Aula 10

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Custos Industriais – Aula 10 (16/10/17)
O Esquema Completo da Contabilização de Custos Industriais
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Custos Industriais – Aula 10 (16/10/17)
O Esquema Completo da Contabilização de Custos Industriais
 Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 
4 de Serviços ( PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem);
 Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês:
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 Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centros de Custo. As informações disponíveis são: 
Aluguel é um custo comum à toda a fábrica, por isso inicialmente o valor total será alocado ao PCP e depois distribuído de acordo com a metragem da área ocupada por cada Departamento, ficando assim:
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 Energia Elétrica é medida por relógios nos Departamentos de produção, mas parte desse valor precisará ser rateada. Enquanto isso, ficará alocada no PCP:
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 Materiais Indiretos podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento:
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 Na Mão-de-Obra Indireta, a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a serem rateados entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção).
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 Depreciação das Máquinas tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade), sendo o resto dos Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem);
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 A visão geral, até aqui, ficou assim:
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 A sequência das transferências de custos por Departamento de Serviços seguirá a seguinte ordem: 
 PCP > Manutenção > Almoxarifado > Cont. Qualidade
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PCP 
 Para os Custos Indiretos de Aluguel será aplicado 
o critério de metragem ocupada:
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PCP
 Para os Custos Indiretos de Energia, que equivale basicamente ao consumo de iluminação, ar condicionado e máquinas de pequeno consumo, será considerado o critério de localização desses equipamentos:
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PCP
 Para os Custos Indiretos de MOI, Materiais e Depreciação (R$ 106.000), a empresa decidiu alocá-los juntos em função das horas de supervisão gastas com cada Departamento, uma vez que a maior parte desse valor equivale à MOI (R$ 80.000):
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Departamento de Manutenção 
(R$ 85.000 + R$ 60.000)
 O PCP apurou que os serviços de manutenção foram prestados (Horas/Homem) de acordo com a seguinte proporção:
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Departamento de Almoxarifado 
(R$ 70.000 + R$ 20.000 + R$ 6.000 + R$ 9.000 + R$ 15.000 )
O PCP apurou que o Almoxarifado prestou serviços apenas para os Departamentos de Produção, nada cabendo ratear para o Departamento de Controle de Qualidade.
 
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Departamento de Controle de Qualidade
(R$ 45.000 + R$ 15.000 + R$ 8.000 + R$ 19.000 + R$ 40.000)
Terá seus custos rateados a partir do critério de número de testes de qualidade aplicados aos Departamentos de Produção 
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Distribuição Final por Departamentos de Produção e por Produto
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Mapa Final do Rateio dos CIF
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Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000
* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos IndIretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	As informações do PCP dão conta que: 
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel	 é um custo comum à toda a fábrica, por isso foi decidido efetuar a divisão pela área ocupada por cada Departamento. Inicialmente o valor total será alocado ao PCP e depois distribuído de acordo com a metragem da área ocupada por cada Departamento
	Energia	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	Almoxarifado	* 20,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Usinagem:	* 30,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000	Cromeação 	* 20,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000	Montagem	* 40,000
	Controle de Qualidade	* 15,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Manutenção	* 25,000
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000	Total	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios em alguns Departamentos, mas parte desse valor precisará ser rateada entre Serviços e Produção
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a ser rateado entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	DEPARTAMENTOS	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade)
	DEPARTAMENTOS	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0	Os custos 
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar
o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centro de Custo. As informações disponíveis são: 
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel	 é um custo comum à toda a fábrica, por isso foi decidido efetuar a divisão pela área ocupada por cada Departamento. Ou seja, o valor total será alocado ao PCP e depois redistribuído de acordo com a metragem.
	Energia	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	PCP	* 150,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Total	* 150,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios em alguns Departamentos, mas parte desse valor precisará ser rateada entre Serviços e Produção. Enquanto isso, ficará alocada no PCP.
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a ser rateado entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	DEPARTAMENTOS	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade), sendo o resto dos Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	DEPARTAMENTOS	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento de Serviços seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são alocados no Departamento mais Geral, que é o PCP, até serem apropriados a outros Centro de Custo.
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	As informações do PCP dão conta que: 
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel	 é um custo comum à toda a fábrica, por isso foi decidido efetuar a divisão pela área ocupada por cada Departamento. Ou seja, o valor total será alocado ao PCP e depois redistribuído de acordo com a metragem.
	Energia	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	Almoxarifado	* 20,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Usinagem:	* 30,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000	Cromeação 	* 20,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000	Montagem	* 40,000
	Controle de Qualidade	* 15,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Manutenção	* 25,000
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000	Total	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios em alguns Departamentos, mas parte desse valor precisará ser rateada entre Serviços e Produção. Enquanto isso, ficará alocada no PCP.
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra
Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a ser rateado entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	DEPARTAMENTOS	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade)
	DEPARTAMENTOS	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0	Os custos 
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes,
porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são alocados no Departamento mais Geral, que é o PCP, até serem apropriados a outros Centro de Custo.
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	As informações do PCP dão conta que: 
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel	 é um custo comum à toda a fábrica, por isso foi decidido efetuar a divisão pela área ocupada por cada Departamento. Ou seja, o valor total será alocado ao PCP e depois redistribuído de acordo com a metragem.
	Energia	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	Almoxarifado	* 20,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Usinagem:	* 30,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000	Cromeação 	* 20,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000	Montagem	* 40,000
	Controle de Qualidade	* 15,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Manutenção	* 25,000
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000	Total	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios em alguns Departamentos, mas parte desse valor precisará ser rateada entre Serviços e Produção. Enquanto isso, ficará alocada no PCP.
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a ser rateado entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	DEPARTAMENTOS	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade)
	DEPARTAMENTOS	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0	Os custos 
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centro de Custo. As informações disponíveis são: 
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel	 é um custo comum à toda a fábrica, por isso foi decidido efetuar a divisão pela área ocupada por cada Departamento. Ou seja, o valor total será alocado ao PCP e depois redistribuído de acordo com a metragem.
	Energia	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	Almoxarifado	* 20,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Usinagem:	* 30,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000	Cromeação 	* 20,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000	Montagem	* 40,000
	Controle de Qualidade	* 15,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Manutenção	* 25,000
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000	Total	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios em alguns Departamentos, mas parte desse valor precisará ser rateada entre Serviços e Produção. Enquanto isso, ficará alocada no PCP.
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total
* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a ser rateado entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	DEPARTAMENTOS	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade)
	DEPARTAMENTOS	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0	Os custos 
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare
o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centro de Custo. As informações disponíveis são: 
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel	 é um custo comum à toda a fábrica, por isso foi decidido efetuar a divisão pela área ocupada por cada Departamento. Ou seja, o valor total será alocado ao PCP e depois redistribuído de acordo com a metragem.
	Energia	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	Almoxarifado	* 20,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Usinagem:	* 30,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000	Cromeação 	* 20,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000	Montagem	* 40,000
	Controle de Qualidade	* 15,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Manutenção	* 25,000
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000	Total	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios em alguns Departamentos, mas parte desse valor precisará ser rateada entre Serviços e Produção. Enquanto isso, ficará alocada no PCP.
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a ser rateado entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	DEPARTAMENTOS	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade), sendo o resto dos Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	DEPARTAMENTOS	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0	Os custos 
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	DEPARTAMENTOS
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da