLPA e DMPL
5.1 Conceitos
5.2 DLPA
5.3 DMPL
5.4 Exercícios de Fixação
3Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.1 Conceitos
Recordar é Aprender
DLPA
Apresenta as 
alterações em 
lucros ou prejuízos 
acumulados para 
um período. 
DMPL
Apresenta todas as 
variações do PL (Capital 
Social, Ações em 
Tesouraria, 
Lucro/Prejuízo, Reservas, 
Outros Resultados 
Abrangentes).
4Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.1 Conceitos
A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA – é a demonstração
contábil que tem por objetivo principal evidenciar a distribuição do resultado do
exercício, isto é, mostrar as destinações do lucro ou prejuízo líquido obtido no final
da DRE.
Em outras palavras, ao passo que a DRE mostra como a empresa chegou a
determinado lucro ou prejuízo líquido, a DLPA mostra o que a empresa fará com
aquele lucro ou prejuízo líquido, isto é, como esse lucro ou prejuízo será “fatiado”
e distribuído.
De acordo com o inciso II do artigo 176 da Lei nº 6.404/76, a DLPA é obrigatória a
todas as sociedades anônimas. Entretanto, as sociedades anônimas, em geral, não
estão fazendo a DLPA isoladamente, fazem-na implicitamente na DMPL, conforme
facultado no art. 186 da mesma lei.
5Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.1 Conceitos
De acordo com o § 2º do artigo 186 da Lei nº 6.404/1976, a Demonstração de
Lucros ou Prejuízos Acumulados poderá ser incluída na demonstração das
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois
não inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuízos acumulados, mas
também o de todas as demais contas do patrimônio líquido.
Ou seja, a DLPA pode ser substituída pela Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido.
Em comparação com a DLPA, a DMPL é mais abrangente, pois expõe as variações
ocorridas durante o exercício em todas as contas do Patrimônio Líquido (PL),
inclusive a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
6Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.1 Conceitos
O Prof. Marion (MARION; IÚDICIBUS, 2000, p.183) define, com muita propriedade,
essa demonstração como um instrumento de integração entre o Balanço
Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício.
7Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.1 Conceitos
Após a destinação do lucro líquido, o que fica retido é transportado para o Balanço
Patrimonial no grupo PL (recursos dos proprietários), havendo mais uma origem
de recursos para a empresa, que é aplicada no Ativo.
8Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.1 Conceitos
Caso o resultado do exercício seja LUCRO, deverá ser distribuído de acordo com a
seguinte sequência:
Lucro 
Líquido
Lucros 
Acumulados
Reserva de 
Lucros
Dividendos a 
Pagar
Aumento do 
Capital
9Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.1 Conceitos
Observamos que, uma vez apurado o lucro líquido, este será integralmente
transferido para a conta de Lucros Acumulados.
Em seguida, um “pedaço” do lucro líquido irá para as Reservas de Lucros, onde a
Reserva Legal é a única reserva de lucro obrigatória às sociedades anônimas.
Outro “pedaço” irá para a conta Dividendos a Pagar.
A parte remanescente ficará na conta Lucros Acumulados como sobra.
Contudo, os lucros não destinados deverão ser distribuídos como dividendos.
10Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.1 Conceitos
Compensação de Prejuízos:
Com base no parágrafo único do artigo 189 da Lei nº 6.404/76, podemos concluir
que o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados e pelas reservas de lucros nessa ordem, devendo a reserva legal ser a
última reserva de lucro a ser absorvida. Isto significa que é incompatível a
coexistência de reservas de lucros e prejuízos acumulados, ou seja, a existência de
prejuízos acumulados seria consequência de uma absorção integral de todas as
reservas de lucros.
Caso haja prejuízos acumulados e o lucro líquido do exercício seja maior que estes,
a prioridade é absorver tais prejuízos. Após isso, a parte remanescente do lucro
será distribuída, sendo que a primeira destinação irá para a reserva legal, a qual
serão destinados 5% desta sobra.
11Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.2 Critérios de Apresentação da DLPA
Conteúdo - A DLPA discriminará:
Saldo no início do período
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores
Mudança de Política Contábil
Retificação de Erros
(+) Reversões de Reservas de Lucros
(+/-) Lucro ou Prejuízo Líquido
(-) Transferências para reservas de lucros
(-) Dividendos (indicando também o dividendo por ação)
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital
(-) Dividendos antecipados (ou intermediários)
= Saldo no fim do período
12Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.3 Estrutura Detalhada da DLPA
Estrutura de Apresentação Detalhada da DLPA
Saldo no início do período
- Corresponde ao valor do saldo da conta Lucros Acumulados (= Zero) ou Prejuízos
Acumulados (saldo devedor diferente de zero) no encerramento do último exercício
social.
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores
- De acordo com a Lei nº 6.404/76, são considerados ajustes de exercícios anteriores
apenas os decorrentes de efeitos de:
Mudança de Política Contábil
- Ajustes de receitas e despesas, a partir do critério adotado em exerc. anteriores
Retificação de Erros
- Ajustes de receita e despesa, que não tenham sido corrigidos nos exerc. anteriores
–
13Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.3 Estrutura Detalhada da DLPA
Estrutura de Apresentação Detalhada da DLPA
(+) Reversões de Reservas de Lucros
- Representa a operação inversa à formação da reserva de lucro, em virtude daqueles
valores não serem mais utilizados. Das reservas de lucros existentes, a que
normalmente é revertida é a Reserva para Contingências.
(+/-) Lucro ou Prejuízo Líquido
- Representa o valor apurado na DRE.
(-) Transferências para reservas de lucros
- Representa à formação de reservas. São as apropriações do lucro feitas para a
constituição das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutária,
reserva de lucros a realizar, reserva para contingências etc.
14Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.3 Estrutura Detalhada da DLPA
Estrutura de Apresentação Detalhada da DLPA
(-) Dividendos (indicando também o dividendo por ação)
- Representa uma das destinações do lucro líquido, sendo, em geral, fixado no estatuto
da companhia como uma percentagem desse lucro ajustado nos termos do artigo 202
da Lei nº 6.404/76.
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital
- Representa a parte destinada ao aumento do capital social.
(-) Dividendos antecipados (ou intermediários)
- Representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por
terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de
equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado,
inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.
= Saldo no fim do período (valor final apurado na DLPA)
15Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.4 Exemplo Prático
Exemplo deDLPA de uma Pequena e Média Empresa Ltda.:
16Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.4 Exemplo Prático
Exemplo de DLPA de uma Pequena e Média Empresa Ltda.:
O lucro não distribuído aos proprietários e não utilizado para 
aumento de capital, reservas e outros fins será acumulada 
em uma conta denominada Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
Essa atitude não é recomendável pela Lei nº 11.638/2007 
para as S/A. e Ltda. de grande porte.
17Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.4 Exemplo Prático
Exemplo de DLPA de uma S/A. ou Ltda. de Grande Porte:
Vamos considerar o seguinte Balanço Patrimonial:
18Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.4 Exemplo Prático
Exemplo de DLPA de uma S/A. ou Ltda. de Grande Porte:
No ano 20X1 a empresa teve um lucro na DRE de $ 300:
19Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.4 Exemplo Prático
Exemplo de DLPA de uma S/A. ou Ltda. de Grande Porte:
Deste lucro, será destinado:
5% a reserva legal;
10% a reserva estatutária;
30% a dividendos;
O restante a lucros retidos para expansão.
Conforme a Lei nº 11.638, a conta Lucros Acumulados 
no final do período deve ter saldo zero.
20Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.2 DLPA
5.2.4 Exemplo Prático
Exemplo de DLPA de uma S/A. ou Ltda. de Grande Porte:
21Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.1 Conceitos
A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é
uma demonstração mais completa e abrangente que a DLPA, visto que evidencia
a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício
social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro.
A DMPL é a demonstração destinada a evidenciar as mudanças, em natureza e
valor, ocorridas no patrimônio líquido da entidade, num determinado período de
tempo. Ou seja, a DMPL não se limita apenas em demonstrar as mutações da
conta "Lucros Acumulados" ou da conta "Prejuízos Acumulados". Mas demonstra
as mutações de todas as contas do patrimônio líquido. Consequentemente, a DLPA
está contida na DMPL.
22Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.1 Conceitos
Apesar desta demonstração não estar relacionada no artigo 176 da Lei nº
6.404/76, de acordo com a Instrução CVM nº 59/1986, as companhias abertas são
obrigadas a elaborar e publicar tal demonstração.
Cabe destacar também que o item 10 do Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1)
apresenta a DMPL como obrigatória e nem menciona a DLPA, de forma que, pelas
novas regras contábeis, as informações contidas na DLPA devem ser indicadas na
DMPL.
23Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.1 Conceitos
A DMPL apresenta as variações de todas as contas do Patrimônio Líquido ocorridas
entre dois balanços, independentemente da origem da variação, seja ela
proveniente da correção monetária, de aumento de capital, de reavaliação de
elementos do ativo, de lucro ou de simples transferência entre contas, dentro do
próprio Patrimônio Líquido.
Enquanto a Demonstração do Resultado (DRE) evidencia como se chegou ao total
do aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido em decorrência de transações
efetuadas pela empresa, expurgando o inchaço causado pela inflação, a
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido mostra toda e qualquer
variação em qualquer conta.
24Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.1 Conceitos
As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros
motivos, tais como:
1 - Itens que afetam o patrimônio total:
a) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;
b) redução por dividendos;
c) acréscimo por ajustes patrimoniais (quando o resultado for credor);
d) acréscimo por subscrição e integralização de capital;
e) acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações
integralizadas;
f) acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
g) redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;
h) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores.
i) acréscimos por opções outorgadas reconhecidas;
j) acréscimos por reservas de lucro.
25Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.1 Conceitos
As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros
motivos, tais como:
2 - Itens que não afetam o total do patrimônio:
a) aumento de capital com utilização de lucros e reservas;
b) apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para
formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para
Contingência e outras;
c) reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados;
d) compensação de Prejuízos com Reservas.
26Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.2 Critérios de Apresentação da DMPL
Conteúdo - A DMPL discriminará:
- os saldos no início do período;
- os ajustes de exercícios anteriores;
- as reversões e transferências de reservas e lucros;
- os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
- a redução de capital;
- as destinações do lucro líquido do período;
- as reavaliações de ativos e sua realização, líquida do efeito dos 
impostos correspondentes;
- o resultado líquido do período;
- as compensações de prejuízos;
- os lucros distribuídos;
- os saldos no final do período.
27Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.2 Critérios de Apresentação da DMPL
A elaboração da DMPL é relativamente simples, pois basta representar, de forma
sumária e coordenada, a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas
contas do Patrimônio Líquido.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimônio da empresa,
incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transações de
todas as contas individuais. Essa movimentação deve ser extraída das fichas de
razão dessas contas. As transações e seus valores são transcritos nas colunas
respectivas, mas de forma coordenada.
Tecnicamente, a elaboração da DMPL é bastante simples e seus componentes em
linha vertical são os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro serão
consignados os elementos componentes do patrimônio líquido.
28Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.3 Estrutura Detalhada da DMPL
Estrutura de Apresentação Detalhada da DMPL
29Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.3 DMPL
5.3.4 Exemplo Prático
30Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
01. DLPA, em 31.12.2014, da Cia. Astra, que é uma companhia fechada, cujo Capital Social é
formado por 2.000 ações ordinárias:
Saldo no início do período 0,00
(+) Ajustes de exercícios anteriores 1.000,00
(+) Reversões de Reservas para Contingência 4.000,00
(+) Lucro Líquido 40.000,00
(-) Transferências para reservas de lucros (11.000,00)
Reserva Legal (5% de R$ 40.000,00) (2.000,00)
Reserva Estatutária (3.000,00)
Reserva Orçamentária (6.000,00)
(-) Dividendos (R$ 5,00 por ação) (10.000,00)
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital (24.000,00)
= Saldo final (31.12.2014) 0,00
Suponha agora, que, ao longo do exercício social de 2015, a Cia. Astra tenha um prejuízo
líquido de R$ 46.000,00. Estruture a DPLA, em 31.12.2015.
Praticando e Aprendendo
31Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
02. (Adaptadode FCC – SEFIN-RO - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – 2010)
NÃO se evidencia na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados:
a) o lucro líquido do exercício.
b) a reversão da reserva para contingências.
c) a distribuição de dividendos.
d) a constituição da reserva legal.
e) o aumento do capital social.
03. (Adaptado de FGV – AL-BA - Técnico de Nível Superior - Ciências Contábeis– 2014)
De acordo com a Lei das Sociedades por Ações, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados deve ser incluída:
a) na Demonstração do Resultado do Exercício.
b) no Balanço Patrimonial.
c) na Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos.
d) na Demonstração dos Resultados Abrangentes.
e) na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
Praticando e Aprendendo
32Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
04. (Adaptado de CETRO – IF-PR – Auditor – 2014)
Sobre a Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados, conforme estabelecido pela Lei nº
6.404/1976 (Lei das S/As), assinale a alternativa correta.
a) Não precisa discriminar os dividendos, dado que esses detêm contabilidade em separado.
b) As reversões de reservas e o lucro líquido do presente exercício somente devem ser
discriminados nas demonstrações do próximo exercício.
c) Os ajustes de exercícios anteriores devem ser discriminados na Demonstração de Lucros ou
Prejuízos Acumulados.
d) Ajuste de exercício anterior pode ser entendido como retificação de erro imputável a
determinado exercício anterior, ainda que possível a sua atribuição a fato subsequente.
e) Deve indicar o montante do dividendo pelo valor bruto do lucro acumulado no exercício.
Praticando e Aprendendo
33Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
05. (Adaptado de FCC – MPU – Analista Administrativo – 2007)
Considere as informações extraídas da Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados da
Cia. Girassol:
O único dado da demonstração que NÃO foi fornecido é o lucro líquido do exercício. Logo, ele
correspondeu, em R$, a
a) 140.000,00
b) 150.000,00
c) 190.000,00
d) 200.000,00
e) 210.000,00
Praticando e Aprendendo
34Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
06. (Adaptado de CFC - Bacharel em Ciências Contábeis – 2011)
A movimentação ocorrida nas contas de Reservas de Lucros em um determinado período é
evidenciada na seguinte demonstração contábil:
a) Balanço Patrimonial
b) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
c) Demonstração dos Fluxos de Caixa
d) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
e) Demonstração do Resultado do Exercício
07. (Adaptado de CFC - Bacharel em Ciências Contábeis – 2011)
Pode ser substituída pela DMPL:
a) Balanço Patrimonial
b) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
c) Demonstração dos Fluxos de Caixa
d) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
e) Demonstração do Resultado do Exercício
Praticando e Aprendendo
35Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
08. (Adaptado de CFC - Bacharel em Ciências Contábeis – 2013.2)
Uma sociedade apresentou os seguintes dados extraídos do Balanço Patrimonial, apresentado
no conjunto de suas demonstrações contábeis do ano de 2012, e da movimentação contábil
do Patrimônio Líquido no período, expressos em milhares de reais:
Com base nos dados apresentados, considerando que a única Reserva de Lucro constituída é a
Reserva Legal, elabore a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, em milhares de
reais, para o ano de 2012.
Praticando e Aprendendo
36Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
09. (Adaptado de CFC - Bacharel em Ciências Contábeis – 2014)
Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de uma
empresa, referentes ao exercício de 2013.
• Aumento de Capital Social com Reservas - R$45.500,00;
• Aumento de Capital Social por Integralização - R$59.500,00;
• Reversão de Reservas de Contingências - R$10.500,00;
• Reversão de Reservas de Lucros a Realizar - R$3.780,00;
• Aquisição de ações da própria empresa - R$980,00;
• Lucro Líquido do Exercício - R$49.000,00
• Proposta da administração de destinação do lucro:
– Transferências para reservas:
• Reserva Legal R$2.450,00;
• Reserva Estatutária R$18.025,00;
• Reserva de Lucros a Realizar R$525,00;
• Distribuição de Dividendos Obrigatórios R$42.280,00.
A variação total do Patrimônio Líquido é de:
Praticando e Aprendendo
37Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
5.4 Exercícios de Fixação
10. (Adaptado de CFC - Bacharel em Ciências Contábeis – 2013.2)
Uma sociedade empresária em seu exercício findo em 2012, apresentava os seguintes dados
extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL.
De acordo com os dados acima, a variação total do Patrimônio Líquido foi de:
a) R$22.368,00;
b) R$22.704,00;
c) R$37.968,00;
d) R$38.304,00;
e) R$ 25.000,00
Praticando e Aprendendo
Descrição Valores
Destinação para reserva de lucros a realizar R$180,00
Aquisições de ações de emissão própria R$336,00
Destinação para reserva legal R$840,00
Reversão de reservas de contingências R$4.896,00
Destinação para reserva estatutária R$6.180,00
Distribuição de dividendos obrigatórios R$14.496,00
Aumento de capital social com incorporação de reservas de lucros R$15.600,00
Lucro líquido do exercício R$16.800,00
Aumento de capital social com integralização em dinheiro R$20.400,00
38Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Bibliografia Básica
Consulta disponível:
BRASIL. Lei Nº 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976 (compilada com alterações), que dispõe
sobre as Sociedades por Ações.
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Documentos Emitidos. Pronunciamentos.
CPC 00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro
CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis
IUDÍCIBUS, S. et al. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 15. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
Estácio.
Há 45 anos nossa vida é 
transformar a sua.
Obrigada.