Tributos no Terceiro Setor

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TRIBUTAÇÃO DO TERCEIRO SETOR 
 
 
23 de junho de 2016 
Por: Inaiá Nogueira Queiroz Botelho – OAB/PR 31.840 
 
 
	
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O QUE SÃO TRIBUTOS? 
	
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Art. 3º do Código Tributário Nacional 
 
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em 
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não 
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e 
cobrada mediante atividade administrativa plenamente 
vinculada. 
	
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TRIBUTO É... 
•  Uma obrigação de pagamento 
•  Para um ente estatal (União – Estados – 
Municípios) 
•  Prevista em lei 
	
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TIPOS DE TRIBUTOS 
Impostos 
 
Taxas 
 
Contribuições 
	
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TIPOS DE TRIBUTOS 
 
IMPOSTOS 
 
Não estão vinculadas a um orçamento 
específico ou a uma contraprestação. 
Ex.: IR, IPI, IPVA, ISS, IPTU e ICMS 
 
 
TAXAS 
 
Estão vinculadas a uma 
contraprestação – um serviço 
Ex.: Taxa Judiciária, Taxa de Coleta de 
Lixo e Taxa de Iluminação pública. 
 
 
CONTRIBUIÇÕES 
 
Estão vinculadas a um orçamento 
específico 
Ex.: Contribuições Sociais (INSS) e 
Contribuição de Melhoria. 
 
	
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DESONERAÇÕES FISCAIS 
 
Tratamento Tributário Diferenciado 
 
Forma de incentivar setores da economia 
com redução da carga fiscal 
	
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O TERCEIRO SETOR 
TEM UM TRATAMENTO 
TRIBUTÁRIO DIFERENCIADO? 
 
SIM!!! 
 
 
 
	
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IMUNIDADES E ISENÇÕES 
	
  
	
  
	
  
	
  
	
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DIFERENÇAS BÁSICAS ENTRE 
IMUNIDADE E ISENÇÃO 
IMUNIDADE ISENÇÃO 
•  Prevista na Constituição Federal •  Prevista em lei específica 
•  Incide apenas sobre impostos e 
algumas contribuições 
•  Pode atingir qualquer tipo de 
tributo – Impostos, taxas e 
contribuições 
•  Impede a instituição e cobrança •  Pode cobrar, mas, por questões 
de conveniência e oportunidade, 
não cobra 
•  Protege valores relevantes da 
sociedade brasileira 
•  Pode proteger valores, mas em 
geral varia de acordo com 
interesses políticos e estratégicos 
•  Estável – Só perde a imunidade 
se houver reforma constitucional 
•  Instável – Pode ser alterada a 
qualquer momento de acordo com 
conveniência e oportunidade 
	
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QUAIS ENTIDADES DO TERCEIRO 
SETOR TÊM DIREITO À IMUNIDADE? 
(Art. 150, VI, c da CF e Art. 195,§7º da CF) 
Entidades sem fins lucrativos de 
EDUCAÇÃO 
ASSISTÊNCIA SOCIAL 
SAÚDE 
 
Imunidade de impostos sobre a renda, o 
patrimônio e serviços relacionados com as 
finalidades essenciais das entidades 
	
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QUEM SÃO AS ENTIDADES 
 DE ASSISTÊNCIA SOCIAL? 
Artigo 203 da CF/88 – Art. 1º da Lei 8.742/93 
	
   
As entidades que se dedicam a: 
•  Proteção à família, à maternidade, à infância, à 
adolescência e à velhice 
•  Amparo às crianças e adolescentes carentes 
•  Promoção da integração ao mercado de trabalho 
•  Habilitação e reabilitação das pessoas portadoras 
de deficiência e a promoção de sua integração à 
vida comunitária 
	
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IMUNIDADES PARA 
ENTIDADES DE ASSISTÊNCIA SOCIAL 
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  IR (Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza) 
•  IOF (Imposto sobre Operações Financeiras) 
•  ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços) 
•  ISS (Imposto Sobre Serviços) 
•  II (Imposto de Importação) 
•  IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) 
•  IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano) 
•  ITR (Imposto Territorial Rural) 
•  ITCMD (Imposto sobre Transmissão Causa Mortis ou Doação 
de Bens e Direitos) 
•  ITBI (Imposto sobre transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis) 
•  IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores) 
	
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IMUNIDADES DE CONTRIBUIÇÕES	
  
APENAS PARA ENTIDADES DE EDUCAÇÃO, 
SAÚDE E ASSISTÊNCIA SOCIAL 
(CEBAS) 
 
•  QUOTA PATRONAL 
•  PIS 
•  COFINS 
•  CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) 
• TERCEIROS (ISENÇÃO) – INCRA, SESI, etc. 
	
  
	
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EXISTE IMUNIDADE OU ISENÇÃO 
PARA CONTRIBUIÇÕES RETIDAS 
DO EMPREGADO OU PRESTADOR DE 
SERVIÇOS? 
 
NÃO!!! 
	
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QUAIS AS CONSEQUÊNCIAS PARA 
O NÃO RECOLHIMENTO DA 
CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA DO 
EMPREGADO? 
 
 
 É CRIME!!! 
 
 
	
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QUAIS OS REQUISITOS PARA O 
APROVEITAMENTO DA IMUNIDADE? 
Artigo 14 do Código Tributário Nacional 
	
  
	
  •  Não distribuir qualquer parcela de seu patrimônio 
ou de suas rendas, a qualquer título 
•  Aplicar os seus recursos integralmente no país e 
na manutenção dos seus objetivos institucionais 
•  Manter escrituração de suas receitas e despesas 
em livros revestidos de formalidades capazes de 
assegurar sua exatidão (ECD – Escrituração 
Contábil Digital – SPED para o 3º Setor) 
	
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E NO MEU CASO? 
 
Sou organização da sociedade civil 
 
Não tenho fins lucrativos 
 
Filantrópica – Recreativa cultural – Científica 
 
	
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TENHO DIREITO A UM TRATAMENTO 
TRIBUTÁRIO DIFERENCIADO? 
	
  SIM!!! 
	
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ISENÇÕES NO TERCEIRO SETOR. 
QUEM TEM DIREITO? 
 
As instituições sem fins lucrativos, de 
caráter filantrópico, recreativo, cultural e 
científico e as associações civis que 
prestem os serviços para os quais 
houverem sido instituídas e os coloquem à 
disposição do grupo de pessoas a que se 
destinam. 
 
	
  
	
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ISENÇÕES TOTAIS APLICÁVEIS 
Legislação Federal – Lei 9.532/97	
  
•  Imposto de Renda 
•  CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro 
Líquido) 
•  COFINS 
	
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REGIME DIFERENCIADO 
 
 
 
PIS (FOLHA DE PAGAMENTO) – 1% 
	
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REQUISITOS PARA ISENÇÃO 
Artigo 15 da Lei 9.532/97 
•  Não remunerar, por qualquer forma, seus 
dirigentes pelos serviços prestados, exceto 
no caso de associações, fundações ou 
organizações da sociedade civil, sem fins 
lucrativos, cujos dirigentes poderão ser 
r e m u n e r a d o s , d e s d e q u e a t u e m 
efetivamente na gestão executiva e desdeque cumpridos os requisitos da lei 
•  Aplicar integralmente seus recursos na 
manutenção e desenvolvimento dos seus 
objetivos sociais 
	
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REQUISITOS PARA ISENÇÃO 
Artigo 15 da Lei 9.532/97 
•  Manter escrituração completa de suas 
receitas e despesas em livros revestidos das 
formalidades que assegurem a respectiva 
exatidão 
 
•  Conservar em boa ordem, pelo prazo de 
cinco anos, contado da data da emissão, os 
documentos que comprovem a origem de 
suas receitas e a efetivação de suas 
despesas, bem assim a realização de 
quaisquer outros atos ou operações que 
venham a modificar sua situação patrimonial 
	
  
	
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REQUISITOS PARA ISENÇÃO 
Artigo 15 da Lei 9.532/97 
•  Apresentar, anualmente, Declaração de 
Rendimentos, em conformidade com o 
disposto em ato da Secretaria da Receita 
Federal 
•  Não apresente superávit em suas contas ou, 
caso o apresente em determinado exercício, 
destine referido resultado, integralmente, à 
manutenção e ao desenvolvimento dos seus 
objetivos sociais 
	
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PERDE O DIREITO À ISENÇÃO/
IMUNIDADE QUEM... 
•  Não cumpre as exigências legais 
•  Pratica ato que constitua infração a 
d isposi t ivo da leg is lação t r ibutár ia , 
especialmente no caso de informar ou 
declarar falsamente, omitir ou simular o 
recebimento de doações em bens ou em 
dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para 
que terceiro sonegue tributos ou pratique 
ilícitos fiscais 
•  A perda de imunidade/isenção se dá através 
do Processo Administrativo Fiscal 
	
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EXCEÇÕES: 
IMUNIDADES E ISENÇÕES 
	
  
•  IOF 
•  Taxas em geral 
 
•  Imóvel vazio e não utilizado – Incidência de 
IPTU 
•  Rendimentos e ganhos de capital auferidos 
em aplicações financeiras de renda fixa ou de 
renda variável – Incidência de IR – 
Jurisprudência 
 
	
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IMUNIDADE E ISENÇÃO 
X 
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS 
 
Imunidades e isenções NÃO afastam o 
cumprimento de obrigações acessórias. 
 
	
  
	
  
	
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O QUE SÃO OBRIGAÇÕES 
ACESSÓRIAS? 
 	
  
	
  
Providências a serem tomadas pelo 
contribuinte em interesse da arrecadação ou 
da fiscalização dos tributos 
 
Decorrem de lei 
	
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OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS: 
ENTIDADES IMUNES OU ISENTAS 
 
•  Emissão da nota fiscal 
 
•  Emissão das guias de recolhimento dos 
tributos 
 
•  Confecção e envio das declarações fiscais 
pertinentes - (SPED Fiscal/EFD/ECD/ECF) 
	
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OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS: 
ENTIDADES IMUNES OU ISENTAS	
  
 
•  Folha de pagamento, contracheques 
•  Livro de Inspeção do Trabalho 
•  GPS/GFIP/GRFC/CAGED/RAIS 
 
	
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RETENÇÃO NA FONTE 
	
  
IMPORTANTE!!! 
 
Entidades imunes ou isentas estão 
OBRIGADAS a realizar retenção de 
impostos na fonte 
 
	
  
	
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ALGUNS EXEMPLOS 
DE RETENÇÃO NA FONTE 
•  ISS – Imposto Sobre Serviços 
•  IRRF – Imposto de Renda Retido na Fonte 
•  Contribuições previdenciárias do empregado 
•  Contribuições ao PIS/COFINS/CSLL 
(Atenção: Serviços de empresas do SIMPLES) 
	
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ISENÇÕES MUNICÍPIO CURITIBA 
IPTU – LC 40/2001 
 
 Art. 87. As entidades civis sem fins lucrativos, 
inclusive os clubes sociais, poderão ter redução até 
100% (cem por cento) do Imposto Predial Territorial 
Urbano, relativamente aos imóveis de sua 
propriedade, cuja utilização seja vinculada às suas 
atividades essenciais, a título de incentivo, desde 
que comprovado o investimento em esporte e no 
social, conforme disposto neste artigo e em 
regulamento. (Vide Decreto nº 426 de 30/07/02) 
	
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ISENÇÕES MUNICÍPIO CURITIBA	
  
ISS – LC 40/2001 
 
 Art. 85. São isentos do Imposto Sobre Serviços: 
 (...) 
 III - as pessoas jurídicas de direito privado que 
prestem serviços diretamente à Prefeitura Municipal 
de Curitiba, suas Autarquias, Fundações e 
Sociedades de Economia Mista, em virtude de 
contrato de gestão, relativamente a estes serviços 
 IV - os serviços sociais autônomos do Município de 
Curitiba 
	
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ISENÇÕES MUNICÍPIO CURITIBA	
  
Alvará – LC 40/2001 
 
 Art. 91-A. São isentas as entidades sem fins 
lucrativos das taxas pelo Poder de Polícia incidentes 
para a obtenção do primeiro alvará de localização e 
funcionamento. 
 Parágrafo único. A isenção prevista no caput é 
extensiva à renovação ou expedição de outro alvará, 
desde que a entidade comprove a declaração de 
utilidade pública. 
	
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INCENTIVOS FISCAS PARA DOADORES 
	
  
 
 
Autorização para dedutibilidade 
	
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INCENTIVOS FISCAIS - DOAÇÕES 
Feitas por Pessoas Físicas 
 
 As pessoas físicas interessadas em fazer doações e 
obter vantagens fiscais podem promover: 
 
 (a) doações aos fundos dos Direitos da Criança e do 
Adolescente – Até 6% do imposto apurado 
 (b) doações destinadas a projetos culturais e 
artísticos; 
 (c) doações destinadas à atividade audiovisual 
 
 
	
  
	
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INCENTIVOS FISCAIS - DOAÇÕES 
Feitas por Pessoas Jurídicas 
Tributadas pelo lucro real: 
 
 (a) doações para entidades, sem fins lucrativos 
 (b) doações para instituições de ensino e pesquisa 
 (c) doações destinadas a projetos culturais e artísticos 
 (d) doações para os Fundos dos Direitos da Criança 
e do Adolescente 
 (e) doações destinadas à atividade audiovisual 
 
	
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CADASTRO NOTA PARANÁ 
Quem pode se beneficiar? 
 
 As entidades paranaenses sem fins lucrativos, que 
atuam nas áreas de assistência social, cultural, 
esportiva, saúde, defesa e proteção animal, 
devidamente cadastradas e ativas, cuja natureza 
jurídica registrada no CNPJ, seja uma das seguintes: 
 
 a) 306-9: Fundação Privada 
 b) 330-1: Organização Social – OS 
 c) 399-9: Associação Privada 
 	
  
	
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CADASTRO NOTA PARANÁ 
http://www.notaparana.pr.gov.br/ 
	
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PAIC – CURITIBA 
•  PAIC – Programa de Apoio e Incentivo à Cultura 
•  Apoio e incentivo às manifestações culturais e 
artísticas locais 
•  Lei Complementar 57/2005 e Lei Complementar 
3/91, com alterações introduzidas pelas Leis 
complementares 08/93 e 09/93 
•  Renúncia fiscal - Os incentivadores, portadores 
do certificado do projetocultural, poderão 
deduzir a título de ISS e IPTU, até 20% do valor 
de incidência dos tributos, respeitando o valor do 
projeto aprovado 
	
  
	
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OUTRAS POSSIBILIDADES DE DOAÇÕES 
•  LEI ROUANET – Lei 8313/91, Decreto 5.761/06 e IN/
MINC 1/2013 
•  DOAÇÃO PARA O FIA - Lei 12.594/2012 (3% do imposto 
devido) 
•  PROJETOS DE ATENÇÃO ONCOLÓGICA (PRONON) E 
DE SAÚDE DE PESSOA COM DEFICIÊNCIA (PRONAS/
PCD) – Lei 12.715/2012, Decreto 7.988/2013 e Portaria 
MS 1875/2013 
•  PROJETOS APROVADOS PELA LEI DO ESPORTE – Lei 
11.438/2006, Decreto 6.180/2007 e Portaria ME 
120/2009) 
•  DOAÇÃO PARA FUNDOS DO IDOSO – Lei 12.213/2010 
	
  
	
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DÚVIDAS? 
	
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OBRIGADA! 
	
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Inaiá	
  Nogueira	
  Queiroz	
  Botelho	
  
OAB/PR	
  31.840	
  
inaia.botelho@arnsdeoliveira.adv.br	
  
www.arnsdeoliveira.adv.br	
  
ArnsDeOliveiraAndreazzaAdvogadosAssociados	
  
@ArnsdeOliveira