Aula 3 Extinção do crédito tributário

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AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTÁRIO II 
Aula 3: Extinção do crédito tributário 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
Conceito de extinção do crédito tributário 
Causas de extinção do crédito tributário 
Enfoque especial sobre: compensação e restituição 
de tributos 
Temas/objetivos desta aula 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
Conceito de extinção do crédito tributário 
Análise do conceito 
• Qualquer ato ou fato que libere o sujeito passivo ou devedor da relação jurídico-
tributária, da sujeição em que se encontra o poder jurídico do sujeito ativo ou credor 
da relação jurídico-tributária. 
• Natureza do rol do art. 156 do CTN 
• É exaustivo quanto às causas que exigem manifestação de vontade do titular e 
exemplificativo quanto às causas que independem desta vontade (morte do devedor 
insolvente e confusão). 
• Morte do infrator e a questão das multas (pessoalidade da pena). 
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Pagamento 
• Conceito: adimplemento, da forma como ela foi estabelecida originariamente; 
• Imposição de penalidades: podem ser exigidos cumulativamente pois são sancionatórios; 
• Prova: não há presunção relativa de pagamento; 
• Lugar: dívida portable: 
• Quase todas as leis dispõem em contrário: rede bancária (delegação da função de arrecadação). 
Causas 
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Pagamento 
• Prazo: estabelecido na legislação, ou de 30 dias. 
• Pode ser fixado por decreto; 
• Pode ser antecipado com ou sem substituição tributária; 
• Desconto condicionado ao pagamento imediato é inconstitucional por forçar 
renúncia à defesa. 
• Juros de mora: compensatórios (a consulta como causa de suspensão dos juros): 
• Súmula 209 do TFR: “Nas execuções fiscais da Fazenda Nacional, é legítima a 
cobrança cumulativa de juros de mora e multa moratória”. 
Causas 
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Pagamento 
• Forma: moeda corrente. 
• Imputação: não há escolha pelo devedor: 
Súmula 464 do STJ – "A regra de imputação de pagamentos estabelecida no 
art. 354 do Código Civil não se aplica às hipóteses de compensação tributária." 
Causas 
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A restituição do recolhimento indevido ou a maior 
• Conceito de indébito: enriquecimento do fisco + empobrecimento do sujeito passivo + 
ausência de causa legal; 
• Dispensa de prévio protesto e a falta de interesse de agir; 
• A restituição em tributos indireto e substituição tributária: 
• Súmula 546 do STF: “Cabe a restituição do tributo pago indevidamente, quando 
reconhecido por decisão que o contribuinte de jure não recuperou do 
contribuinte de facto o quantum respectivo”; 
• Contribuinte de fato X Contribuinte econômico; 
• A questão da concessionária (art. 9º §3º Lei 8987/95). 
Observação! 
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A restituição do recolhimento indevido ou a maior 
• Prazo para repetição de indébito: 
• 5 anos: termo inicial – a regra dos 5+5 e a LC 118/05; 
• 2 anos: termo inicial – decisão administrativa que denegar o pedido de repetição de indébito. 
• Súmula 461 do STJ - "O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatório ou por 
compensação, o indébito tributário certificado por sentença declaratória transitada em julgado.” 
• Confissão de dívida não impede o pedido judicial de repetição de indébito. 
• Valor a ser ressarcido: simples, acrescido de atualização monetária e juros de mora. 
Observação! 
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Compensação 
• Conceito: encontro de contas entre credor e devedor, relação de reciprocidade; modalidade 
indireta de extinção do crédito tributário. 
• Requisitos: identidade subjetiva, créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos. 
• Retenção indevida ou a maior. 
• Exigência de autorização legal: não é autoaplicável. 
• Compensações constitucionais: 
• Art. 78 §2º ADCT 
• Art. 97 §10 II ADCT 
• Art. 100 §9º CR (inconstitucionalidade) 
Causas 
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Compensação 
• Vedações: terceiros, controversos. 
• Compensação extintiva do crédito X Compensação própria da não cumulatividade de 
tributos. 
• Mandado de Segurança: 
• Súmula 213 do STJ: “O mandado de segurança constitui ação adequada para a 
declaração do direito à compensação tributária.” 
• Súmula 460 do STJ: “É incabível mandado de segurança para convalidar a 
compensação tributária realizada pelo contribuinte.” 
• Súmula 394 do STJ: É admissível, em embargos à execução fiscal, compensar valores 
de imposto de renda retidos indevidamente na fonte com os valores restituídos 
apurados na declaração anual. 
Causas 
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Compensação 
• Mandado de Segurança 
• Súmula 212 do STJ: “A compensação de créditos tributários não pode ser 
deferida em ação cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatória.” 
Causas 
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Transação 
• Conceito: concessões mútuas; 
• Exige autorização legal; 
• Não se confunde com simples parcelamento de dívida, pois este não extingue o crédito. 
Causas 
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Remissão 
• Conceito: perdão do tributo e de seus acréscimos legais, dispensa do pagamento do 
tributo; 
• Exigência de lei específica que autorize (art. 150 §6º CR/88); 
• Diferente de anistia: perdão da infração somente. 
Causas 
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Conversão do depósito em renda 
• Conceito: resultado da decisão judicial ou administrativa favorável à Fazenda Pública 
que foi precedida de prévio depósito; 
• Prazo: se o depósito foi realizado no processo administrativo, a conversão dar-se-á em 
trinta dias após a notificação do devedor, desde que ele não recorra ao Poder 
Judiciário; se o depósito foi feito em processo judicial, só será convertido em renda 
após o trânsito em julgado da decisão favorável ao fisco. 
Causas 
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Pagamento antecipado e a homologação do lançamento 
• Hipótese: lançamentos por homologação; 
• Pagamento antecipado equiparado à extinção para fins de contagem do prazo para repetição 
e compensação – LC 118/05; 
• Súmula 436 do STJ: "A entrega de declaração pelo contribuinte, reconhecendo o débito fiscal, 
constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do Fisco”; 
• Súmula 463 do STJ – "Incide o imposto de renda sobre os valores percebíveis a título de 
indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo." 
Causas 
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Consignação de pagamento 
• Conceito: consiste no depósito judicial ou administrativo do objeto da obrigação por parte do 
devedor. 
• Hipóteses: mora accipiendi ou conflito de competências tributárias. 
• Correção monetária: controvérsia sobre a natureza de obrigação acessória que legitima 
a consignação exclusiva do principal desacompanhado dela (Resp 261.995/PE); 
• Controvérsia sobre o cabimento de discussão sobre o montante devido; 
• Durante a tramitação: suspensão da exigibilidadedo crédito tributário; 
• Procedência: extinção pela conversão do depósito; 
• Improcedência e extinção sem mérito: depende do conteúdo da decisão. 
Causas 
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Decisão administrativa irreformável 
• Conceito: refere-se à decisão favorável ao contribuinte, decisão que reconhece a 
inexistência de crédito, em processo absolutamente regular. 
• Ajuizamento de ação anulatória pelo Fisco: ofensa ao princípio da moralidade 
administrativa, falta de interesse de agir. 
Causas 
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Decisão judicial passada em julgado 
• Conceito: novamente cuida-se de decisão favorável ao contribuinte, extingue o crédito 
tributário a sentença de eficácia desconstitutiva. 
Causas 
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Dação em pagamento em bens imóveis 
• Conceito: entrega de bem diverso daquele originariamente estabelecido entre as partes 
(dinheiro); 
• Exigência de lei autorizando; 
• Bens móveis: impedimento decorrente da exigência constitucional de licitação para 
aquisição de mercadorias pela Administração Pública; 
• Títulos da dívida pública: compensação e não dação em pagamento. 
Causas 
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Saiba mais 
• Leia o julgado que trata do prazo para a repetição de indébito tributário de tributo sujeito a 
lançamento por homologação 
https://ww2.stj.jus.br/processo/revista/documento/mediado/?componente=ITA&sequencia
l=1154069&num_registro=200900107806&data=20120626&formato=PDF 
• Verifique as Orientações gerais da Receita Federal do Brasil sobre a compensação 
http://idg.receita.fazenda.gov.br/orientacao/tributaria/restituicao-ressarcimento-
reembolso-e-compensacao/compensacao/informacoes-gerais 
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AVANCE PARA FINALIZAR 
A APRESENTAÇÃO. 
VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? 
 
Distinção entre decadência e 
prescrição; 
Características e peculiaridades; 
Modalidades de prescrição tributária; 
Principais questões controvertidas.