AULA 07

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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
Aula 7- Escrituração das operações de tributação sobre 
o lucro e de sua destinação
Prof. Wellinton Figueiredo
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
Aula 7: Escrituração de Operações de Tributação sobre o Lucro e sua Destinação 
• Realizar os registros contábeis do imposto de renda e da
contribuição social sobre o lucro do exercício, por meio
de um sistema informatizado de contabilidade;
• Fazer o cálculo do IRPJ e Adicional, bem como da CSLL
pelas sistemáticas do Lucro Real e Presumido.
• Escriturar o LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real,
parte A e parte B.
• Calcular o valor das reservas de lucros e de dividendos e
os respectivos registros contábeis.
OBJETIVOS DESTA AULA
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Nesta aula, serão feitos os cálculos e os registros do
Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido, tanto pela sistemática do Lucro Real e do Lucro
Presumido bem como a destinação do lucro para pagamento
de dividendos e reservas de lucros. Também será feita a
escrituração do livro LALUR – Livro de Apuração do Lucro
Real.
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PLANO DE CONTAS
Antes de iniciar os registros/escriturações das operações
constantes desta aula, verifique a existência das contas que
serão utilizadas para os lançamentos das referidas
operações, no plano de contas. Caso não conste algumas
delas, será preciso incluí-las no mesmo antes de iniciar os
registros no sistema informatizado.
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Antes de realizamos os lançamentos contábeis do Imposto
de Renda, da CSLL, deverão ser feitos os respectivos
cálculos, de acordo com os percentuais abaixo informados:
• Alíquota do Imposto de Renda sobre o Lucro = 15%
• Alíquota do Adicional do Imposto de Renda sobre o Lucro
= 10% sobre o lucro excedente a $ 20.000,00 por mês;
• Alíquota da CSLL = 9%
ALÍQUOTAS DO IRPJ E DA CSLL
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De acordo com a legislação atualmente em vigor, estão
obrigadas à apuração do lucro real (e portanto, não podem
optar pela tributação com base no lucro presumido) as
pessoas jurídicas:
a) cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja
superior ao limite de R$ 78.000.000,00, ou ao limite
proporcional de R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo número
de meses do período, quando inferior a 12 meses,
relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de
01.01.2014;
LUCRO REAL
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b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas,
sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades
de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores
mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores
mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e
entidades de previdência privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos
do exterior;
d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de
benefícios fiscais relativos a isenção ou redução do imposto;
LUCRO REAL
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e) que, no decorrer do ano-calendário, efetuem pagamento
mensal do Imposto de Renda pelo regime de estimativa;
f) que explorem as atividades de prestação cumulativa e
contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas
a pagar e a receber, compras de direitos creditórios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de
serviços (factoring);
g) que explorem as atividades de securitização de créditos
imobiliários, financeiros e do agronegócio.
LUCRO REAL
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Portanto, as pessoas jurídicas não enquadradas em nenhuma
das restrições citadas em "a" a "g" podem optar pelo Lucro
Presumido.
Deve ser notado, todavia, que, mesmo que não esteja
obrigada ao lucro real, a empresa poderá optar por este
sistema de tributação.
Em muitos casos, a tributação com base no lucro presumido,
embora mais simples, é mais onerosa para a empresa (resulta
num valor de imposto a pagar maior do que aquele que seria
devido se adotada a tributação com base no lucro real).
LUCRO REAL
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A sistemática de apuração do Lucro Real poderá ser feita
por trimestre ou anual com antecipações mensais mediante
levantamento de balancetes mensais ou pela aplicação da
sistemática do Lucro Presumido, exemplificado mais a
frente no tópico do Lucro Presumido.
Quando a apuração é realizada por trimestre ela é
definitiva.
Quando a apuração é anual com antecipação mensal é
necessário fazer um ajuste no final do ano para verificar se
terá imposto a pagar ou a recuperar no período seguinte.
LUCRO REAL
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O Lucro apurado, na DRE, antes da tributação do Imposto
de Renda e da Contribuição Social, será levado para o Livro
de Apuração do Lucro Real (Livro Extra Contábil), para fins
de apuração do Lucro de acordo com as normas da
Legislação do Imposto de Renda emitidas pela Secretaria da
Receita Federal.
APURAÇÃO DO LUCRO REAL PARA FINS DE 
TRIBUTAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA E DA 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
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LALUR - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO 
REAL 
O Livro de Apuração do Lucro Real, também conhecido pela
sigla LALUR, é um livro de escrituração de natureza
eminentemente fiscal, destinado à apuração extracontábil do
lucro real sujeito à tributação para o imposto de renda em
cada período de apuração, contendo, ainda, elementos que
poderão afetar o resultado de períodos de apuração futuros.
Todas as pessoas jurídicas contribuintes do imposto de renda
com base no lucro real, inclusive aquelas que
espontaneamente optarem por esta forma de apuração, estão
obrigadas a escriturar o LALUR
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LALUR - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO 
REAL 
O Lalur, cujas folhas são numeradas tipograficamente, terá
duas partes, com igual quantidade de folhas cada uma,
reunidas em um só volume encadernado, a saber:
Parte A , destinada aos lançamentos de ajuste do lucro
líquido do período (adições, exclusões e compensações),
tendo como fecho a transcrição da demonstração do lucro
real; e
Parte B , destinada exclusivamente ao controle dos valores
que não constem da escrituração comercial, mas que devam
influenciar a determinação do lucro real de períodos futuros.
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LALUR - Livro de Apuração do Lucro Real 
PARTE A
Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social 
(valor apurado na DRE)
+ Adições:
(-) Exclusões
=Lucro Ajustado
(-) Compensações de prejuízos fiscais de períodos
Anteriores, Limitado a 30% do Lucro Ajustado
= Lucro Real
Aplicação das Alíquotas do IR mais Adicional
Aplicação da alíquota da Contribuição Social
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PARTE A
Adições
Custos, despesas, encargos, perdas, provisões,
participações e quaisquer outros valores deduzidos na
apuração do lucro líquido e que, de acordo com a legislação
do Imposto de Renda, não sejam dedutíveis na
determinação do lucro real;
Principais Adições
• Alimentação de sócios, acionistas e administradores;
• Brindes;
• Multas por infrações fiscais;
• Provisões (exceto as de férias, 13º salários e seus encargos sociais);
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LALUR - Livro de Apuração do Lucro Real 
PARTE A
Exclusões:
Resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros
valores incluídos na apuração do lucro líquido e que, de
acordo com a legislação do Imposto de Renda, não sejam
computados no lucro real;
Principais Exclusões:
• Lucros ou dividendos recebidos, de investimento avaliado
pelo custo de aquisição;
• Reversão de provisões não dedutíveis;
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PARTE A
Exemplo de Apuração do Lucro Real
Lucro Contábil: $ 90.000,00
Prejuízo Fiscal Ex. Anterior: $ 32.000,00
Dividendos Recebidos – Inv. Ao Custo: $ 10.000,00
Despesas c/ Alimentação dos Sócios: $ 20.000,00
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PARTE A
Exemplo de Apuração do Lucro Real
Lucro Contábil: 90.000,00
(+) Adições
Despesas c/ Alimentação dos Sócios: 20.000,00
(-) Exclusões
Dividendos Recebidos – Inv. Ao Custo: (10.000,00)
(=) Lucro Ajustado 100.000,00
(-) Compensações
Prejuízo Fiscal (30%) (30.000,00)
(=) Lucro Real 70.000,00
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LUCRO PRESUMIDO
A sistemática de apuração do lucro presumido é feita
trimestralmente mediante aplicação dos percentuais,
definidos pela autoridade fiscal, por tipo atividade em que
as empresas atuam, sobre as Receitas, para determinação
da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição
social, ou seja , o Lucro Presumido - para depois aplicar as
alíquotas de 9% da CSLL e de 15% IRPJ mais adicional de
10% sobre o lucro que ultrapassar o valor permitido pela
SRF.
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LUCRO PRESUMIDO
As alíquotas mais comuns para apuração do Lucro
Presumido são de:
32% para receitas de Prestação de Serviços;
e de 8% para as receitas de Vendas de Produtos e
Mercadorias
O Adicional de 10% do Imposto de Renda será calculado
sobre o Lucro que exceder a R$ 20.000,00 por mês, ou
seja, R$ 60.000,00 ao Trimestre e R$ 240.000,00 ao Ano.
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LUCRO PRESUMIDO
Considerando os percentuais já citados, vamos
acompanhar o exemplo:
Receita de prestação de serviços no valor de $ 300.000,00
do 1º trimestre do ano 20XX.
Cálculo do Lucro = $ 300.000,00 x 32% (percentual para
empresas prestadoras de serviços) = Lucro Presumido de $
96.000,00
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LUCRO PRESUMIDO
Cálculo do Imposto de Renda de 15% = $ 96.000,00 (Lucro
Presumido) x 15% = $ 14.400,00
Cálculo do adicional do IR de 10% = $ 96.000,00 (Lucro
Presumido) - $ 60.000,00 (valor da dedução permitida pela
autoridade fiscal para os 3 meses) = $ 36.000,00 x 10% = $
3.600,00
Total do Imposto de Renda sobre o Lucro Presumido = $
14.400,00 (IR de 15%)+ $ 3.600,00 (Adicional do IR de 10%) = $
18.000,00
Cálculo da Contribuição Social de 9% = $ 96.000,00 x 9% = $
8.640,00
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Lançamento do Imposto de Renda e Contribuição Social
IRPJ IRPJ a Pagar 
18.000,00 18.000,00 
CSLL CSLL a Pagar 
8.640,00 8.640,00 
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PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS - CÁLCULO E 
REGISTRO
As participações nos lucros são remunerações atribuídas a
beneficiários em função da existência de resultados positivos.
Tais participações poderão estar previstas em atos
constitutivos (contrato ou estatuto social) ou serem definidas
em deliberações de sócios ou acionistas em assembleias.
A Lei nº 6.404/76, prevê a discriminação das participações de
debêntures, de empregados, de
administradores e de partes beneficiárias.
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PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS - CÁLCULO E 
REGISTRO
Sendo parte integrante da demonstração do resultado,
conclui-se que as participações nos lucros são verdadeiras
despesas. Há, inclusive, a previsão de dedução da
participação de empregados e de debêntures na apuração do
lucro real, conforme disposto no art. 462 do RIR/99.
Por sua vez, as participações de partes beneficiárias e de
administradores são expressamente indedutíveis na
apuração do lucro real, conforme disposto no art. 463 do
RIR/99.
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PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS - CÁLCULO E 
REGISTRO
Base de Cálculo das Participações
Para se obter a base de cálculo das participações nos
lucros, parte-se do lucro líquido do exercício deduzido dos
prejuízos acumulados e da provisão para o Imposto de
Renda, conforme o disposto no art. 189 da Lei nº 6.404/76.
De acordo com a Lei das S.A., as participações nos lucros
serão calculadas sucessivamente, na seguinte ordem:
a) de debêntures;
b) de empregados;
c) de administradores;
d) de partes beneficiárias;
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Participações nos Lucros - Cálculo e Registro
Lucro Líquido antes das Participações 150.000,00
(-) Prejuízos Acumulados (50.000,00)
(=) Base de Cálculo Inicial 100.000,00
1º Debentures 10% (10.000,00)
(=) Nova Base 90.000,00
2º Empregados 10% (9.000,00)
(=) Nova Base 81.000,00
3º Administradores 10% (8.100,00)
(=) Nova Base 72.900,00
4º Partes Beneficiárias 10% (7.290,00)
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Destinação do Lucro Líquido do Exercício
Reservas de Lucros – Legal = 5%
Reservas de Lucros – Estatutária = 10%
Reservas de Lucros – Contingência = 5%
Reservas de Lucros – Expansão = 5%
Dividendos Mínimos Obrigatórios = 25% do Lucro Ajustado
Lucro Ajustado (para fins deste estudo) = Lucro Líquido do
Exercício – Reserva Legal – Reserva Estatutária – Reserva p/
Contingência.
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RESERVA LEGAL
Essa reserva, basicamente instituída para dar proteção ao
credor e deverá ser constituída com a destinação de5% do
lucro liquido do exercício.
Será constituída obrigatoriamente, pela companhia, até
que seu valor atinja 20% do capital social realizado,
quando então deixará de ser acrescida; ou poderá, a
critério da companhia, deixar de receber créditos, quando
o saldo desta reserva, somado ao montante das Reservas
de Capital, atingir 30% do capital social.
A utilização da reserva legal está restrita á compensação
de prejuízos e ao aumento do capital social.
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CÁLCULO E LANÇAMENTO DAS RESERVAS DE 
LUCROS E DIVIDENDOS
Lucro Líquido do Exercício 70.000,00 
Reserva Legal 5% 3.500,00 
Reserva Estatutária 10% 7.000,00 
Reserva p/ Contingência 5% 3.500,00 
Lucro Ajustado 56.000,00 
Dividendo Mínimo Obrigatório 25% 14.000,00 
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Cálculo e lançamento das Reservas de Lucros e Dividendos
A Lei n 6.404/76, determina que os lucros que não forem
destinados para as reservas previstas nos arts. 193 a 197
(reserva legal, reserva estatutária, reserva para contingencias,
reserva de incentivos fiscais, reserva para retenção de lucros,
reserva de lucros a realizar) deverão ser distribuídos a título de
dividendos.
A partir da vigência da Lei n 11.638/07 foi extinta a
possibilidade de manutenção e apresentação de saldos a título
de Lucros Acumulados no Balanço Patrimonial, mas apenas para
o caso das sociedades por ações, o que não significa que a
referida conta deverá ser eliminada dos planos de contas dessas
entidades.
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Cálculo e lançamento das Reservas de Lucros e Dividendos
A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados que, na maioria dos
casos, representa a interligação entre Balanço Patrimonial e
Demonstração do Resultado do Exercício, continuará sendo
utilizada pelas companhias para receber o resultado do período,
se positivo, e destiná-lo de acordo com as politicas da empresa.
Mas, no Balanço Patrimonial, só poderá aparecer quando tiver
saldo negativo, e será denominada de Prejuízos Acumulados.
Nas demais sociedades poderá aparecer também com saldo
positivo e terá seu nome completo de Lucros ou Prejuízos
Acumulados ou simplesmente Lucros Acumulados.
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Cálculo e lançamento das Reservas de Lucros e Dividendos
Lucros Acumulados Reserva Legal 
70.000,00 3.500,00 
3.500,00 
7.000,00 
3.500,00 
14.000,00
42.000,00 
Reserva Estatutária Reserva p/ Contingência 
7.000,00 3.500,00 
Dividendos a Pagar Reserva - Lucros Retidos
14.000,00 42.000,00 
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RESUMO DESTA AULA
• Realização dos registros contábeis do imposto de renda e da
contribuição social sobre o lucro do exercício, por meio de um
sistema informatizado de contabilidade;
• Cálculo do IRPJ e Adicional, bem como da CSLL pelas
sistemáticas do Lucro Real e Presumido.
• Escrituração do LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real, parte
A e parte B.
• Calculo do valor das reservas de lucros e de dividendos e os
respectivos registros contábeis.
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Aula 7: Escrituração de Operações de Tributação sobre o Lucro e sua Destinação 
Próxima Aula
Elaboração das Demonstrações Contábeis
Nesta aula será abordado sobre a elaboração das
demonstrações contábeis tais, como: Balancete, Balanço
Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício,
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e
Demonstração dos Fluxos de Caixa.