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CLIQUEAQUIPARA VIRARAPÁGINACompetências Profissionais Autoria: Milton Rodrigues Gonçalves Tema 03 A Utilização das Informações Contábeis para o Sucesso Empresarial seç ões Tema 03 A Utilização das Informações Contábeis para o Sucesso Empresarial Como citar este material: GONÇALVES , Milton Rodrigues. Competências Profissionais: A Utilização das Informações Contábeis para o Sucesso Empresarial. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. SeçõesSeções Tema 03 A Utilização das Informações Contábeis para o Sucesso Empresarial 5 Conteúdo Nessa aula você estudará: • Os conceitos básicos de contabilidade e sua importância. • Como utilizar os dados contábeis para uma boa análise financeira. • As estruturas das demonstrações financeiras. CONTEÚDOSEHABILIDADES Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base em diversas bibliografias adotadas durante todo o seu curso, que poderão ser identificadas no final de cada leitura obrigatória. Você poderá observar que os temas abordam as disciplinas que você já viu no decorrer de seu curso, demonstrando a interdisciplinaridade entre as mesmas para a construção do profissional que estará atuando no mercado de trabalho. Roteiro de Estudo: Milton Rodrigues Gonçalves Competências Profissionais 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Por que é importante a contabilidade na empresa? • Como utilizar os indicadores contábeis? • Quais são os modelos de estrutura e análise das demonstrações financeiras? • Qual a importância da gestão contábil? CONTEÚDOSEHABILIDADES A Utilização das Informações Contábeis para o Sucesso Empresarial Conforme Fahl e Marion (2013), a contabilidade é um importante instrumento que visa auxiliar todos os gestores nas tomadas de decisões. Vamos, neste tema, reforçar alguns aspectos importantes da contabilidade que necessitam estar fixados no conhecimento dos gestores, o que ajudará nas reflexões do cotidiano da organização. • Para quem interessa a contabilidade? • Usuários da Contabilidade Os usuários são as pessoas que se utilizam da contabilidade, que se interessam pela situação da empresa e buscam nos instrumentos contábeis as suas respostas. Podem ser divididos em usuários internos e usuários externos. LEITURAOBRIGATÓRIA 7 LEITURAOBRIGATÓRIALEITURAOBRIGATÓRIA • Usuários internos: todas as pessoas ou os grupos de pessoas relacionados com a empresa: Gerentes Funcionários Diretoria Para tomada de decisões Com interesse em pleitear melhorias Para execução de planejamen- tos organizacionais • Usuários externos: todas as pessoas, o grupo de pessoas ou os organismos sem facilidade de acesso direto às informações, mas que as recebem de publicações das demonstrações pela entidade, ou exigem de acordo com a lei. Bancos Concorrentes Governo Fornecedores Clientes Analisar a con- cessão de finan- ciamentos e me- dir a capacidade de retorno Interessados em conhecer a situa- ção da empresa para atuar no mercado Obter informa- ções sobre as receitas e as despesas, verifi- car a sua parcela de contribuição de tributação. Conhecer a em- presa para fazer análise de con- tinuidade comer- cial entre si Medir a integri- dade da entidade e garantir que seus pedidos serão atendidos Patrimônio e seus Elementos Conceito: “Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compõe-se também de valores a receber, ou contas a receber” (FAHL; MARION, 2013, p. 35). Patrimônio é classificado como o conjunto de bens que pertencem a uma empresa ou a uma pessoa. O patrimônio também é composto por valores a receber de terceiros (dinheiro a receber). Em Contabilidade, esses valores a receber são denominados direitos a receber ou somente direitos. Não se pode identificar o patrimônio real de uma empresa se não ficarem evidentes também todas as suas obrigações (dívidas). É necessário evidenciar as obrigações referentes aos bens ou direitos. Por isso a definição de patrimônio deve ser: conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa ou empresa. 8 Quadro 3.1: Elementos do Patrimônio Estudados pela Contabilidade (+) (-) Bens Obrigações Dinheiro Contas a pagar Veículos Títulos a pagar Mercadorias para revenda Salários a pagar Computadores Impostos a pagar Máquinas e equipamentos Duplicatas a pagar Móveis e utensílios Financiamentos bancários Prédios Fornecedores Etc. Etc. Direitos Contas a receber Títulos a receber Clientes Patrimônio de uma pessoa ou de uma empresa Bens e Direitos (a Receber) Obrigações (a serem pagas) Fonte: Elaboração do autor. Bens + Direitos: formam a parte positiva do patrimônio. Obrigações: formam a parte negativa do patrimônio. Patrimônio Líquido (PL) Patrimônio líquido é o quarto grupo dos elementos patrimoniais que, também com os bens, os direitos e as obrigações, completará a demonstração contábil denominada balanço patrimonial. O total do grupo patrimônio líquido é igual ao valor da situação líquida da empresa. LEITURAOBRIGATÓRIA 9 Representa os valores que pertencem à empresa. Se considerarmos tudo o que a empresa tem (bens + direitos) e subtrairmos o que ela deve (obrigações), encontraremos o patrimônio líquido. O patrimônio líquido é composto basicamente pelo capital da empresa, acrescido ou diminuído dos lucros ou prejuízos que ela obtém em seus negócios. Esse grupo, no balanço patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, com as obrigações. Quadro 3.2: Demonstração Ativo Passivo Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Fonte: Elaboração do autor. Situações líquidas patrimoniais: obtidas com a aplicação da equação patrimonial apresentada a seguir: Bens + direitos – obrigações = situação líquida patrimonial LEITURAOBRIGATÓRIA 10 Quadro 3.3: Exemplo de um Balanço Patrimonial Fonte: Elaboração do autor. Figura 3.1: Fluxo de Caixa de um Ativo Fonte: Memória, 2010. Exemplos de ativos: Bens e direitos – caixa; bancos; estoque; máquinas e equipamentos; terrenos; duplicatas a receber. LEITURAOBRIGATÓRIA 11 O Passivo significa as obrigações a pagar aos credores: Exemplos: fornecedores a pagar; empréstimos a pagar; financiamentos; salários etc. Ou seja: Capital de Terceiros É importante para o gestor ter essa visão contábil, saber os seus recursos disponíveis para que possa realizar e tomar decisões rápidas e seguras para o bem da organização. Ter a ciência do volume de capital próprio, do seu capital social, de quais são seus bens de renda e de consumo. Uma das ferramentas mais utilizadas na contabilidade e pelo gestor para uma boa análise da organização é a DRE (Demonstração do Resultado do Exercício), que é uma demonstração financeira que evidencia o resultado apurado pela companhia por meio do confronto entre as receitas, as despesas e os custos. O resultado que se apura na DRE – o lucro ou prejuízo – é transferido para o balanço patrimonial (BP). Portanto, podemos afirmar que existe uma correlação entre BP e a DRE. A DRE nada mais é do que um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa. Esse resumo deverá ser elaborado no sentido vertical, obedecendo à ordem de dedução, ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, então, você tem o resultado, seja lucro, seja prejuízo. Para empresas menores, como mercearias, farmácias e outras, a DRE pode ser mais simplificada, isto é, ela deve conter o total das despesas subtraído das receitas, apurando-se assim, o lucro ou prejuízo. Já a DRE exigida por lei contém maiores informações para ajudar na tomada de decisão. Nela estão contidos os grupos de despesas, vários tipos de lucro,destaque dos impostos etc. LEITURAOBRIGATÓRIA 12 Importante: as contas de receitas e despesas que compõem a DRE são chamadas de contas de resultado, justamente porque, uma vez confrontadas, apresentam o resultado do exercício. Posteriormente, seus saldos são zerados, ou seja, não se acumulam receitas e despesas de um ano para outro. Segue um modelo clássico da DRE: Quadro 3.4: DRE – Demonstração do Resultado do Exercício DRE Receita (-) Impostos Receita Líquida (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas Fixas EBITDA (-) Depreciação LAJIR (-) Despesas Financeiras LAIR (-) IR/ Contribuição Social (24%) LUCRO LÍQUIDO Fonte: Elaboração do autor. A DRE serve para analisar alguns pontos importantes como: • CMSV – custo das mercadorias e serviços vendidos Resultado líquido do exercício: o resultado da DRE (lucro ou prejuízo) está representado na última linha da demonstração financeira. Após a apuração, o resultado é transferido para a conta lucro ou prejuízo do exercício do patrimônio líquido. Ao transferir esse saldo para o PL temos o encerramento de todas as contas de resultado. LEITURAOBRIGATÓRIA 13 Lucro líquido por ação: a lei das sociedades por ações exige que, após a representação do lucro líquido do exercício, a companhia apresente se houve ou não valorização de suas ações. O cálculo a ser realizado é o seguinte: A DRE é indispensável e representa o mais importante relatório à disposição dos usuários da Contabilidade. Contabilidade de Custos: Conforme Martins (2010), a contabilidade de custos nasceu da contabilidade financeira, em razão da necessidade da avaliação dos estoques na indústria que culminava na finalidade de controle e decisão. Criou-se nesse momento uma nova nomenclatura para os custos nas indústrias, como as seguintes terminologias: • Gasto: compra de um produto ou serviço qualquer, que geram sacrifício financeiro a entidade (desembolso). • Desembolso: pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço. • Investimento: gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s). • Custo: gasto relativo a bem ou serviço utilizados na produção de outros bens ou serviços. • Despesa: bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. • Perda: bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária. Resumindo: custo e despesa não são sinônimos, têm sentido próprio, assim como investimento, gasto e perda. A utilização de uma terminologia homogênea simplifica o entendimento e a comunicação. LEITURAOBRIGATÓRIA 14 Martins (2010), classifica alguns conceitos muito utilizados nas industrias quando o assunto é custo: • Custo de produção do período: é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. • Custo da produção acabada: é a soma dos custos contidos na produção acabada no período. Pode conter Custos de Produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram completas no presente período. • Custos dos produtos vendidos: é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes. Uma forma direta de se obter o valor dos custos dos produtos vendidos pode se obter com a seguinte fórmula: Outras expressões igualmente importantes são: • Custos primários: soma de matéria-prima com mão de obra direta. • Custos de transformação: soma de todos os custos de produção, exceto os relativos a matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas etc.). Esses custos de transformação representam o valor do esforço da própria empresa no processo de elaboração de um determinado item (mão de obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial etc.) A contabilidade de custos é uma ferramenta de muita valia para os controles financeiros, é a busca não só de uma melhoria contínua no desenvolvimento da empresa, mas, principalmente, de uma melhor obtenção nos resultados finais, a qual visa sempre ao lucro. LEITURAOBRIGATÓRIA 15 Margem de contribuição: O termo margem de contribuição (MC) tem um significado igual ao termo ganho bruto sobre as vendas, o que vai demonstrar ao empresário o quanto vai sobrar para que a empresa possa pagar suas despesas fixas e gerar lucro. Fórmula básica para se calcular a MC: Nas análises das demonstrações financeiras, é importante que se tenha conhecimento de alguns indicadores que trarão informações importantes para as decisões dos empresários. Análise horizontal e vertical: • Os valores absolutos dificultam a “leitura” das demonstrações financeiras. • Análises horizontal e vertical acrescentam números relativos (%) aos absolutos. • Na análise horizontal verifica-se a evolução – crescimento ou redução – de uma rubrica da demonstração financeira, de um período (mês, ano etc.) para outro. A lei das SAs obriga que a publicação dos balanços contenha dados de 2 anos, permitindo, assim, analisar a evolução das contas de um ano para outro. • Na análise vertical, verifica-se a participação relativa (%) de cada item – ativo, passivo ou despesa – sobre o total. LEITURAOBRIGATÓRIA 16 Figura 3.2: Exemplo de Análise Horizontal Fonte: COSIF, s.d. Figura 3.3: Exemplo de Análise Vertical Fonte: COSIF, s.d. Análise através de indicadores: Consiste na relação entre contas ou grupo de contas do balanço e da demonstração de resultado, a fim de se evidenciar a situação da empresa quanto a liquidez, a estrutura de capital e a rentabilidade. Comparação dos índices no tempo – a comparação de índices de dois períodos diferentes também enriquece a análise das demonstrações financeiras. LEITURAOBRIGATÓRIA 17 A comparação com padrões do segmento propicia as melhores conclusões sobre a situação econômico-financeira, visto que, dependendo do negócio, a estrutura de capitais bem como a liquidez podem assumir características distintas. Inúmeros são os índices possíveis de se calcular. A seguir, apresentam-se alguns deles. Liquidez corrente: Indica quanto a empresa possui no ativo circulante para cada $ de dívida no passivo circulante. Quanto maior, melhor é a capacidade de pagamento. Liquidez seca: Indica quanto a empresa possui em seus ativos mais líquidos – disponível, aplicações financeiras e valores a receber de clientes – para cada $ de dívida no passivo circulante. Quanto maior, melhor é a capacidade de pagamento. Se o índice de liquidez seca é ruim, mas a empresa possui estoques de produtos acabados (não obsoletos ou deteriorados) em condições de venda rápida, isso pode indicar uma boa situação financeira. Liquidez geral: Indica quanto a empresa possui em ativos de curto e longo prazos para cada $ de dívida total. Quanto maior, melhor é a capacidade de pagamento. LEITURAOBRIGATÓRIA 18 Endividamento: Indica a relação entre capital de terceiros e capital próprio. Quanto menor, melhor, pois menor é a dependência do capital de terceiros para a manutenção da operação e, consequentemente, menor é o nível de despesas financeiras. Entretanto, se o juro pago pelo capital de terceiros for menor do que lucro sobre o capital próprio, há vantagem para a empresa (conceito de alavancagem financeira). Composição do endividamento: Indica a relação entre as dívidas de curto prazo e as dívidas totais. Quanto menor, melhor, pois significa que o pagamento da dívida ocorre em prazos mais longos. Os financiamentos de longo prazo tendem a ter um custo menor do que os de curto prazo, especialmente se captados em entidades como o BNDES. Imobilização do PL: Indica quanto do capitalpróprio está investido no ativo permanente. Quanto menor, melhor. Quando menor do que 100%, significa que o capital próprio, além de financiar os investimentos em ativo permanente, ainda gera recursos para o capital circulante. LEITURAOBRIGATÓRIA 19 Em empresas de capital intensivo, como siderúrgicas, hidroelétricas etc., é normal que esse índice seja superior a 100%, ou seja, há necessidade de recursos de terceiros para investimento. Margem líquida: Indica quanto a empresa obtém de lucro para cada $ 100 vendidos. Quanto maior, melhor. Existem outros diversos indicadores, pesquise os mais indicados para a sua tomada de decisão. A gestão empresarial tem como objetivos primários a obtenção de resultados imediatistas, seguindo a linha traçada no seu planejamento financeiro, administrativo, e para que isso ocorra com a maior lisura e atinja os melhores resultados, a contabilidade em geral vem para contribuir nesse aspecto. Uma boa análise financeira é necessária para que os desvios que forem sendo observados possam ser imediatamente repensados. LEITURAOBRIGATÓRIA 20 LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site do Sebrae-RJ. Disponível em: <http://www.sebraerj.com.br/docs/margem_contribuicao.pdf>. Acesso em: 3 fev. 2014. Nele há, em detalhes, os conceitos básicos de margem de contribuição com exemplos pormenorizados. Leia o artigo “Margem de contribuição como auxílio à tomada de decisão: Um estudo na JM serraria de Divino de São Lourenço–ES”. Disponível em: <http://www.aedb.br/seget/artigos12/58016816.pdf>. Acesso em: 3 fev. 2014. Esse artigo relata um estudo de caso com exemplos na prática com resultados obtidos. Vídeos Importantes: “Margem de Contribuição”. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=AWcck9R0QNw>. Acesso em: 3 fev. 2014. Esse vídeo relata de forma simples e direta o que é margem de contribuição, com um exemplo sobre o conceito. 21 Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 1: Com base no balancete de verificação a seguir, classifique quais são as contas do ativo e do passivo, e demonstre qual o valor total do ativo e do passivo. Itens Saldos Finais em Reais Caixa 1.820,00 Capital social 15.800,00 Duplicatas a receber 2.250,00 Banco XYZ 3.180,00 Estoque Mercadoria 4.800,00 Duplicatas a pagar 5.850,00 Móveis e utensílios 9.600,00 Questão 2: Estoque de mercadoria e impostos a pagar correspondem, respectivamente, a: a) Capital próprio e capital de terceiros. b) Bem e capital de terceiros. c) Capital de terceiros e obrigações. d) Bem e obrigações. e) Direito e obrigações AGORAÉASUAVEZ 22 Questão 3: (ENADE – Ciências Contábeis, 2009, adap- tada) A empresa XYZ adquire mercadorias para revenda, com promessa de pagamen- to em 3 parcelas iguais, sendo a primeira parcela com vencimento para 30 dias. Qual o efeito do registro contábil dessa operação na data de sua aquisição? a) Altera o resultado do exercício. b) Gera uma receita futura. c) Mantém o ativo inalterado. d) Mantém o passivo inalterado. e) Mantém o patrimônio líquido inalterado. Questão 4: Descreva qual a finalidade do balancete de verificação ou balancete analítico? Questão 5: (ENADE, 2012, adaptada) No balanço pa- trimonial, são apresentadas contas reduto- ras, que servem de informação importante para os usuários e que, normalmente, são detalhadas em notas explicativas às de- monstrações contábeis. Quais das seguin- tes contas são consideradas contas redu- toras do Ativo Circulante? I. Provisão de férias. II. Provisão de 13º salário. III. Duplicatas descontadas. IV. Depreciação acumulada. V. Provisão para contingências. VI. Perdas estimadas nos estoques. VII. PECLD – Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa. VIII. Provisão para perdas prováveis na realização de investimentos de longo prazo. É correto apenas o que se afirma em: a) I, V e VIII. b) I, VI e VII. c) II, IV e V. d) III, VI e VII. e) II, III, IV e VIII. Questão 6: A depreciação pode ser tratada como custo ou despesa. Cite exemplos de depreciação que pode ser considerada custo e despesa. AGORAÉASUAVEZ 23 AGORAÉASUAVEZ Questão 7: Calcule a composição do endividamento dada esta situação: Considere o ano de 2012: Capital de terceiros = R$ 127.000,00 Passivo circulante = R$ 90.800,00 Exigível a longo prazo = R$ 37.000,00 Questão 8: Calcule a liquidez seca com a seguinte si- tuação e analise o resultado: AC = R$ 154.500,00 Estoques = R$ 47.300,00 PC = 90.800,00 Questão 9: Calcule a margem líquida (ML) da seguinte situação: Vendas líquidas = R$ 677.000,00 Lucro Líquido = R$ 45.600,00 Questão 10: O que o índice imobilização do patrimô- nio líquido mostra para o empresário como resultado? 24 Neste tema, ficou evidente a importância dos conceitos de contabilidade e das análises financeiras dos dados obtidos, a fim de que as empresas, por meio de seus gestores, tomem as melhores decisões. Ao analisar os resultados do balanço patrimonial ou de sua DRE, o gestor tem plenas condições de traçar novas metas, corrigir os desvios observados, pois nem sempre uma empresa que obtêm lucros se encontra em condições de crescimento, existindo a necessidade de se observarem todos os aspectos inseridos nos seus resultados, para, então, traçar as novas metas de crescimento da empresa. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! AZEVEDO, Marcelo Cardoso de. Estrutura e análise das demonstrações financeiras. Ed. especial. Campinas: Alínea, 2013. COSIF. Análise de Balanços. Portal de Contabilidade (Coordenado por Américo F. P. Filho), s. d. Disponível em: <http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=analisebalanco4>. Acesso em: 3 fev. 2014. FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade financeira. 2. ed. Vali- nhos: Anhanguera Educacional, 2013. FINALIZANDO REFERÊNCIAS 25 MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. MEMÓRIA, O. Educação Financeira. Blog Gestão e Investimentos, set. 2010. Disponível em: <http://gestaoeinvestimentos.wordpress.com/2010/09/26/educacao-financeira/>. Acesso em: 3 fev. 2014. REFERÊNCIAS GLOSSÁRIO Bens de consumo: são bens que não são duráveis ou que são gastos ou consumidos no processo produtivo. Depois de consumidos, representam despesas, tais como combustíveis, material de escritório, material de limpeza etc. Bens de renda: não destinados aos objetivos da empresa (imóveis destinados à renda ou ao aluguel). Capital social: é o valor previsto em contrato ou estatuto, que forma a participação (em dinheiro, bens ou direitos) dos sócios ou acionistas da empresa. Consonância: ação ou efeito de soar em simultâneo ou ao mesmo tempo. Despesas variáveis: são os valores pagos especialmente pelas vendas realizadas e são praticamente as mesmas para os segmentos de indústria, comércio e serviços. 26 GABARITO Questão 1 Resposta: Caixa = ativo Capital social = passivo Duplicatas a receber = ativo Banco XYZ = ativo Estoque de mercadorias = ativo Duplicatas a pagar = passivo Móveis e utensílios - ativo Total do Ativo e do Passivo = R$ 21.650,00 Questão 2 Resposta: AlternativaB Questão 3 Resposta: Alternativa E Questão 4 Resposta: Tem como finalidade averiguar se os lançamentos contábeis foram registrados corretamente e se os saldos devedores e credores estão em consonância. Questão 5 Resposta: Alternativa D 27 Questão 6 Resposta: Depreciação como custo: máquinas, equipamentos, ferramentas etc. Depreciação como despesa: móveis, utensílios, instalações. Questão 7 Resposta: Em 2012, a dívida a curto prazo da empresa representava 71,05%. Questão 8 Resposta: O resultado de 1,18 representa que a empresa tem recursos a curto prazo no valor de R$ 1,18 para cada R$ 1,00 de dívida. GABARITO 28 Questão 9 Resposta: Questão 10 Resposta: Esse índice mostra qual o percentual de comprometimento do capital próprio no investimento, imobilizado e intangível. O capital próprio corresponde ao valor que o acionista investiu na empresa e é representado pelo PL. Assim, quanto menor for esse indicador, melhor será. GABARITO
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