CONTROLE ORÇAMENTÁRIO

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UNIDADE 3 – CONTROLE ORÇAMENTÁRIO 
ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
3. CONTROLE ORÇAMENTÁRIO 
3.1 Controle orçamentário: conceitos gerais 
3.2 Principais focos de atenção e administração por objetivos 
3.3 Sistema de controle gerencial 
3.4 O uso do orçamento flexível para avaliação de desempenho 
3.5 Contabilidade por responsabilidade 
3.6 Limitações e deficiências do orçamento empresarial 
(tradicional) 
3.7 Beyond budgeting 
 
3.1 CONTROLE ORÇAMENTÁRIO: 
CONCEITOS GERAIS 
 Buscar a congruência dos objetivos, otimização dos 
resultados setoriais e corporativos, apoio aos gestores, 
correção de rumos, ajuste de planos. 
 
 
 Base do Controle Orçamentário 
 Confronto dos dados orçados contra os dados reais obtidos pela 
Sistema de Informação Contábil 
 
• Orçamento Flexível X Tradicional 
 
 
3.2 PRINCIPAIS FOCOS DE ATENÇÃO E 
ADMINISTRAÇÃO POR OBJETIVOS 
 Objetivos do Controle Orçamentário: 
 
 Identificar e analisar as variações ocorridas 
 Corrigir erros detectados 
 Ajustar o plano orçamentário 
 
 Responsabilidade pelo Controle Orçamentário 
 
 Cada gestor deve efetuar seu controle orçamentário 
3.3 SISTEMA DE CONTROLE 
GERENCIAL 
 Para que serve? 
 
 Qual a sua importância? 
 
 SIG x Sistema de Informação Contábil 
 
 
 
 
3.3 SISTEMA DE CONTROLE 
GERENCIAL 
• Demonstrativos Contáveis 
básicos 
• Correção monetária 
integral 
• Demonstrativos Contábeis 
em outras moedas 
• Análise Financeira e de 
Balanço 
• Gestão de Tributos 
 
 
• Contabilidade por 
responsabilidade 
• Contabilidade Divisional 
• Consolidação de balanços 
 
 
 
 
 
 
 
• Fundamentos de 
contabilidade de custos 
• Custeio direto e por 
absorção 
• Análise 
Custo/Volume/Lucro 
• Custo Padrão 
• Gestão de preço de venda 
• Inflação da empresa 
• Análise de custos 
 
• Orçamentos 
• Projeções 
• Análise de investimentos 
• Balanced Scorecard 
• Gestão de Riscos 
 
 
 
 
 
 
Empresa Divisões Setoriais 
Gerenciamento 
Global 
Gerenciamento 
Setorial 
Gerenciamento 
Específico 
Orçamento e 
Estratégia 
SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL 
3.3 SISTEMA DE CONTROLE 
GERENCIAL 
 Principais Relatórios de Controle Orçamentário 
 
 Valores orçados 
 Valores reais 
 Cruzamento valores orçados e valores reais = análise de desvios 
 Valores orçados acumulados 
 Valores reais acumulados 
 Variação acumulada orçado x real 
 Variação percentual do mês 
 Variação percentual até o mês 
 Total do orçamento do ano (budget) 
 Soma dos dados reais até o mês mais o orçamento restado do 
ano (forecast) 
3.4 O USO DO ORÇAMENTO FLEXÍVEL 
PARA AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO 
 ORÇAMENTO FLEXÍVEL 
 
 Conjunto de orçamentos que podem ser ajustados a qualquer 
nível de atividades 
 A base para sua elaboração é a perfeita distinção entre custo fixo 
e custo variável 
 Os direcionadores de custo podem ser as quantidades ou os 
valores unitários 
 
3.4 O USO DO ORÇAMENTO FLEXÍVEL 
PARA AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO 
 Porque é importante para avaliação de desempenho? 
 
 Permite avaliação do resultado caso sejam congeladas algumas 
variáveis, tais como: 
 Custo, ou; 
 Quantidade. 
 
 Permite uma melhor análise das variações 
 Ver exemplo apostila Padoveze p. 285 
3.5 CONTABILIDADE POR 
RESPONSABILIDADE 
 Instrumento que permite aos gestores de centros de 
responsabilidade, fazer uso de uma autoridade com 
responsabilidade para tomar decisões 
 
 Por isso a divisão em centros de custos e sua avaliação 
separadamente 
 
 Com a descentralização, a alta direção poderá visualizar a 
capacidade de informação dos gestores para uma verificação da 
evolução de cada Centro de Responsabilidade 
 
 Cada centro de custo é avaliado como se fosse uma empresa 
3.6 LIMITAÇÕES E DEFICIÊNCIAS DO 
ORÇAMENTO EMPRESARIAL (TRADICIONAL) 
 Processo engessado 
 Centralização por meio do sistema de orçamento – coerção x 
coordenação 
 Foco na redução de custos e não na criação de valor 
 Planejamento e execução como etapas distintas 
 Sem análises mais profundas e que precisar ser atualizado 
 Por ter influência sobre o desenvolvimento de carreira dos 
gestores pode ter influenciado o comportamento dos 
mesmos – definição de metas 
 Problemas na alocação de custos – não negociáveis 
 Perda de tempo – gasta-se muito esforço falando do orçado x 
efetivado (foco deve ser na discussão do futuro) 
 
3.6 LIMITAÇÕES E DEFICIÊNCIAS DO 
ORÇAMENTO EMPRESARIAL (TRADICIONAL) 
 Como: 
 
 Mais revisões (rolling-budgenting) 
 Foco na análise de desempenho mais voltado para indicadores 
relativos e não os fixos 
 Estimativas que serviram de base devem ser continuamente 
adaptadas às circunstâncias 
 Desenvolvimento da metodologia Beyond Budgeting 
 
3.7 BEYOND BUDGETING 
 Especificar a formatação de gestão sem a existência do 
orçamento anual nas organizações 
 Deve existir flexibilidade para os gestores 
 Grupo de processos alternativos que apoiam metas e 
reconhecimentos, um planejamento contínuo, a demanda de 
recursos, a coordenação dinâmica da empresa e um 
significativa da empresa e um significativo grupo de controles 
nos vários níveis. 
 
 Será possível ?