AULA 04

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Sistemas de custeio
Curso de Engenhariade Produção
FaculdadeEstáciode Sá
Professor Tarcisio Costa Brum
Custos indiretos
É matéria principal no debate atual sobre gestão de custos
Difíceis de serem relacionados aos produtos
Custos relacionados com o processo
Crescem com a complexidade da produção
Difíceis de serem controlados
Custos indiretos
Neste contexto é que surgem os métodos ou sistemas de custeio 
para apropriar os custos indiretos aos produtos:
Custos indiretos
É possível utilizar diferentes bases de rateio:
Rateio representa a alocação de custos indiretos aos 
produtos em fabricação, segundo critérios racionais.
Custos de fabricação comuns ou 
indiretos
Possível critério de rateio
Gastos com edifício da fábrica, como 
aluguel, depreciação, seguro, reparos
Área ocupada
Iluminação da fábrica Área ocupada, números de lâmpadas
Gastos com escritório da fábrica Número de empregados, horas 
trabalhadas
Material indireto Material direto
Mão de obra indireta Número de empregados, horas 
trabalhadas/MOD
Almoxarifado Custo dos materiais
Manutenção das máquinas Horas-máquinas trabalhadas
Custos indiretos: um exemplo
Exemplo de rateio, onde os CIF de $700,00 são rateados pelo 
custo da MOD:
Produto Alfa Beta Soma
MD$ 250,00 450,00 700,00
MOD$ 300,00 200,00 500,00
Considerando $500,00 = 100% temos que o produto alfa 
representa 60% e Beta 40%.
CIF$ 420,00 280,00 700,00
Custo total$ 970,00 930,00 1900,00
Custos indiretos
Neste contexto é que surgem os sistemas de custeio para 
apropriar os custos indiretos aos produtos, sendo os principais:
Custeio por absorção
Engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos.
Necessita de critério de rateios, no caso de apropriação dos
custos indiretos quando houver dois ou mais produtos ou
serviços.
Classifica os custos em direto ou indireto.
É o critério legal exigido no Brasil:
Entretanto nem sempre é útil como ferramenta de gestão de
custos por possibilitar distorções ao distribuir custos entre
diversos produtos e serviços, possibilitando mascarar
desperdícios e outras ineficiências produtivas.
Custeio por absorção
Custeio por absorção
Primeiro passo:
Separar o que é custo e o que é despesa
Custos de produção (direto ou indireto) e despesas do período
(financeira, administração e vendas)
Segundo passo:
Apropriação dos custos diretos aos produtos segundo algum critério
de rateio
Terceiro passo:
Apropriação dos custos indiretos de fabricação (CIF) aos produtos
através de algum critério de rateio.
Quarto passo:
Contabilização dos custos
Custeio por absorção: Exemplo 1 –
Relatório de gastos da empresa
Comissão de vendedores 80.000
Salários de Fábrica 120.000
Matéria-prima consumida 350.000
Salários de administração 90.000
Depreciação da fábrica 60.000
Seguros da fábrica 10.000
Despesas financeiras 50.000
Honorários da diretoria 40.000
Materiais diversos da fábrica 15.000
Energia elétrica – fábrica 85.000
Manutenção da fábrica 70.000
Despesas de entrega 45.000
Correios, telefone e internet 5.000
Material de escritório 5.000
Total de gastos 1.025.000
1º passo: Separação entre custos e 
despesas
Salários de Fábrica 120.000
Matéria prima consumida 350.000
Depreciação da fábrica 60.000
Seguros da fábrica 10.000
Materiais diversos – fábrica 15.000
Energia elétrica – Fábrica 85.000
Manutenção – Fábrica 70.000
Total 710.000
Salários da 
administração
90.000
Honorários da diretoria 40.000
Correios, telefone e 
internet
5.000
Material de escritório 5.000
Total 140.000
Comissões de 
vendedores
90.000
Despesas de 
entrega
40.000
Total 125.000
Despesas 
financeiras
50.000
Custos de produção
Despesas administrativas
Despesas de vendas
Despesas financeiras
2º passo: Apropriação dos custos 
diretos
Salários de Fábrica 120.000
Matéria prima consumida 350.000
Depreciação da fábrica 60.000
Seguros da fábrica 10.000
Materiais diversos – fábrica 15.000
Energia elétrica – Fábrica 85.000
Manutenção – Fábrica 70.000
Total 710.000
Matéria-prima
Produto A 75.000
Produto B 135.000
Produto C 140.000
Total 350.000
Indireta 30.000
Direta 90.000
Produto A 22.000
Produto B 47.000
Produto C 21.000
Total 120.000
Mão de Obra (apontamento)
3º passo: Apropriação dos custos 
indiretos de fabricação
Salários de Fábrica 120.000
Matéria prima consumida 350.000
Depreciação da fábrica 60.000
Seguros da fábrica 10.000
Materiais diversos – fábrica 15.000
Energia elétrica – Fábrica 85.000
Manutenção – Fábrica 70.000
Total 710.000
Indireta 40.000
Direta 45.000
Produto A 18.000
Produto B 20.000
Produto C 7.000
Total 85.000
Energia elétrica –
Controle com medidor 
próprio em algumas 
máquinas)
3º passo: Apropriação dos custos 
indiretos de fabricação
Indireta 40.000
Direta 45.000
Produto A 18.000
Produto B 20.000
Produto C 7.000
Total 85.000
Indireta 30.000
Direta 90.000
Produto A 22.000
Produto B 47.000
Produto C 21.000
Total 120.000
Produto A 75.000
Produto B 135.000
Produto C 140.000
Total 350.000
Matéria-primaEnergia elétrica
Mão de obra
Depreciação da 
fábrica
60.000
Seguros da fábrica 10.000
Materiais diversos 
– fábrica
15.000
Manutenção -
fábrica
70.000
Total 155.000
CIF
3º passo: Apropriação dos custos 
indiretos de fabricação
Tipo Diretos Indiretos Total
Produto A Produto B Produto C - -
Matéria-
prima
75000 135000 140000 - 350000
Mão de 
obra
22000 47000 21000 30000 120000
Energia 
elétrica
18000 20000 7000 40000 85000
Depreciação - - - 60000 60000
Seguros - - - 10000 10000
Materiais 
diversos
- - - 15000 15000
Manutenção - - - 70000 70000
Total 115000 202000 168000 225000 710000
3º passo: Apropriação dos custos indiretos de 
fabricação
Tipo Diretos Indiretos Total
Produto A Produto B Produto C - -
Matéria-prima 75000 135000 140000 - 350000
Mão de obra 22000 47000 21000 30000 120000
Energia elétrica 18000 20000 7000 40000 85000
Depreciação - - - 60000 60000
Seguros - - - 10000 10000
Materiais 
diversos
- - - 15000 15000
Manutenção - - - 70000 70000
Total 115000 202000 168000 225000 710000
1ª alternativa: Alocação proporcional ao que cada produto já recebeu de custos diretos
Produtos Diretos Indiretos Total
- $ % $ % -
A 115000 23,71 53351 23,71 168351
B 202000 41,65 93711 41,65 295711
C 168000 34,64 77938 34,64 245938
Total 485000 100,00 225000 100,00 710000
3º passo: Apropriação dos custos indiretos de 
fabricação
2ª alternativa: Tempo de produção de cada produto (MOD foi calculada com base
neste mesmo tempo)
Produtos Diretos Indiretos Total
- $ $ $
A 115000 55000 170000
B 202000 117500 319500
C 168000 52500 220500
Total 485000 225000 710000
Produtos Mão de Obra Custos Indiretos
- $ % $ %
A 22.000 24,44 55000 24,44
B 47.000 52,22 117500 52,22
C 21.000 23,33 52500 23,33
Total 90000 100,00 225000 100,00
3º passo: Apropriação dos custos 
indiretos de fabricação
1ª alternativa
2ª alternativa
Produtos Diretos Indiretos Total
- $ % $ % -
A 115000 23,71 53351 23,71 168351
B 202000 41,65 93711 41,65 295711
C 168000 34,64 77938 34,64 245938
Total 485000 100,00 225000 100,00 710000
Produtos Diretos Indiretos Total
- $ $ $ %
A 115000 55000 170000 24,44
B 202000 117500 319500 52,22
C 168000 52500 220500 23,33
Total 485000 225000 710000 100,00
Custeio por absorção
Critério exigido pelo fisco
É preciso alocar TODOS os custos 
aos produtos;
Custos variáveis: Fáceis de 
apropriar;
Custos fixos: Apropriados por 
rateio.Limitações do custeio por 
absorção
Distorções no custeio dos 
produtos (rateio);
Não mensuração dos custos de 
não qualidade;
Não segregação dos custos das 
atividades;
Os resultados apresentados 
sofrem influência direta do volume 
de produção.
Exercício
Adaptado de Martins, pg 61. A indústria Aniel produz sabão em pó e
sabão líquido, ambos específicos para lavagem de roupa à margem dos
rios do nordeste brasileiro. Em determinado período, produziu 20.000
caixas do sabão em pó e 16.000 frascos do líquido, incorrendo nos
seguintes custos.
Custos indiretos de produção (CIF) em $:
Supervisão da produção ....................................................................3600
Depreciação de equipamentos de produção ..................................12000
Aluguel do galpão industrial ..............................................................4500
Seguro dos equipamentos .................................................................1500
Energia elétrica – fábrica ...................................................................2400
Custo unitário Pó Líquido
Matéria-prima $2/kg 12000 kg 8000 kg
Mão de obra 
direta
$5/hora 6000 h 3000 h
Exercício
Os custos de matéria-prima, mão-de-obra direta e os Custos Indiretos de
Produção são comuns aos dois produtos.
A Aniel possui contrato de demanda da energia elétrica com a
concessionária, pelo qual paga apenas uma quantia fixa por mês, e não
mede o consumo por tipo de produto.
Sabe-se que são necessários 18 minutos para produzir uma caixa de sabão
em pó e 15 minutos para produzir um frasco de sabão líquido.
A indústria utiliza em sua produção uma máquina que, devido à corrosão,
tem sua vida útil física e econômica limitada pela quantidade de matéria-
prima processada (a vida útil é estimada pelo fabricante do equipamento
em 400.000 kg de processamento de matéria-prima). Foi adquirida por
$320.000 e seu custo ainda não está incluído na relação acima. Pede-se:
a) elaborar um quadro de apropriação de custos aos produtos (Rateio pela
MOD e outro pelo tempo de produção); e
b) calcular o custo unitário de cada produto.
Exercício
Produtos Volume de produção Custo unitário Total
Sabão em pó 12000 2 24000
Sabão líquido 8000 2 16000
Total 20000 - 40000
Matéria-prima
Produtos Volume de produção Custo unitário Total
Sabão em pó 6000 5 30000
Sabão líquido 3000 5 15000
Total 20000 - 45000
MOD
Exercício
Depreciação
Produtos Volume de produção Custo unitário Total
Sabão em pó 12000 0.8 9600
Sabão líquido 8000 0.8 6400
Total 20000 - 16000
Custo unitário de vida útil = $320000/400000kg
Exercício
Rateio Tempo de produção
Rateio MOD
Produtos MOD % CIF$
Sabão em pó 6000 66.67% 16000
Sabão líquido 3000 33.33% 8000
Total 9000 100.00% 24000
Produtos Tempo de produção % CIF$
Sabão em pó 6000.00 60.00% 14400
Sabão líquido 4000.00 40.00% 9600
Total 10000 100.00% 24000
Tempo_produção_pó =18,00x20000/60=6000h
Tempo_produção_liquido =15,00x16000/60=4000h 
Exercício
Custo do produto pelo rateio de mão de obra direta
Custo do produto pelo rateio de tempo de produção
Sabão em pó Sabão líquido Total
Custos diretos 63600 37400 101000
MP 24000 16000 40000
MOD 30000 15000 45000
Depreciação 9600 6400 16000
CIF 16000 8000 24000
Custo total 79600 45400 125000
Sabão em pó Sabão líquido Total
Custos diretos 63600 37400 101000
MP 24000 16000 40000
MOD 30000 15000 45000
Depreciação 9600 6400 16000
CIF 14400 9600 24000
Custo total 78000 47000 125000
Exercício
Custo unitário Sabão em pó Sabão líquido
M
O
D
Custo total 79600 45400
Volume 20000 16000
Custo unitário 3.98 2.8375
Te
m
p
o
 
p
ro
d
u
çã
o Custo total 78000 47000
Volume 20000 16000
Custo unitário 3.9 2.9375