Contabilidade tributária U4 ANOTAÇÕES

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28/06/2017 
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Contabilidade Tributária 
Wilson Moisés Paim 
Unidade 4 
Obrigação Tributária 
Resumo 
Unidade de Ensino: 4 
Competência da 
Unidade de Ensino: 
Conhecer, compreender e aplicar as incidências 
do crédito tributário 
Resumo: 
Aborda os aspectos relacionados à obrigação tributária 
com enfoque no processo de cobrança, além de discutir 
o fato gerador e a hipótese de incidência, combinados 
com a suspensão, extinção e a exclusão do crédito 
tributário. 
Palavras-chave: 
Suspensão, Extinção, Lançamento, Crédito tributário, 
Obrigação acessória, Obrigação principal, Isenção, 
Anistia, Moratória, Exclusão 
do Crédito Tributário. 
Título da teleaula: Obrigação tributária 
Teleaula nº: 4 
28/06/2017 
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Nesta unidade teremos como estudo a obrigação 
tributária, no qual se objetiva compreender 
e desenvolver o processo da obrigação tributária, 
buscaremos propiciar a você as condições para 
compreender e aplicar as incidências do crédito 
tributário. 
Convite ao estudo 
Abordaremos inicialmente o assunto sobre crédito 
tributário, conceito, obrigações e lançamento. 
Na sequência falaremos sobre a aplicabilidade 
do fato gerador, a base de cálculo e hipóteses 
de incidência. Posteriormente a isto, 
trataremos da suspensão e extinção, 
conceitos e aplicabilidade e, finalmente, 
discutiremos sobre a exclusão, 
conceito e aplicabilidade. 
Convite ao estudo 
VA Caminho de Aprendizagem 
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Conceitos sobre o fato gerador e a hipótese 
de incidência; 
Formas de não incidência de tributação; 
Bases conceituais sobre a elisão fiscal; 
Características da elisão fiscal. 
Conhecimentos prévios 
JVJ Garrafas Plásticas Ltda. é uma empresa 
de médio porte constituída pelos sócios João 
Paulo, Vanessa Melo e José Fernando, em que ficou 
definido no ato de constituição que João Paulo 
seria responsável pela Diretoria Administrativa, 
Vanessa Melo, responsável pela Diretoria 
Operacional e José Fernando, 
responsável pela Diretoria 
Financeira e Fiscal da empresa. 
Pensando a aula: 
situação geradora de aprendizagem 
A JVJ é uma empresa familiar, atuante no ramo 
de industrialização e comércio de garrafas 
plásticas, que conta com um quadro de 
70 funcionários, cujo capital de investimento 
foi de R$ 50.000.000,00. A intenção da 
diretoria é de atuar inicialmente nas regiões 
Sul e Sudeste do país. 
Pensando a aula: 
situação geradora de aprendizagem 
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José Fernando ficou responsável por administrar 
a área financeira e fiscal, tendo a missão 
de observar os procedimentos a serem adotados 
quanto aos créditos tributários, para viabilizar 
operacionalmente as atividades fiscais 
da organização. 
Pensando a aula: 
situação geradora de aprendizagem 
Sendo esta uma atividade de alta complexidade, 
José Fernando convida você para fazer parte 
do quadro funcional da empresa, com 
o objetivo de operacionalizar as atividades 
fiscais da empresa, que compreende verificar 
as formas de lançamento das obrigações 
tributárias, as situações 
de suspensão, extinção 
e exclusão do crédito tributário. 
Pensando a aula: 
situação geradora de aprendizagem 
Cápsula 1 “Iniciando o estudo” 
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A empresa foi constituída e no primeiro exercício 
financeiro, ocorreram diversas transações, como 
compras, vendas, processamento da folha 
de pagamento, apuração do resultado 
e os recolhimentos de impostos, como Imposto 
de Renda Pessoa Jurídico (IRPJ), Imposto sobre Produto 
Industrializado (IPI), Imposto sobre Circulação 
de Mercadoria e Prestação de Serviços (ICMS) 
e outros. 
Situação-Problema 1 
Situação-Problema 1 
Tendo como obrigação acessória uma série de 
declarações, como a Declaração de Débitos e Créditos 
Tributários Federais (DCTF), Guia de Informação e 
Apuração do ICMS (GIA), guia de recolhimento do FGTS e 
de informações à previdência social (GFIP) e outras 
declarações. José Fernando responsável pela diretoria 
financeira e fiscal, recebeu uma informação do FISCO 
(Receita Federal do Brasil) que houve inconsistências na 
Declaração de Débitos e Créditos 
Tributários Federais (DCTF) decorrente 
do recolhimento a menor do imposto 
sobre a renda de pessoa jurídica (IRPJ). 
José Fernando tem dúvida quanto ao ocorrido. 
Agora a empresa precisa adotar alguns 
procedimentos e verificação necessários quanto a 
constatação da inconsistência, como o levantamento 
das informações que originou a obrigação principal, 
as compras, vendas e outras transações, apurando 
lucro e o próprio recolhimento dos 
impostos para chegar na origem 
do crédito tributário. 
Situação-Problema 1 
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Para viabilizar as operações, José Fernando convoca 
você a assumir esse trabalho de verificação quantos 
aos procedimentos adotados nas declarações, a fim 
de avaliar se houve algum erro no ato de enviar 
os documentos ao órgão federal de arrecadação, 
que consiste em identificar as informações 
que geraram as obrigações principais e acessórias, 
Identificar se houve inconsistência na declaração 
e constituído um crédito 
tributário, determinar o fato 
gerador das obrigações, além 
de identificar qual o lançamento 
do crédito tributário! 
Situação-Problema 1 
Em qual momento haverá a incidência tributária? 
Uma vez identificadas as operações incidentes, 
quais as tributações que pode ser identificadas? 
Quais as modalidades existentes para 
o lançamento? 
Como se constitui um crédito tributário? 
Problematizando a Situação-Problema 1 
1º Passo - Identificar a incidência tributária 
 Operações de compra 
 Operações de venda 
 Operações de pagamento de salários 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
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2º Passo - Identificar a obrigação tributária 
 Operações de compra => gerando créditos de ICMS 
 Operações de venda => gerando o recolhimento 
e pagamento de ICMS, PIS e COFINS 
 Operações de pagamento de salários => gerando 
contribuições sobre folha de pagamento 
 Apuração do resultado 
do exercício => gerando 
o resultado para tributação 
do IRPJ e CSLL 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
3º Passo - Identificar a modalidade de lançamento 
 Modalidade de lançamento: por ofício, pois 
houve erro no lançamento dos valores 
declarados à autoridade tributante, que 
prontamente não foi homologada pela mesma. 
Neste contexto, o FISCO, por meio 
de lançamento de ofício, informa os valores 
que seriam corretos, ao qual 
a empresa reconhece 
e providencia os acertos 
declaratórios e consequentes 
pagamentos. 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
4º Passo - Constituição do crédito tributário 
 Para que haja a constituição do crédito tributário, 
o procedimento de lançamento deve constar dos 
seguintes passos: 
 1) verificar a ocorrência do fato gerador; 
 2) determinar a matéria tributável; 
 3) calcular o montante do tributo devido; 
 4) identificar o sujeito passivo; 
 5) propor a aplicação 
 da penalidade cabível, 
 se for o caso. 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
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Cápsula 2 “Participando da aula” 
A empresa industrializa e comercializa garrafas 
plásticas, e para desenvolver essa atividade ela 
precisa de matéria-prima, mão de obra, máquinas 
equipamentos e outros produtos que vão resultar 
no produto final e a sua comercialização. 
Essas atividades iniciam-se com a compra de 
mercadorias, depois com a industrialização e por fim 
a comercializar, essas transações vão gerar 
a cobrança de impostossobre 
as operações (IPI e ICMS), além 
do imposto sobre a renda 
se a empresa assim auferir. 
Situação-Problema 2 
Entretanto, um caso em particular de tais 
obrigações tem gerado atenção do Diretor Fiscal, 
trata-se do ICMS, que é o tributo indireto que tem 
a maior representatividade na composição dos 
custos da empresa, o que tem gerado grande 
preocupação ao Sr. José Fernando, principalmente, 
no que diz respeito à importação de produtos para 
uso em sua cadeia produtiva. 
Situação-Problema 2 
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Em reunião com os demais diretores externou 
que iria questionar administrativamente 
o pagamento do ICMS junto ao FISCO Estadual, 
por entender que houve pagamento a maior, pois 
sobre o valor do produto, foi acrescido o Imposto 
sobre Produto Industrializado – IPI, para formar 
a base de cálculo do referido imposto estadual 
sobre o produto importado, 
no que foi apoiado pelos demais. 
Situação-Problema 2 
Posteriormente apresentou esta demanda à sua 
equipe, e nomeou você como responsável para 
liderar os trabalhos que consistirá em emitir um 
parecer sobre a validade desta cobrança a maior 
no que se refere ao ICMS. 
Situação-Problema 2 
Como determinar o fato gerador e a hipótese 
de incidência para operações de importação? 
A base de cálculo para incidência de tributos indiretos 
em operações de importação segue o mesmo critério 
para produtos com circulação interna? 
Para desenvolver este trabalho, você precisará 
identificar o fato gerador, a hipótese de incidência 
dos impostos indiretos incidentes 
sobre as operações da empresa, 
ou seja, o IPI e o ICMS, que 
culminará na base de cálculo dos 
referidos impostos, para o caso 
de produtos importados. 
Problematizando a Situação-Problema 2 
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1º Passo - Identificar a hipótese de incidência 
 Identificando o fato gerador 
• Ramo de atividade da empresa; 
• Indústria e Comércio; 
• Tipo de trabalho realizado pela empresa; 
• Produção e vendas de garrafas plásticas; 
• Caracterizar o fato gerador da obrigação 
tributária IPI e ICMS. 
 
 
 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
ASPECTO SE REFERE A FATO GERADOR 
Material Alguma coisa 
IPI - Art. 153, Inciso IV da CF/1988 
e Art. 46 ao 51 do CTN 
ICMS Art. 155, Inciso II, CF/1988, 
e na Lei complementar 87/96, 
art. 12, Inciso IX. 
Espacial Algum lugar Estado de São Paulo 
Temporal 
Quando 
ocorreu 
Exercício fiscal 
Pessoal 
Entre 
pessoas 
Empresa industrial 
Quantitativo Quanto 
Para o IPI 
Aplicação da Alíquota sobre a base 
de cálculo, conforme art. 47, Incisos I 
e II, CTN; Art. 4º, decreto 7212/2010 
(regulamento do IPI); 
Para o ICMS 
Aplicação da alíquota sobre a base 
de cálculo, conforme art. 2º, inciso I; 
art. 13 da LC 87/96; 
Identificando a Hipótese de Incidência 
Parecer 
De acordo com o artigo 190, Inciso I, do decreto 
7.212/2010, a base de cálculo para o IPI em 
se tratando de produtos estrangeiros, o valor tributável 
será o valor que servir ou serviria de base para cálculo 
dos tributos aduaneiros por ocasião do despacho 
de importação, acrescido do montante desses tributos 
e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo 
importador, ou seja, a base 
de cálculo para o IPI deverá 
ser pelo valor da operação. 
(Alínea “a”). 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
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No caso do ICMS incidindo sobre produtos 
importados, de acordo com a LC 87/96, art. 13, Inciso 
V, será considerado valor tributável a soma das 
seguintes parcelas: 
a) o valor da mercadoria ou bem constante 
nos documentos de importação; 
b) imposto sobre importação; 
c) IPI; 
d) impostos sobre operações 
de câmbio; 
e) quaisquer outros tributos 
e despesas aduaneiras. 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
Diante disto, a base de cálculo para recolhimento 
do ICMS, em situações de importação estará 
incidindo sobre a operação como um todo, 
e não apenas sobre o valor da mercadoria. 
Portanto, a autoridade fiscal está correta 
na formulação da base de cálculo do ICMS. 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
Cápsula 3 “Participando da aula” 
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A empresa JVJ recebeu um comunicado do FISCO 
Federal, quanto a um crédito tributário referente 
a IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, de cinco anos atrás 
no valor de R$ 350.000,00, mais os juros legais. 
Entretanto, segundo o sr. José Fernando, 
os recolhimentos quanto aos tributos federais 
bem como as declarações, oriundas das 
operações de comercialização 
dos produtos, tendo como 
resultado a renda (lucro) 
da organização. 
Situação-Problema 3 
Ocorre que tal valor constituído como crédito 
tributário, obriga o sujeito passivo (no caso a JVJ) 
a pagá-lo, o que pode impactar significativamente 
o caixa da empresa. 
Situação-Problema 3 
Desta forma, você foi contatado pelo Diretor 
Fiscal, a atuar na busca das formas legais para 
suspender e extinguir os efeitos deste crédito 
tributário, no qual deverão ser levantadas 
as informações, para atender tal demanda 
da empresa. Como medida preventiva, a diretoria 
autorizou o pagamento do valor referente 
aos tributos cobrados pelo 
FISCO Federal, antes do 
fechamento 
do mês corrente. 
Situação-Problema 3 
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Assim, o Sr. José Fernando solicita que você faça 
um levantamento quanto aos trâmites a serem 
realizados, bem como identificar se o pagamento 
efetuado suspende ou extingue os efeitos 
do crédito tributário. 
Situação-Problema 3 
Que elementos podem vir a suspender 
a exigibilidade do crédito tributário? 
Que elementos podem vir a extinguir 
a exigibilidade do crédito tributário? 
Quais as modalidades previstas para 
a extinção de um crédito tributário? 
Problematizando a Situação-Problema 3 
1º Passo – Identificar os elementos previstos em 
leique suspende a exigibilidade do crédito 
tributário. 
Neste caso, como haverá o pagamento do tributo 
como medida preventiva pela empresa, dentre 
as formas de suspensão de exigibilidades, 
podemos caracterizar como o depósito 
pelo montante integral, previsto 
na legislação tributária vigente. 
Resolvendo a Situação-Problema 3 
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2º Passo – Identificar os elementos previstos em lei 
que extinguem o crédito tributário 
No caso da empresa, houve a opção em 
questionar em âmbito administrativo, com 
a possibilidade de levar às vias judiciais o crédito 
tributário, para que haja a suspensão do crédito. 
Resolvendo a Situação-Problema 3 
3º Passo – Identificar os elementos que extinguem 
o crédito tributário pelo pagamento 
A empresa poderá optar em realizar o pagamento 
total de forma cautelar para não incorrer juros 
e multa sobre o valor do crédito, de acordo com 
o Art. 158. CTN. O pagamento pode ser total 
ou parcial. Neste caso, o crédito está suspenso, 
mas não extinto, em função 
de haver questionamento 
na esfera administrativa. 
Resolvendo a Situação-Problema 3 
Cápsula 4 “Participando da aula” 
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O Sr. José Fernando, em conversas com 
empresários do mesmo setor descobriu que 
no Estado de São Paulo há uma região em que 
se pretende desenvolver economicamente, 
atraindo indústrias com vistas a aumentar 
o número de empregos para a população. 
Em convênio assinado com a prefeitura local, 
foram acordados alguns pontos 
importantes, como por exemplo, 
a cessão de terrenos 
e não pagamento do IPTU, 
pelo período de cinco anos. 
Situação-Problema4 
São elementos condicionantes do município que cada 
empresa venha a gerar no mínimo 250 vagas. 
Sabe-se que a instalação da fábrica será no endereço 
“A”. Ao mesmo tempo em que está ocorrendo outra 
situação, em que a JVJ identificou uma oportunidade 
em adquirir uma empresa prestadora de serviços, 
localizada no endereço “B”. Entretanto, há uma 
pendência de créditos tributários que estão 
pendentes do antigo proprietário 
perante a prefeitura local, 
que levou esta a se apropriar 
do imóvel em razão dos débitos 
com o IPTU. 
Situação-Problema 4 
Problematizando a Situação-Problema 4 
A JVJ está interessada em sacramentar esta 
negociação, porém está preocupada quanto a 
pendência do referido crédito por parte do 
município, que deverá se responsabilizar. Com 
relação a isenção do ICMS, o Estado tem o 
interesse que seja desenvolvido atividades 
relacionadas a produtos plásticos, principalmente 
com material reciclável, de 
maneira a fomentar as 
cooperativas locais de captação 
e processamento 
destes materiais. 
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Problematizando a Situação-Problema 4 
O prazo concedido de isenção, será por cinco anos, 
contados a partir do início das operações da empresa, 
mas que não ultrapasse dois após o cumprimento dos 
requisitos legais para alcance do referido benefício. 
Desta forma, o Sr. José Fernando precisa saber a 
dimensão dos benefícios que poderão ser alcançados, 
e solicita a você que elabore um parecer quanto a 
viabilidade de implantar operações da empresa, 
quanto às operações fiscais que 
deverão ocorrer, identificando os 
casos de exclusão do crédito 
tributário junto a esfera estadual 
e municipal. 
1º Passo - Identificar os elementos que excluem o 
crédito tributário. 
Excluem o crédito tributário (art. 175, CTN): 
I - a isenção; 
II - a anistia. 
A exclusão do crédito tributário não dispensa o 
cumprimento das obrigações 
acessórias dependentes da 
obrigação principal cujo crédito 
seja excluído, ou dela consequente. 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
2º Passo - Identificar as características e 
modalidade de exclusão do crédito tributário. 
Tributos envolvidos: IPTU e ICMS 
Quanto aos benefícios da JVJ: 
IPTU => Exclusão do crédito tributário pelo período 
de cinco anos 
Condicionantes: criação de no 
mínimo 250 postos de trabalho; 
ICMS => Exclusão do crédito 
tributário pelo período 
de cinco anos. 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
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Condicionantes: instalação de empresas relacionadas 
a produtos plásticos com material reciclável. 
Quanto aos benefícios da empresa de manutenção a 
ser adquirida: 
Houve uma pendência de créditos tributários 
relacionado ao IPTU do imóvel do antigo proprietário. 
Modalidade de exclusão 
dos créditos: Isenção, 
conforme art. 175 do CTN. 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
2º Passo - Identificar as características e 
modalidade de exclusão do crédito tributário. 
Tributos envolvidos: IPTU e ICMS 
Quanto aos benefícios da JVJ: 
IPTU => Exclusão do crédito tributário pelo período 
de cinco anos 
Condicionantes: criação de no 
mínimo 250 postos de trabalho; 
ICMS => Exclusão do crédito 
tributário pelo período 
de cinco anos 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
Condicionantes: instalação de empresas relacionadas 
a produtos plásticos com material reciclável. 
Quanto aos benefícios da empresa de manutenção a 
ser adquirida: 
Houve uma pendência de créditos tributários 
relacionado ao IPTU do imóvel do antigo proprietário. 
Modalidade de exclusão 
dos créditos: Isenção, conforme 
art. 175 do CTN. 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
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3º Passo - Identificar o tipo de concessão do 
crédito tributário. 
No caso modalidade de isenção se verificou 
elementos como: quanto a concessão; a natureza; 
ao prazo; o alcance dos tributos; e a competência. 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
Parecer 
Diante do exposto, verifica-se que há no caso de 
IPTU não há uma situação de anistia, mas sim de 
isenção, pelo fato de que as pendências anteriores 
quanto ao pagamento do referido imposto 
estavam sob a responsabilidade do antigo 
proprietário. Em razão do município tomar para si 
o imóvel, os créditos tiveram 
exclusão, pois o ente tributante 
(sujeito ativo) não pode ser 
credor e devedor de um tributo 
de sua competência. 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
Neste caso, a empresa, atendendo os requisitos 
necessários poderá pleitear a isenção tanto do 
IPTU, quanto do ICMS. Fazendo com que sob o 
âmbito fiscal seja viável para a JVJ. 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
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Cápsula 5 “Participando da aula” 
1) A consultoria empresarial MDL, fechou um grande 
contrato e irá regar bons frutos, mas também 
alguns impostos, pois a empresa irá prestar serviço 
por quatro anos e mediante ao valor do contrato 
solicitou ao departamento fiscal e efetuasse 
o levantamento dos impostos incidentes nessa 
prestação de serviço. Desta forma identificar 
o fato gerador e a hipótese 
de incidência. 
Provocando novas situações 
 2) Valdir Batista é um trabalhador que vem lutando 
para aquisição da casa própria e após muitos anos 
ele se vê com a quantia certa para adquirir o seu 
primeiro imóvel e efetuou a compra. No início do 
ano Valdir se deparou com o valor do imposto 
predial territorial urbano (IPTU) e preocupado foi 
até a prefeitura local tentar entender o motivo da 
cobrança. Desta forma, 
identificar os elementos 
que caracterizam o lançamento 
do IPTU. 
Provocando novas situações 
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O crédito tributário requer uma série 
de procedimentos a serem seguidos pela 
autoridade tributária para que haja a efetiva 
cobrança; 
O fato do tributo estar previsto em lei, não 
significa que a cobrança ocorra de forma 
automática; 
Evitar o fato gerador 
para geração da obrigação 
tributária é lícito; 
Diálogo do professor com alunos 
As modalidades de suspensão, extinção 
e exclusão, são elementos que devem ser de pleno 
domínio no processo de planejamento tributário 
da empresa; 
Fique atento para as principais características 
e diferenciações das modalidades de suspensão. 
Extinção e Exclusão. 
Diálogo do professor com alunos 
VE Caminho de Aprendizagem