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Gerenciamento Estrat. Custos 05

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*HUHQFLDPHQWR�(VWUDWpJLFR�GH�&
XVWRV
Autoria: Adilson Torr
es 
Tema 05
Aplicação Gerencial dos Sistemas de Custeio
7HPD���
Aplicação Gerencial dos Sistemas de Custeio
Autoria: Adilson Torres
Como citar esse documento:
TORRES, Adilson. Gerenciamento Estratégico de Custos: Aplicação Gerencial dos Sistemas de Custeio. Caderno de Atividades. Anhanguera 
Publicações: Valinhos, 2014.
Índice
‹������$QKDQJXHUD�(GXFDFLRQDO�� 3URLELGD� D� UHSURGXomR� ¿QDO� RX� SDUFLDO� SRU� TXDOTXHU�PHLR� GH� LPSUHVVmR�� HP� IRUPD� LGrQWLFD�� UHVXPLGD� RX�PRGL¿FDGD� HP� OtQJXD�
SRUWXJXHVD�RX�TXDOTXHU�RXWUR�LGLRPD�
Pág. 20
Pág. 21 Pág. 22
Pág. 20
Pág. 18Pág. 16
ACOMPANHENAWEB
Pág. 3
CONVITEÀLEITURA
Pág. 3
PORDENTRODOTEMA
�
Nessa etapa convidamos você a explorar como os métodos de custeio devem ser empregados na empresa. Os 
métodos de custeio estão relacionados com o objetivo que se espera da informação gerada. Existe o método de custeio 
DGHTXDGR�SDUD�¿QV�OHJDLV��VRFLHWiULR�H�¿VFDO��FRPR�WDPEpP��H[LVWH�R�PpWRGR�GH�FXVWHLR�DGHTXDGR�SDUD�¿QV�GH�WRPDGD�
GH�GHFLV}HV�SRQWXDLV��,JQRUDU�LVVR�SRGH�VHU�GHVDVWURVR�SDUD�D�HPSUHVD��9iULRV�HVSHFLDOLVWDV�DSRQWDP�TXH�D�PDLRULD�GDV�
empresas adotam um único método de custeio para gerar todos os tipos de informações que deseja. Vamos aprender 
a diferença de lucro do produto e de margem de contribuição e o que isso pode impactar no gerenciamento estratégico. 
(�DLQGD��YDPRV�HQWHQGHU�R�TXH�p�R�SRQWR�GH�HTXLOtEULR�H�D�DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO��FRPR�D�HPSUHVD�SRGH�DXPHQWDU�
R�VHX�UHVXOWDGR�SRU�PHLR�GD�HFRQRPLD�GH�HVFDOD�H�PRQLWRUDQGR�R�VHX�SRQWR�GH�UXSWXUD��RQGH�QmR�Ki�QHP�OXFUR�QHP�
SUHMXt]R��6HUmR�DERUGDGDV�DV�YDQWDJHQV�GH�GHVYDQWDJHP�GR�FXVWHLR�GLUHWR�YDULiYHO��9DPRV�HQWHQGHU�FRPR�QDVFHP�RV�
FXVWRV�H�RV�VHXV�LPSDFWRV�QD�HVWUXWXUD�GR�FXVWR�GR�SURGXWR��3RU�¿P��GLVFXWLUHPRV�R�FXVWR�SDUD�WRPDGD�GH�GHFLV}HV��
DERUGDUHPRV� QRo}HV� GR� LPSDFWR� GDV� UHVWULo}HV� QHVVDV� GHFLV}HV� H� ¿QDOL]DUHPRV� FRP�DV� DERUGDJHQV�� VXJHVW}HV� H�
cuidados na implementação de um programa de redução de custos.
N t id ê l ét d d t i d d O
CONVITEÀLEITURA
PORDENTRODOTEMA
Aplicação Gerencial dos Sistemas de Custeio
Inicialmente é importante destacar a importância da compreensão da adoção dos sistemas de custeio por meio de 
VHXV�REMHWLYRV��%DVLFDPHQWH�SRGHPRV�GLYLGLU�RV�VLVWHPDV�GH�FXVWHLR�HP�GRLV�PpWRGRV�EiVLFRV��2�PpWRGR�SRU�DEVRUomR��
FRQIRUPH�Mi�YLVWR�DQWHULRUPHQWH��TXH�FRQWHPSOD�D�FRPSRVLomR�GR�FXVWR�R�SURGXWR��FRPR�D�PDWpULD�SULPD��D�PmR�GH�REUD�
GLUHWD��RV�JDVWRV�JHUDLV�GH�IDEULFDomR��VHQGR�HVVH�~OWLPR�DORFDGR�DR�SURGXWR�SRU�PHLR�GH�UDWHLRV��(VVH�PpWRGR�p�H[LJLGR�
SHOD�OHJLVODomR�VRFLHWiULD��FRQWDELOLGDGH�LQWHUQDFLRQDO��,)56��H�SHOD�OHJLVODomR�¿VFDO��
�
PORDENTRODOTEMA
2�RXWUR�PpWRGR�p�R�GH�FXVWHLR�GLUHWR�YDULiYHO��TXH�FRQWHPSOD�VRPHQWH�D�PDWpULD�SULPD�H�R�FXVWR�FRP�D�PmR�GH�REUD�
GLUHWD��QmR�DGPLWLQGR�D�XWLOL]DomR�GR�&,)�GHYLGR�j�VXEMHWLYLGDGH�SUHVHQWH�QR�UDWHLR�TXDQGR�VH�ID]�D�DORFDomR�GHVWH�FXVWR�
aos produtos fabricados.
*XHUUHLUR��������DOHUWD�TXH�p�QHFHVViULR�FRPSUHHQGHU�RV�SRVVtYHLV�LPSDFWRV�QD�UHQWDELOLGDGH�GRV�SURGXWRV�H�GR�QHJyFLR�
HP�GHFRUUrQFLD�GD�HVFROKD�GH�GLIHUHQWHV�PpWRGRV�GH�FXVWHLR�
'H�DFRUGR�FRP�*XHUUHLUR� ��������HP�������-RQDWKDQ�1��+DUULV�FULRX�R�PpWRGR�GH�FXVWHLR�YDULiYHO�FRP�D�¿QDOLGDGH�
GH�DWHQGHU�RV� LQWHUHVVHV�GRV�JHVWRUHV�GR�QHJyFLR��QDV�DQiOLVHV�GH�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�H�GH�mix de produção. 
(VWH�PpWRGR�p�XWLOL]DGR�H[FOXVLYDPHQWH�SDUD�¿QV�JHUHQFLDLV��URPSHQGR�VH�FRP�D�FRQWDELOLGDGH�GH�FXVWRV�WUDGLFLRQDO��
FRQKHFLGR�FRP�FXVWHLR�SRU�DEVRUomR��PpWRGR�DPSODPHQWH�DLQGD�XWLOL]DGR�SHOD�PDLRULD�GDV�HPSUHVDV�DWp�D�SUHVHQWH�
GDWD��LQFOXVLYH�SDUD�¿QV�JHUHQFLDLV�
Margem de Contribuição
6HJXQGR�3DGRYH]H���������D�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�UHSUHVHQWD�R�OXFUR�YDULiYHO��VHQGR�D�GLIHUHQoD�HQWUH�R�SUHoR�
GH�YHQGD�XQLWiULR�GR�SURGXWR�FRP�RV�VHXV�UHVSHFWLYRV�FXVWRV�H�GHVSHVDV�YDULiYHLV�XQLWiULRV��$�FRQWULEXLomR�PDUJLQDO�GR�
SURGXWR�SDUD�D�HPSUHVD�p�UHVXOWDQWH�GD�PXOWLSOLFDomR�GD�PDUJHP�XQLWiULD�SHOR�YROXPH�YHQGLGR�
([HPSOR�GH�DSOLFDomR�GD�DQiOLVH�GD�PDUJHP�FRQWULEXLomR�
Produtos A B C
Preço de Venda 5�������� 5�������� 5��������
&XVWRV�H�GHVSHVDV�YDULiYHLV 5������� 5�������� 5��������
0DUJHP�GH�FRQWULEXLomR�XQLWiULD 5������� 5������� 5�������
Margem de contribuição percentual ��� ��� ���
Volume (em unidades) �� �� ���
Margem de contribuição total 5��������� 5��������� 5���������
)RQWH��DGDSWDGR�GH�*XHUUHLUR������� 
�
&RQIRUPH�GHPRQVWUDGR�QR�TXDGUR�DQWHULRU��R�SURGXWR�%�DSUHVHQWD�D�PDLRU�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�XQLWiULD��R�SURGXWR�$�
WHP�D�PDLRU�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�SHUFHQWXDO�H�R�SURGXWR�&�WHP�D�PHQRU�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�SHUFHQWXDO�H�XQLWiULD��
PDV�R�SURGXWR�&�p�R�TXH�DSUHVHQWD�D�PDLRU�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�WRWDO��VHQGR��SRUWDQWR��R�SURGXWR�&�R�PHOKRU�SURGXWR�
GD�HPSUHVD��QHVWH�mix.�1HVWD�DQiOLVH��GHYH�VH�WRPDU�R�FXLGDGR�GH�DQDOLVDU�D�OXFUDWLYLGDGH�LQGLYLGXDO��MXQWDPHQWH�FRP�
R�YROXPH�HP�XQLGDGHV��SDUD�VH�REWHU�D�PDUJHP�WRWDO�GR�SURGXWR�
Ponto de Equilíbrio
1D�DQiOLVH�GHQRPLQDGD�GH�³FXVWR���YROXPH���OXFUR´�p�SRVVtYHO�HYLGHQFLDU�TXDO�p�R�YROXPH�TXH�D�HPSUHVD�SUHFLVD�
SURGX]LU�YHQGHU�SDUD�FREULU�RV�FXVWRV�H�GHVSHVDV�¿[DV��(VWH�SRQWR�p�GHQRPLQDGR�GH�3RQWR�GH�(TXLOtEULR��Break-Even 
Point���1HVWH�SRQWR�QmR�Ki�QHP�OXFUR�H�QHP�SUHMXt]R��6HJXQGR�3DGRYH]H���������R�OXFUR�FRPHoD�D�VXUJLU�D�SDUWLU�GH�
YROXPHV�DGLFLRQDLV�DFLPD�GR�SRQWR�GH�HTXLOtEULR��FRQIRUPH�GHPRQVWUDomR�QD�¿JXUD�D�VHJXLU�
Figura 5.1�±�3RQWR�GH�HTXLOtEULR
)RQWH��3DGRYH]H�������
PORDENTRODOTEMA
�
2� SRQWR� GH� HTXLOtEULR�PRVWUD� SDUD� D� HPSUHVD� R� SRQWR� RQGH� HOD� FRPHoD� JDQKDU� GLQKHLUR�� H� HVVH� SRQWRH� SRGH� VHU�
GHWHUPLQDGR�HP�TXDQWLGDGHV�ItVLFDV�H��HP�YDORUHV�PRQHWiULRV�
Fórmulas de cálculo do ponto de equilíbrio
a) Ponto de equilíbrio em quantidade (PEq): 
3(T� �&XVWRV�¿[RV�WRWDLV���PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�XQLWiULD
Exemplo��3UHoR�GH�YHQGD�XQLWiULR��5������������FXVWR�YDULiYHO�XQLWiULR��5���������
3(T� 5���������������5��������� �����XQLGDGHV
b) Ponto de equilíbrio em valor (PEv):
3(Y� �&XVWRV�¿[RV�WRWDLV���PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�SHUFHQWXDO
Exemplo��5�����������5����������� �������
3(Y� �5���������������������� �5����������������DSUR[LPDGR��
2�SRQWR�GH�HTXLOtEULR��SDUD�DOJXPDV�HPSUHVDV��p�TXHVWmR�GH�VREUHYLYrQFLD��1D�GpFDGD�GH������H�QD�SULPHLUD�PHWDGH�GH�
GpFDGD�GH�������DV�PRQWDGRUDV�QRUWH�DPHULFDQDV�GH�DXWRPyYHLV�HVIRUoDYDP�VH�SDUD�DWLQJLU�HVVH�SRQWR�GH�HTXLOtEULR��
+RMH�DV�HPSUHVDV�EXVFDP�UHVXOWDGRV�FDGD�YH]�PDLRUHV�
PORDENTRODOTEMA
�
Alavancagem Operacional
2XWUR�LPSRUWDQWH�LQGLFDGRU��REWLGR�SRU�PHLR�GD�DQiOLVH�GD�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR��p�D�DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO��$�
DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO�p�XPD�PHGLGD�TXH�SHUPLWH�FDOFXODU�R�SHUFHQWXDO�GH�DXPHQWR�GR�OXFUR�OtTXLGR�D�SDUWLU�GH�XPD�
PXGDQoD�SHUFHQWXDO�QR�YROXPH�GH�YHQGDV��GHVGH�TXH�PDQWLGD�HVWUXWXUD�GH�FXVWRV�¿[RV�
Fórmula�GH�FiOFXOR�GR�JUDX�GH�DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO�
0DUJHP�GH�&RQWULEXLomR���/XFUR�/tTXLGR�2SHUDFLRQDO� �*UDX�GH�DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO�
Exemplo GH�FiOFXOR�GR�JUDX�GH�DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO��*$2��
Dados��0DUJHP�GH�FRQWULEXLomR�5�������������/XFUR�/tTXLGR��5��������������3UHYLVmR�GH�DXPHQWR�GH�YHQGDV�����
GAO� �5���������������5������������� �����
3UHYLVmR�GH�DXPHQWR�GR�OXFUR�OtTXLGR� �����[������ �������
6HJXQGR�3DGRYH]H���������RV�IDWRUHV�TXH�LQÀXHQFLDP�QD�YDULDomR�GD�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�VmR��R�SUHoR�GR�SURGXWR��
R� YROXPH�GH� YHQGDV� �� SURGXomR�� RV� FXVWRV� YDULiYHLV� GH� FDGD�XQLGDGH�� RV� FXVWRV� ¿[RV� WRWDLV�� R�PL[� GH� YHQGDV�H� D�
SURGXWLYLGDGH��(VWD�DQiOLVH�GHQRPLQDGD�GH�&9/��DQiOLVH�GH�FXVWR�YROXPH�OXFUR��REMHWLYD�DQDOLVDU�GHFLV}HV�RSHUDFLRQDLV�
e de marketing.
Análise Custo Volume Lucro
$�DQiOLVH�GH�FXVWR�YROXPH�OXFUR��CVL��p�XP�PpWRGR�SDUD�DQDOLVDU�FRPR�DV�GHFLV}HV�RSHUDFLRQDLV�H�GH�PDUNHWLQJ�
DIHWDP�R�OXFUR�OtTXLGR�EDVHDGR�QD�FRPSUHHQVmR�GD�UHODomR�HQWUH�FXVWRV�YDULiYHLV��FXVWRV�¿[RV��SUHoR�GH�YHQGD�H�QtYHO�de produção.
PORDENTRODOTEMA
�
$V�SULQFLSDLV�DSOLFDo}HV�GD�DQiOLVH�&9/�
D��(VWDEHOHFHU�SUHoRV�SDUD�SURGXWRV�H�VHUYLoRV�
E��/DQoDU�XP�QRYR�SURGXWR�RX�VHUYLoR�
F��6XEVWLWXLU�XPD�SHoD�GH�XP�HTXLSDPHQWR�
G��'HFLGLU�VH�GHYH�ID]HU�RX�FRPSUDU�FHUWR�SURGXWR�RX�VHUYLoR�
H��5HDOL]DU�DQiOLVH�GH�DOWHUQDWLYDV�HVWUDWpJLFDV�
1R�HQWDQWR��D�DQiOLVH�GR�SRQWR�GH�HTXLOtEULR��FRP�P~OWLSORV�SURGXWRV�IDEULFDGRV�WRUQD�VH�EDVWDQWH�FRPSOH[D�H�DVVXPH�
FHUWR�VXEMHWLYLVPR��$�GH¿QLomR�GR�mix�GH�SURGXWRV��SDUD�DWLQJLU�HVVH�SRQWR�GH�HTXLOtEULR��VHUi�GHWHUPLQDGD�SRU�FULWpULRV�
HVWDWtVWLFRV�RX�SRU�PHLR�GH�WHQWDWLYDV�H�HUURV�
1R�HQWDQWR��TXDQGR�VH�WHP�SURGXWRV�FRP�margens de contribuição diferentes��WRUQD�VH�GLItFLO�GHWHUPLQDU�R�PL[�GH�
SURGXomR�H�YHQGDV�QR�SRQWR�GH�HTXLOtEULR��1HVVH�FDVR��HVVH�SRQWR�GH�HTXLOtEULR�p�SURSRUFLRQDGR�SRU�TXDOTXHU�FRPELQDomR�
TXH�UHVXOWH�HP�PDUJHQV�GH�FRQWULEXLomR�LJXDO�DRV�FXVWRV�H�GHVSHVDV�¿[DV�³>���@�TXDQGR�VH�WHP�SURGXWRV�FRP�PDUJHQV�
GH�FRQWULEXLomR�GLIHUHQWHV��D�GHWHUPLQDomR�GR�SRQWR�GH�HTXLOtEULR�WRUQD�VH�PDLV�FRPSOH[D´�FRQIRUPH�DSRQWD�0HJOLRULQL�
�������S��������$�HPSUHVD�SRGH�DGRWDU�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�PpGLD�GRV�SURGXWRV�
$�YDQWDJHP�GR�&9/�p�D�VLPSOLFLGDGH��QR�HQWDQWR��LQFRUUH�HP�SHUGD�GH�UHDOLVPR�TXDQGR�YiULRV�SURGXWRV�VmR�DQDOLVDGRV��
VHQGR� QHFHVViULR� DVVXPLU� XP�PL[� GH� SURGXWRV� FRQVWDQWH� RX� DORFDU� FXVWRV� FRPXQV��1HVVH� FDVR� p� DFRQVHOKiYHO� D�
XWLOL]DomR�GH�IHUUDPHQWDV��FRQIRUPH�DSRQWDP�DOJXQV�DXWRUHV��FRPR�D�DQiOLVH�GH�VHQVLELOLGDGH�SDUD�YHUL¿FDU�RV�LPSDFWRV�
das decisões.
Vantagens e Desvantagens do Custeio Direto
'H�DFRUGR�FRP�3DGRYH]H��������H[LVWHP�YDQWDJHQV�H�GHVYDQWDJHQV�QD�DGRomR�GR�FXVWHDPHQWR�GLUHWR�GRV�SURGXWRV��
%DVLFDPHQWH��DV�YDQWDJHQV�VmR��D�DSXUDomR�GR�FXVWR�VHP�LQWHUIHUrQFLD�GH�DUELWUDULHGDGHV��R�OXFUR�OtTXLGR�GHL[D�GH�VHU�
DIHWDGR�SRU� YDULDo}HV�QRV�HVWRTXHV��R�PpWRGR� IDYRUHFH�R�HQWHQGLPHQWR�GH�JHUHQWHV� LQGXVWULDLV�� R� FXVWR�GLUHWR� ¿FD�
totalmente integrado com o orçamento e os respectivos padrões de custeamento. 
PORDENTRODOTEMA
�
&RPR�GHVYDQWDJHQV��SRGHP�VHU�DSRQWDGDV��D�H[FOXVmR�GRV�FXVWRV�¿[RV�LQGLUHWRV�TXH�IHUH�SULQFtSLRV�FRQWiEHLV�H�DOWHUD�
R�UHVXOWDGR��D�VHSDUDomR�HQWUH�¿[R�H�YDULiYHO�QD�SUiWLFD�p�FRPSOH[D��R�FXVWHDPHQWR�GLUHWR�SRGH�FDXVDU�SUREOHPDV�QR�
SODQHMDPHQWR�GH�ORQJR�SUD]R��SRUTXH�VXEHVWLPD�RV�FXVWRV�¿[RV�
%RQ¿P�H�3DVVDUHOL��������GHVWDFDP�TXH��HP�WHUPRV�GH�OHJLVODomR�¿VFDO��R�3DUHFHU�1RUPDWLYR�&67�Q����GH����GH�MDQHLUR�
GH�������HP�VHX�LWHP������DIDVWD�D�SRVVLELOLGDGH�GH�DGRomR�GR�RXWUR�FULWpULR�TXH�QmR�R�GD�DEVRUomR�WRWDO��(VVD�GH¿QLomR�
Mi�HUD�SUHYLVWD�QR�'HFUHWR�/HL�Qž�������������QRV�DUW�����H�����PDV�LVVR�QmR�LPSHGH�D�DGRomR�GHVVH�FXVWR�SDUD�¿QV�
gerenciais.
Estrutura dos Custos
&RQIRUPH�DSRQWD�*XHUUHLUR���������RFRUUHUDP�PXGDQoDV�VLJQL¿FDWLYDV�QR�FRQWH[WR�LQGXVWULDO�H��WDPEpP��QD�SUySULD�
QDWXUH]D�GRV�JDVWRV��SRUWDQWR��D�FRQWDELOLGDGH�GH�FXVWRV�SUHFLVRX�WDPEpP�VH�DGDSWDU�DR�QRYR�FRQWH[WR�
$�WHFQRORJLD�PRGHUQD�GH�SURGXomR�HPSUHJDGD�QRV�SURFHVVRV�GH�SURGXomR�GH�EHQV�H�VHUYLoRV��WDLV�FRPR�R�DOWR�JUDX�GH�
DXWRPDomR�GRV�SURFHVVRV��HPSUHJR�GH�URE{V��FRQWUROHV�HOHWU{QLFRV�H�RXWURV��WrP�LPSDFWDGR�D�HVWUXWXUD�GH�FXVWRV�GDV�
HPSUHVDV��WRUQDQGR�DV�FRPSRVWD�FRP�R�SUHGRPtQLR�GH�FXVWRV�¿[RV��1DV�LQG~VWULDV�GH�IRUPD�JHUDO��RV�FXVWRV�YDULiYHLV�
UHOHYDQWHV�VmR�D�PDWpULD�SULPD�H�DOJXQV� LQVXPRV�YDULiYHLV�� WDLV�FRPR�FRQVXPR�GH�HQHUJLD�HOpWULFD��QmR�D�GHPDQGD�
PtQLPD�FRQWUDWDGD���IHUUDPHQWDV�GH�FXUWD�GXUDomR�H�PDWHULDLV�DX[LOLDUHV�
*XHUUHLUR��������D¿UPD�TXH�R�FXVWR�¿[R�p�XP�FXVWR�RULJLQDGR�GH�GHFLV}HV�SDVVDGDV�H�QmR�Ki�UHODomR�FRP�D�SURGXomR�
H�D�YHQGD�DWXDO��1HVVH�VHQWLGR��QmR�Ki�OyJLFD�HP�UDWHDU�RV�FXVWRV�¿[RV�DRV�SURGXWRV��2�REMHWLYR�GD�JHVWmR�GD�PDUJHP�
GH�FRQWULEXLomR�GHYH�VHU�D�JHUDomR�GH�YROXPH�GH�UHFXUVRV�QHFHVViULRV�SDUD�FREULU�RV�FXVWRV�¿[RV�Mi�DVVXPLGRV��'HVVD�
IRUPD��SDUD�PD[LPL]DU�R�OXFUR�WRWDO�GD�HPSUHVD��GHYHUi�RWLPL]DU�D�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�WRWDO�GRV�SURGXWRV�H�HVWDEHOHFHU�
XPD�HVWUXWXUD�DGHTXDGD�GH�FXVWRV�¿[RV�
'HYH�VHU�REVHUYDGR�TXH�R�FRQFHLWR�GH�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�SRXFR�DMXGD�QD�JHVWmR�GRV�FXVWRV�¿[RV�GD�HPSUHVD��
3RU�RXWUR�ODGR��D�WpFQLFD�GH�UDWHLR�GH�FXVWRV�¿[RV�DRV�SURGXWRV��LQVHULGD�QR�FXVWHLR�EDVHDGR�HP�DWLYLGDGHV�FULDGR�SDUD�
D�JHVWmR�GRV�FXVWRV�¿[RV��SRGH�DWUDSDOKDU�D�DQiOLVH�GD�UHQWDELOLGDGH�GRV�SURGXWRV��*8(55(,52��������S������
'H�DFRUGR�FRP�*XHUUHLUR��������S�������p�PXLWR�LPSRUWDQWH�FRQKHFHU�R�LPSDFWR�GD�HVWUXWXUD�GH�FXVWRV�GD�HPSUHVD�QR�
VHX�GHVHPSHQKR�HFRQ{PLFR��(QWUHWDQWR��R�JHVWRU�GHYH�HYLWDU�PpWRGRV�TXH�XWLOL]DP�GH�UDWHLRV�GH�FXVWRV�¿[RV�SDUD�¿QV�
JHUHQFLDV��SRUTXH�LVVR�SRGH�OHYDU�D�WRPDGD�GH�GHFLV}HV�HTXLYRFDGDV�
PORDENTRODOTEMA
��
4XHVWLRQD�VH�D�UD]mR�GD�SUHVHQoD�GH�FXVWRV�¿[RV�QDV�HPSUHVDV�H�VH�DV�HPSUHVDV�WrP�FRQWUROH�GH�VHXV�FXVWRV�¿[RV��
1HVWH�FDVR��*XHUUHLUR��������HVFODUHFH�TXH�R�PRQWDQWH�GH�FXVWRV�¿[RV�GHSHQGH�GH�DOJXPDV�YDULiYHLV�IXQGDPHQWDLV��R�
WLSR�GH�QHJyFLR��D�FDSDFLGDGH�LQVWDODGD��RV�SURFHVVRV�H�DWLYLGDGHV��D�WHFQRORJLD�XWLOL]DGD��
0RGHOR�JHQpULFR�GH�HVWUXWXUD�GH�UHVXOWDGRV�GR�FXVWHLR�YDULiYHO�
Demonstrativo de Resultado
0pWRGR�&XVWHLR�9DULiYHO
5HFHLWD�GH�9HQGDV
����'HVSHVDV�9DULiYHLV
����&XVWRV�YDULiYHLV�GRV�SURGXWRV�YHQGLGRV
(=) Margem de Contribuição
����&XVWRV�H�'HVSHVDV�)L[DV
� ��/XFUR�/tTXLGR
Fonte:�$8725��DGDSWDGR�GH�*XHUUHLUR�����������
2V�FXVWRV�¿[RV�VmR�LPSRUWDQWHV�QD�JHVWmR�GRV�FXVWRV�H��SRUWDQWR��QmR�GHYHP�VHU�GHVSUH]DGRV�QD�DQiOLVH�GD�UHQWDELOLGDGH��
2�FRQWUROH�EiVLFR�GRV�FXVWRV�¿[RV�p�R�RUoDPHQWR��FRQIRUPH�VXJHUH�*XHUUHLUR��������
1D�'5(�RV�FXVWRV�¿[RV�VHUmR�FRQVROLGDGRV�SDUD�DSXUDomR�GR�UHVXOWDGR��SRUWDQWR��HOHV�QmR�GHYHP�VHU�DORFDGRV�DRV�
UHVXOWDGRV�DQDOtWLFRV�GRV�SURGXWRV��D�DQiOLVH�SRU�SURGXWR�VH�OLPLWD�D�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�
$SUHVHQWDPRV�D�VHJXLU�XP�PRGHOR�FRPSDUDWLYR�GD�'5(�DSXUDGD�QRV�PpWRGRV�FXVWHLR�SRU�DEVRUomR�H�FXVWHLR�GLUHWR�
YDULiYHO�
PORDENTRODOTEMA
��
Modelo de Demonstração do Resultado (comparativa) 
 Absorção Variável 
 Ano X1 Ano X2 Ano X1 Ano X2
Volume de vendas ������ ������� ������ �������
Preço de vendas 5������� 5������� 5������� 5�������
Receita de vendas 5������������ 5�������������� 5������������ 5��������������
(-) CPV �5������������ �5�������������� �5������������ �5��������������
(=) Lucro Bruto R$ 100.000,00 R$ 300.000,00 � �
(=) Marg. Contrib. � � R$ 150.000,00 R$ 450.000,00
(-) Custos Fixos � � �5������������ �5������������
(-) Despesas Fixas �5����������� �5����������� �5����������� �5�����������
(=) Lucro R$ 50.000,00 R$ 250.000,00 R$ 0,00 R$ 300.000,00
)RQWH��$XWRU
2EVHUYH�TXH�RV�UHVXOWDGRV�¿QDLV�DSXUDGRV��OXFURV��VmR�GLIHUHQWHV�HQWUH�RV�PyGXORV�DSUHVHQWDGRV��DEVRUomR�H�GLUHWR�
YDULiYHO��4XDQGR�QmR�Ki�HVWRTXHV�¿QDLV�H�LQLFLDLV��RX�VHMD��R�YDORU�GRV�HVWRTXHV�DSUHVHQWD�UHVXOWDGR�]HUR��RV�UHVXOWDGRV�
¿QDLV�VmR�RV�PHVPRV��3RU�RXWUR�ODGR��TXDQGR�RV�UHVXOWDGRV�¿QDLV�VmR�GLIHUHQWHV�p�SRUTXH�H[LVWHP�HVWRTXHV�¿QDLV�H�RX�
iniciais. 
,VVR�RFRUUH�SRUTXH�RV�FXVWRV�¿[RV�QR�PRGHOR�GLUHWR�YDULiYHO�VmR�GHVFDUUHJDGRV�GLUHWDPHQWH�QD�'5(�QR�SHUtRGR��FRPR�
GHVSHVDV��JDVWRV�SDUD�R�SHUtRGR���H�QR�PRGHOR�DEVRUomR�HVWHV�JDVWRV�ID]HP�SDUWH�GR�FXVWR�XQLWiULR�SDUD�R�SURGXWR��
FRPSRQGR�R�YDORU�GHVVH�LQYHVWLPHQWR��JDVWR�SDUD�R�SURGXWR���'HVVD�IRUPD�RV�FXVWRV�¿[RV�DSHQDV�VHUmR�FRPSXWDGRV�QR�
resultado quando forem efetivamente vendidos.
PORDENTRODOTEMA
��
Custo para Tomada de Decisão
3DUD�¿QV�GH�WRPDGD�GH�GHFLVmR�R�PRGHOR�LQGLFDGR�p�R�FXVWHLR�GLUHWR�YDULiYHO��DSHVDU�GH�QmR�VHU�R�PRGHOR�H[LJLGR�
SHODV�OHJLVODo}HV�¿VFDO�H�VRFLHWiULD��$SHVDU�GLVVR��D�HPSUHVD�QmR�p�LPSHGLGD�GH�XWLOL]DU�HVWH�PRGHOR�SDUD�¿QV�JHUHQFLDLV��
SHOR�FRQWUiULR�p�IRUWHPHQWH�UHFRPHQGDGR�SHOD�FLrQFLD��SHORV�HVSHFLDOLVWDV�H�SHORV�SUR¿VVLRQDLV�
%DVLFDPHQWH�R�TXH�RFRUUH�p�R�VHJXLQWH��WRGD�IRUPD�GH�DORFDU�RV�&,)V�DR�FXVWR�XQLWiULR�GRV�SURGXWRV��D�HPSUHVD�LQFRUUH�
HP�DOJXPD�IRUPD�GH�DUELWUDULHGDGH��RX�VHMD��HVWi�SUHVHQWH�XP�DOWR�JUDX�GH�VXEMHWLYLVPR�QRV�FULWpULRV�GH�UDWHLRV�GHVVHV�custos.
'HVVD� IRUPD�TXDOTXHU�GHFLVmR�D�VHU� WRPDGD�QD�HPSUHVD�Ki�R� ULVFR�GH�HTXtYRFRV�FRP�FRQVHTXrQFLDV�GHVDVWURVDV��
$V�SULQFLSDLV�GHFLV}HV�UHODFLRQDGDV�D�HVVD�TXHVWmR�GH�FXVWR�XQLWiULR�GR�SURGXWR�� OXFUR�GR�SURGXWR�VmR�DV�VHJXLQWHV��
FRUWDU�XP�GHWHUPLQDGR�SURGXWR��DXPHQWDU�RX�GLPLQXLU�D�SURGXomR�GH�DOJXP�SURGXWR��FRPSUDU�Mi�SURQWR�XP�GHWHUPLQDGR�
componente de algum produto etc. 
3RU�RXWUR�ODGR��D�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�DSUHVHQWD�D�UHDO�FRQWULEXLomR�GR�SURGXWR�SDUD�¿QV�GH�LQFUHPHQWR�QR�UHVXOWDGR�
¿QDO��DSyV�D�GHGXomR�GRV�FXVWRV�H�GHVSHVDV�¿[RV�
Restrições de Capacidade Produtiva
$�TOC (Teoria das Restrições)�FODVVL¿FD�D�PHWD�GD�HPSUHVD�FRPR�³JDQKDU�GLQKHLUR´��3HOD�HVFROKD�FRUUHWD�GD�
HVWUDWpJLD� H� SHOD� H[SORUDomR� DGHTXDGD� GHVVDV� UHVWULo}HV� FRQWLGDV� QR� VLVWHPD� HPSUHVDULDO�� (VWD� SRGH�PD[LPL]DU� D�
ULTXH]D�GD�HPSUHVD��3DUD�YLDELOL]DU�HVWD�PHWD��p�UHOHYDQWH�D�JHVWmR�GDV�restrições��$V�RSHUDo}HV�VmR�HVVHQFLDLV�QD�
JHVWmR�HPSUHVDULDO��H�D�PD[LPL]DomR�GRV�UHVXOWDGRV�GHSHQGHQWH�GR�r[LWR�GHVVDV�GHFLV}HV��
6HJXQGR�&RUEHWW���������*ROGUDWW�GH¿QH�FLQFR�SDVVRV�SDUD�IRFDOL]DomR�GD�72&��
����,GHQWL¿FDU�DV�UHVWULo}HV�GR�VLVWHPD��
���'HFLGLU�FRPR�H[SORUDU�DV�UHVWULo}HV�GR�VLVWHPD��RX�VHMD��QmR�GHVSHUGLoDU�QDGD�GHVVD�UHVWULomR��
���6XERUGLQDU�TXDOTXHU�FRLVD�j�UHVWULomR��
���/HYDQWDU�DV�UHVWULo}HV�GR�VLVWHPD�
���6H�DV�UHVWULo}HV�IRUHP�TXHEUDGDV��YROWH�DR�SDVVR����SDUD�HYLWDU�TXH�D�LQpUFLD�VH�WRUQH�XPD�UHVWULomR�DR�VLVWHPD�
PORDENTRODOTEMA
��
*XHUUHLUR��������GHVWDFD�TXH��PDLV�GR�TXH�R�VLPSOHV�XVR�GH�WpFQLFDV��D�YHUGDGHLUD�UDFLRQDOL]DomR�GRV�FXVWRV�RFRUUH�
TXDQGR�D�HPSUHVD�EXVFD�D�PHOKRULD�FRQWtQXD��2V�SURFHVVRV�LQGXVWULDLV�FRQVRPHP�UHFXUVRV�HPSUHVDULDLV��SRUWDQWR��D�
JHVWmR�GH�FXVWRV�GHYH�IRFDU�HVWXGRV�H�DQiOLVHV�GHVVHV�SURFHVVRV�
$�VHJXLU�p�GHPRQVWUDGR�XP�PRGHOR�GH�VLPXODGRU�TXH�REMHWLYD�D�DQiOLVH�FRQMXQWD�GDV�FDSDFLGDGHV��GDV�UHVWULo}HV�H�
GDV�GHPDQGDV��(VWH�PRGHOR�EXVFD�LGHQWL¿FDU�D�PDUJHP�GR�SURGXWR�FRPELQDGD�FRP�D�DQiOLVH�&9/��H�D�VXD�UHVSHFWLYD�
FRQWULEXLomR�SDUD�D�UHQWDELOLGDGH�GD�HPSUHVD��H�FRQVLGHUD��WDPEpP��DV�UHVWULo}HV�H[LVWHQWHV�GHQWUR�H�IRUD�GR�SURFHVVR�
industrial.
PORDENTRODOTEMA
��
)RQWH��$8725
3HOD�DQiOLVH�GR�PRGHOR�DFLPD�VH�FRQFOXL�TXH�R�PHOKRU�SURGXWR�SDUD�D�HPSUHVD�p�DTXHOH�TXH�DSUHVHQWD�PDLRU�PDUJHP�WRWDO�
UHODWLYD��(VWD�PDUJHP�UHODWLYD�HVWi�SRQGHUDGD�SHODV�UHVWULo}HV�GH�FDSDFLGDGH�ItVLFD�H�GH�GHPDQGD��$�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�
p�FDOFXODGD�SHOD�GLYLVmR�GHVWD�PDUJHP�SHOR�HOHPHQWR�UHVWULWLYR��LVWR�p��R�&P��RFXSDGR�QD�IDEULFDomR�GH�FDGD�SURGXWR��
PORDENTRODOTEMA
��
Programa de Redução de Gastos e Aumento da Produtividade
'H�DFRUGR�FRP�%RP¿P�H�3DVVDUHOOL���������R�SURFHVVR�GH�LPSOHPHQWDomR�GH�XP�SURJUDPD�GH�UHGXomR�GH�FXVWRV�
H�DXPHQWR�GD�SURGXWLYLGDGH�UHTXHU�FXLGDGRV�HVSHFLDLV��LVVR�SRUTXH�R�SURFHVVR�SRGH�VHU�FRPSURPHWLGR�HP�GHFRUUrQFLD�
GD�UHDomR�jV�PXGDQoDV��H�HVVH�FRPSRUWDPHQWR�GDV�SHVVRDV�HQYROYLGDV�QHVVH�SURFHVVR�HVWi�DVVRFLDGR�DRV�REMHWLYRV�
H�PpWRGRV�XWLOL]DGRV�HP�VXD�LPSOHPHQWDomR�
'HVVD� IRUPD��SDUD�PLQLPL]DU�HVVHV� LPSDFWRV�FRPSRUWDPHQWDLV�R�35&� �3URJUDPD�GH�5HGXomR�GH�&XVWRV��GHYH�VHU�
DSUHVHQWDGR�FRPR�XP�QRYR�UHFXUVR�RX�XPD�QRYD�WpFQLFD��VLVWHPD�RX�SURFHGLPHQWR�D�VHU�LPSODQWDGR�H�QmR�XPD�FUtWLFD�
o monitoramento de pessoas.
2�35&�QmR�p�XP�PRGLVPR�RX�XP�LQVWUXPHQWR�GH�³FRUWH´�GH�FXVWRV��RV�FRUWHV�GH�FXVWRV�HP�HOHPHQWRV�HVVHQFLDLV�RX�
HVWUDWpJLFR�SRGH�³PDWDU´�D�HPSUHVD�
%RP¿P�H�3DVVDUHOOL��������D¿UPDP�TXH�QLQJXpP�GLVFXWH�TXH�FRPR�XPD�UHGXomR�LQWHOLJHQWH�GH�JDVWRV�WHQGH�D�JHUDU�
OXFURV�DGLFLRQDLV��XPD�UHGXomR�SODQHMDGD�HP�DQiOLVHV�LQVX¿FLHQWHV�WHQGH�D�JHUDU�OXFURV�GHFOLQDQWHV�
3DUD�3DGRYH]H���������R�IRFR�GR�SURFHVVR�GH�JHVWmR�GHYH�VHU�HP�GHFRUUrQFLD�GR�HQWHQGLPHQWR�GH�TXH�R�SURFHVVR�
LQLFLDO�GH�SODQHMDPHQWR�HPSUHVDULDO��Planejamento Estratégico��FRQGX]�D�XPD�HVWUXWXUD�GH�FXVWRV�
&RP�LVVR��SRGHPRV�HQWHQGHU�TXH�R�35&�QmR�p�WDUHID�WULYLDO��SRUTXH��HP�YiULDV�VLWXDo}HV��D�UHGXomR�GH�FXVWRV�GHPDQGDUi�
XPD�UHIRUPXODomR�QDV�HVWUDWpJLDV�YLJHQWHV��3RU�RXWUR�ODGR��DWXDU�QD�RWLPL]DomR�GRV�FXVWRV�LQWHUQRV�GR�SURFHVVR�H�GRV�
UHFXUVRV�XWLOL]DGRV�LUi�FRQWULEXLU�SDUD�D�PHOKRULD�GR�UHVXOWDGR�
&RPR�VH�GHYH�WHU�¿FDGR�PDLV�FODUR��RV�FXVWRV�QDVFHP�GD�GHFLVmR�GH�LQYHVWLPHQWRV��2�SURFHVVR�GHFLVyULR�GHWHUPLQD�D�
estrutura de custos.
2�SURFHVVR�GHFLVyULR� LQÀXHQFLD�QD�IRUPDomR�GD�HVWUXWXUD�GH�FXVWRV��D�HVFROKD�GR�QHJyFLR��R�PRGHOR�GH�DWXDomR�GD�
empresa e sua respectiva cadeia produtiva e a estrutura produtiva da empresa.
3RUWDQWR��SDUD�FRQVHJXLU� UHVXOWDGRV�QR�35&�p�QHFHVViULR�DWXDU�QD�GHWHUPLQDomR�GR� LQYHVWLPHQWR��TXH� ID]�QDVFHU�R�
FXVWR�H�DWXDU�QD�JHVWmR�GR�SURFHVVR��HVWUXWXUD�GH�PDWHULDO�GR�SURGXWR�H�R�VHX�UHVSHFWLYR�URWHLUR�GH�IDEULFDomR�
PORDENTRODOTEMA
��
Análise da Convergência da Teoria das Restrições com a Contabilidade de 
Custos
• (VWH�DUWLJR�DERUGD�RV�FRQFHLWRV�EiVLFRV�GH�FXVWRV�LQWHUOLJDQGR�FRP�D�ORJtVWLFD�H�RV�SURFHVVRV��
GHVWDFDQGR�D�LPSRUWkQFLD�GD�FRQWDELOLGDGH�QD�JHUDomR�GH�LQIRUPDomR�SDUD�WRPDGD�GD�GHFLVmR��
QD�yWLFD�GD�JHVWmR�LQWHJUDGD��(��WDPEpP�DERUGD�DVSHFWRV�UHODWLYRV�j�YLVmR�KROtVWLFD�H�LQWHJUDomR�
GH�FRQFHLWRV�GD�&RQWDELOLGDGH�GH�&XVWRV��GD�7HRULD�GDV�5HVWULo}HV�FRP�rQIDVH�QDV�RSHUDo}HV�
H� SURFHVVRV� LQGXVWULDLV�� GHVWDFDQGR� D� XWLOL]DomR� FRODERUDWLYD� QD� EXVFD� GD�PD[LPL]DomR� GRV�
resultados.
'LVSRQtYHO�HP���KWWS��ZZZ�DEHSUR�RUJ�EU�ELEOLRWHFD�HQHJHS����B71B672B���B���B������SGI>��$FHVVR�HP��
���PDU�������
Apoio da Tecnologia da Informação e Comunicação como Estratégia Compet-
itiva na Gestão sa Cadeia se Suprimentos
• 1HVWH�DUWLJR�IRL�DERUGDGD�D�FRPSHWLomR�HQWUH�DV�HPSUHVDV��TXH�HVWi�FDGD�YH]�PDLV�DFLUUDGD��
6HJXQGR�HVSHFLDOLVWDV�� R� FDPSR�DWXDO� GHVVD�GLVSXWD�p�HQWUH� FDGHLDV�GH� VXSULPHQWRV�� H�QmR�
DSHQDV�HQWUH�XQLGDGHV�LVRODGDV��$�LQIRUPDomR�QR�DPELHQWH�HPSUHVDULDO�WHP�HYROXtGR�PXLWR�QDV�
~OWLPDV�GpFDGDV��SRU�PHLR�GD�FRQWULEXLomR�GD�WHFQRORJLD�GD�LQIRUPDomR�H�FRPXQLFDomR��7,&���
que apresenta constantes inovações ao longo do tempo.
'LVSRQtYHO� HP�� �KWWS���UHYLVWDV�XWISU�HGX�EU�SJ�LQGH[�SKS�UHYLVWDJL�DUWLFOH�YLHZ��������>�� $FHVVR� HP�� ��� PDU��
�����
ACOMPANHENAWEB
��
A Meta
• A Meta�� WUDLOHU� GR� ¿OPH��TOC Teoria das Restrições�� QR� ¿OPH�D�HTXLSH�GH�JHVWmR�SDVVD�
D� SHQVDU� QRV� VHXV� SUREOHPDV� GH�PDQHLUD� OyJLFD�� HOHV� VH� WRUQDP� FDSD]HV� GH� LGHQWL¿FDU� RV�
³JDUJDORV´�HP�VHX�VLVWHPD�GH� WUDEDOKR�� LPSOHPHQWDU�SURYLGrQFLDV�EiVLFDV�SDUD�VXSHUi�ORV�H�
VDOYDU�D�IiEULFD�
'LVSRQtYHO�HP���KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y ;[OPRJ�;GN�>��$FHVVR�HP�����MXO�������
7HPSR�������
O que é Alavancagem Operacional?
• (P�XPD�HPSUHVD�FRP�FXVWRV�¿[RV�GHWHUPLQDGRV��XP�LQFUHPHQWR�GH�YHQGDV�GH�����SRGH�
UHSUHVHQWDU� XP� DXPHQWR� GH� OXFUDWLYLGDGH� PXLWR� PDLRU�� (QWHQGD� SRUTXH�� FRPSUHHQGHQGR� R�
FRQFHLWR�GH�DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO��6HYLOKD�&RQWDELOLGDGH�
'LVSRQtYHO�HP���KWWS���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y �%YD�1B�IS,>��$FHVVR�HP�����MXO�������
7HPSR�������
Ponto de Equilíbrio e Margem de Contribuição
• &RQKHoD�D�PDUJHP�GH� FRQWULEXLomR� H� R� SRQWR� GH� HTXLOtEULR� GH� VXD� HPSUHVD�� R� TXH�SRGH�
SHUPLWLU�XP�PHOKRU�SODQHMDPHQWR�HVWUDWpJLFR�GH�VHX�QHJyFLR�
'LVSRQtYHO�HP���KWWS���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y T�-5OJU$L($>��$FHVVR�HP�����MXO�������
7HPSR�������
ACOMPANHENAWEBACOMPANHENAWEB
��
Instruções:
$JRUD��FKHJRX�D�VXD�YH]�GH�H[HUFLWDU�VHX�DSUHQGL]DGR��$�VHJXLU��YRFr�HQFRQWUDUi�DOJXPDV�TXHVW}HV�GH�P~OWLSOD�
HVFROKD�H�GLVVHUWDWLYDV��/HLD�FXLGDGRVDPHQWH�RV�HQXQFLDGRV�H�DWHQWH�VH�SDUD�R�TXH�HVWi�VHQGR�SHGLGR�
AGORAÉASUAVEZ
Questão 1
$�JHVWmR�GH�FXVWRV�QD�HPSUHVD�REMHWLYD�DOFDQoDU�DOJXQV�UHVXOWDGRV�HVSHFt¿FRV��'HVFUHYD�H�FRPHQWH�WUrV�GDV�SULQFLSDLV�¿QDOLGDGHV�
da gestão de custos para uma empresa.
Questão 2
-XOJXH�DV�D¿UPDWLYDV�DEDL[R�
���2�35&�p�WDUHID�WULYLDO��SRUTXH��HP�YiULDV�VLWXDo}HV�D�UHGXomR�GH�FXVWRV�GHPDQGDUi�XPD�UHIRUPXODomR�QDV�HVWUDWpJLDV�YLJHQ�
WHV��3RU�RXWUR�ODGR��DWXDU�QD�RWLPL]DomR�GRV�FXVWRV�LQWHUQRV�GR�SURFHVVR�H�GRV�UHFXUVRV�XWLOL]DGRV�LUi�FRQWULEXLU�SDUD�D�PHOKRULD�do resultado.
���3DUD�FRQVHJXLU�UHVXOWDGRV�QR�35&�p�QHFHVViULR�DWXDU�QD�GHWHUPLQDomR�GR�LQYHVWLPHQWR��TXH�ID]�QDVFHU�R�FXVWR�H�DWXDU�QD�
JHVWmR�GR�SURFHVVR��HVWUXWXUD�GH�PDWHULDO�GR�SURGXWR�H�R�VHX�UHVSHFWLYR�URWHLUR�GH�IDEULFDomR�
���$�YHUGDGHLUD�UDFLRQDOL]DomR�GRV�FXVWRV�RFRUUH�TXDQGR�D�HPSUHVD�EXVFD�D�PHOKRULD�FRQWtQXD��2V�SURFHVVRV�LQGXVWULDLV�FRQVR�
PHP�UHFXUVRV�HPSUHVDULDLV��SRUWDQWR��D�JHVWmR�GH�FXVWRV�GHYH�IRFDU�HVWXGRV�H�DQiOLVHV�GHVVHV�SURFHVVRV�
a) 7RGDV�DV�D¿UPDWLYDV�HVWmR�HUUDGDV�
b) $SHQDV�D�DඇWHUQDWLYDV���HVWi�FRUUHWD�
c) $SHQDV�D�DඇWHUQDWLYD���HVWi�FRUUHWD�
d) (VWmR�FRUUHWDV�DV�DඇWHUQDWLYDV���H���
��
AGORAÉASUAVEZ
Questão 3
-XOJXH�DV�D¿UPDWLYDV�DEDL[R��LQIRUPDQGR��9��SDUD�YHUGDGHLUD�H��)��SDUD�IDOVD�
a) �������3DUD�¿QV�GH�WRPDGD�GH�GHFLVmR�R�PRGHඇR�LQGLFDGR�p�R�FXVWHLR�GLUHWR�YDULiYHඇ��DSHVDU�GH�QmR�VHU�R�PRGHඇR�H[LJLGR�SHඇDV�
ඇHJLVඇDo}HV�¿VFDඇ�H�VRFLHWiULD��$SHVDU�GLVVR��D�HPSUHVD�p�LPSHGLGD�GH�XWLඇL]DU�HVWH�PRGHඇR�SDUD�¿QV�JHUHQFLDLV�
b) ��������2V�FXVWRV�¿[RV�QmR�VmR�LPSRUWDQWHV�QD�JHVWmR�GRV�FXVWRV�H��SRUWDQWR��GHYHP�VHU�GHVSUH]DGRV�QD�DQiඇLVH�GD�UHQWDELඇLGDGH��
2�FRQWURඇH�EiVLFR�GRV�FXVWRV�¿[RV�p�R�RUoDPHQWR��FRQIRUPH�VXJHUH�*XHUUHLUR��������
c) ������e�PXLWR�LPSRUWDQWH�FRQKHFHU�R�LPSDFWR�GD�HVWUXWXUD�GH�FXVWRV�GD�HPSUHVD�QR�VHX�GHVHPSHQKR�HFRQ{PLFR��(QWUHWDQWR��
R�JHVWRU�GHYH�HYLWDU�PpWRGRV�TXH�XWLඇL]DP�GH�UDWHLRV�GH�FXVWRV�¿[RV��SDUD�¿QV�JHUHQFLDV��SRUTXH�LVVR�SRGH�ඇHYDU�D�WRPDGD�GH�
decisões equivocadas.
d) ������$�WHFQRඇRJLD�PRGHUQD�GH�SURGXomR�HPSUHJDGD�QRV�SURFHVVRV�GH�SURGXomR�GH�EHQV�H�VHUYLoRV��WDLV�FRPR�R�DඇWR�JUDX�
GH�DXWRPDomR�GRV�SURFHVVRV��HPSUHJR�GH� URE{V�� FRQWURඇHV�HඇHWU{QLFRV�H�RXWURV�� WrP� LPSDFWDGR�D�HVWUXWXUD�GH�FXVWRV�GDV�
HPSUHVDV��WRUQDQGR�DV�FRPSRVWD�FRP�R�SUHGRPtQLR�GH�FXVWRV�¿[RV�
Questão 4
2�35&�p�XP�SURJUDPD�HVWUDWpJLFR�GH�UHGXomR�GH�JDVWRV�H�GHYH�VHU�XWLOL]DGR�FRP�FULWpULR�H�ERP�VHQVR�SHOD�HPSUHVD��4XDLV�RV�
FXLGDGRV�HVVHQFLDLV�TXH�GHYHPRV�WHU�QD�VXD�LPSOHPHQWDomR"�2�TXH�GHYHPRV�ID]HU�SDUD�FRQVHJXLU�UHVXOWDGRV�HIHWLYRV�QHVVH�
SURJUDPD"
Questão 5
1D�DQiOLVH�GHQRPLQDGD�³FXVWR���YROXPH���OXFUR´�p�SRVVtYHO�HYLGHQFLDU�TXDO�p�R�YROXPH�TXH�D�HPSUHVD�SUHFLVD�SURGX]LU�YHQGHU��SDUD�
FREULU�RV�FXVWRV�H�GHVSHVDV�¿[DV��4XDO�D�WpFQLFD��IyUPXOD��TXH�GHYHPRV�XWLOL]DU�SDUD�REWHU�HVVDV�LQIRUPDo}HV"�([SOLTXH�FRPR�
ela funciona.
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1HVWD�RSRUWXQLGDGH�SXGHPRV�DQDOLVDU�FRPR�GHYH�VHU�R�SURFHVVR�GHFLVyULR�EDVHDGR�QD�JHVWmR�GH�FXVWRV��GHVVD�
IRUPD�GHYHPRV�LJQRUDU�R�OXFUR�GR�SURGXWR�H�WUDEDOKDUPRV�FRP�R�FRQFHLWR�GH�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR��SULQFLSDOPHQWH�
D�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR� WRWDO� UHODWLYD�� FRQVLGHUDQGR�DV� OLPLWDo}HV� �UHVWULo}HV��TXH�HVWmR�SUHVHQWHV�QD�HPSUHVD�H�
UHVWULQJHP�D�PHWD�GD�HPSUHVD�TXH�p�JDQKDU�GLQKHLUR��
2�UHVXOWDGR�HFRQ{PLFR�GD�HPSUHVD�SRGH�VHU�SODQHMDGR�FRP�D�DMXGD�GH�LQVWUXPHQWRV�H�WpFQLFDV�FRPR�R�SRQWR�GH�HTXLOtEULR��
TXH�GHWHUPLQD�R�SRQWR�RQGH�D�HPSUHVD�FRQVHJXH�FREULU�WRGRV�RV�VHXV�FXVWRV��H�SHOD�DODYDQFDJHP�RSHUDFLRQDO��TXH�
GHPRQVWUD�FRPR�D�HPSUHVD�SRGH�REWHU�UHVXOWDGRV�PDUJLQDLV�D�SDUWLU�GH�VXD�HVWUXWXUD�¿[D�GH�FXVWRV�
3RU� ¿P�� DSUHVHQWDPRV� R�35&� �3URJUDPD� GH�5HGXomR� GH�&XVWRV�� H� GHVWDFDPRV� D� VXD� UHOHYkQFLD� QR� SURFHVVR� GH�
JHUHQFLDPHQWR�HVWUDWpJLFR�GH�FXVWRV��RQGH�R�SRQWR�FHQWUDO�p�R�HQWHQGLPHQWR�GH�FRPR�QDVFHP�RV�FXVWRV�H�GH�TXH�IRUPD�
SRGHPRV�FRQWURODU�H�UHGX]LU�RV�JDVWRV�GH�IRUPD�VXVWHQWiYHO�
FINALIZANDO
REFERÊNCIAS
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&25%(77�1(72��7KRPDV��Bússola Financeira� R�SURFHVVR�GHFLVyULR�GD�WHRULD�GDV�UHVWULo}HV��6mR�3DXOR��1REHO�������
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0(*/,25,1,��(YDQGLU��Custos��DQiOLVH�H�JHVWmR����HG��6mR�3DXOR��3HDUVRQ�3UHQWLFH�+DOO�������
2�48(�e�$ODYDQFDJHP�2SHUDFLRQDO"�±�6HYLOKD�&RQWDELOLGDGH��DLVSRQtYHO�HP��<KWWS���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y �%YD�1B�IS,>. 
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3$'29(=(�� &OyYLV� /XtV��Contabilidade Custos�� WHRULD�� SUiWLFD� LQWHJUDomR� FRP� VLVWHPDV� GH� LQIRUPDo}HV� �(53��� 6mR� 3DXOR��
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32172�GH�(TXLOtEULR�H�0DUJHP�GH�&RQWULEXLomR�±�6HYLOKD�&RQWDELOLGDGH��'LVSRQtYHO�HP��<KWWS���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y T�
-5OJU$L($>��$FHVVR�HP�����PDU��������
7255(6��$GLOVRQ�HW��DO��Análise da Convergência da Teoria das Restrições com a Contabilidade de Custos.��;;;,�(QFRQWUR�1DFLRQDO�
GH�(QJHQKDULD�GH�3URGXFDR��������'LVSRQtYHO�HP��<KWWS���ZZZ�DEHSUR�RUJ�EU�ELEOLRWHFD�HQHJHS����B71B672B���B���B������
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HP�����PDU�������
REFERÊNCIAS
GLOSSÁRIO
MIX: R�WHUPR�p�HPSUHJDGR�QHVWH�WH[WR�QR�VHQWLGR�GH�PL[�GH�SURGXWRV��RX�VHMD��D�PHOKRU�FRPELQDomR�GH�RIHUWD�GH�SURGXWRV�
SDUD�HPSUHVD��FRQVLGHUDQGR�D�PD[LPL]DomR�GR�UHVXOWDGR�HFRQ{PLFR��SRU�PHLR�GD�DQiOLVH�GD�PDUJHP�GH�FRQWULEXLomR�
LQGLYLGXDO�GH�FDGD�SURGXWR�H�DV�SRVVtYHLV�UHVWULo}HV�H[LVWHQWHV�QR�SURFHVVR�SURGXWLYR�
Planejamento Estratégico: SURFHVVR�SHOR�TXDO�D�RUJDQL]DomR�GH¿QH�RX�UHYLVD�D�VXD�PLVVmR��UD]mR�GH�H[LVWLU���VXD�YLVmR�
GH�IXWXUR��FRPR�SUHWHQGH�VHU�UHFRQKHFLGD�HP�GHWHUPLQDGR�KRUL]RQWH�WHPSRUDO���VHXV�YDORUHV��YLUWXGHV�TXH�GHYHP�VHU�
SUHVHUYDGDV��DGTXLULGDV�H�RX�LQFHQWLYDGDV��H�VHXV�REMHWLYRV�HVWUDWpJLFRV��IRFRV�GH�DWXDomR�RQGH�R�r[LWR�p�IXQGDPHQWDO�
SDUD�R�FXPSULPHQWR�GD�PLVVmR�H�R�DOFDQFH�GD�YLVmR�GH�IXWXUR���
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GABARITO
Questão 1
Resposta: �$�JHVWmR�GH�FXVWRV�REMHWLYD�DSXUDU�R�UHVXOWDGR�HFRQ{PLFR��IRUQHFHU�HOHPHQWRV�SDUD�FRQWUROH�H�DQiOLVH�GRV�
gastos e propiciar instrumentos para a tomada de decisão.
Questão 2
Resposta: $OWHUQDWLYD�&�
-XVWL¿FDWLYD��
���2�35&�não� p� WDUHID� WULYLDO�� SRUTXH��HP�YiULDV�VLWXDo}HV�D� UHGXomR�GH�FXVWRV�GHPDQGDUi�XPD� UHIRUPXODomR�QDV�
HVWUDWpJLDV�YLJHQWHV��3RU�RXWUR�ODGR��DWXDU�QD�RWLPL]DomR�GRV�FXVWRV�LQWHUQRV�GR�SURFHVVR�H�GRV�UHFXUVRV�XWLOL]DGRV�LUi�
FRQWULEXLU�SDUD�D�PHOKRULD�GR�UHVXOWDGR�
���$�YHUGDGHLUD�UDFLRQDOL]DomR�GRV�FXVWRV�RFRUUH�TXDQGR�D�HPSUHVD�EXVFD�D�PHOKRULD�FRQWtQXD��2V�SURFHVVRV�LQGXVWULDLV�
não�FRQVRPHP�UHFXUVRV�HPSUHVDULDLV��SRUWDQWR��D�JHVWmR�GH�FXVWRV�GHYH�IRFDU�HVWXGRV�H�DQiOLVHV�GHVVHV�SURFHVVRV�
Restrições: qualquer coisa numa empresa que a impede ou limita seu movimento em direção aos seus objetivos. 
$V� UHVWULo}HV� ItVLFDV� QD�PDLRU� SDUWH� GDV� YH]HV� HVWmR� UHODFLRQDGDV� D� UHFXUVRV�� PiTXLQDV�� HTXLSDPHQWRV�� YHtFXORV��
LQVWDODo}HV��VLVWHPDV�HWF��$V�UHVWULo}HV�QmR�ItVLFDV�SRGHP�VHU�D�GHPDQGD�SRU�XP�SURGXWR��XP�SURFHGLPHQWR�FRUSRUDWLYR�
TOC Teoria das Restrições: WDPEpP�GHQRPLQDGD�GH�72&��Theory of Constraints���p�XP�GHVHQYROYLPHQWR�UHODWLYDPHQWH�
UHFHQWH�QR�DVSHFWR�SUiWLFR�GD�WRPDGD�GH�GLYHUVDV�GHFLV}HV�RUJDQL]DFLRQDLV�QDV�TXDLV�H[LVWHP�UHVWULo}HV��$�72&�IRL�
LQLFLDOPHQWH�GHVFULWD�SHOR�'U��(OL\DKX�*ROGUDWW�HP�VHX�OLYUR��$�0HWD�
GLOSSÁRIO
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Questão 3
Resposta: 
a)���)���3DUD�¿QV�GH�WRPDGD�GH�GHFLVmR�R�PRGHOR�LQGLFDGR�p�R�FXVWHLR�GLUHWR���YDULiYHO��DSHVDU�GH�QmR�VHU�R�PRGHOR�
H[LJLGR�SHODV�OHJLVODo}HV�¿VFDO�H�VRFLHWiULD��$SHVDU�GLVVR��D�HPSUHVD�não�p�LPSHGLGD�GH�XWLOL]DU�HVWH�PRGHOR�SDUD�¿QV�
JHUHQFLDLV��SHOR�FRQWUiULR�p�IRUWHPHQWH�UHFRPHQGDGR�SHOD�FLrQFLD��SHORV�HVSHFLDOLVWDV�H�SHORV�SUR¿VVLRQDLV.
E����)���2V�FXVWRV�¿[RV�não�VmR�LPSRUWDQWHV�QD�JHVWmR�GRV�FXVWRV�H��SRUWDQWR��não�GHYHP�VHU�GHVSUH]DGRV�QD�DQiOLVH�
GD�UHQWDELOLGDGH��2�FRQWUROH�EiVLFR�GRV�FXVWRV�¿[RV�p�R�RUoDPHQWR��FRQIRUPH�VXJHUH�*XHUUHLUR��������
F����9���
G����9���Questão 4
Resposta:��2�35&�QmR�p�XP�LQVWUXPHQWR�GH�³FRUWH´�GH�FXVWRV��RV�FRUWHV�GH�FXVWRV�HP�HOHPHQWRV�HVVHQFLDLV�RX�HVWUDWpJLFRV�
TXH�SRGHP�³PDWDU´�D�HPSUHVD��3RUWDQWR��SDUD�FRQVHJXLU� UHVXOWDGRV�QR�35&�p�QHFHVViULR�DWXDU�QD�GHWHUPLQDomR�GR�
LQYHVWLPHQWR��TXH�ID]�QDVFHU�R�FXVWR�H�DWXDU�QD�JHVWmR�GR�SURFHVVR��HVWUXWXUD�GH�PDWHULDO�GR�SURGXWR�H�R�VHX�UHVSHFWLYR�
roteiro de fabricação.
Questão 5
Resposta: (VWH�SRQWR�p�GHQRPLQDGR�GH�3RQWR�GH�(TXLOtEULR��Break-Even Point���1HVWH�SRQWR�QmR�Ki�QHP�OXFUR�H�QHP�
SUHMXt]R��2�OXFUR�FRPHoD�D�VXUJLU�D�SDUWLU�GH�YROXPHV�DGLFLRQDLV�GH�YHQGD�DFLPD�GR�SRQWR�GH�HTXLOtEULR�

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