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25 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial Unidade II 3 método do varejo – método “SImPLeS” de avaLIaÇÃo do CUSto daS merCadorIaS veNdIdaS (Cmv) e doS eStoQUeS FINaIS de merCadorIaS Iniciamos os nossos estudos sobre a avaliação do Custo das Mercadorias Vendidas, do resultado de mercadorias e da formação do valor dos estoques finais na Unidade I, na qual apresentamos os quatro métodos principais utilizados para essa situação. Ainda na Unidade I, fizemos, para fins didáticos, a classificação dos métodos entre: “Mais Simples”, “Simples” e “Complexos”, e assim, estudamos como “Mais Simples” o método do preço específico. Agora, na unidade II, buscando a classificação dos Métodos “Simples” estudaremos dois métodos: o método do varejo e o método periódico; logo, na Unidade III, teremos os métodos permanentes, em outras palavras, os métodos considerados “Complexos” devido às suas características, o que você, caro aluno, irá concordar na certa com as com classificação de um método mais complexo, ao compará‑lo com outros já estudados. 3.1 Conceito e aplicação O método do varejo, também conhecido por método do preço de venda, é aplicado a empresas comerciais que possuem um diversidade nos itens a serem comercializados, por exemplo: lojas de departamentos. Para esse ramo de atividade, a empresa possui vários setores com mercadorias totalmente distintas, necessitando de uma apuração distinta de outra atividade comercial. Outra característica das lojas de departamentos está na formação de seus estoques e consequentemente na apuração de seu Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), pelo fato de, na maioria das empresas, ser cada departamento responsável pelas próprias compras e também pelos respectivos controles de estoques. Assim, o preço de venda é determinado em cada departamento, tomando‑se como base o custo de aquisição multiplicado pelo markup (percentual determinado pela empresa sobre o custo de aquisição para formar o preço de venda), e assim todos os produtos são etiquetados e colocados nas prateleiras para venda (ou gôndolas, araras, enfim, colocados à disposição do público). Uma avaliação do estoque poderá ocorrer de duas maneiras: se a empresa optar pela periódica (levantamento físico do estoque uma vez por ano) ou permanente (levantamento físico do estoque por dia, semana, ou mês), bastará apurar o número de itens na loja, somar os preços das etiquetas e dividir pelo markup adotado no departamento. 26 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Saiba mais As lojas de departamentos surgiram na França por volta de 1850. Para saber mais, acesse o site: <http://www.ascarassociados.com.br/servicos/ evolucao.html>. 3.2 Contabilização A contabilização das operações relacionadas às empresas comerciais, especificamente aquelas com compras e vendas, quando utilizarem o método do varejo, seguirá os mesmos passos adotado pelo método do preço específico, em que as aquisições de itens para o estoque são registradas diretamente na conta de mercadorias. Em termos gerais, pode‑se entender que o método utiliza três contas básicas: • Mercadoria: é uma conta patrimonial (BP) que representa o estoque. É debitada nas compras, recebendo como crédito também uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, credita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar uma obrigação, preferencialmente a conta Fornecedores. A conta de Mercadorias é creditada no momento da venda, para informar o custo das mercadorias vendidas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques de mercadorias no momento. • Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado (DRE), debitada pelo valor do custo de cada venda. • Vendas: é uma conta de resultado (DRE); é creditada pelo valor bruto da venda e a conta debitada será uma conta patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita‑se a conta Caixa ou Bancos, se for a prazo, a conta deverá representar um direito, ou seja, Duplicatas a Receber, Clientes ou Contas a Receber. Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a conta Resultado com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado alcançado com sua atividade principal – a compra e revenda de mercadorias, sendo possível apurar o RCM por departamento. O registro contábil do método do varejo será demonstrado a seguir. • Na compra de mercadorias — D – Mercadorias — C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores 27 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial • Na venda de mercadorias Também no método do varejo, devemos proceder dois registros quando tratamos das vendas das mercadorias. O primeiro, para registrarmos as vendas propriamente ditas, ou seja, as receitas, e o segundo para registrar o custo das mercadorias vendidas. • 1º) Contabilização da receita vendas — D – Caixa ou clientes — C – Vendas • 2º) Contabilização do custo das vendas das mercadorias — D – CMV — C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas apurado de forma periódica ou de forma permanente, ou seja, utilizando‑se a ficha de estoque) • Na apuração do Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB) Para apuração do resultado com mercadorias, teremos que encerrar no mínimo duas contas, a receita de vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas (independente da ordem), assim teremos: • 1º) No encerramento da conta de vendas — D – Vendas — C – RCM • 2º No encerramento da conta do CMV — D – RCM — C – CMV observação Para apuração do resultado líquido do período (lucro ou prejuízo), vale ressaltar que a conta Resultado Com Mercadorias (RCM) deverá também ser encerrada contra a conta Apuração do Resultado (ARE), e esta, por 28 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 sua vez, contra a conta patrimonial, pertencente ao patrimônio líquido – Reservas de Lucros ou Prejuízo Acumulado. 3.3 exemplo Determinada empresa do ramo comercial, especificamente uma loja de departamentos, adquire uma mercadoria a prazo por $ 120. A empresa atribui um lucro de 30% sobre o custo, ou seja, um markup de 1,30. Assim, pode‑se afirmar que o lucro sobre a venda será de 23%, e as vendas ocorrem somente à vista e não há estoques iniciais e finais no período. Para melhor entendimento, segue o demonstrativo dos cálculos: Tabela 1 Preço de custo $ 120 Lucro sobre o custo 30 % Markup (sobre o custo) → ( 30/ 100) +1 1,30 Lucro sobre o custo → ($ 120 x 1,30) – $ 120 $ 36 Preço de venda........ → ($ 120 x 1,30) $ 156 Lucro sobre a venda → $ 36 / $ 156 23% • No Diário — 1º) Contabilização da compra – D – Mercadorias 120 – C – Fornecedores 120 — 2º) Contabilização da receita – D – Caixa 156 – C – Vendas 156 — 3º) Contabilização do custo das mercadorias vendidas – D – CMV 120 – C – Mercadorias 120 29 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 //2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial • No Razão1 Mercadoria Fornecedores Caixa Vendas SI 0 120 3) 120 2) 2) 156 156 2) 1) 120 SF 0 Como na outras transações, poderemos encerrar as contas de resultado (vendas e Custos das Mercadorias Vendidas) e apurar o Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto do período. A contabilização será feita da seguinte maneira: • No Diário — 1º) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas de Vendas – D – Vendas 156 – C – RCM 156 • 2º) Apuração do resultado com mercadorias → encerrar as contas do CMV — D – RCM 120 — C – CMV 120 • No Razão Vendas CMV 4) 156 156 2) 3)120 120 4.1) RCM 4.1) 120 156 4) 36 → ou Lucro Bruto Lembrete Vale lembrar que o Livro Razão (e aqui simplificado para os Razonetes) têm a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém, 1 Em que SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final. 30 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos e externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Vendas 156 (‑) CMV (120) (=) RCM ou LB 36 4 métodoS PerIÓdICoS – métodoS “SImPLeS” de avaLIaÇÃo do CUSto daS merCadorIaS veNdIdaS (Cmv) e doS eStoQUeS FINaIS de merCadorIaS 4.1 Conceito e aplicação O método periódico ou inventário periódico não controla as compras e vendas no período de sua ocorrência, é um sistema mais simples, em que, geralmente uma vez por ano, no momento do encerramento do Balanço Patrimonial, é feita a contagem física do estoque de mercadorias e é atribuído um valor a ele, apurando‑se assim o custo das mercadorias vendidas referentes ao ano todo e o valor do estoque final de mercadorias. O sistema de inventário periódico é um sistema simples que é adotado pela empresa que não quer ou que não tem condições de manter controle permanente e contínuo dos estoques de mercadorias, sendo mais comum a sua utilização nas pequenas e médias empresas comerciais. Conforme exposto, nesse sistema, os lançamentos são realizados no fim do período contábil, por ocasião do inventário físico, objetivando a apuração do resultado. Não se faz, portanto, o lançamento na conta mercadoria por ocasião da compra ou da venda de mercadorias durante o intervalo entre um inventário e outro. A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o estoque inicial do próximo período contábil. Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente, a diferença está nas contas contábeis a ser utilizada, as técnicas são: conta desdobrada de mercadorias e conta mista de mercadorias. 4.2 Contabilização pelo método da conta desdobrada A contabilização de mercadorias pelo sistema de inventário periódico pode ser feita abrindo‑se contas específicas para cada operação, ou seja, uma conta para registrar as compras, outra conta para registrar as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final; é o chamado método de conta desdobrada de mercadorias. 31 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada utiliza, portanto, para o registro de operações com mercadorias, três contas específicas: • Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de mercadorias realizadas pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é transferido para o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). • Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de mercadorias realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante o lançamento do crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM). • Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado durante todo o período, até que se proceda à nova contagem física (inventário) dos estoques. Para apuração do Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial será creditado na conta mercadoria e debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado no novo inventário, será debitado na conta Mercadoria e creditado no CMV. No método de controle de inventário periódico, utilizando‑se a conta desdobrada de mercadorias, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) poderá ser apurado pela seguinte fórmula2: CMV = EI + C – EF A apuração do RCM ou Lucro Bruto, conforme já estudado também poderá ser apurada por fórmula3: RCM = V‑ CMV observação Não podemos esquecer que todas as operações financeiras ocorridas numa empresa devem ser contabilizadas, ou seja, os registros devem ser feitos no Livro Diário e Razão, logo, a apuração do CMV pela fórmula exposta, assim como o do RCM, não excluem a contabilização de tais fatos. 4.2.1 Exemplo 1 A empresa comercial Lota S/A apresenta um saldo de caixa em 01/01/2008 no valor de 300.000. Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes operações: 2 Em que: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas; EI = Estoque Inicial; C = Compras e EF = Estoque Final. 3 Em que: RCM = Resultado com Mercadorias; V = Vendas e CMV = Custo das Mercadorias Vendidas. 32 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 01/01 – Estoque inicial 20.000 02/01 – Compra de mercadorias 40.000 08/01 – Venda de mercadorias 35.000 17/01 – Compra de mercadorias 18.000 25/01 – Venda de mercadorias 40.000 31/01 – O inventário de mercadorias feito nesta data, valor de 25.000 Resolução • No Diário — 1) Compra de mercadorias em 02/01 – D – Compras – 40.000 – C – Caixa ‑ 40.000 — 2) Vendas de mercadorias em 08/01 – D – Caixa ‑ 35.000 – C – Vendas ‑ 35.000 — 3) Compra de mercadorias em 17/01 – D – Compras ‑ 18.000 – C – Caixa ‑ 18.000 — 4) Vendas de mercadorias em 25/01 – D – Caixa ‑ 40.000 – C – Vendas ‑ 40.000 33 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial • No Razão Caixa Compras SI 300.000 40.000 1) (1 40.000 (2 35.000 18.000 3) (3 18.000 (4 40.000 375.000 317.000 58.000 58.000 Vendas 35.000 2) 40.000 4) 75.000 • No Diário — 5) Apuração do CMV → transferência do estoque inicial – D – CMV ‑ 20.000 – C – Mercadorias (EI) ‑ 20.000 — 5.1) Apuração do CMV → transferência de compras – D – CMV ‑ 58.000 – C – Compras ‑ 58.000 • 5.2) Apuração do CMV → transferência de estoque final – D – Mercadorias (EF) ‑ 25.000 – C – CMV ‑ 25.000 • 6) Apuração do resultadocom mercadorias → encerrar a conta de vendas – D – Vendas ‑ 75.000 – C – RCM ‑ 75.000 • 6.1)Apuração do resultado com mercadorias → encerrar a conta do CMV – D – RCM ‑ 53.000 – C – CMV ‑ 53.000 34 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 • No Razão Mercadorias Compras SI 20.000 20.000 5) (1 40.000 5.2) SF 25.000 (3 18.000 58.000 58.000 5.1) Vendas CMV RCM 35.000 2) 5) 20.000 25.000 5.2) 6.1) 53.000 75.000 6) 40.000 4) 5.1) 58.000 22.000 → ou Lucro Bruto 6) 75.000 75.000 78.000 25.000 53.000 53.000 6.1) observação Poderíamos, para efeito de simples conferência, apurar o CMV e o RCM de forma aritmética, utilizando as seguintes fórmulas: CMV = EI + C – EF CMV = EI + C = Mercadorias disponíveis para venda no período – EF CMV = 20.000 + 58.000 – 25.000 CMV = 53.000 RCM = V – CMV RCM ou LB = 75.000 – 53.000 RCM = 22.000 Lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém, 35 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 75.000 (‑) CMV (53.000) (=)RCM ou LB 22.000 4.2.2 Exemplo 2 Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa Comercial Lota S/A apresenta um saldo de caixa em 31/01/2008 no valor de 317.000. Efetuar os lançamentos do Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em fevereiro 2008: 01/02 – Estoque inicial 25.000 06/02 – Compra de mercadorias 55.000 12/02 – Venda de mercadorias 68.000 19/02 – Compra de mercadorias 62.000 27/02 – Venda de mercadorias 75.000 31/02 – O inventário de mercadorias feito nesta data acusava o valor de 42.000 • No Diário — 1º) Compras de mercadorias em 06/02 – D – Compras 55.000 – C – Caixa 55.000 — 2º) Vendas de mercadorias em 12/02 – D – Caixa 68.000 – C – Vendas 68.000 36 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 — 3º) Compras de mercadorias em 19/02 – D – Compras 62.000 – C – Caixa 62.000 — 4º) Vendas de mercadorias em 27/02 – D – Caixa 75.000 – C – Vendas 75.000 observação Após transcrição dos lançamentos para o Razão (ou Razonetes), voltaremos ao Diário para apuração do RCM. • No Razão Caixa Compras SI 317.000 2) 68.000 4) 75.000 460.000 55.000 1) 1) 55.000 62.000 3) 3) 62.000 117.000 117.000 343.000 Vendas 68.000 2) 75.000 4) 143.000 • No Diário — 5º) Para apurar o CMV, transfere‑se o SI de Mercadorias para esta conta: – D – CMV 25.000 – C – Mercadorias (EI 25.000 37 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial — 6º) Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta mesma conta – D – CMV 117.000 – C – Compras 117.000 — 7º) Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total do EF de Mercadorias apurado para esta mesma conta – D – Mercadorias (EF) 42.000 – C – CMV 42.000 — 8º) Para apurar o RCM, transfere‑se o total de Vendas para esta conta – D – Vendas 143.000 – C – RCM 143.000 — 9º) Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para esta mesma conta – D – RCM 100.000 – C – CMV 100.000 • No Razão4 Mercadorias CMV Compras SI 25.000 25.000 5) 5) 25.000 42.000 7) 1) 55.000 7) 42.000 6) 117.000 2) 62.000 SF 142.000 42.000 117.000 117.000 6) 100.000 100.000 9) Vendas RCM Compras 68.000 2) 9) 100.00 143.000 8) 1) 55.000 75.000 4) 43.000 2) 62.000 8) 143.000 143.000 117.000 117.000 6) 4 Em que SI = saldo inicial e DF = saldo final. 38 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente para o nosso exemplo teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 143.000 (‑) CMV (100.000) (=)RCM ou LB 43.000 4.3 Contabilização pelo método da conta mista Pode‑se entender que “o controle da conta de mercadorias com o método conta mista constitui uma exceção em toda a Contabilidade” uma vez que, conforme será demonstrado a seguir, a conta de Mercadorias ora é classificada como conta patrimonial, ora como de resultado, parece confuso, mas você verá que requer apenas um pouco de atenção para identificar a respectiva conta em cada classificação. É importante ressaltar que o método da conta mista não fere a legislação atual, logo, poderá ser utilizado pela empresas, pois dependendo dos recursos que ela tem disponíveis (por exemplo: físicos, tecnológicos e também humanos) poderá não ter alternativa para apurar o CMV, RCM e Estoque Final de Mercadorias. Por esse método de registro da conta Mercadoria, quando a empresa utiliza o inventário periódico, usa‑se uma única conta Mercadorias para registrar o estoque inicial debitando a conta Mercadorias; as compras também são lançadas a débito da conta Mercadorias, enquanto as vendas são nela creditadas, ou seja: Mercadoria conta mista EI5 Vendas Compras Saldo devedor Saldo credor 5 EI = estoque inicial. 39 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial Observemos os seguintes fatos • A conta mercadoria conta mista pode apresentar saldo credor ou devedor. • Qualquer que seja o saldo da conta mercadoria conta mista (devedor ou credor), este não representa o RCM, pois o EF (Estoque Final) de mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de contabilização envolvendo operações com mercadorias. • Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for credor, adicionamos a esse o valor do EF (apurado extracontabilmente) e teremos um RCM positivo. • Quando o saldo da conta mercadoria conta mista for devedor, o resultado só será positivo se o valor do EF (apurado extracontabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista. Saiba mais Esse método não tem utilização práticaem nossos dias, entretanto faz parte do programa de alguns importantes concursos públicos, entre eles, o de auditor fiscal da Receita Federal. Para saber mais, acesse o site: <http://www.receita.federal.br>. 4.3.1 Exemplo 1 A empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as operações, considerando‑se todas à vista, considerando‑se um saldo inicial na conta Caixa de $ 9.500, utilizando‑se da conta mista mercadorias e calcule o RCM. Estoque inicial = 1.800 Compras do período = 2.400 Vendas do período = 4.500 Estoque final = 1.500 Resolução • No Diário — 1) Compra de mercadorias – D – Mercadorias – 2.400 – C – Caixa – 2.400 40 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 — 2) Vendas de mercadorias – D – Caixa – 4.500 – C – Mercadorias – 4.500 • No Razão6 Mercadorias SI 1.800 4.500 2) 1) 2.400 4.200 4.500 300 Caixa SI 9.500 2.400 1) 2) 4.500 14.000 2.400 SF 11.600 Conforme demonstrado, utiliza‑se a conta de Mercadorias para registrarmos o estoque inicial e as compras quanto às vendas do período, apurando‑se um saldo credor da conta mista de $ 300. Para obtermos o RCM, devemos somar ao saldo credor o estoque final, assim, teremos: RCM = EF + Saldo credor RCM = 1.500 + 300 → RCM = $ 1.800 Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para contabilizar o Estoque Final (EF). • No Diário: — 3) D – Mercadorias 1.800 — C – RCM 1.800 6 Em que: SI = Saldo Inicial, e SF = Saldo Final. 41 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial • No Razão: Mercadorias RCM (3) 1.800 300 1.800 3) SF 1.500 observação Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente na DRE, seguem‑se os cálculos: RCM = Vendas – CMV = 4.500 – CMV CMV = 4500 – 1.800 → CMV = $ 2.700 Lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 4.500 (‑) CMV (2.700) (=)RCM ou LB 1.800 4.3.2 Exemplo 2 Dando continuidade aos saldos: a empresa Lambada S/A apresentou os dados a seguir. Contabilize as operações utilizando a conta mista de mercadorias e calcule o RCM (considerar todas as operações à vista). Estoque Inicial (EI) 1.500 42 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Compras do período (C) 3.900 Vendas do período (V) 1.200 Estoque Final (EF) 2.370 • No Diário — 1º) Referentes a Compras: – D – Mercadoria 3.900 – C – Caixa 3.900 — 2º) Referente a Vendas: – D – Caixa 4.200 – C – Mercadorias 4.200 • No Razão Mercadorias Caixa SI 1.500 4.200 2) SI 11.600 3.900 1) 1) 3.900 2) 4.200 5.400 4.200 15.800 3.900 1.200 11.900 Desse modo, o saldo devedor da conta mista de mercadorias totalizou $ 1.200 Para obtermos o RCM, devemos excluir do saldo devedor o estoque final: RCM = EF – 1.200 RCM = 2.370 – 1.200 → RCM = $ 1.170 Observemos que, ao final do exercício social, devemos efetuar um lançamento de ajuste para contabilizar o estoque final: • No Diário — 3) D – Mercadorias .....1.170 — C – RCM ..........................1.170 43 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial • No Razão Mercadorias RCM Saldo 1.200 1.170 3) 3) 1.170 EF 2.370 observação Por esse método, o valor do CMV é apurado por diferença e diretamente na DRE, seguem‑se os cálculos: RCM = Vendas – CMV 1.170 = 4.200 – CMV CMV = 4.200 – 1.170 → CMV = $ 3.030 Lembrete Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer internos ou externos, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Especificamente, para o nosso exemplo, teremos somente a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Demonstração de Resultado do Exercício – DRE Vendas 4.200 (‑) CMV (3.030) (=)RCM ou LB 1.170 resumo Na Unidade II, há uma continuidade do assunto abordado na Unidade I, ou seja, demonstramos mais métodos utilizados pelas empresas comerciais 44 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 para apurar o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), o RCM ou LB (Resultado Com Mercadorias ou Lucro Bruto) e o valor dos estoques finais de mercadorias, na qual estudamos os métodos: do varejo e periódicos, todos classificados por nós como métodos “Simples” para apurar e demonstrar o resultado da atividade principal de uma empresa comercial, ou seja, a compra e revenda de mercadorias. O método a varejo é aplicado para empresas que atuam no ramo comercial de lojas de departamentos, ou seja, com uma diversidade de itens, onde tanto as compras quando os estoques (quando existem) são formados por área, tendo o markup como base para formação de sua receita de venda. Estudamos também o método periódico, outro modo de se apurar o RCM, o CMV e o estoque final de mercadorias em determinado período, geralmente uma vez por ano. O método periódico utiliza‑se de duas técnicas, a conta desdobrada e a mista. Enquanto o da conta desdobrada utiliza a conta de “mercadorias” somente para informar o valor do estoque inicial e final (necessita de outra conta para registrar as aquisições, ou seja, a conta de “compras”, uma terceira conta para registrar a receita de vendas, e assim todas as contas são encerradas ao final do período para apurar o RCM ou Lucro Bruto), o método periódico da conta mista utiliza somente uma conta – “Mercadorias” – para registrar todas as operações, ou seja, valor do estoque inicial e final, as compras e vendas do período. Pela praticidade do método periódico, vimos que ele é mais aplicado às empresas de pequeno e médio porte. Nos dois métodos estudados na Unidade II, além do conceito e aplicação de cada um deles, foram apresentadas as respectivas contabilizações e a forma de elaborar a DRE – Demonstração do Resultado do Exercício. exercícios Questão 1. (Enade, Administração, 2009) Parte da revisão orçamentária de uma empresa consiste no acompanhamento do valor empregado em estoques. A tabela a seguir resume as diversas entradas e saídas de estoque de calças da Armando & Silva Confecções Ltda. 45 Re vi sã o: G er al do- D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial Tabela 27 Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total Unitário R$ R$ R$ 1/out. 0 0,00 10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00 15/out. RM1 80 18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00 22/out. RM2 70 Fonte: Departamento de compras. Acerca do assunto, considere as afirmativas sobre a avaliação do valor do estoque, ao final do mês de outubro, a seguir: I – Considerando‑se o método do custo médio, o valor do estoque é de R$ 550,00. II – Considerando‑se o método “PEPS” (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque é de R$ 600,00. III – Considerando‑se o método “UEPS” (Último a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque é de R$ 500,00. Com relação a essas afirmativas, é correto dizer que: A) Estão corretas somente as afirmativas I e II. B) Estão corretas somente as afirmativas I e III. C) Estão corretas somente as afirmativas II e III. D) Nenhuma das afirmativas está correta. E) Todas as afirmativas estão corretas. Resposta correta: alternativa C. Análise das afirmativas Afirmativa I: incorreta. 7 NF = Nota Fiscal; RM = Requisição de Material. 46 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Justificativa: considerando‑se o método do custo médio, o valor do estoque no final do período é de R$ 563,70 para um preço unitário médio de aproximadamente R$ 14,09. Vejamos pela resolução. Tabela 3 Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total Unitário R$ R$ R$ 1/out. 0 0,00 10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00 100 1.000,00 15/out. RM1 80 800,00 20 200,00 18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00 110 1.550,00 22/out. RM2 70 986,30 40 563,70 Afirmativa II: correta. Justificativa: considerando‑se o método PEPS, o valor do estoque no final do período é de R$ 600,00. Vejamos pela resolução. Tabela 4 Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total Unitário R$ R$ R$ 1/out. 0 0,00 10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00 100 1.000,00 15/out. RM1 80 800,00 20 200,00 18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00 110 1.550,00 22/out. RM2 70 950,00 40 600,00 A saída do estoque do dia 22/out., 70 unidades, é composta por 20 unidades ao preço unitário de R$ 10,00 (R$ 200,00) e 50 unidades ao preço unitário de R$ 15,00 (R$ 750,00). Diminuindo, então, o valor da saída do dia 22/out. (R$ 750,00) do saldo de estoque (R$ 1.550,00), chegamos ao valor do estoque pelo método PEPS, R$600,00. Afirmativa III: correta. Justificativa: considerando‑se o método UEPS, o valor do estoque ao final do período é de R$ 500,00. Vejamos pela resolução. 47 Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 Contabilidade ComerCial Tabela 5 Entradas em estoque Saídas do estoque Saldo do estoque Dia Doc. Quant. Preço Total Quant. Total Quant. Total Unitário R$ R$ R$ 1/out. 0 0,00 10/out. NF1 100 R$ 10,00 R$ 1.000,00 100 1.000,00 15/out. RM1 80 800,00 20 200,00 18/out. NF2 90 R$ 15,00 R$ 1.350,00 110 1.550,00 22/out. RM2 70 1.050,00 40 500,00 A saída do estoque do dia 22/out., 70 unidades, foi composta pelas unidades que entraram no estoque em 18/out. ao preço unitário de R$ 15,00 (R$ 1.050,00). Diminuindo, então, o valor da saída do dia 22/out. (R$ 1.050,00) do saldo de estoque (R$ 1.550,00), chegamos ao valor do estoque pelo método UEPS, R$500,00. Questão 2. (Exame de Suficiência Conselho Federal de Contabilidade, Bacharel em Ciências Contábeis – 1º/2011, com adaptações) Uma sociedade empresária realizou as seguintes aquisições de produtos no primeiro bimestre de 2011: – 03.01.2011 – 40 unidades a R$ 30,00. – 24.01.2011 – 50 unidades a R$ 24,00. – 01.02.2011 – 50 unidades a R$ 20,00. –15.02.2011 – 60 unidades a R$ 20,00. Sabe‑se que: • A empresa não apresentava estoque inicial. • No dia 10.02.2011, foram vendidas 120 unidades de produtos ao preço de R$ 40,00 cada uma. • Não será considerada a incidência de ICMS nas operações de compra e venda. • O critério de avaliação adotado para as mercadorias vendidas é o PEPS. O Lucro Bruto com Mercadorias, a quantidade final de unidades em estoque e o valor unitário de custo em estoques de produtos, no dia 28.02.2011, são de: A) R$ 1.800,00 e 80 unidades a R$ 20,00 cada. B) R$ 1.885,71 e 80 unidades a R$ 24,29 cada. 48 Unidade II Re vi sã o: G er al do - D ia gr am aç ão : M ár ci o - 04 -0 3- 20 13 // 2 ª R ev isã o: ? / Co rr eç ão : M ár ci o - 08 -0 3- 20 13 C) R$ 1.980,00 e 80 unidades a R$ 23,50 cada. D) R$ 2.040,00 e 80 unidades a R$ 23,00 cada. E) R$ 200,00 e 80 unidades a R$ 26,80 cada. Resolução desta questão na plataforma.
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