Aula 07 - Testes de avaliação e procedimentos

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UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHO E MUCURI
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E JURÍDICAS
CON022 – AUDITORIA CONTÁBIL
Prof. Ronan Pereira Capobiango.
TESTES DE AVALIAÇÃO E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
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INTRODUÇÃO
O objetivo do auditor externo ou independente é emitir sua opinião sobre as demonstrações financeiras examinadas, cujas peças básicas são as seguintes:
Balanço patrimonial
Demonstração do resultado do exercício
DLPA ou DMPL
DFC
DVA
Notas Explicativas
INTRODUÇÃO
Para atingir esse objetivo, o auditor independente necessita:
Planejar adequadamente seu trabalho
Avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contábil
Proceder à revisão analítica das contas do ativo, passivo, despesa e receita
 A fim de estabelecer natureza, datas e extensão dos procedimentos de auditoria, colher as evidências comprobatórias das informações das demonstrações financeiras e avaliar essas evidências.
* Passos de auditoria
Direção dos testes
O saldo de uma conta do balanço patrimonial ou da demonstração do resultado pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos (subavaliado).
Devido a esse risco, as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliação e para subavaliação.
A experiência tem demonstrado que é mais prático dirigir os testes principais de superavaliação para as contas _____________(devedoras/credoras?) e os de subavaliação para as contas _________________(devedoras/credoras?).
Direção dos testes
Pelo fato de as transações na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas, quando se testam as contas devedoras para superavaliação, as contas credoras também estão sendo testadas indiretamente nessa direção.
Exemplo: Observou-se para o ano findo em 31/12/20X0 que as despesas de pessoal estão superavaliadas, em função de os salários de mês de janeiro de 20X1 terem sido provisionados indevidamente em 20X0. Logo a conta salários a pagar também está superavaliada.
Direção dos testes
ATIVO (super)
ATIVO (sub)
PASSIVO (super)
RECEITA (super)
DESPESA (sub)
TESTE PRINCIPAL
TESTE SECUNDÁRIO
A
B
C
D
E
Teste de Superavaliação de Ativo
AB: Auditoria da Conta de Ativo Intangível:
Ocorrido: Participações no Capital Social de outras Sociedades foram debitadas indevidamente na Conta de Ativo Intangível, quando o correto seria o grupo de Contas de Investimentos. 
Consequência: Ativo Intangível -> Superavaliado / Investimentos -> Subavaliados.
AC: Auditoria da Conta de Matéria-Prima:
Ocorrido: Compra realizada em janeiro de 20X1 foi contabilizada erradamente em 20X0.
Consequência: Matéria-Prima (em 20X0) -> Superavaliada / Fornecedores (em 20X0) -> Superavaliada.
AD: Auditoria na Conta Máquinas e Equipamentos
Ocorrido: Foram capitalizadas (debitados no Ativo) peças de reposições, que deveriam ser registradas como despesas do ano.
Consequência: Máquinas e Equipamentos -> Superavaliadas / Despesas -> Subavaliadas.
AE: Auditoria da Conta Duplicatas a Receber:
Ocorrido: Venda realizada em 20X1 foi contabilizada em 20X0.
Consequências: Duplicatas a Receber (em 20X0) -> Superavaliada / Receitas (em 20X0) -> Subavaliadas.
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Direção dos testes
PASSIVO (sub)
ATIVO (sub)
PASSIVO (super)
RECEITA (super)
DESPESA (sub)
TESTE PRINCIPAL
TESTE SECUNDÁRIO
A
B
C
D
E
Teste de Subavaliação de Passivo
AB: Auditoria da Conta de Fornecedores a Pagar:
Ocorrido: Nota fiscal de competência de 20X0, referente à compra de um veículo, foi registrada somente por ocasião de seu efetivo pagamento em 20X1.
Consequência: Fornecedores a Pagar (em 20X0) -> Subavaliada / Imobilizado Veículos (em 20X0) -> Subavaliada.
AC: Auditoria da Conta de Empréstimos a Pagar:
Ocorrido: Financiamento foi registrado indevidamente na Conta de Fornecedores a Pagar.
Consequências: Empréstimos a Pagar -> Subavaliada / Fornecedores -> Superavaliada. 
AD: Auditoria dos Contratos de Empréstimos:
Ocorrido: Os juros devidos e não pagos não foram provisionados.
Consequências: Juros a Pagar -> Subavaliados / Despesas com Juros -> Subavaliados.
AE: Auditoria das Contas de Fretes a Pagar:
Ocorrido: Fretes incorridos e ainda não pagos foram creditados indevidamente na Conta de Receita.
Consequência: Fretes a Pagar-> Subavaliados / Receita - > Superavaliada.
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Direção dos testes
DESPESA (super)
ATIVO (sub)
PASSIVO (super)
RECEITA (super)
DESPESA (sub)
TESTE PRINCIPAL
TESTE SECUNDÁRIO
A
B
C
D
E
TESTE PRINCIPAL: Despesa (superavaliação)
Situações:
AB: Auditoria da conta de despesa de manutenção. Ocorrido: uma máquina foi debitada nessa conta. Consequência: conta de despesa de manutenção (teste principal) – superavaliada; e a conta de máquina do imobilizado (teste secundário) – subavaliada.
AC: Auditoria dos comprovantes da conta de despesa de advogados. Ocorrido: uma nota fiscal foi provisionada a maior. Consequência: conta de despesas de advogados (teste principal) – superavaliada; e a conta de serviços prestados a pagar (teste secundário) – superavaliada.
Direção dos testes
TESTE PRINCIPAL: Despesa (superavaliação)
Situações:
AD: Auditoria da conta de despesa de encargos sociais. Ocorrido: os juros sobre empréstimos foram classificados indevidamente nessa conta. Consequência: conta de despesa de encargos sociais (teste principal) – superavaliada; e a conta de despesas financeiras(teste secundário) – subavaliada.
AE:. Auditoria da conta de despesas administrativas. Ocorrido: uma devolução de vendas foi contabilizada indevidamente nessa conta. Consequência: conta de despesas administrativas(teste principal) – superavaliada; e a conta de receitas (teste secundário) – superavaliada.
Direção dos testes
Direção dos testes
RECEITA (sub)
ATIVO (sub)
PASSIVO (super)
RECEITA (super)
DESPESA (sub)
TESTE PRINCIPAL
TESTE SECUNDÁRIO
A
B
C
D
E
TESTE PRINCIPAL: Receita (subavaliação)
Situações:
AB: Auditoria da conta receita na venda de bens. Ocorrido: algumas faturas não foram registradas. Consequência: conta de receitas na venda de bens (teste principal) – subavaliada; e a conta de faturas a receber (teste secundário) – subavaliada.
AC: Auditoria da conta receitas financeiras. Ocorrido: os juros ganhos em aplicações financeiras foram classificados erroneamente na conta de juros a pagar. Consequência: conta de receitas financeiras (teste principal) – subavaliada; e a conta de juros a pagar (teste secundário) – superavaliada.
Direção dos testes
TESTE PRINCIPAL: Receita (subavaliação)
Situações:
AD: Auditoria da conta receita na prestação de serviços. Ocorrido: uma fatura, emitida pela empresa auditada, foi contabilizada incorretamente como dedução da conta de despesas administrativas. Consequência: conta de receita na prestação de serviços (teste principal) – subavaliada; e a conta de despesas administrativas (teste secundário) – subavaliada.
AE: Auditoria da conta de outras receitas operacionais. Ocorrido: a receita na venda de um veículo do imobilizado foi classificada erroneamente na conta de receita de serviços. Consequência: conta de outras receitas operacionais (teste principal) – subavaliada; e a conta de receita de serviços (teste secundário) – superavaliada.
Direção dos testes
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO
No teste para superavaliação, o auditor parte do valor registrado no razão geral para o documento-suporte da transação.
Teste para superavaliação:
RAZÃO GERAL – REGISTRO FINAL – REGISTRO INTERMEDIÁRIO – REGISTRO INICIAL – DUCUMENTO.
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO
Procedimentos básicos de auditoria do teste para superavaliação são os seguintes:
Conferir a soma da conta do razão geral;
Selecionar débito e conferir seu valor com o valor total do registro final;
Conferir a soma do registro final;
Selecionar parcela no registro final e conferir seu valor com o valor total do registro intermediário;
Conferir a soma do registro intermediário;
Selecionar parcela no registro intermediário e conferir seu valor com o valor total do registro inicial;
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃOProcedimentos básicos de auditoria do teste para superavaliação são os seguintes:
Conferir a soma registro inicial;
Selecionar parcela no registro inicial e conferir seu valor com a documentação comprobatória.
 O objetivo de tais procedimentos é detectar superavaliação de débitos. Essa superavaliação poderia ser feita verificando-se o seguinte: falta de documento ou documento não válido; soma a maior dos registros ou razão geral; transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e do valor de um registro para o outro ou para o razão geral.
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
No teste para subavaliação, o auditor parte do documento para o razão geral:
DOCUMENTO – REGISTRO INICIAL – REGISTRO INTERMEDIÁRIO – REGISTRO FINAL – RAZÃO GERAL.
EXEMPLO
Os procedimentos básicos de auditoria para subavaliação são os seguintes:
Selecionar e inspecionar o documento-suporte;
Verificar a inclusão do valor do documento no registro inicial;
Conferir a soma do registro inicial;
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
(Continuação)Os procedimentos básicos de auditoria para subavaliação são os seguintes:
Verificar a inclusão do valor total do registro inicial no registro intermediário;
Conferir a soma do registro intermediário;
Verificar a inclusão do valor total do registro intermediário no registro final;
Conferir a soma do registro final;
Verificar a inclusão do valor total do registro final no razão geral;
Conferir a soma do razão geral.
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
Os objetivos dos procedimentos relatados é identificar a subavaliação de créditos.
Os créditos poderiam ser subavaliados das seguintes formas:
Não inclusão do documento no registro inicial;
Soma a menor dos registros ou razão geral;
Transporte a menor do valor do documento para o registro inicial e do valor de um um registro para outro ou para o razão geral.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Representam um conjunto de técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras.
Contagem física: procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras.
Exemplos: dinheiro em caixa; estoques; títulos (ações, títulos de aplicações financeiras etc); bens do ativo imobilizado.
Confirmação com terceiros: procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações:
Dinheiro em conta corrente bancária;
Contas a receber de clientes;
Estoques em poder de terceiros;
Títulos em poder de terceiros;
Contas a pagar a fornecedores;
Empréstimos a pagar.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Conferência de cálculos: erros de cálculos ocasiona uma informação errônea nas demonstrações, portanto, o auditor deve conferir, na base de teste, esses cálculos:
Cálculos de valorização de estoques;
Cálculos de amortização de despesas antecipadas;
Cálculos das depreciações dos bens do ativo imobilizado;
Cálculos de variação monetária e cambial de empréstimos a pagar;
Cálculos dos juros provisionados.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Inspeção de documentos (internos e externos): esses documentos representam os comprovantes hábeis que suportam os lançamentos contábeis nas contas de ativo, passivo, receita e despesa.:
Exemplos de documentos internos: relatório de despesas. Boletim de caixa, mapas demonstrativos (apropriação de custos, depreciação, amortização…), requisição de compra, registro de empregado, folha de pagamento, livros sociais (atas de reunião de acionistas, conselho de administração, diretoria e conselho fiscal).
Exemplos de documentos externos: notas fiscais, faturas, duplicatas de fornecedores, apólices de seguro, contratos, escritura de imóveis, certificados de propriedade de veículos.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
PARA FIXAR…
Coloque “Super” nas contas testadas para superavaliação e “Sub” nas que são testadas para subavaliação (teste principal).
 ( ) Caixa; ( ) Financiamentos obtidos; ( ) Despesas de comissão; ( ) Receitas financeiras; ( ) Capital social; ( ) Ações em tesouraria; ( ) FGTS a recolher; ( ) IPI a recuperar; ( ) Depreciação acumulada.
SUPER; SUB; SUPER; SUB; SUB; SUPER; SUB; SUPER; SUB
PARA FIXAR…
Responda SUPER ou SUB para as perguntas abaixo.
1. Teste de bancos para superavaliação e secundário de investimentos para______________;
2. Teste de fornecedores a pagar para subavaliação e secundário de estoques para _____________________;
3. Teste de despesa de encargos sociais para superavaliação e despesa de impostos para _____________;
4. Teste de receita de prestação de serviços para subavaliação e secundário de contas a receber.
5. Teste de juros a pagar para subavaliação e secundário de despesa de juros para____________________.
1. SUB; 2. SUB; 3. SUB; 4. SUB. 5. SUB. 
PARA FIXAR…
Responda SUPER ou SUB para as perguntas abaixo.
6. Teste de caixa para superavaliação e secundário de PIS a pagar para ______________;
7. Teste de estoques para superavaliação e secundário de receita na venda de bens para _____________________;
8. Teste de despesa de salários para superavaliação e secundário de salários a pagar para _____________;
9. Teste de veículos para superavaliação e secundário de instalações para_____________.
10. Teste de despesa com contador para superavaliação e secundário de contas a pagar para__________________.
6. SUPER; 7. SUPER; 8. SUPER; 9. SUB. 10. SUPER.