Aula5ICMSSubstituioTributria 20170315200310

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IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE 
MERCADORIAS - III
Substituição Tributária
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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
✓ Recolhimento antecipado do imposto para as operações 
subsequentes
✓ Atribuição a terceiro vinculado ao fato gerador a 
responsabilidade pelo imposto que seria devido por 
outro.
✓ Substituto tributário deve atentar-se ao momento em 
que ficará responsável pelo imposto, e aos demais 
procedimentos contidos na legislação.
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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
✓ Recolhimento antecipado do imposto para as operações 
subsequentes
✓ Atribuição a terceiro vinculado ao fato gerador a 
responsabilidade pelo imposto que seria devido por 
outro.
✓ Substituto tributário deve atentar-se ao momento em 
que ficará responsável pelo imposto, e aos demais 
procedimentos contidos na legislação.
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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
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✓ Substituto
✓Aquele que a legislação determina como responsável pelo 
recolhimento do imposto
✓ Substituído
✓Aquele que pratica o fato gerador, mas a legislação o dispensa 
do recolhimento por já ter sido efetuado pelo substituto por 
atribuição da lei 
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
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✓ Substituto
✓Aquele que a legislação determina como responsável pelo 
recolhimento do imposto
✓Contribuinte do recolhimento do ICMS próprio
✓Responsável pelo recolhimento ICMS’s subsequentes
✓ Substituído
✓Aquele que pratica o fato gerador, mas a legislação o dispensa 
do recolhimento por já ter sido efetuado pelo substituto por 
atribuição da lei 
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
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✓ Contribuinte de outro estado
✓Pode ocorrer de contribuinte de outro Estado se interessar pela 
inscrição como substituto deste Estado, e se comercializar 
mercadorias com ST no Estado de Minas Gerais, fará o 
recolhimento somente no final do período de apuração. 
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
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✓ Base de Cálculo
1. Verificar se a mercadoria possui preço final ao consumidor, 
único ou máximo , fixado por órgão público competente
2. Preço Médio Ponderado ao consumidor final (PMPF), divulgado 
em portaria da Superintendência de Tributação
3. o preço final a consumidor sugerido ou divulgado pelo 
industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos 
respectivos segmentos econômicos aprovado em portaria da 
Superintendência de Tributação, somado o valor do frete 
quando for o caso
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - MVA
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✓ Base de Cálculo
1. preço praticado pelo remetente, acrescido dos valores 
correspondentes a frete, seguro, impostos, contribuições, 
royalties relativos a franquia e outros encargos transferíveis ou 
cobrados do destinatário, ainda que por terceiros, adicionado 
da parcela resultante da aplicação sobre o referido montante 
do percentual de margem de valor agregado (MVA) 
estabelecido para a mercadoria. 
✓No caso de importação o MVA será o valor da base de cálculo do ICMS na importação.
✓Operação interestadual de mercadorias para uso e consumo, base de cálculo será a 
mesma utilizada pelo remetente no cálculo da operação própria. 
✓O destinatário fica incumbido de recolher a parcela do imposto referente ao frete, 
quando este não for incluído na base de cálculo da substituição, com a respectiva alíquota 
e MVA da mercadoria. 
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - MVA
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✓ Quanto alíquota interna for superior a interestadual, 
usar margem de valor agregado ajustada.
✓ MVA ajustada = {[(1+MVA ST Original) x (1-ALQ 
Interestadual/1 - ALQ interna)]-1}x100
FATO GERADOR PRESUMIDO
EXEMPLO
✓ Venda da Cia Balão para Cia Bucha
✓Ambas localizadas no estado alíquota de ICMS de 12%
✓Margem de lucro para fins de ST de 20%
✓Venda de R$ 2.000
FATO GERADOR PRESUMIDO
EXEMPLO ICMS PRÓPRIO
BASE ALÍQUOTA VALOR
R$ 2.000,00 12% R$ 240,00
R$2000 X 
12%
ICMS ST
BASE ALÍQUOTA VALOR
R$ 2.400 12% R$ 288,00
2.000 X 
1,20
VALOR DEVIDO ICMS ST
ICMS ST ICMS PAGO ICMS ST DEVIDO 
R$ 288,00 R$ 240,00 R$ 48,00
288 -
240
FATO GERADOR PRESUMIDO
EXEMPLO
✓ Nota fiscal
✓Valor de R$ 2.048 (2.000 + 48)
✓Destaque na nota fiscal do ICMS próprio (240)e o ICMS ST da 
Companhia Bucha (48).
FATO GERADOR PRESUMIDO
EXEMPLO
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS CIA. BALÃO
LANÇAMENTO 1
D CAIXA R$ 2.048,00
C RECEITA DE VENDAS R$ 2.000,00
C ICMS ST A RECOLHER R$ 48,00
LANÇAMENTO 2
D ICMS S/ VENDAS
C ICMS A RECOLHER R$ 240,00
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS CIA. BUCHA
D ESTOQUES
C CAIXA R$ 2.048,00
IPI, FRETE, DESCONTO E CALCULO DO ICMS ST
✓ Base de calculo icms
✓Frete, seguro, descontos incondicionais
✓Não inclui IPI
✓ Exemplo:
✓Venda de mercadoria a R$ 17.000 de São Paulo para Minas 
Gerais, sendo:
Preço de Venda R$ 15.000
Frete e Seguro R$ 1.000
Desconto Incondicional R$ (600)
IPI 1.600
Preço Final 17.000
IPI, FRETE, DESCONTO E CALCULO DO ICMS ST
✓ Base do ICMS normal
✓R$ 15.400 (Frete, Seguro e Desconto)
✓ Valor do ICMS
✓R$ 1.848 (12% X R$ 15.400)
Preço de Venda R$ 15.000
Frete e Seguro R$ 1.000
Desconto Incondicional R$ (600)
IPI 1.600
Preço Final 17.000
IPI, FRETE, DESCONTO E CALCULO DO ICMS ST
✓ Base para avaliação MVA
✓R$ 17.600 (Frete, Seguro e IPI)
✓ Margem de Valor Agregada
✓R$ 4.400 (17.600 X 25%)
✓ Base da Substituição Tributárias
✓R$ 22.000 (17.600 + 4.400)
✓ ICMS
✓Total = 3.960 (22.000 X 18%)
✓ST = 2.112 (3960 – 1848)
Preço de Venda R$ 15.000
Frete e Seguro R$ 1.000
Desconto Incondicional R$ (600)
IPI R$ 1.600
Preço Final 17.000
Margem de Valor 
Agregada
25%
ICMS ST - MG
✓ Anexo XV do RICMS/MG
✓Operações interestaduais deve se observar a legislação do 
Estado destinatário
✓É vedada a compensação de débito relativo a ST com qualquer 
crédito do imposto decorrente de entrada de mercadoria ou 
utilização de serviço
✓Dedução de crédito presumido previsto no regulamento
ICMS ST - MG
✓ Restituição e Diferença de ICMS ST
✓Restituição só possível quando o fato gerador presumido não se 
realizar.
✓Nem contribuinte, nem o Estado são responsáveis por qualquer 
diferença entre o valor presumido e o valor real.
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
✓ 1) Calcular o ICMS a recolher pelo substituto e pelo substituído, em 
cada operação abaixo, considerando que o produto está sujeito a 
substituição tributária do ICMS nos estados do Sul e Sudeste. 
✓ A) Venda de 5 impressoras, pela Fabricante Delta Ltda, estabelecida 
em São Paulo/SP, para a Distribuidora TS, estabelecida em Belo 
Horizonte/MG, no valor de R$ 50.000,00; 
✓ Observação: 
✓ 1) Desconsiderar a tributação do IPI; 
✓ 2) Considerar para os outros Estados a mesma MVA de Minas Gerais 
que é de 34,82%; 
✓ 3) Todas as vendas às empresas Comerciais são para revendas. 
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
✓ 1) Calcular o ICMS a recolher pelo substituto e pelo substituído, em 
cada operação abaixo, considerando que o produto está sujeito a 
substituição tributária do ICMS nos estados do Sul e Sudeste. 
✓ B) Venda de 01 impressora pela TS, para a Comercial Santos, 
Estabelecida no Rio de Janeiro/RJ, no valor de R$ 18.000,00; 
✓ Observação: 
✓ 1) Desconsiderar a tributação do IPI; 
✓ 2) Considerar para os outros Estados a mesma MVA de MinasGerais que é de 34,82%; 
✓ 3) Todas as vendas às empresas Comerciais são para revendas. 
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
✓ 1) Calcular o ICMS a recolher pelo substituto e pelo substituído, em 
cada operação abaixo, considerando que o produto está sujeito a 
substituição tributária do ICMS nos estados do Sul e Sudeste. 
✓ C) Venda de 01 impressora pela TS, para a Comercial Lampião, 
estabelecida em Fortaleza/CE, no valor de R$ 22.000,00; 
✓ Observação: 
✓ 1) Desconsiderar a tributação do IPI; 
✓ 2) Considerar para os outros Estados a mesma MVA de Minas 
Gerais que é de 34,82%; 
✓ 3) Todas as vendas às empresas Comerciais são para revendas. 
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
✓ 1) Calcular o ICMS a recolher pelo substituto e pelo substituído, em 
cada operação abaixo, considerando que o produto está sujeito a 
substituição tributária do ICMS nos estados do Sul e Sudeste. 
✓ D) Venda de 01 impressora pela TS, para a Prefeitura Municipal 
de Ipanema/MG, por R$ 40.000,00. 
✓ Observação: 
✓ 1) Desconsiderar a tributação do IPI; 
✓ 2) Considerar para os outros Estados a mesma MVA de Minas 
Gerais que é de 34,82%; 
✓ 3) Todas as vendas às empresas Comerciais são para revendas. 
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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO
✓ 1) Calcular o ICMS a recolher pelo substituto e pelo substituído, em 
cada operação abaixo, considerando que o produto está sujeito a 
substituição tributária do ICMS nos estados do Sul e Sudeste. 
✓ E) Venda de 01 impressora para a Comercial NP Ltda, 
estabelecida em Belo Horizonte/MG, por R$ 20.000,00. 
✓ Observação: 
✓ 1) Desconsiderar a tributação do IPI; 
✓ 2) Considerar para os outros Estados a mesma MVA de Minas 
Gerais que é de 34,82%; 
✓ 3) Todas as vendas às empresas Comerciais são para revendas. 
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REFERENCIAS
✓ PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade 
Tributária. 7ª edição
✓ RICMS/MG – Anexo XV