Capítulo 5 rvsd

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Capítulo 5
Custeio por Absorção - determinação
5.1 DEFINIÇÃO
	É um processo de apuração de custos, cujo objetivo É ratear todos os seus elementos (fixos ou variáveis) em cada fase da produção.
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5.2 APURAÇÃO
O esquema básico do custeio por absorção é o demonstrado a seguir:
Separação de custos e despesas.
2. Apropriação dos custos diretos e indiretos à produção realizada no período.
3. Apuração do custo da produção acabada.
4. Apuração do custo dos produtos vendidos.
5. Apuração do resultado.
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5.2.1 DIAGRAMA I
4
4
5.2.2 DIAGRAMA II
5
5
5.2.3 REGISTROS CONTÁBEIS
Só é considerada custo a parcela dos materiais que é utilizada na produção.
A conta Materiais Diretos recebe, a seu débito, todas as compras que forem efetuadas no período. A contrapartida é feita em caixa, bancos ou contas a pagar.
As saídas dos materiais requisitados para utilização na produção são registradas a débito de produtos em elaboração e a crédito de materiais diretos .
Os gastos relativos a remuneração dos empregados diretamente ligados a produção são denominados de mão de obra direta (MOD) e debitados a uma conta especifica com este nome, em contrapartida de salários a pagar e encargos a pagar.
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A conta de mão de obra direta é encerrada no final do período contra produtos em elaboração.
O restante da folha de pagamento relativa ao pessoal da fábrica que não seja classificado como MOD é denominada Mão de obra Indireta (MOI).
Os demais gastos efetuados na produção e que não correspondam ao consumo de materiais diretos ou ao pagamento de mão de obra direta são chamados de custos indiretos de fabricação (CIF).
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CIF Exemplos
Materiais Indiretos
Mão de Obra Indireta
Energia Elétrica
Combustíveis
Manutenção de Máquinas
Conta de Telefone da Fábrica
Aluguel da Fábrica ou de Equipamentos
Depreciação e Seguros da Fábrica
Imposto Predial
Registro Contábil CIF
Estes gastos serão debitados à conta de custos indiretos de fabricação, com contrapartida em Caixa, Bancos ou Contas a Pagar.
No caso do seguro e Depreciação, a contrapartida será em Despesas Antecipadas e Depreciação Acumulada, respectivamente.
No final do período, a conta de custos indiretos de fabricação (CIF) é encerrada contra produtos em elaboração.
A conta de Produtos Acabados recebe a seu débito todo o valor do custo de produção acabada do período.
A conta custo dos produtos vendidos recebe a seu débito o valor correspondente ao custo dos produtos comercializados.
Por se tratar de conta de resultado, será encerrada no final do período contra a conta de Apuração do Resultado.
Seu valor, deduzido das Vendas Líquidas, corresponderá ao lucro bruto da empresa industrial.
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Exemplo
A empresa industrial PVSN apresentava em 01/03/x3 os seguintes saldos em suas contas de estoque:
Estoque Material Direto
100,00
Estoque Produtos em Elaboração
120,00
Estoque Produtos Acabados
80,00
No decorrer do mês, os seguintes fatos ocorreram:
1) Compra de material direto, a prazo, pelo valor de $200,00
Lançamento: 
D material direto		200,00
C contas a pagar			200,00
Estoque Material Direto
100,00
200,00
Estoque Produtos em Elaboração
120,00
Estoque Produtos Acabados
80,00
Contas a pagar
200,00
2) Apropriação do consumo de energia elétrica do mês: sendo $25,00 fábrica e $15,00 administração
Lançamento: 
D Custos Indiretos de Fabricação	25,00
D Despesas Operacionais		15,00
C contas a pagar				40,00
Estoque MD
100,00
200,00
Estoque PE
120,00
Estoque PA
80,00
Contas a pagar
200,00
40,00
CIF
25,00
Despesas Operacionais
15,00
3) Requisição de $150,00 de material direto pela produção
Lançamento: 
D Produtos em elaboração		150,00
C Estoque de MD				150,00
Estoque PE
120,00
150,00
Estoque PA
80,00
Contas a pagar
200,00
40,00
CIF
25,00
Despesas Operacionais
15,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
4) Apropriação de serviços de limpeza, a prazo, executados por terceiros: fábrica $5,00 e Administração Comercial $ 3,00
Lançamento: 
D CIF				5,00
D Despesas Operacionais		3,00
C Contas a Pagar				8,00
Estoque PE
120,00
150,00
Estoque PA
80,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
CIF
25,00
5,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
5) Apropriação de parcela vencida do seguro contra incêndio: $10,00 para fábrica e $2,00 para Adm. Comercial
Lançamento: 
D CIF				10,00
D Despesas Operacionais		 2,00
C Seguros a vencer			12,00
Estoque PE
120,00
150,00
Estoque PA
80,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
CIF
25,00
5,00
10,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
6) Folha de pagamento do mês com encargos: $72,00 para fábrica (sendo $42,00 MOD e $30,00 MOI) e $50,00 para área Adm. e Comercial
Lançamento: 
D MOD				42,00
D CIF				30,00
D Despesas Operacionais		50,00
C Contas a Pagar				122,00
Estoque PE
120,00
150,00
Estoque PA
80,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
CIF
25,00
5,00
10,00
30,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
MOD
42,00
7) Apropriação dos encargos de depreciação: $18,00 para fábrica e $5,00 para Adm. Comercial
Lançamento: 
D CIF				18,00
D Despesas Operacionais		 5,00
C Depreciação Acumulada			23,00
Estoque PE
120,00
150,00
Estoque PA
80,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
CIF
25,00
5,00
10,00
30,00
18,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
5,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
MOD
42,00
Deprec. acumulada
23,00
8) Foram transferidos os seguintes valores: de MOD e CIF para Produtos em Elaboração: $42,00 E $88,00, respectivamente
Lançamento: 
D Estoque PE			130,00
C MOD 				 	42,00
C CIF 					88,00
Estoque PE
120,00
150,00
130,00
Estoque PA
80,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
5,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
Deprec. acumulada
23,00
42,00
MOD
42,00
X
CIF
25,00
5,00
10,00
30,00
18,00
88,00
88,00
X
8) Foram transferidos os seguintes valores: de Produtos em Elaboração para Produtos Acabados: $350,00
Lançamento: 
D Estoque PA			350,00
C Estoque PE 				 350,00
Estoque PA
 80,00
350,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
5,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
Deprec. acumulada
23,00
42,00
MOD
42,00
X
Estoque PE
120,00
150,00
130,00
350,00
350,00
X
X
CIF
25,00
5,00
10,00
30,00
18,00
88,00
88,00
8) Foram transferidos os seguintes valores: de Produtos Acabados para Custo dos Produtos Vendidos: $400,00
Lançamento: 
D CPV				400,00
C Estoque PA 				 400,00
Estoque PA
 80,00
350,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
5,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
Deprec. acumulada
23,00
42,00
MOD
42,00
X
350,00
Estoque PE
120,00
150,00
130,00
350,00
X
CPV
400,00
400,00
X
CIF
25,00
5,00
10,00
30,00
18,00
88,00
88,00
8) As vendas a vista líquidas foram de $800,00
Lançamento: 
D Banco c/movimento		800,00
C Vendas				 800,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
5,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
Deprec. acumulada
23,00
42,00
MOD
42,00
X
350,00
Estoque PE
120,00
150,00
130,00
350,00
X
CPV
400,00
Estoque PA
 80,00
350,00
400,00
Vendas
800,00
Banco c/movimento
800,00
X
CIF
25,00
5,00
10,00
30,00
18,00
88,00
88,00
Apuração do Resultado
Lançamento: 
D Vendas		800,00
C ARE				 800,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
5,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
Deprec. acumulada
23,00
CPV
400,00
Estoque PA
 80,00
350,00
400,00
Vendas
800,00
Banco c/movimento
800,00
430,00 400,00
30,00
370,00
 75,00
ARE
800,00
800,00
X
Apuração do Resultado
Lançamento: 
D ARE				475,00
C Despesas Operacionais			 75,00
C CPV					400,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
Despesas Operacionais
15,00
3,00
2,00
50,00
5,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
Deprec. acumulada
23,00
CPV
400,00
Estoque PA
 80,00
350,00
400,00
Banco c/movimento
800,00
430,00 400,00
30,00
370,00
 75,00
ARE
800,00
Vendas
800,00
800,00
X
475,00
X
75,00
400,00
300,00 150,00
150,00
X
Apuração do Resultado
Lançamento: 
D ARE				325,00
C Lucro Operacional			 325,00
Contas a pagar
200,00
40,00
8,00
122,00
Estoque MD
100,00
200,00
150,00
Seguros a Vencer
Saldo devedor anterior
12,00
Deprec. acumulada
23,00
Estoque PA
 80,00
350,00
400,00
Banco c/movimento
800,00
430,00 400,00
30,00
370,00
ARE
800,00
475,00
325,00
300,00 150,00
150,00
Lucro operacional
325,00
X
5.3.1 OUTRAS FORMAS DE APURAÇÃO
5.3.1.1 APURAÇÃO PELO ESTOQUE FINAL
Nesse caso, apurar-se-ia o valor das saídas de materiais diretos para produção, das saídas dos produtos em elaboração para o estoque de produtos acabados e do custo dos produtos vendidos através da subtração do valor dos estoques finais respectivos do total dos débitos das contas Material Direto, Produtos em Elaboração e Produtos Acabados.
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26
Exemplo
A empresa industrial PVSN apresentava estoques finais de:
Material Direto		$150,00
Produtos em Elaboração	 $50,00
Produtos Acabados	 	 $30,00
Estoque Material Direto
EI 100,00
(1) 200,00
EF 150,00
???
Estoque Produtos Acabados
EI 80,00
(8.1) 350,00
EF 430,00 
Estoque Produtos em Elaboração
EI 120,00
(3) 150,00
(8) 130,00
EF 50,00
???
??? = 300,00 – 150,00 = 150,00
??? = 400,00 – 50,00 = 350,00
EF 30,00
???
??? = 430,00 – 30,00 = 400,00
Apuração Completa – apuração do CPV
Estoque inicial MD
+ compras MD
Estoque Final MD
= MD consumido
+ MOD
+ CIF
= Custo de produção do período (CPP)
+Estoque inicial de PE
Estoque final de PE
= custo da produção acabada no período (CPA)
+ estoque inicial de produtos acabados
Estoque final de produtos acabados
= cPV
Apuração Completa – apuração do Resultado
Vendas líquidas
CPV
= Lucro Bruto
Despesas operacionais
+/- outras despesas e receitas operacionais
= lucro operacional líquido
+/- resultado não operacional
= lucro líquido antes dos impostos e participações
Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL)
imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ)
Participações
= Lucro líquido do exercício
Resolução do Exemplo pelo esquema
Estoque inicial MD					100,00
+ compras MD						200,00
Estoque Final MD					150,00
= MD consumido						150,00
+ MOD							 42,00
+ CIF							 88,00
= Custo de produção do período (CPP)			280,00
+Estoque inicial de PE					120,00
Estoque final de PE					 50,00
= custo da produção acabada no período (CPA)		350,00
+ estoque inicial de produtos acabados			 80,00
Estoque final de produtos acabados			 30,00
= cPV							400,00
5.3.1.2 APURAÇÃO
 COMPLETA
31
31
5.4 RESUMO
A equação abaixo resume o que foi exposto no presente capitulo:
5.5 IMPORTÂNCIA DA DISTINÇÃO ENTRE CUSTO E DESPESA
Um custo lançado como despesa ou uma despesa lançada como custo provoca distorções na apuração do resultado do exercício e consequentemente na avaliação dos estoques existentes na data do balanço.
32
32
Testes de fixação