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Capítulo 6 Decomposição dos Custos de produção no custeio por absorção Custo de aquisição Decomposição dos custos de produção no custeio por absorção Há dois problemas principais em contabilidade de custos com relação aos materiais diretos: como deve ser contabilizado seu custo de aquisição; Como devem ser avaliadas as saídas de material para a produção. Este custo compreende todos os gastos efetivamente incorridos para colocação dos materiais em condições de uso, ou seja: custo de aquisição dos materiais incluído todos os impostos incidentes, excluído os recuperáveis = compras brutas fretes e seguros (mesmo que cobrados em separado) excluído descontos incondicionais e devoluções de compra Nota: despesas financeiras e descontos financeiros (não é custo) = despesas/receitas Custo de aquisição: MATERIAL DIRETO resumo COmpras brutas ( + ) fretes e seguros sobre compras ( - ) ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE COMPRAS ( - ) DEVOLUÇÃO DE COMPRAS ------------------------------------------------------------------------------------------------------ (=) CUSTO DE AQUISIÇÃO DE MATERIAIS TRIBUTOS E CONTRIBUÇÕES SOCIAIS (RECUPERÁVEIS E NÃO RECUPERAÁVEIS) Tributo ou contribuição social sobre as compras e vendas de mercadorias ou de matérias-primas, é recuperável quando a incidência for “não-cumulativa” “não-cumulativa” – quando o valor pago na aquisição, pode ser abatido no valor devido na venda da mercadoria ou produto acabado Tributos recuperáveis icms (Imposto S/Circulação de Mercadorias e Serviços) faz parte do preço de venda (Imposto Cobrado por Dentro) Exemplo > mercadoria > $ 1.000,00 > ICMS (18%) > $ 180,00 > vlr. Total da NOTA > $ 1.000,00 valor recuperável = $ 180,00 Tributos recuperáveis Ipi (Imposto S/Produtos Industrializados) não integra o preço de venda – ( Imposto Cobrado por Fora) Exemplo > mercadoria > $ 1.000,00 > IPI (10%) > $ 100,00 (vlr. Recuperável se a empresa for contribuinte de ipi) > vlr. Total da NOTA > $ 1.100,00 > ICMS (vlr. Destacado $ 180,00 (embutido no valor de aquisição) atenção Observar que o IPI incide sobre o valor do ICMS (incluído no total da nota fiscal) para que o imposto seja recuperável, é necessário que o adquirente da mercadoria e ou matéria prima, seja contribuinte do tributo em questão no ato da venda da mercadoria e ou produto acabado. exemplo: empresa comercial não contribui para o IPI , portanto não recupera o crédito de IPI. Exemplo - COMÉRCIO PRODUTO 1.000 unid.a$ 10,00 cada $ 10.000,00 IPI (+) 10% $ 1.000,00 VALOR TOTAL DA NOTA $ 11.000,00 ICMS ARECUPERAR (-)18% ($ 1.800,00) COMPRASBRUTAS OU estoque de mercadorias $ 9.200,00 VENDA DEMERCADORIA 1.000 unid.a$ 21,00 cada $ 21.000,00 ICMSA RECOLHER (-)18% $ 3.780,00 VENDA LÍQUIDA $ 17.220,00 ICMS A RECOLHER $ 3.780,00 ICMS A RECUPERAR $ 1.800,00 SALDO A RECOLHER $ 1.920,00 Ex – COMÉRCIO - LANÇAMENTO 1 D/C GRUPO CONTA VALOR Dacompra DÉBITO AC COMPRAS/ESTOQUE MERCADORIA $9.200,00 DÉBITO AC ICMS A RECUPERAR $ 1.800,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO $ 11.000,00 Da venda DÉBITO AC BANCO C/MOVIMENTO $ 21.000,00 CRÉDITO ARE RECEITALÍQUIDA DE VENDAS $ 17.220,00 CRÉDITO PC ICMS A RECOLHER $3.780,00 CONSIDERANDO TODOS OS EXEMPLOS A VISTA VENDA DE 1.000 UNID. A $ 21,00 cada Ex – COMÉRCIO - LANÇAMENTO 2 D/C GRUPO CONTA VALOR DOICMS DÉBITO PC ICMS A RECOLHER $3.780,00 CRÉDITO AC ICMS A RECUPERAR $ 1.800,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO $ 1.980,00 Exemplo – INDÚSTRIA – 1. PARTE PRODUTO 1.000 unid.a$ 10,00 cada $ 10.000,00 IPI (+) 10% $ 1.000,00 VALOR TOTAL DA NOTA $ 11.000,00 ICMS ARECUPERAR (-)18% ($ 1.800,00) IPI ARECUPERAR (-)10% ($ 1.000,00) COMPRASBRUTAS OU ESTOQUE DE PRODUTOS $ 8.200,00 VENDA DO PRODUTO 1000 unid. a $ 30,00 cada $ 30.000,00 IPI (+) 10% $ 3.000,00 VALOR TOTAL DA NOTA $ 33.000,00 ICMSA RECOLHER (-)18% ($ 5.400,00) IPI A RECOLHER (-) 10% ($ 3.000,00) RECEITA LÍQUIDA DEVENDAS $ 24.600,00 Exemplo – INDÚSTRIA – 2. PARTE ICMSA RECOLHER (-)18% $ 5.400,00 ICMSARECUPERAR 18% $ 1.800,00 SALDO A RECOLHER $ 3.600,00 IPI A RECOLHER (-) 10% $ 3.000,00 IPI ARECUPERAR 10% $ 1.000,00 SALDO A RECOLHER $ 2.000,00 Ex – Indústria - LANÇAMENTO D/C GRUPO CONTA VALOR Dacompra DÉBITO AC COMPRAS/ESTOQUE PRODUTOS $8.200,00 DÉBITO AC ICMS A RECUPERAR $ 1.800,00 DÉBITO AC IPI A RECUPERAR $ 1.000,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO $ 11.000,00 Da venda DÉBITO AC BANCO C/MOVIMENTO $ 33.000,00 CRÉDITO ARE RECEITALÍQUIDA DE VENDAS $ 24.600,00 CRÉDITO PC IPI A RECOLHER $ 3.000,00 CRÉDITO PC ICMS A RECOLHER $5.400,00 CONSIDERANDO TODOS OS EXEMPLOS A VISTA VENDA DE 1.000 UNID DE PRODUTOS A R$ 30,00 Ex – indústria - LANÇAMENTO 2 D/C GRUPO CONTA VALOR DOIPI DÉBITO PC IPI A RECOLHER R$3.000,00 CRÉDITO AC IPI A RECUPERAR R$ 1.000,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 2.000,00 DOICMS DÉBITO PC ICMS A RECOLHER R$5.400,00 CRÉDITO AC ICMS A RECUPERAR R$ 1.800,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 3.600,00 CONTRIBUIÇÕES recuperáveis COFINS > (Contribuição Social Para Financiamento Da Seguridade Social) PIS > (Programa De Integração Social) Estas contribuições podem ter incidência cumulativa ou não cumulativa, em geral definida pelo regime de tributação. CONTRIBUIÇÃO REGIMETRIBUTÁRIO INCIDÊNCIA ALÍQUOTA PIS LUCRO REAL NÃO CUMULATIVA 1,65% PIS LUCRO PRESUMIDO CUMULATIVA 0,65% COFINS LUCRO REAL NÃO CUMULATIVA 7,6% COFINS LUCRO PRESUMIDO CUMULATIVA 3% RECUPERÁVEIS = REGIME NÃO CUMULATIVO ExEMPLO > CONTRIB. NÃO RECUPERÁVEIS PRODUTO 1000 UNID.A R$ 10,00 cada $ 10.000,00 IPI (+) 10% $ 1.000,00 VALOR TOTAL DA NOTA $ 11.000,00 ICMS ARECUPERAR (-)18% ($ 1.800,00) COMPRASBRUTAS OU ESTOQUE DE MERCADORIAS $ 9.200,00 VENDA DEMERCADORIA 1000 unid.a$ 21,00 cada $ 21.000,00 ICMSA RECOLHER (-)18% ($ 3.780,00) PIS A RECOLHER ( -) 0,65% ($136,50) COFINSA RECOLHER (-) 3% ($ 630,00) RECEITA LÍQUIDA DEVENDAS $ 16.453,50 LUCRO PRESUMIDO = REGIME CUMULATIVO Ex - LANÇAMENTO D/C GRUPO CONTA VALOR Dacompra DÉBITO AC COMPRAS/ESTOQUE PRODUTOS $9.200,00 DÉBITO AC ICMS A RECUPERAR $ 1.800,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO $ 11.000,00 Da venda DÉBITO AC BANCO C/MOVIMENTO $ 21.000,00 CRÉDITO ARE RECEITALÍQUIDA DE VENDAS $ 16.453,50 CRÉDITO PC ICMS A RECOLHER $ 3.780,00 CRÉDITO PC PIS A RECOLHER $136,50 CRÉDITO PC COFINSA RECOLHER $630,00 CONSIDERANDO TODOS OS EXEMPLOS A VISTA VENDA DE 1000 UNID DE PRODUTOS A R$ 21,00 Ex. > CONTRIB. RECUPERÁVEIS (1) PRODUTO 1000 UNID.A R$ 10,00 cada $ 10.000,00 IPI (+) 10% $ 1.000,00 VALOR TOTAL DA NOTA $ 11.000,00 IPIA RECUPERAR (-) 10% ($ 1.000,00) ICMS ARECUPERAR (-)18% ($ 1.800,00) PIS ARECUPERAR ( -) 1,65% ($165,00) COFINSARECUPERAR (-) 7,6% ($ 760,00) COMPRASBRUTAS OU ESTOQUE DE PRODUTOS $ 7.275,00 LUCRO REAL = REGIME NÃO CUMULATIVO BASE DO CÁLCULO SEM IPI Ex > CONTRIB. RECUPERÁVEIS (2) VENDA DEPRODUTO 1000 UNID.A R$ 30,00 cada $ 30.000,00 IPI A RECUPERAR 10% $ 3.000,00 VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL $ 33.000,00 ICMSA RECOLHER (-)18% ($ 5.400,00) IPI A RECOLHER (-) 10% ($ 3.000,00) PIS A RECOLHER ( -) 1,65% ($544,50) COFINSA RECOLHER (-) 7,6% ($ 5.400,00) RECEITA LÍQUIDA DEVENDAS $ 23.505,00 LUCRO REAL = REGIME NÃO CUMULATIVO Ex – LANÇAMENTO (1) D/C GRUPO CONTA VALOR Dacompra DÉBITO AC COMPRAS/ESTOQUE PRODUTOS R$7.275,00 DÉBITO AC ICMS A RECUPERAR R$ 1.800,00 DÉBITO AC IPI A RECUPERAR R$ 1.000,00 DÉBITO AC PIS A RECUPERAR R$ 165,00 DÉBITO AC COFINSA RECUPERAR R$760,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 11.000,00 CONSIDERANDO TODOS OS EXEMPLOS A VISTA Ex – LANÇAMENTO (2) D/C GRUPO CONTA VALOR Da venda DÉBITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 33.000,00 CRÉDITO ARE RECEITALÍQUIDA DE VENDAS R$ 23.505,00 CRÉDITO PC IPI A RECOLHER R$ 3.000,00 CRÉDITO PC ICMS A RECOLHER R$5.400,00 CRÉDITO PC PIS A RECOLHER R$544,50 CRÉDITO PC COFINS A RECOLHER R$2.508,00 CONSIDERANDO TODOS OS EXEMPLOS A VISTA VENDA DE 1000 UNID DE PRODUTOS A R$ 30,00 Ex – LANÇAMENTO 2 D/C GRUPO CONTA VALOR DOIPI DÉBITO PC IPI A RECOLHER R$3.000,00 CRÉDITO AC IPI A RECUPERAR R$ 1.000,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 2.000,00 DOICMS DÉBITO PC ICMS A RECOLHER R$5.400,00 CRÉDITO AC ICMS A RECUPERAR R$ 1.800,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 3.600,00 DOPIS DÉBITO PC PIS A RECOLHER R$544,50 CRÉDITO AC PIS A RECUPERAR R$ 165,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 379,50 DACOFINS DÉBITO PC COFINS A RECOLHER R$2.508,00 CRÉDITO AC COFINS A RECUPERAR R$760,00 CRÉDITO AC BANCO C/MOVIMENTO R$ 1.748,00 Contas correntes - a recuperar ou a recolher – créditos ou débitos com o fisco Crédito – ativo fiscal recuperável – conta devedora Débito – passivo circulante – conta credora Conta corrente – REPRESENTA OS DEBITOS E CRÉDITOS DA EMPRESA COM O FISCO. EX: C/C ICMS CREDITO P/COM DÉBITO P/COM O FISC0 O FISCO Saldo devedor = saldo credor = A entidade tem a entidade tem mais débitos do mais créditos do que créditos que débitos A compensação é feita naturalmente numa única conta. Exemplo - IMPORTAÇÃO matéria prima - R$ 20.000,00 + custos (PAGTO A VISTA, REGIME Ñ CUMULATIVO): Custos Valor Matéria- prima $20.000,00 ImpostoImportação $ 4.000,00 IPI $2.400,00 ICMS $ 4.600,00 PIS $ 300,00 COFINS $ 2.000,00 FRETE E SEGURO DE TRANSPORTE $ 1.000,00 TOTAL DO DESEMBOLSO $ 34.300,00 COMPRAS BRUTAS AQUISIÇÃO $ 20.000,00 (+)TRIBUTOS INC.S/COMRA $ 13.300,00 ( - ) TRIBUTOS REC.(ICMS+IPI+PIS+COFINS ($ 9.300,00) (=) COMPRAS BRUTAS $ 24.000,00 CUSTO DE AQUISIÇÃO COMPRAS BRUTAS $24.000,00 (+) FRETES E SEGUROS $ 1.000,00 (=)CUSTO $ 25.000,00 CONTABILIZAÇÃO - LANÇAMENTOS MATERIAIS DIVERSOS ICMS A RECUPERAR IPI A RECUPERAR $ 25.000,00 $4.600,00 $2.400,00 PIS A RECUPERAR COFINS A RECUPERAR BCOS CONTA MOVIMENTO $ 300,00 $ 2.000,00 $34.300,00 Métodos de AVALIAÇÃO de estoques AVALIAÇÃO DE SAÍDAS ÚNICO MATERIAL ADQUIRIDO – CUSTO ÚNICO MATERIAL ADQUIRIDO POR VALORES DIFERENTES, QUAL O CUSTO? PESPS OU FIFO – primeiro que entra é o primeiro que sai. Ueps ou lifo – ultimo que entra é o primeiro que sai. ( cpc 16 – não aceito) Custo médio ponderado = valor em $ do estoque unidades em estoque CUSTO DO MATRIAL DIRETO DEVE SER LÍQUIDO DIMINUIDO OS IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES A RECUPERAR Exemplo Data Unid/ qde ENTRADAQUANT ENTRADAVLR CADA SAIDA QUANT SAIDA VALOR CADA SALDO QANTIDADE SALDO VALOR 01/09 10 10 10.000,00 18/09 20 1.300,00 30 36.000,00 25/09 16 19.200,00 14 16.800,00 Saida pelo PEPS SAIDA PELO UEPS SAÍDA PELO CUSTO MÉDIO PONDERADO RESUMO DOS TRÊS METODOS AVALIAÇÃO PEPS CUSTO MÉDIO UEPS CUSTO DO MATERIALUTILIZADO 17.800,00 19.200,00 20.800,00 ESTOQUE FINAL 18.200,00 16.800,00 15.200,00 INFLAÇÃO UEPS PEPS CUSTO DO MATERIAL MAIS ALTO MAISBAIXO ESTOQUE FINAL MAIS BAIXO MAIS AUTO O CUSTO MÉDIO = VALORES INTERMEDIÁRIOS EM CASO DE DEFLAÇÃO, OS VALORES DO PEPS E UEPS INVERTE OUTRO MÉTODO = NIFO = PREÇO DE REPOSIÇÃO SAÍDA DO MATERIAL AVALIADA PELO SEU PREÇO CORRENTE NO MERCADO CONTABILIZAÇÃO PRODUTOS EM ELABORAÇÃO A MATERIAIS DIRETOS ( * ) (*) = (peps = R$ 17.800,00 ou custo médio = R$ 19.200,00 ou ueps = R$ 20.800,00. Razonetes: Materiais diretos produtos em elaboração Estoque 17.800,00 saldo ou 17.800,00 19.200,00 ou ou 19.200,00 20.800,00 ou 20.800,00 PERDAS Perda de materiais Perdas normais - inerente ao processo produtivo - (quebra, resíduos, etc). – apropriada ao custo do produto fabricado ( constitui sacrifício necessário ) Perdas anormais - são aleatórias, ivoluntárias (incêndio, inundação) – apropriado direto nas contas de resultado (despesa) Recuperação de perdas - subprodutos – de sucatas, resíduos, etc. Mão de obra Mão de obra Mão de obra direta - mod - gasto com pessoal que trabalha diretamente na produção , com possível medição do tempo aplicado diretamente em cada produto alocado diretamente ao custo do produto Mão de obra indireta – moi - gasto com pessoal da produção, mas sem possível medição direto no produto – considerado custo indireto Alocado por um critério de rateio Tempo ocioso - o tempo em que o operário fica ocioso, é classificado como moi. Classificação contábil Mão de obra direta - Debitado diretamente nas contas de produto Mão de obra indireta – debitado como custos indiretos de fabricação – (A SEREM RATEADOS AOS DIVERSOS PRODUTOS ) CÁlculo do custo da mão de obra direta Informações = número de horas trabalhadas na tarefa custo por hora do trabalhador – Valor da hora considerad0 – como divisor 44 horas semanais, equiv. a 7h20 min (7,33) por dia. CUSTO POR HORA Trabalhador Rubrica Índice Valor anual Salário 7,33h x $ 5,00 p/hora x 365dias (ano) 12.283,33 FÉRIAS 30 DIAS X7,33h X $ 5,00 + ADIC. 1/3 FÉRIAS 1.466,67 13.SALÁRIO COM BASE EM 30 DIAS 1.100,00 SUB-TOTAL 14.850,00 PREV.SOCIAL (INSS) 20% 2.970,00 SENAI/SESI/SAL.EDUC/INCRA/SEBRAE(TERCEIROS) 5,8% 861,30 RAT-RISCO ACIDENTE TRABALHO 1% 148,50 FGTS 8% 1.188,00 GASTO TOTAL 20.017,80 VALOR POR HORA DIVISOR= 275 h. X 7, 33 = 2.016,67 9,9262 DIAS TRABALHADOS = Nº DIAS NO ANO = 365 (-) DOM.(EXCL.4 FÉRIAS) = (48) (-) FÉRIAS = (30) (-) FERIADOS = (12) DIAS ÚTEIS = 275 ACRESCIMO DE 98,5% NO VALOR DA HORA = DIREITOS TRAB. E ENCARGOS SOCIAIS CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO – EXEMPLO - 1 PARTE PESSOAL SAL.BRUTO PREV. PATRONAL PREV. EMPREG.ADO IR-FONTE SALÁRIOS LIQUIDOS MOD 120.000,00 42.000,00 12.000,00 18.000,00 90.000,00 MOI 80.000,00 28.000,00 8.000,00 12.000,00 60.000,00 PRODUÇÃO (T) 200.000,00 70.000,00 20.000,00 30.000,00 150.000,00 COMERC./ADM 100.000,00 35.000,00 10.000,00 15.000,00 75.000,00 TOTAL GERAL 300.000,00 105.000,00 30.000,00 45.000,00 225.000,00 CONTAS ENVOLVIDAS NA CONTABILIZAÇÃO MAO DE OBRA DIRETA CUSTO MAO DE OBRA INDIRETA CUSTO DESPESAS DE SALÁRIO RESULTADO DESPESAS C/CONTR. PREVIDENCIÁRIA RESULTADO SALÁRIO A PAGAR PATRIMONIAL CONSTR. PREV. A RECOLHER PATRIMONIAL IR-FONTE A RECOLHER PATRIMONIAL CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO – EXEMPLO - 2 PARTE CONTA DÉBITO CRÉDITO DIVERSOS A DIVERSOS MAO DE OBRA DIRETA (SALARIO + CONTR.PREV. PATRONAL) 162.000,00 MAO DE OBRA INDIRETA (SALARIO + CONTR.PREV. PATRONAL) 108.000,00 DESPESAS COM SALÁRIOS 100.000,00 DESPESAS COMCONTR. PREVIDENC. 35.000,00 A SALÁRIOSA PAGAR (FL.LIQ.) 225.000,00 A CONTR. PREV. A REC.(PATR.+EMPR) 135.000,00 A IR-FONTE A RECOLHER 45.000,00 O INSS EMPREG. E O IR-FONTE NÃO SÃO CUSTOS/DESPESAS DA EMPRESA. ELA SÓ DESCONTA DO EMPREGADO E REPASSA AO FISCO OUTROS GASTOS RELACIONADOS A MÃO DE OBRA UNIFORMEs E EQUIPAMENTO DE PROTEÇÃO INDIVIDUAL; Vale-refeição ou gastos com restaurante próprio da empresa Transporte do pessoal Assistência médica Outros São gastos de natureza fixa com pouca relação com o volume de produção . Em geral, são alocados aos custos indiretos de fabricação. Custo Provisão do 13.salário - reajuste Exemplo Janeiro/xx Folha de pagamento mais encargos sociais relat. A mod - $ 12.000,00 Provisão para 13. salario – 1/12 avos - $ 1.000,00 fevereiro/xx Folha de pagamento mais encargos sociais relat. A mod - $ 12.360,00 Provisão para 13. salario – 1/12 avos - $ 1.030,00 Reajuste em fevereiro da prov. De janeiro: 1/12 avos de R$ 360,00 $ 30,00 Lançamento -Custo Provisão do 13.salário – reajuste Data conta DÉBITO CRÉDITO 31.01.XX Encargosde const. provisão (CUSTO) 1.000,00 A provisão para 13. salário 1.000,00 28.02.xx Encargosde const. provisão (CUSTO) 1.030,00 A provisão para 13. salário 1.030,00 28.02 Encargosde const. provisão (CUSTO) 30,00 A provisão para 13. salário (ajustejan.xx 30,00 GGF Custos indiretos de fabricação- CIF São todos os gastos incorridos com a produção ( MENOS MÃO DE OBRA DIRETA E MATERIAL DIRETO) Outras denominações: despesas gerais de produção, despesas gerais de fabricação, despesas indiretas de fabricação, gastos gerais de produção, custos gerais de fabricação. MAIS CORRETA OU MAIS USADA - GGF - GASTOS GERAIS DE FABRICAÇÃO – SENDO DA PRODUÇÃO, NÃO DEVEM SER CHAMADOS DE DESPESAS – SÃO CUSTOS INDIRETOS EXEMPLO DE CIF (GGF) MATERIAL INDIRETO MÃO DE OBRA INDIRETA SEGURO DA FÁBRICA ENERGIA ELÉTRICA DEPRECIAÇÃO DE MÁQUINAS ALUGUEL DA FÁBRICA FORMAS DE RATEIO: ESTABELECE-SE O CRITÉRIO E SE APLICA REGRA DE 3 SIMPLES. EXEMPLO: CRITÉRIO - PELO USO DA MATÉRIA PRIMA CIF DE R$ 20.000,00 – FABRICAÇÃO DE 3 PRODUTOS PRODUTO MATÉRIA – PRIMA RATEIO CIF A $ 50.000,00 $4.000,00 B $ 125.000,00 $10.000,00 C $75.000,00 $ 6.000,00 TOTAL $ 250.000,00 $20.000,00 Exercícios de fixação pG. 72 a 84
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