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GST0035 – CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA Aula 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Objetivos Ao final desta aula, o aluno deverá ser capaz de: • Identificar e reconhecer os principais fatos que alteram as compras de mercadorias; • Diferenciar devolução sobre compras de abatimento sobre compras e de descontos incondicionais obtidos. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Conteúdo desta aula MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES: PREÇO ESPECÍFICO, PEPS, UEPS, MPM 1 PRÓXIMOS PASSOS CPC 16 (R1) – ESTOQUES 2 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque • Devem ser analisadas todas as possibilidades de atribuições de valor, sempre com base no custo (valor de aquisição). • Os principais critérios estão elencados a seguir: 1- PREÇO ESPECÍFICO; 2- PEPS OU FIFO; 3- UEPS OU LIFO; 4- MÉDIA PONDERADA MÓVEL. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – PREÇO ESPECÍFICO CONCEITO: • Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor. • Com isso, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque - PREÇO ESPECÍFICO EXEMPLO 1: • No dia 1º de julho existem em Estoque (valor inicial) 5 automóveis usados adquiridos de uma frota de táxi por R$ 13.000,00 cada um. • No dia 05 são comprados mais 3 veículos, de outra frota, por R$ 15.000,00 cada um, e no dia 10 são vendidos 2 automóveis, por R$ 16.000,00 cada um, sendo que um pertence ao lote inicial e o outro foi adquirido no período. • Registre na Ficha de Controle de Estoque cada operação. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – PREÇO ESPECÍFICO EXEMPLO 1 (Resolução): ENTRADAS SAÍDAS SALDO Dt Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt Total 01/07 - - - - - - 5 13.000 65.000 05/07 3 15.000 45.000 - - - 5 3 8 13.000 15.000 65.000 45.000 110.000 10/07 - - - 1 1 2 13.000 15.000 13.000 15.000 28.000 4 2 6 13.000 15.000 52.000 30.000 82.000 TOTAL 3 - 45.000 2 - 28.000 4 2 6 13.000 15.000 52.000 30.000 82.000 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – PEPS CONCEITO: • Daremos baixa no custo da seguinte maneira: o primeiro que entra é o primeiro que sai (PEPS); • Também conhecido por FIFO, da expressão em inglês: first-in-first-out; • Assim, à medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa nos estoques a partir das primeiras compras; • Equivale ao raciocínio de que vendemos primeiro as primeiras unidade compradas. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – PEPS EXEMPLO 2: Se tivermos um estoque Inicial, em 01/08/X0, composto de 30 unidades de geladeiras (iguais), adquiridas por R$ 1.000,00 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação: • 10/ago – Compra de 120 geladeiras à vista no valor de R$ 1.300,00 cada. • 15/ago – Venda de 50 geladeiras à vista por R$ 1.600,00 cada. • 18/ago – Compra de 100 geladeiras a prazo por R$ 1.250,00 cada. • 22/ago – Compra de 200 geladeiras à vista por R$ 1.400,00 cada. • 30/ago – Venda de 300 geladeiras à vista por R$ 2.000,00 cada. OBS: Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preço do custo mais antigo em estoque (o primeiro que entra é o primeiro que sai). CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – PEPS EXEMPLO 2 (Resolução): ENTRADAS SAÍDAS SALDO Dt Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt total 01/ago 30 1.000,00 30.000 10/ago 120 1.300,00 156.000 30 120 1.000,00 1.300,00 30.000 156.000 15/ago 30 20 50 1.000,00 1.300,00 30.000 26.000 56.000 100 1.300,00 130.000 18/ago 100 1.250,00 125.000 100 100 1.300,00 1.250,00 130.000 125.000 22/ago 200 1.400,00 280.000 100 100 200 1.300,00 1.250,00 1.400,00 130.000 125.000 280.000 30/ago 100 100 100 300 1.300,00 1.250,00 1.400,00 130.000 125.000 140.000 395.000 100 1.400,00 140.000 TOTAL 420 - 561.000 700 - 451.000 100 1.400,00 140.000 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – UEPS CONCEITO: • Pode-se fazer o contrário do sistema anterior, dando como custo o valor da última mercadoria entrada; assim, a última a entrar é a primeira a sair (UEPS) ou (LIFO – Last-in-first-out). • Esse método não é aceito pela legislação brasileira. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque - UEPS EXEMPLO 3: Se tivermos um estoque Inicial, em 01/08/X0, composto de 30 unidades de geladeiras (iguais), adquiridas por R$ 1.000,00 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação: • 10/ago – Compra de 120 geladeiras à vista no valor de R$ 1.300,00 cada. • 15/ago – Venda de 50 geladeiras à vista por R$ 1.600,00 cada. • 18/ago – Compra de 100 geladeiras a prazo por R$ 1.250,00 cada. • 22/ago – Compra de 200 geladeiras à vista por R$ 1.400,00 cada. • 30/ago – Venda de 300 geladeiras à vista por R$ 2.000,00 cada. OBS: Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preço do custo mais NOVO em estoque (o último que entra é o primeiro que sai). CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque - UEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO Dt Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt total 01/ago 30 1.000,00 30.000 10/ago 120 1.300,00 156.000 30 120 1.000,00 1.300,00 30.000 156.000 15/ago 50 1.300,00 65.000 30 70 1.000,00 1.300,00 30.000 91.000 18/ago 100 1.250,00 125.000 30 70 100 1.000,00 1.300,00 1.250,00 30.000 91.000 125.000 22/ago 200 1.400,00 280.000 30 70 100 200 1.000,00 1.300,00 1.250,00 1.400,00 30.000 91.000 125.000 280.000 30/ago 200 100 300 1.400,00 1.250,00 280.000125.000 405.000 30 70 1.000,00 1.300,00 30.000 91.000 TOTAL 420 - 561.000 650 - 470.000 30 70 100 1.000,00 1.300,00 30.000 91.000 121.000 EXEMPLO 3 (Resolução): CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – MÉDIA PONDERADA MÓVEL CONCEITO: • Existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras; • Chama-se Ponderada Móvel, pois o valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente; • Assim, ele será calculado dividindo-se o custo do estoque pelas unidades existentes. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – MÉDIA PONDERADA MÓVEL EXEMPLO 4: Se tivermos um estoque Inicial, em 01/08/X0, composto de 30 unidades de geladeiras (iguais), adquiridas por R$ 1.000,00 cada um, e no mês ocorrer a seguinte movimentação: • 10/ago – Compra de 120 geladeiras à vista no valor de R$ 1.300,00 cada. • 15/ago – Venda de 50 geladeiras à vista por R$ 1.600,00 cada. • 18/ago – Compra de 100 geladeiras a prazo por R$ 1.250,00 cada. • 22/ago – Compra de 200 geladeiras à vista por R$ 1.400,00 cada. • 30/ago – Venda de 300 geladeiras à vista por R$ 2.000,00 cada. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – MÉDIA PONDERADA MÓVEL EXEMPLO 4 (Resolução): ENTRADAS SAÍDAS SALDO Dt Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt Total Qtd Vr. Unt Total 01/ago 30 1.000,00 30.000 10/ago 120 1.300,00 156.000 150 1.240,00 186.000 15/ago 50 1.240,00 62.000 100 1.240,00 124.000 18/ago 100 1.250,00 125.000 200 1.245,00 249.000 22/ago 200 1.400,00 280.000 400 1.322,50 529.000 30/ago 300 1.322,50 396.750 100 1.322,50 132.250 TOTAL 420 - 561.000 350 - 458.750 100 1.322,50 132.250 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO Métodos de Avaliação de Estoque – DIFERENÇA ENTRE OS MÉTODOS No exemplo utilizado, para os três critérios apresentados, as vendas foram: • Venda de 50 geladeiras a R$ 1.600 cada = R$ 80.000,00 • Venda de 300 geladeiras a R$ 2.000 cada = R$ 600.000,00 • TOTAL DAS VENDAS.....................................R$ 680.000,00 PEPS OU FIFO UEPS OU LIFO MÉDIA PONDERADA Vendas = 680.000,00 (-) CMV = (451.000,00) Resultado = 229.000,00 EF = 140.000,00 Vendas = 680.000,00 (-) CMV = (470.000,00) Resultado = 210.000,00 EF = 121.000,00 Vendas = 680.000,00 (-) CMV = (458.750,00) Resultado = 221.250,00 EF = 132.250,00 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CPC 16 (R1) – ESTOQUES • O CPC 16(R1) estabelece os critérios para a determinação do valor de custo dos estoque. • Esse pronunciamento também orienta sobre os métodos e critérios usados para atribuir custo aos estoques (métodos de avaliação). Para os efeitos do CPC 16 (R1), os estoques são ativos: a) Mantidos para venda no curso normal dos negócios; b) Em processo de produção para venda; c) Na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CPC 16 (R1) – ESTOQUES • Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor; • O Valor Realizável Líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda; • Ou seja, o VRL refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CPC 16 (R1) – ESTOQUES Efeitos na DRE: Supondo os seguintes dados: • Vendas = 45.000,00 Compras = 38.000 • Ei = 4.000 Ef (pelo custo) = 5.000 • Ef (pelo mercado) = 4.400 VENDAS 45.000,00 (-) CMV ESTOQUE INICAL (+) COMPRAS SOMA (-) ESTOQUE FINAL LUCRO BRUTO 4.000 38.000 42.000 (5.000) (37.000,00) 8.000,00 VENDAS 45.000,00 (-) CMV ESTOQUE INICAL (+) COMPRAS SOMA (-) ESTOQUE FINAL LUCRO BRUTO 4.000 38.000 42.000 (4.400) (37.600,00) 7.400,00 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CPC 16 (R1) – ESTOQUES EXERCÍCIO 1: (CFC 2014.1) De acordo com a NBC TG 16(R1) – Estoques, os estoques devem ser mensurados: a) Pelo valor de compra ou pelo valor justo, dos dois o menor. b) Pelo valor de compra ou pelo valor realizável líquido, dos dois o maior. c) Pelo valor de custo ou pelo valor justo, dos dois o maior. d) Pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CPC 16 (R1) – ESTOQUES EXERCÍCIO 2: (CFC 2014.1) 1. Uma sociedade empresária mantém no seu estoque de produtos para venda as mercadorias A, B e C. Os valores totais de custo de aquisição, preço de vendas e previsão de gastos com vendas, para fins de cálculo do Valor Realizável Líquido, na posição de 31.12.2013, estão detalhados a seguir: Considerando o que determina a NBC TG 16 (R1) – Estoques, o saldo da conta Estoques de Mercadorias em 31.12.2013 será de: a) R$ 1.730,00 b) R$ 1.750,00 c) R$ 1.850,00 d) R$ 1.970,00 Mercadoria Custo de Aquisição Preço de Venda Gastos com Vendas A R$ 420,00 R$ 500,00 R$ 100,00 B R$ 650,00 R$ 900,00 R$ 130,00 C R$ 900,00 R$ 850,00 R$ 170,00 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CPC 16 (R1) – ESTOQUES Custos de aquisição do estoque: • No valor dos estoques devem ser incluídos todos os custos de aquisição, de transformação (material direto, MOD e CIF) e outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. • Por isso, devem compreender o preço de compra, os tributos não recuperáveis, custo de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos, materiais e serviços. • Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos do preço na determinação do custo de aquisição, lançando-se o estoque pelo valor líquido. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 4: CRITÉRIOS PARA VALORAÇÃO DO INVENTÁRIO CPC 16 (R1) - ESTOQUES EXERCÍCIO 3: A Cia. Marina, que atua no ramo do comércio de material de limpeza, adquiriu matéria-prima por R$ 250.000,00 à vista. No valor pago estavam inclusos os impostos recuperáveis de R$ 50.000,00 e os impostos não recuperáveis de R$ 20.000,00. Qual o valor a ser contabilizado como custo do estoque? a) R$ 200.000,00 b) R$ 250.000,00 c) R$ 180.000,00 d) R$ 300.000,00 e) R$ 320.000,00 Assuntos da próxima aula: 1. Operações com mercadorias; 2. Contabilização das operações com mercadorias; 3. Métodos de Avaliação de Estoques; 4. Fatos que alteram os valores de compras e vendas; 5. Devolução; 6. Abatimentos.
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