DiferencialdeAlquotaMG 20170531223707

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ICMS RELATIVO AO 
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS
Implementação da 
Emenda Constitucional nº 
87/2015 em Minas Gerais
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EMENDA CONSTITUCIONAL 87/2015
✓ CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988
✓ "Art. 155 (...)
✓ § 2º (...)
✓ VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a 
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro 
Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de 
localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre 
a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual;
✓ VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente 
à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o 
inciso VII será atribuída:
✓ a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto;
✓ b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do 
imposto;”
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EMENDA CONSTITUCIONAL 87/2015
✓ CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988 –
ATO DAS DISPOSIÇÕES CONSTITUCIONAIS TRANSITÓRIAS
✓ "Art. 99. (...) o imposto correspondente à diferença entre a 
alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados 
de origem e de destino, na seguinte proporção:
✓ I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de 
destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem;
✓ II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado 
de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem;
✓ III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado 
de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem;
✓ IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado 
de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem;
✓ V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o 
Estado de destino."
IMPLEMENTAÇÃO DA EC 87/2015
✓ 1. ALCANCE
✓A EC 87/15 alcança as operações e prestações interestaduais 
presenciais e não presenciais.
IMPLEMENTAÇÃO DA EC 87/2015
✓ 2. OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL:
✓ 2.1. “Na operação de SAÍDA interestadual promovida 
por contribuinte optante do Simples Nacional com destino a 
consumidor final não contribuinte é devido em favor da UF 
de origem o recolhimento conforme a receita bruta, via 
PGDAS, e não é devido o diferencial de alíquota em favor 
da UF de destino (nem a parcela do diferencial de alíquota 
em favor da UF de origem, nos exercícios de 2016, 2017 e 
2018). [EFEITOS DA LIMINAR NA ADI 5464-DF]
✓ 2.2. Na operação interestadual destinada ao optante do 
Simples Nacional, na condição de consumidor final 
contribuinte, é devido o diferencial de alíquota pela 
ENTRADA (mantém-se inalterada a regra de incidência do 
diferencial)
IMPLEMENTAÇÃO DA EC 87/2015
✓ 3. ALÍQUOTA NOMINAL x EFETIVA:
✓- alíquota efetiva (considera a redução de base de cálculo 
autorizada em Convênio ICMS)
✓ 4. CÁLCULO POR DENTRO x POR FORA:
✓- Regra geral: cálculo por dentro
✓ Fundamentação do cálculo por dentro:
✓- previsão expressa na LC 87/96 (art. 13, § 1º, inciso I);
✓- reconhecimento da constitucionalidade da inclusão do ICMS na sua 
própria base de cálculo (Supremo Tribunal Federal, RE 582461-SP, 
com repercussão geral) 
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LEI 21.781/15 - MG
✓ LEI nº 6.763/75 
✓ FUNDO DE ERRADICAÇÃO DA MISÉRIA - FEM
✓ “Art. 12-A Fica estabelecido, para os fins do disposto no § 1° do art. 82 
do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias da Constituição da 
República, com vigência até 31 de dezembro de 2019, o adicional de 
dois pontos percentuais na alíquota prevista para a operação interna 
que tenha como destinatário consumidor final, contribuinte ou não do 
imposto, com as mercadorias abaixo relacionadas, inclusive quando a 
alíquota for fixada no regulamento do imposto:
✓ (...)”
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LEI 21.781/15 - MG
✓ LEI nº 6.763/75 
✓ FUNDO DE ERRADICAÇÃO DA MISÉRIA - FEM
✓ “Art. 12-A. (...) 
✓ I - cervejas sem álcool e bebidas alcoólicas, exceto aguardentes 
de cana ou de melaço;
✓ II - cigarros, exceto os embalados em maço, e produtos de 
tabacaria;
✓ III - armas;
✓ IV - refrigerantes, bebidas isotônicas e bebidas energéticas;
✓ V - rações tipo pet;
✓ VI - perfumes, águas-de-colônia, cosméticos e produtos de 
toucador, exceto xampus, preparados antissolares e sabões de 
toucador de uso pessoal;
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LEI 21.781/15 - MG
✓ LEI nº 6.763/75 
✓ FUNDO DE ERRADICAÇÃO DA MISÉRIA - FEM
✓ “Art. 12-A. (...) 
✓ VII - alimentos para atletas;
✓ VIII - telefones celulares e smartphones;
✓ IX - câmeras fotográficas ou de filmagem e suas partes ou 
acessórios;
✓ X - equipamentos para pesca esportiva, exceto os de 
segurança;
✓ XI - equipamentos de som ou de vídeo para uso automotivo, 
inclusive alto-falantes, amplificadores e transformadores.”
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LEI 21.781/15 - MG
✓ LEI nº 6.763/75 
✓ FUNDO DE ERRADICAÇÃO DA MISÉRIA - FEM
✓ “Art. 12-A. (...) 
✓ § 5º O disposto neste artigo aplica-se também às operações 
interestaduais que destinem mercadorias ou bens a consumidor 
final, contribuinte ou não do imposto, localizado neste Estado, 
relativamente ao imposto correspondente à diferença entre a 
alíquota interna e a alíquota interestadual.”
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CONVÊNIO ICMS 93/2015
✓ DEFINE PROCEDIMENTOS OPERACIONAIS
✓ BASE DE CÁLCULO ÚNICA
✓ “Cláusula segunda Nas operações e prestações de serviço de que trata este 
convênio, o contribuinte que as realizar deve:
✓ I - se remetente do bem: (...)
✓ II - se prestador de serviço: (...)
✓ § 1º A base de cálculo do imposto de que tratam os incisos I e II do caput é 
única e corresponde ao valor da operação ou o preço do serviço, observado o 
disposto no § 1º do art. 13 da Lei Complementar nº 87, de 13 de setembro de 
1996.” 
✓ [Redação dada ao § 1º da cláusula segunda pelo Conv. ICMS 152/15, efeitos a 
partir de 01.01.16.]
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EFEITOS DA BASE DE CÁLCULO “ÚNICA”
✓ BASE DE CÁLCULO “ENTRE NÃO CONTRIBUINTES”:
✓ 1000 / (1 – 0,18) = 1000 / 0,82 = 1219,51
✓ 1219,51 x 0,18 = 219,51
✓ 1219,51 x 0,12 = 146,34
✓ 219,51 – 146,34 = 73,17  diferencial de alíquota para UF destino
✓ BASE DE CÁLCULO “ENTRE CONTRIBUINTES”: 
✓ 1000 / (1 – 0,18) = 1000 / 0,82 = 1219,51
✓ 1219,51 x 0,18 = 219,51
✓ 1000 / (1 – 0,12) = 1000 / 0,88 = 1136,36
✓ 1136,36 x 0,12 = 136,36
✓ 219,51 – 136,36 = 83,15  diferencial de alíquota para UF destino 
Cálculo 1
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Operações interestaduais destinadas a consumidor final contribuinte em MG –
sem RBC no destino
a) Valor da operação R$ 1.000,00
b) ICMS regularmente destacado (alíquota: 12%) R$ 120,00
c) Cálculo da exclusão do ICMS operação interestadual da base de cálculo, 
considerando-se o imposto regularmente destacado no documento fiscal
R$ 1.000,00 - R$ 120,00
d) Valor da operação sem o ICMS operação interestadual R$ 880,00
e) Base de Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando-se a alíquota 
interna de 18% + 2% (adicional de alíquota previsto no §1º do art. 82 do 
ADCT)
R$ 1.100,00 
(R$ 880,00 / 1-alíquota interna)
= (R$880,00 / 0,80)
f) Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando-se a alíquota interna 
de 18% + 2% (adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 do ADCT)
(R$ 1.100,00 x 20%) -
(R$ 1.000,00 x 12%)
g) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota 
+ adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 do ADCT
R$ 100,00 
(R$ 220,00 - R$ 120,00)
g.1) Valor devido a título de adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 
do ADCT, considerando o adicional de 2%
R$ 22,00 
(R$1.100,00 x 2%)
g.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota
R$ 78,00 
(R$ 100,00 - R$ 22,00)
Cálculo 2
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Operações interestaduais destinadas a consumidor final contribuinte em MG –
com RBC no destino
a) Valor da operação R$ 1.000,00
b) ICMS regularmente destacado (alíquota: 12%)R$ 120,00
c) Cálculo da exclusão do ICMS operação interestadual da base de cálculo,
considerando-se o imposto regularmente destacado no documento fiscal
R$ 1.000,00 - R$ 120,00
d) Valor da operação sem o ICMS operação interestadual R$ 880,00
e) Base de Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando-se a alíquota
interna de 18% + 2% (adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 do ADCT)
R$ 1.100,00 
(R$ 880,00 / 1-alíquota 
interna)
= (R$880,00 / 0,80)
f) Base de cálculo reduzida em 20% no destino
R$ 880,00
(R$ 1.100,00 x 0,8)
g) Aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo reduzida, considerando-
se a alíquota interna de 18% + 2% (adicional de alíquota previsto no § 1º do art.
82 do ADCT)
R$ 176,00
(R$ 880,00 x 20%)
h) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota
+ adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 do ADCT
R$ 56,00 
(R$ 176,00 - R$ 120,00)
h.1) Valor devido a título de adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82
do ADCT, considerando o adicional de 2%
R$ 17,60 
(R$880,00 x 2%)
h.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota
R$ 38,40 
(R$ 56,00 - R$ 17,60)
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Cálculo 3
Operações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte em MG –
sem RBC no destino
a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por dentro R$ 1.000,00
b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no valor da 
operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% (adicional de 
alíquota previsto no § 1º do art. 82 do ADCT)
R$ 1.250,00
(R$ 1.000,00 / 1-alíquota interna)
= (R$ 1.000,00 / 0,80)
c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da operação acrescido do 
ICMS devido no destino, considerando-se a alíquota interestadual de 12%
R$ 150,00
(R$ 1.250,00 x 12%)
d) Aplicação da alíquota interna sobre o valor da operação, considerando-
se a alíquota interna de 18% + 2% (adicional de alíquota previsto no § 1º 
do art. 82 do ADCT)
R$ 250,00 
(R$ 1.250,00 x 20%)
e) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial de 
alíquota + adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 do ADCT
R$ 100,00 
(R$ 250,00 - R$ 150,00)
e.1) Valor devido a título de adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 
do ADCT, considerando o percentual de 2%
R$ 25,00 
(R$ 1.250,00 x 2%)
e.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota
R$ 75,00 
(R$ 100,00 - R$ 25,00)
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Cálculo 4
Operações e prestações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte em MG -
com RBC no destino
a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por dentro R$ 1.000,00
b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no valor da 
operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% (adicional de 
alíquota previsto no § 1º do art. 82 do ADCT)
R$ 1.250,00
(R$ 1.000,00 / 1-alíquota 
interna)
= (R$ 1.000,00 / 0,80)
c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da operação prevista no 
item “b” acima, considerando-se a alíquota interestadual de 12%
R$ 150,00
(R$ 1.250,00 x 12%)
d) Base de cálculo reduzida em 20% no destino
R$ 1.000,00
(R$ 1.250,00 x 0,8)
e) Aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo reduzida, 
considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% (adicional de alíquota previsto 
no § 1º do art. 82 do ADCT)
R$ 200,00
(R$ 1.000,00 x 20%)
f) Valor total a recolher ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota + 
adicional de alíquota previsto no §1º do art. 82 do ADCT
R$ 50,00
(R$ 200,00 - R$ 150,00)
f.1) Valor devido a título de adicional de alíquota previsto no § 1º do art. 82 
do ADCT, considerando o percentual de 2%
R$ 20,00 
(R$ 1.000,00 x 2%)
f.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota
R$ 30,00 
(R$ 50,00 - R$ 20,00)
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Cálculo 5
Operações e prestações interestaduais promovidas por contribuinte estabelecido em MG (débito 
e crédito), destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS
a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por dentro R$ 1.000,00
b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no valor da
operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% (adicional de
alíquota previsto no §1º do art. 82 do ADCT)
R$ 1.250,00 
(R$ 1.000,00 / 1-alíquota 
interna)
= (R$ 1.000,00 / 0,80)
c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da operação acrescido do
ICMS devido no destino, considerando-se a alíquota interestadual de 12%
R$ 150,00 
(R$ 1.250,00 x 12%)
d) Valor do imposto devido a Minas Gerais (Estado de origem) R$ 150,00
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Período de transição do ICMS relativo ao diferencial de 
alíquota – Efeitos em 2016, 2017 e 2018 – Calc. 7
Recolhimento do ICMS - diferencial de alíquota para os fatos geradores ocorridos em 2016
a) Valor do ICMS relativo à diferença entre as alíquotas interna e
interestadual
R$ 100,00
b) Valor a ser recolhido para o Estado de origem R$ 60,00 (R$ 100,00 x 60%)
c) Valor a ser recolhido para o Estado de destino R$ 40,00 (R$ 100,00 x 40%)
Recolhimento do ICMS - diferencial de alíquota para os fatos geradores ocorridos em 2017
a) Valor do ICMS relativo à diferença entre as alíquotas interna e 
interestadual
R$ 100,00
b) Valor a ser recolhido para o Estado de origem R$ 40,00 (R$ 100,00 x 40%)
c) Valor a ser recolhido para o Estado de destino R$ 60,00 (R$ 100,00 x 60%)
O contribuinte deverá recolher o diferencial de alíquota observando as seguintes 
proporções:
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Recolhimento do ICMS - diferencial de alíquota para os fatos geradores ocorridos em 2018
a) Valor do ICMS relativo à diferença entre as alíquotas interna e
interestadual
R$ 100,00
b) Valor a ser recolhido para o Estado de origem R$ 20,00 (R$ 100,00 x 20%)
c) Valor a ser recolhido para o Estado de destino R$ 80,00 (R$ 100,00 x 80%)
Período de transição do ICMS relativo ao diferencial de 
alíquota – Efeitos em 2016, 2017 e 2018 – Calc. 8
O contribuinte deverá recolher o diferencial de alíquota observando as seguintes 
proporções:
DESTAQUES – RICMS
✓ “Art. 42. As alíquotas do imposto são:
✓ (...)
✓ § 14. O contribuinte enquadrado como microempresa ou empresa 
de pequeno porte que receber em operação interestadual 
mercadoria para industrialização, comercialização ou utilização 
na prestação de serviço, fica obrigado a recolher,
✓ a título de antecipação do imposto, o valor correspondente à 
diferença entre a alíquota interna e a alíquota interestadual, 
observado o disposto no inciso I do § 8º e nos §§ 9º e 10 do art. 
43 deste Regulamento.” [cálculo por dentro]
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