Contabilidade Empresarial

Prévia do material em texto

Unidade I
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Profa. Divane Silva
Contabilidade empresarial 
Sumário – Unidade I
Apresentação
 Introdução
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
2. Estimativas
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.2 Desconto de duplicatas
4.3 CPC 12 – Ajuste a Valor Presente
Contabilidade empresarial 
Sumário – Unidade II
5. Empréstimos/ financiamentos – Operações pré-fixadas
6. Empréstimos/ financiamentos – Operações pós-fixadas
7. Aplicações financeiras – Operações pré-fixadas
8. Aplicações financeiras – Operações pós-fixadas
Contabilidade empresarial – Unidade I
Apresentação
 De acordo com o Plano Pedagógico do Curso de Ciências 
Contábeis da Universidade Paulista – UNIP, a intenção da 
disciplina Contabilidade Empresarial é: 
[...] focar os estudos em problemas contábeis específicos das 
atividades empresariais, como os Devedores Duvidosos e 
Devedores Insolváveis, para isso utilizando a conta de Perdas 
Esperadas com Créditos de Liquidação Duvidosa, seu cálculo e 
tratamento contábil. Além disso, a disciplina trata das 
Operações Financeiras comumente realizadas pelas empresas, 
tais como Desconto de Duplicatas, Aplicações Financeiras e 
Financiamentos de curto e longo prazo, com taxas pré e pós-
fixadas e em moeda estrangeira, identificando e contabilizando 
os efeitos financeiros no patrimônio 
e seu resultado. (UNIP, 2012).
Contabilidade empresarial – Unidade I
Introdução
 Um comportamento muito comum entre estudantes de 
Ciências Contábeis é mostrar uma ansiedade muito grande 
em relação a “como fazer”, ou seja, como fazer lançamentos 
contábeis, como “consertar” uma situação, como fazer as 
coisas certas.
 Recomendamos a você, aluno (a), que controle sua ansiedade 
no “como fazer”, motivando-se a analisar as questões sobre 
“por que fazer”.
 Sabendo porque os problemas são gerados, você 
certamente estará mais bem preparado para agir.
Contabilidade empresarial
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
1.1 Introduzindo o assunto
 No passado, antes da introdução das normas internacionais 
no Brasil (Lei 11.638/2007), era conhecida como Provisão para 
Devedores Duvidosos (PDD). 
 Essa expectativa é necessária porque se sabe (pelo menos 
é o que se observa nos hábitos de consumo) que nem 
todos os devedores honram seus compromissos nas 
vendas a prazo. 
 Sendo assim, as contas a receber devem ser avaliadas 
por seu valor líquido de realização, ou seja, pelo produto 
final em dinheiro ou equivalente que se espera obter.
Contabilidade empresarial
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
1.2 Conceituação
 Não raramente, os clientes que se aventuraram a comprar 
bens e serviços parcelados podem vir a enfrentar dificuldades 
financeiras que os impeçam temporária ou definitivamente de 
pagar suas dívidas. 
 As empresas sabem que estão sujeitas a esse risco, por 
isso constituem estimativas de acordo com sua experiência 
no mercado.
Contabilidade empresarial
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
1.2 Conceituação
 O pronunciamento CPC 23 (Políticas Contábeis, Mudança de 
Estimativa e Retificação de Erro) comenta que existem várias 
situações que podem gerar a necessidade de reconhecer uma 
estimativa nas demonstrações contábeis de uma empresa: 
a obsolescência dos estoques, obrigações decorrentes de 
garantias, vida útil dos ativos depreciáveis ou sua expectativa 
de futuros benefícios incorporados, valor justo de ativos e/ou 
passivos e, justamente, os créditos de liquidação duvidosa. 
Contabilidade empresarial
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
1.3 A influência da perda sobre o lucro
 Menciona-se até o momento a palavra “perda” e não 
“despesa”. Aqui já vale uma explicação sobre o uso do termo 
e sua implicância na formação do resultado do período, bem 
como a tributação.
 De acordo com os nossos estudos (LT) as despesas são 
inevitáveis para quaisquer atividades empresariais, enquanto 
as perdas, de alguma maneira, poderiam ser evitadas. 
Contabilidade empresarial
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
1.3 A influência da perda sobre o lucro
 E assim, tanto as despesas quanto as perdas, pela sua própria 
natureza, reduzem o resultado do período, ou seja, são 
registradas como contas dedutivas do resultado na 
Demonstração de Resultado do Exercício (DRE). 
 Porém, deve-se desde já entender que nem todas as despesas 
e/ou perdas são aceitas pelo Regulamento do Imposto de 
Renda (RIR) 3.000/99 para formação da base de cálculo dos 
tributos sobre o resultado apurado na DRE.
Contabilidade empresarial
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
1.3 A influência da perda sobre o lucro
Importante
 As perdas apuradas sobre possíveis inadimplências, 
para fins fiscais, são indedutíveis. 
 Assim, conforme determina a Lei 8.981/95 – Art. 43, § 4º, a 
partir de 01/01/1995, o percentual passou a ser a média 
efetivamente apurada nos três últimos exercícios.
Contabilidade empresarial
1. Estimativa para Crédito de Liquidação Duvidosa (ECLD)
1.3 A influência da perda sobre o lucro
1.3.1 Exemplo de cálculo
Apurar a ECLD para 31.12.20X4, sendo que as perdas ocorridas 
nos últimos três anos foram:
• 4% perda em 20X1; 
• 5% perda em 20X2; 
• 3% perda em 20X3. 
Média: 4% + 5% + 3% → 12 % → 4%
3% 3%
Interatividade
Em termos gerais, a ECLD é apurada tomando-se como base:
a) o valor das vendas à vista no período.
b) o valor das vendas a prazo no período.
c) o saldo a receber das vendas a prazo.
d) o saldo da conta de “Caixa e equivalente de caixa”.
e) os valores pagos pelos clientes da empresa.
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.1 Constituição de estimativa
 A (ECLD) ocorre a partir de uma estimativa de não 
recebimento e sempre de acordo com o histórico do cliente 
em cada empresa, ou seja, quais foram suas compras, prazo 
de pagamento, período de atraso e assim por diante.
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.1 Constituição de estimativa
2.1.1 Exemplo de cálculo
 Saldo em 31.12.20X4 na conta de Duplicatas a Receber 
ou Clientes no Ativo Circulante / Balanço Patrimonial
R$ 800.000,00 x 0,04 = R$ 32.000,00 → ECLD
4% = 0,04
100 
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.1 Constituição de estimativa
2.1.1 Exemplo de cálculo
 Saldo em 31.12.20X4 na conta de Duplicatas a Receber 
ou Clientes no Ativo Circulante / Balanço Patrimonial
 O lançamento contábil para registro da estimativa: 
 D – Despesas para créditos de liquidação duvidosa (DRE) 32.000,00
 C – Estimativa para créditos de liquidação duvidosa (AC) 32.000,00 
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.1 Constituição de estimativa
2.1.1 Exemplo de cálculo
Representação no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 20X4
Ativo Passivo
Circulante Circulante
... ...
.... ....
Duplicatas a Receber .800.000,00
(-) ECLD .(32.000,00) Não Circulante
..... .768.000,00
Não Circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.2 Utilização
 A utilização ECLD acontece quando, de fato, alguns dos 
valores previstos a receber realmente não sejam recebidos, 
ocorrendo a inadimplência, ou seja, o cliente não honrou 
com o compromisso assumido.
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.2 Utilização
2.2.1 Exemplo de cálculo
 Saldo em 31.12.20X4 na conta de Duplicatas a Receber 
ou Clientes no Ativo Circulante / Balanço Patrimonial
R$ 800.000,00 x 0,04 = R$32.000,00 → ECLD
Dos R$ 800.000,00 a receber, somente R$ 12.000,00 não 
foram recebidos, sendo recebidos, portanto, R$ 788.000,00 
(800.000 =- 12.000)
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.2 Utilização
2.2.1 Exemplo de cálculo
Lançamento contábil referente aos valores recebidos:
1) D – Bancos conta movimento (AC) 788.000,00
C – Duplicatas a receber (AC) 788.000,00
Lançamento contábil referente aos valores NÃO recebidos:
2) D – Estimativa para crédito de liquidação duvidosa (AC) 12.000,00
C – Duplicatas a receber (AC) 12.000,00
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.2 Utilização
2.2.1 Exemplo de cálculo
Estimativa para crédito
 Duplicatas a receber de liquidação duvidosa
Saldo 800.000,00 32.000,00 Saldo
788.000,00 1) 2) 12.000,00
Saldo 12.000,00 20.000,00 Saldo
 12.000,00 2)
∕
∕
Bancos conta movimento
1) 788.000,00
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.2 Utilização
2.2.1 Exemplo de cálculo
Representação no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 20X5
Ativo Passivo
Circulante Circulante
... ...
.... ....
(-) ECLD .(20.000,00) Não Circulante
Não Circulante
Patrimônio Líquido
Total Total
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.3 Reversão
 No último dia do exercício de 20X5, a empresa deverá 
constituir nova estimativa com base no novo saldo da 
conta Duplicatas a Receber. 
 Como há saldo remanescente da estimativa constituída no 
exercício anterior no valor de R$ 20.000,00, esse deve ser 
revertido para receita por meio do seguinte lançamento 
contábil:
3) D – Estimativa para crédito de liquidação duvidosa (AC) 20.000 
C – Reversão de estimativa para crédito de liquidação duvidosa
(DRE) 20.000
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.3 Reversão
 Depois de efetuada a reversão, faz-se o novo cálculo para 
constituição da estimativa para 20X5.
 A nova estimativa poderá ser constituída da forma já exposta 
ou pelo método da compensação/complementação, ou seja, 
o valor a ser contabilizado será obtido pela diferença entre o 
valor da nova estimativa e o saldo remanescente na conta de 
estimativa, conforme demonstra o item 2.4 a seguir.
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.4 Complementação
2.4.1 Exemplo de cálculo
 Assim, imaginemos que a empresa não tenha feito o 
lançamento de reversão (2.3). O saldo da conta “estimativa 
para crédito de liquidação duvidosa” seria de R$ 20.000.
 E agora em 31.12.20x5 o saldo de Duplicatas a Receber é 
de R$ 1.000.000,00 com um percentual médio de 5% o que 
equivale a uma ECLD de R$ 50.000,00 (R$ 1.000.000,00 x 0,05).
 Logo, teremos um Complemento da ECLD 
de R$ 30.000,00 (50.000,00 – 20.000,00).
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.4 Complementação
2.4.1 Exemplo de cálculo
O lançamento contábil para registro da estimativa: 
3) D – Despesas para créditos de liquidação duvidosa (DRE) 30.000,00
C – Estimativa para créditos de liquidação duvidosa (AC) 30.000,00 
Contabilidade empresarial
2. Estimativas
2.4 Complementação
2.4.1 Exemplo de cálculo
 Duplicatas a receber
Saldo 1.000.000,00
Estimativa para crédito Despesa para crédito
de liquidação duvidosa de liquidação duvidosa
32.000,00 Saldo 3) 30.000,00
2) 12.000,00
20.000,00 Saldo
30.000,00 3)
50.000,00 Novo Saldo
Interatividade
No caso da empresa optar pela reversão da ECLD, estará 
registrando contabilmente:
a) uma receita e um ajuste em uma conta patrimonial.
b) somente uma receita.
c) uma despesa e um ajuste em uma conta patrimonial.
d) somente uma despesa.
e) somente um ajuste em uma conta patrimonial.
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
 De acordo com os nossos estudos, tanto a despesa 
(constiuição) quanto a receita (reversão) para fins contábeis 
envolvem o resultado, porém, para fins fiscais, terá um outro 
tratamento (despesa oferecida para tributação e receita 
excluída na respectiva tributação).
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
 Entretanto, quando as perdas forem efetivadas, de acordo 
com a legislação fiscal, as perdas de créditos poderão ser 
registradas como dedutíveis (Regulamento do Imposto de 
Renda 3000/1999, art. 340, § 1º). 
Contabilidade empresarial – Unidade I
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
De acordo com a letra “b”, Inciso II, § 1º do Artigo 9º da Lei 
9.430/96, cuja parte que interessa transcreve-se abaixo: 
 Art. 9º As perdas no recebimento de créditos decorrentes das 
atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como 
despesas para determinação do lucro real, observado o 
disposto neste artigo. 
 § 1º Poderão ser registrados como perda os créditos: [...]
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.1 Sem garantia de valor
a) até R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operação, vencidos há 
mais de seis meses, independentemente de iniciados os 
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) até R$ 30.000,00 (trinta 
mil reais), por operação, vencidos há mais de um ano, 
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais 
para o seu recebimento, porém, mantida a cobrança 
administrativa; 
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de 
um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos 
judiciais para o seu recebimento (BRASIL, 1996). 
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.2 Com garantia de valor
 Títulos vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e 
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento 
ou arresto das garantias.
 Para esse fim, considera-se crédito garantido o proveniente de 
vendas com reserva de domínio de alienação fiduciária em 
garantia ou de operações com outras garantias reais.
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.3 Contra devedor declarado falido
Contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada 
concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que 
esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte:
a) A dedução da perda será admitida a partir da data de 
decretação da falência ou da concessão da concordata, 
desde que a credora tenha adotado os procedimentos 
judiciais necessários para o recebimento do crédito. 
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.3 Contra devedor declarado falido
[...]
b) A parcela do crédito, cujo compromisso de pagar não houver 
sido honrado pela empresa concordatária, poderá também 
ser deduzido como perda nas condições tratadas neste item.
Importante
 A Lei 9.430/96 mantém em sua redação, até o momento, 
o termo “concordatária”, mesmo sendo extinto pela 
Lei da Falência, nº 11.101/2005.
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.4 Exemplo de cálculo
O saldo em 1º/01/20X6 da conta ECLD da Cia. Paulista era de 
R$ 15.300,00. Durante o ano, aconteceram os seguintes eventos: 
1) O cliente “A”, considerado incobrável há dois anos, pagou 
sua dívida de R$ 5.000,00.
D – Caixa..................... 5.000,00
C – Receitas eventuais 5.000,00
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.4 Exemplo de cálculo [...]
2) As vendas no valor de R$ 6.000,00 para o cliente “B” ocorreram em 
10/11/20X5 com vencimento para 10/01/20X6. Em 10/04/20X6, esse 
cliente foi considerado incobrável pela Cia. Paulista.
D – Estimativa para crédito de liquidação duvidosa 6.000,00 
C – Duplicatas a receber............................................. 6.000,00
3) As vendas no valor de R$ 7.000,00 para o cliente “C” ocorreram em 
12/08/20X5 com vencimento para 12/09/20X5. Em 12/05/20X6, esse 
cliente foi considerado incobrável 
D – Estimativa para crédito de liquidação duvidosa 7.000,00 
C – Duplicatas a receber .............................................7.000,00
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.4 Exemplo de cálculo [...]
4) O cliente “B”, em 10/07/20X6, apareceu e pagou 
R$ 5.000,00 de sua dívida, alegando que não poderia 
pagar nada mais.
D – Caixa.............................................................. 5.000,00 
C – Receitas eventuais........................................ 5.000,00
Contabilidade empresarial
3. Baixa de créditos não liquidados nas empresas
3.1 Créditos que podem ser baixados como perdas
3.1.4 Exemplo de cálculo [...]
5) As vendas no valor de R$ 10.000,00 para o cliente “D” ocorreram 
em 05/07/20X5 com vencimento para 05/08/20X5. Em 05/08/20X6, 
esse cliente foi considerado incobrável 
D – ECLD (a)................................................... 2.300,00 
D– Perdas com créditos (*)........................... 7.700,00
C – Duplicatas a receber............................. 10.000,00
(a) ECLD = 15.300,00 – 6.000,00 – 7.000,00 = 2.300,00
(*) Perdas dedutíveis para fins tributários, o valor acima de R$ 5.000,00 
e o prazo do vencimento do título incobrável foi superior a seis meses.
 Importante → ver mais exemplos no Livro Texto
Interatividade
Pode-se entender que a ECLD será classificada para fins fiscais 
sempre como despesa dedutível. Está correto?
a) Sim, conforme determina a legislação vigente.
b) Sim, desde que o valor do título seja sempre acima 
de R$ 30.000,00.
c) Não, dependerá do valor do título e do tempo 
do respectivo vencimento.
d) Não, a ECLD é uma receita dedutível.
e) Sim, conforme determina a Lei 11.638/2007.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.1.1 Cobrança simples
4.1.2 Exemplo de cálculo
4.1.3 Exercício n. 1 (ver livro-texto)
4.1.4 Exercício n. 2 (ver livro-texto)
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.1 Tratamento contábil
4.2.2 Exemplo de cálculo
4.2.3 Exercício resolvido (ver livro-texto)
4.3 CPC 12 – Ajuste a Valor Presente
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
 A duplicata é um título de crédito formal nominativo, emitido 
pela empresa com a mesma data, valor global e vencimento 
da fatura, é representativo e comprobatório de crédito 
preexistente (venda de mercadoria a prazo) e destinado 
a aceite e pagamento por parte do comprador.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.1.1 Cobrança simples
 As empresas, ao venderem seus produtos a prazo, assumem 
o direito de receber os valores referentes à compra no 
vencimento previamente estipulado pelas partes –
vendedor/comprador –, estipulando também a decisão sobre 
como receberão esses valores, se diretamente na empresa ou 
se por meio de terceiros. 
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.1.1 Cobrança simples
A operação de cobrança se resume 2 (duas) fases: 
1ª Pela remessa dos títulos ao banco:
 registro da operação por meio das contas de compensação;
 registro das despesas cobradas pelo banco com a cobrança 
dos títulos.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.1.1 Cobrança simples
A operação de cobrança se resume 2 (duas) fases: 
2ª Pelo recebimento das importâncias referentes aos títulos: 
 o banco comunica que os títulos foram quitados; 
 baixa da responsabilidade por meio do lançamento 
de compensação; 
 baixa dos direitos por meio do débito da conta Bancos Conta 
Movimento, pelo recebimento das importâncias referentes aos 
títulos e créditos da conta de Duplicatas a Receber para baixa 
dos respectivos direitos sobre o cliente.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.1.2 Exemplo de cálculo: remessa de duplicatas ao Banco 
Maracatu S/A, para cobrança simples, conforme borderô 
no valor de R$ 5.000,00. O banco cobrou R$ 80,00 de 
comissões e taxas.
1) Lançamento de compensação 
D – Títulos em cobrança....... 5.000,00
C – Endossos para cobrança 5.000,00 
1a) Registro da despesa 
D – Despesas de cobrança ........80,00
C – Bancos conta movimento.... 80,00
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.1.2 Exemplo de cálculo: [...]
Após os vencimentos dos títulos, quando o banco comunicar 
que estes foram quitados: 
2) Baixa das contas de compensação 
D – Endossos para cobrança 5.000,00
C – Títulos em cobrança....... 5.000,00 
2a) Pelo recebimento das duplicatas 
D – Bancos conta movimento 5.000,00
C – Duplicatas a receber......... 5.000,00
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.1 Duplicatas
4.1.2 Exemplo de cálculo: [...]
Supondo que o cliente não tenha quitado a duplicata no 
vencimento e a duplicata deverá ser protestada, o banco 
cobrará R$ 45,00 pela operação: 
3) Baixa das contas de compensação 
D – Endossos para cobrança 5.000,00
C – Títulos em cobrança........ 5.000,00 
3a) Registro da despesa 
D – Despesas de protestos .........45,00 
C – Bancos conta movimento..... 45,00
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
 O desconto de duplicatas consiste na transferência dos 
títulos ao banco mediante endosso ao portador. De posse 
das duplicatas com vencimentos futuros, a empresa poderá 
descontá-las em um banco.
 No desconto, a empresa transfere ao banco o direito de 
recebimento dos títulos. O valor do desconto é determinado 
em função do número de dias que faltam para o vencimento 
dos títulos. 
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
 Nesse tipo de transação, a empresa endossante é responsável, 
coobrigada pela liquidação de tais títulos descontados.
 A responsabilidade só desaparece após o pagamento ser 
efetuado pelo devedor.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.1 Tratamento contábil
 Os valores de face das duplicatas descontadas são 
registrados em uma conta redutora do ativo circulante,
logo após a conta Duplicatas a Receber. Essa conta recebe 
o nome de Duplicatas Descontadas, tendo saldo credor.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.1 Tratamento contábil
A conta Duplicatas Descontadas é: 
 creditada, pelo valor de face dos títulos, no momento em que 
é efetuada a operação de desconto e a instituição financeira 
faz o crédito na conta corrente da empresa; 
 debitada no momento da liquidação do título pelo devedor 
ou quando a instituição financeira leva a débito em conta 
corrente da empresa por falta de pagamento por parte 
do devedor.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.1 Tratamento contábil
Importante
 Os encargos financeiros debitados pela instituição financeira 
devem ser contabilizados como encargos financeiros a 
transcorrer, já que se trata de despesas antecipadas (*), sendodebitadas por ocasião do desconto e creditadas no momento 
em que a despesa é incorrida, observando-se o regime 
de competência.
 (*) Ativo Circulante
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.2 Exemplo de cálculo
 Uma empresa desconta, no Banco Maracatu S/A, quinze 
duplicatas de sua emissão, conforme relação (borderô), no valor 
de R$ 15.000,00. O banco cobra juros no valor de R$ 1.500,00, 
comissões e taxas no valor de R$ 90,00. 
Outras informações
 Data da venda a prazo 10/03/20X4 no valor R$ 28.700,00 com 
vencimento 30 / 60 dias, ou seja, 10/04/20X4 e 10/05/20X5 
 Custos das mercadorias vendidas R$ 10.320,00 
 Data do desconto 10/03/20X4 – no valor de R$ 15.000,00
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.2 Exemplo de cálculo → Nesse caso, temos: 
 Valor nominal dos títulos que serão descontados ..15.000,00
(-) Valor dos juros, taxas, comissões.......................( 1.590,00)
(=) Líquido a receber ...................................................13.410,00
 Valor total das vendas .................................................28.700,00 
(-) Duplicatas que serão descontadas........................ (15.000,00) 
(=) Duplicatas que ficarão em “carteira” para recebimento ou 
serão colocadas em cobrança simples............................ 13.700,00
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.2 Exemplo de cálculo → Contabilização das operações: 
1) Vendas de mercadorias a prazo:
D – Duplicatas a receber......................... 28.700,00
C – Vendas a prazo.................................. 28.700,00
1a) D – Custo das mercadorias vendidas 10.320,00 
C – Estoque de mercadorias............... 10.320,00
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.2 Desconto de duplicatas
4.2.2 Exemplo de cálculo → Contabilização das operações: 
2) Pela remessa dos títulos e respectiva operação de desconto 
de duplicatas:
D – Bancos conta movimento (AC) ....13.410,00
D – Despesas de juros a vencer (AC)... 1.500,00 
D – Despesas bancárias (DRE).............. 90,00 
C – Duplicatas descontadas (AC)......... 15.000,00
Ver no LT o restante do exemplo, inclusive 
os razonetes.
Contabilidade empresarial
4. Operações financeiras
4.3 CPC 12 – Ajuste a Valor Presente
 Não basta o contador realizar estimativas e cálculos corretos, 
é necessário fazer com que as informações sejam 
compreensíveis em qualquer situação e a qualquer momento. 
 Nesse sentido, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis 
publicou o CPC 12 – Ajuste a Valor Presente, que foi 
regulamentado pelo Conselho Federal de Contabilidade como 
Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 12 – Ajuste 
a Valor Presente e que traz orientações específicas 
para ativos*. (*) Ver livro-texto.
Interatividade
De acordo com os nossos estudos, as vendas a prazo poderão 
envolver operações financeiras. Está correto?
a) Não, as operações financeiras envolvem somente 
aplicações financeiras.
b) Sim, desde que todas as duplicatas sejam colocadas 
sempre em operação de desconto.
c) Não, todas as cobranças ocorrem em carteira, ou seja, 
diretamente pela empresa vendedora.
d) Não, as operações financeiras envolvem somente 
empréstimos bancários.
e) Sim, uma vez que poderão ser cobradas por um banco 
por meio também da cobrança simples.
ATÉ A PRÓXIMA!