Decadência e Prescrição Tributária

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AULA 4: DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO 
Direito financeiro e tributário II 
DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTÁRIO II 
Aula 4: Decadência e prescrição 
AULA 4: DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO 
Direito financeiro e tributário II 
Distinção entre decadência e prescrição 
Características e peculiaridades 
Modalidades de prescrição tributária 
Principais questões controvertidas 
Temas/objetivos desta aula 
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Decadência e prescrição 
Razão de Direito 
• Segurança jurídica, paz social, estabilidade das relações jurídicas; 
• Distinção entre decadência, prescrição e imprescritibilidade: 
• Direito subjetivo X Direito potestativo X Ações de Estado 
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Conceito 
• Perda do direito de lançar 
• Lançamento como poder-dever X direito potestativo; 
• Antes do lançamento somente ocorre da decadência. 
• Súmula 153 do TFR: “Constituído, no quinquênio, através do auto de infração ou notificação 
de lançamento, o crédito tributário, não há que se falar em decadência fluindo, a partir daí, 
em princípio, o prazo prescricional que, todavia, fica em suspenso, até que sejam decididos 
os recursos administrativos”. 
Decadência 
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Exigência de lei complementar 
• Súmula Vinculante 8: “São inconstitucionais o parágrafo único do artigo 50 do 
Decreto-Lei 1569/77 e os artigos 45 e 46 da Lei n. 8212/91, que tratam de 
prescrição e decadência de crédito tributário”. 
Decadência 
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Regras específicas 
• Termo inicial: 
• art. 173, I, do CTN: devemos identificar quando o lançamento já poderia ser realizado, e 
começar a contagem a partir do primeiro dia do exercício seguinte (e não desde a ocorrência 
do fato gerador). 
• Pela contagem a partir do fato gerador, juntamos trecho de julgado do STJ. 
“PROCESSO CIVIL E TRIBUTÁRIO. PRESCRIÇÃO (ART. 174 DO CTN). 1. Em Direito Tributário, o prazo 
decadencial, que não se sujeita a suspensões ou interrupções, tem início na data do fato gerador, 
devendo o Fisco efetuar o lançamento no prazo de cinco anos a partir desta data. (Resp 
332.366/MG, 2ª T., rel. Min. Eliana Calmon, j. 19/02/2002). 
• Veremos, a seguir, vários exemplos com a contagem pelo texto do CTN! 
Decadência 
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Contagem no lançamento de ofício – ex. IPTU 
• Análise de caso concreto: 
• Exemplo: último Fato Gerador ocorrido (01/01 deste ano). 
• Termo inicial: 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento pode ser 
efetuado. Como ele já pode ser efetuado no primeiro dia útil seguinte, o exercício 
seguinte é o ano seguinte ao do fato gerador = (01/01 do ano que vem). 
• Termo final: após cinco anos desta última data. 
• Resultado: extinção pela decadência – art. 156 V 2ª parte CTN. 
Decadência 
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Contagem no lançamento por homologação: Ex. IRPF 
• Se o contribuinte declara e paga. 
• Análise de caso concreto: 
• Exemplo: último ano civil (01/01 a 31/12 do ano passado). 
• Termo inicial: Primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento pode ser 
efetuado. Neste caso, o fisco deve esperar para que o contribuinte faça a sua declaração e 
pague (ou inicie o pagamento parcelado) até o último dia útil de abril, e somente a partir do 
primeiro dia útil de maio, do corrente ano, poderá lançar. 
• Entretanto, uma vez que ele declara e paga, o prazo será de cinco anos para homologação do 
lançamento, que se conta, nos termos do art. 150 §4º do CTN da ocorrência do fato gerador. 
• Resultado: extinção pelo art. 156 VII do CTN (crédito satisfeito). 
Decadência 
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Decadência 
Contagem no lançamento por homologação: Ex. IRPF 
• Se o contribuinte não declarar nem pagar. 
• Análise de caso concreto: 
• Exemplo: último ano civil (01/01 a 31/12 do ano passado). 
• Termo inicial: Primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento pode 
ser efetuado. Neste caso, o fisco deve esperar para que o contribuinte faça a sua 
declaração e pague (ou inicie o pagamento parcelado) até o último dia útil de abril, e 
somente a partir do primeiro dia útil de maio, do corrente ano, poderá ele lançar. 
Assim, o termo inicial será o dia 01/01 do ano que vem. 
• Termo final: após cinco anos desta última data. 
• Resultado: extinção pela decadência – art. 156 V 2ª parte CTN. 
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Contagem no lançamento por homologação: Ex. IRPF 
• Se o contribuinte não declarar nem pagar – Posição curiosa do STJ 5+5 
• Análise de caso concreto: 
• Exemplo: último ano civil (01/01 a 31/12 do ano passado). 
• Cumulação os prazos dos arts. 150 §4º e 173 I do CTN: o termo inicial do prazo 
decadencial é o termo final do prazo que a Fazenda teria para homologar se o 
contribuinte houvesse declarado. O raciocínio decorre do fato de que se não houve 
declaração e pagamento, não haveria homologação tácita. 
• Termo final: após cinco anos desta última data. 
• Resultado: extinção pela decadência – art. 156 V 2ª parte CTN. 
Decadência 
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Regras específicas 
• Interrupção: 
• Art. 173, II do CTN é uma verdadeira causa de interrupção, pois faz começar-se a 
contar de novo o prazo de decadência. 
• Decisão pode ser administrativa ou judicial. 
• Vício formal: inerente ao procedimento do lançamento. 
Decadência 
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Regras específicas 
• Conceito: é a perda do direito de fiscalizar e cobrar o crédito tributário, ou seja, 
promover a execução fiscal. 
• Prescrição e solidariedade. 
• Extingue o próprio crédito. Dá ensejo à repetição o pagamento de débito prescrito. 
• Termo inicial: a partir da data da constituição definitiva do crédito. 
• 1ª corrente: lançamento; 
• 2ª corrente: lançamento que não pode mais ser reformado na via administrativa; 
• 3ª corrente: lançamento que não pode mais ser reformado, nem na via judicial; 
• 4ª corrente: inscrição na dívida ativa. 
Prescrição 
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Regras específicas 
• Impedimento: não se pode começar a contar o prazo de prescrição (são as mesmas causas 
de suspensão que ocorrem antes do início do prazo de contagem). 
• Suspensão: as causas de suspensão da exigibilidade suspendem a prescrição. 
• Art. 2, §3º, da LEF: como se trata de lei ordinária, não pode tratar de matéria reservada à 
Lei Complementar. Logo não se aplica ao crédito tributário. 
• Art. 40 da LEF: trata, na realidade, de regulamentar o art. 174, parágrafo único, I, do CTN. 
• Súmula 436 do STJ: “A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal 
constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco”. 
• O termo inicial será o vencimento para o pagamento do tributo declarado. 
Prescrição 
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Direito financeiro e tributário II 
Interrupção – art. 174, parágrafo único do CTN 
• Despacho do juiz que ordenar a citação: 
• Súmula 106 do STJ: “Proposta a ação no prazo fixado para o seu exercício, a demora na 
citação, por motivos inerentes ao mecanismo da justiça, não justifica o acolhimento da 
argüição de prescrição ou decadência.” 
• Protesto judicial. 
• Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor. 
• Ato inequívoco que importe emreconhecimento do débito pelo devedor. 
• Súmula 248 do STJ: “O prazo da prescrição interrompido pela confissão e parcelamento 
da dívida fiscal recomeça a fluir no dia que o devedor deixa de cumprir o acordo 
celebrado”. 
Prescrição 
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Direito financeiro e tributário II 
Intercorrente: art. 40 LEF 
• Suspensão da execução diante da hipótese em que não se encontra nem o devedor nem seus 
bens. 
• Abre-se vista à Fazenda Pública por um ano. 
• Após este prazo, deve o juiz ordenar o arquivamento. 
Súmula 314 do STJ: “Em execução fiscal, não localizados bens penhoráveis, suspende-se o 
processo por um ano, finco o qual inicia-se o prazo de prescrição quinquenal intercorrente.” 
• Encontrados o devedor ou os bens, a execução seguirá. 
• Caso contrário, após cinco anos, ocorrerá a prescrição, que o juiz poderá reconhecer de 
ofício após ouvida a Fazenda, nos casos em que não há dispensa de executar. 
Prescrição 
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Saiba mais 
Decadência e Prescrição 
• Leia a monografia “Decadência e Prescrição do Crédito Tributário” de autoria de Nelson 
Mallmann. Disponível em: 
http://www.esaf.fazenda.gov.br/assuntos/biblioteca/arquivos_monografias/arquivo.2013-04-
17.2067487320 
• Leia o artigo clássico “Critério científico para distinguir a prescrição da decadência e para 
identificar as ações imprescritíveis”de Agnelo Amorim Filho. Disponível em: 
http://www.direitocontemporaneo.com/wp-content/uploads/2014/02/prescricao-agnelo1.pdf 
• Assista ao vídeo sobre decadência e prescrição do Saber Direito. Disponível em: 
https://www.youtube.com/watch?v=LI1hf1OtaGI 
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Direito financeiro e tributário II 
AVANCE PARA FINALIZAR 
A APRESENTAÇÃO. 
VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? 
 
Exclusão do crédito tributário; 
Isenção: conceito, institutos afins, 
classificações; 
Anistia: conceito, institutos afins, 
classificações.