CONTABILIDADE FINANCEIRA 8

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GST0035 – CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA
Aula 8: Tributos incidentes sobre operações com mercadorias 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA
AULA 8: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – PIS E COFINS
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
• Compreender o papel das operações 
financeiras ativas nas empresas;
• Identificar os tipos de operações 
financeiras ativas.  
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Conteúdo desta aula
Contribuições
1
PIS/PASEP 
não cumulativo
3
PRÓXIMOS 
PASSOS
PIS/PASEP 
cumulativo
2
Base de cálculo e 
alíquotas do PIS/PASEP
4
COFINS 
cumulativa
5
COFINS 
não cumulativa
6
Base de cálculo 
e alíquotas COFINS
7
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Contribuições
• PIS / PASEP CUMULATIVO (Não recuperável)
• PIS / PASEP NÃO CUMULATIVO (Recuperável)
Leis Criadoras:
• PIS (Programa de Integração Social) – Tributo criado pela LC nº 7/1970.
• PASEP (Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público) – Tributo criado pela 
LC nº 8/1970. 
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Base de cálculo - PIS /PASEP
• PIS/Pasep Faturamento – Incide sobre a receita bruta de vendas de mercadorias, produtos 
ou serviços.
• PIS/Pasep de Pessoas Jurídicas de Direitos Público Interno – Incide sobre o somatório das 
receitas correntes arrecadas, das transferências correntes e das transferências de capital 
recebidas.
• PIS/Pasep Folha – Incide sobre o valor da folha de salários.
• PIS/Pasep Importação – Incide sobre o valor na operação de importação de bens ou 
serviços.
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Alíquota - PIS /PASEP
NO REGIME CUMULATIVO:
• 0,65% - no regime em que esse tributo não pode ser compensado.
• Incide sobre o faturamento da pessoa jurídica, isto é, sobre a RECEITA BRUTA, sendo esta 
entendida como a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurídica, sendo irrelevantes o 
tipo de atividade por ela exercida e a classificação contábil adotada para essas receitas.
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NO REGIME NÃO CUMULATIVO:
• 1,65% - no regime em que esse tributo é recuperável.
• Incide sobre a mesma RECEITA BRUTA, excluídas as exceções.
• REGRA GERAL: Somente pessoas jurídicas tributadas pelo LUCRO REAL, anual ou trimestral, 
estão sujeitas à incidência do PIS/Pasep e da Cofins não cumulativos.
Em outras palavras, as pessoas jurídicas optantes pelo Simples, Lucro Presumido ou Lucro 
Arbitrado sempre estarão sujeitas ao recolhimento do PIS/Pasep Faturamento (alíquota 0,65%) e 
da Cofins (alíquota de 3%), com base no regime cumulativo. 
Alíquota - PIS /PASEP
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COFINS
• COFINS CUMULATIVO (Não recuperável)
• COFINS NÃO CUMULATIVO (recuperável)
Leis Criadoras:
• COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social) foi instituída pela 
Lei Complementar nº 70, de 1991.
• Seguridade Social (engloba a Previdência Social e Assistência Social).
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COFINS
• COFINS FATURAMENTO – Incide sobre a receita bruta de vendas de mercadorias, produtos 
ou serviços, de pessoas jurídicas de direito privado. 
• COFINS IMPORTAÇÃO – Incide sobre o valor pago ou pagar por beneficiário em território 
nacional de bens ou serviços vindos do exterior.
OBS.: 
• No dia 08 de outubro de 2014, o STF decidiu que o ICMS não inclui a base de cálculo da 
Cofins. 
• Contudo, essa decisão só vale apenas para as partes envolvidas no processo. 
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COFINS
REGRA GERAL:
• Todas as pessoas jurídicas são contribuintes da Cofins FATURAMENTO. 
• No entanto, uma exceção à regra é o caso da isenção dessa contribuição para as entidades 
beneficentes de assistência social, as quais devem atender às exigências específicas 
estabelecidas em Lei.
OBS.: 
ü Em 20 de março de 2013, o STF definiu que a base de cálculo do PIS/PASEP – Importação 
e da COFINS – Importação é o valor aduaneiro, sendo excluído o valor do ICMS e das 
próprias contribuições.
ü Contudo, essa decisão só vale apenas para as partes envolvidas no processo. 
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Alíquotas – COFINS
Regime CUMULATIVO:
• 3% – sobre o faturamento (receita bruta), no regime no qual não se pode compensar a 
COFINS a Recolher com a COFINS a Recuperar, pela inexistência desta última conta.
Regime NÃO CUMULATIVO:
• 7,6% – sobre o faturamento, no regime em que se pode compensar a COFINS a 
Recolher com a COFINS a Recuperar. 
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Exemplo 1 (comércio x comércio)
• A comercial Vieira Ltda., sujeita ao PIS e à COFINS pelo sistema não cumulativo, adquiriu para 
revenda mercadorias da comercial Ask S/A no valor de R$ 10.000,00, com a emissão de um 
cheque.
• Sabendo que o ICMS era de 18%, PIS de 1,65% e a COFINS de 7,6%, realize os lançamentos 
contábeis nas duas empresas.
CONTABILIZAÇÃO NA COMPRADORA (Comercial Vieira Ltda):
D – ESTOQUE...............................7.275,00 (10.000-1800 - 165 - 765)
D - ICMS A RECUPERAR...............1.800,00 (18% x 10.000)
D - PIS A RECUPERAR.....................165,00 (1,65% x 10.000)
D - COFINS A RECUPERAR..............760,00 (7,6% x 10.000)
C - BANCOS.................................10.000,00
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Exemplo 1 (comércio x comércio)
CONTABILIZAÇÃO NA VENDEDORA (Comercial Ask S/A):
D - BANCOS.............................................10.000,00
C - RECEITA DE VENDAS..........................10.000,00
D - ICMS S/ VENDAS..................................1.800,00
C - ICMS A RECOLHER................................1.800,00
D - PIS S/ FATURAMENTO.............................165,00
C - PIS A RECOLHER......................................165,00
D - COFINS S/ FATURAMENTO.....................760,00
C - COFINS A RECOLHER..............................760,00
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Exemplo 2 (comércio x indústria)
OBS.: Quando uma empresa comercial adquirir de uma empresa industrial mercadorias para 
revenda:
• IPI não é recuperável;
• ICMS, PIS e COFINS são recuperáveis.
• O IPI não integra a base cálculo do ICMS, tendo em vista que a mercadoria adquirida é 
para comercialização. 
• No entanto, o IPI integrará a base de cálculo do PIS e da COFINS.
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Exemplo 2 (comércio x indústria)
A comercial Astro S/A, sujeita à tributação do PIS e da COFINS pelo regime não cumulativo, 
adquiriu, a prazo, para revenda, mercadorias da Industrial Cia Cosmos, no valor de R$ 40.000,00, 
com o ICMS de 18%, IPI de 20%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
Valor das Compras: R$ 40.000,00
(+) IPI s/ compra (20% de 40.000): R$ 8.000,00
= Total da Nota Fiscal(40.000 + 8.000 ): R$ 48.000,00
(-) ICMS s/ compra ( 18% x 40.000): (R$ 7.200)
(-) PIS s/ compra ( 1,65% x 48.000): (R$ 792,00)
(-) COFINS s/ compra ( 7,6% x 48.000): (R$ 3.648,00
(=) Valor total que vai para Estoque: R$ 36.360,00
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Exemplo 2 (comércio x indústria)
CONTABILIZAÇÃO NA COMPRADORA (Comercial Astro S/A):
D – ESTOQUE.................... .......36.360,00
D – PIS A RECUPERAR....................792,00
D – COFINS A RECUPERAR..........3.648,00
D – ICMS A RECUPERAR..............7.200,00
C – FORNECEDORES..................48.000,00
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Exemplo 2 (comércio x indústria)
CONTABILIZAÇÃO NA VENDEDORA (Industrial Cia. Cosmos):
D – CLIENTES.....................................48.000,00
C – FATURAMENTO BRUTO...............48.000,00 (RECEITA BRUTA + IPI)
D – IPI S/ FATURAMENTO ................8.000,00
C – IPI A RECOLHER..........................8.000,00 (20% X 40.000)
D – ICMS S/ VENDAS.........................7.200,00
C – ICMS A RECOLHER......................7.200,00 (18% x 40.000)
D – PIS S/ FATURAMENTO....................660,00
C – PIS A RECOLHER ............................660,00 (1,65% X 40.000)
D – COFINS S/FATURAMENTO..........3.040,00
C – COFINS A RECOLHER..................3.040,00 (7,6% X 40.000)
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Exemplo 3 (indústria x indústria)
No caso de uma indústria sujeita à tributação da contribuição para o PIS e para a COFINS pelo 
sistema não cumulativo, ao adquirir matéria-prima de outra indústria, todos os tributos nessa 
operação serão recuperáveis (IPI, ICMS, PIS e COFINS). 
Neste caso, a base de cálculo de todos esse tributos é a mesma, ou seja, o VALOR DA COMPRA 
(SEM O IPI).
Vale ressaltar que Descontos incondicionais não integram base de cálculo do IPI, decide STF, no 
dia 04 de setembro de 2014.
(Mas isso só vale para as empresas que entraram na justiça!)
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Exemplo 3 (indústria x indústria)
A Indústria X, sujeita à apuração do PIS e da COFINS pelo sistema não cumulativo, adquiriu da 
Indústria Y matéria-prima no total de R$ 40.000,00, com ICMS de 18%, IPI de 20%, PIS de 1,65% e 
COFINS de 7,6%.
Valor da compra :............................................................. 40.000,00
(+) IPI s/ compra (20% de 40.000,00):................................ 8.000,00
(=) Total da NF (40.000 + 8.000):....................................... 48.000,00
(-) IPI s/ compra (20% de 40.000):......................................(8.000,00)
(-) ICMS s/ compra (18% de 40.000):..................................(7.200,00)
(-) PIS s/ compra (1,65% de 40.000):......................................(660,00)
(-) COFINS s/ compra (7,6% de 40.000): ..............................(3.040,00)
(=) Valor que vai para o estoque de matéria-prima ..........29.100,00
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Exemplo 3 (indústria x indústria)
CONTABILIZAÇÃO NA INDÚSTRIA X:
D – ESTOQUE DE MATÉRIA-PRIMA.............29.100,00
D – PIS A RECUPERAR......................................660,00
D – COFINS A RECUPERAR............................3.040,00
D – ICMS A RECUPERAR................................7.200,00
D – IPI A RECUPERAR....................................8.000,00
C – FORNECEDORES....................................48.000,00
O IPI é de competência federal e seu recolhimento deverá ser feito a cada decênio (10 dias).
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Resumo – Empresas comerciais
COMPRAS BRUTAS:
Valor das compras + IPI – ICMS – PIS – COFINS
(SISTEMA NÃO CUMULATIVO)
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COMPRAS LÍQUIDAS:
Valor das compras + Fretes + Seguros + IPI – ICMS – PIS – COFINS – Deduções 
(SISTEMA NÃO CUMULATIVO)
Resumo – Empresas comerciais
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Exercício 1 
A Cia. Comercial Juliana é uma empresa mercantil, contribuinte de ICMS por movimentação 
econômica (alíquota = zero), contribuinte do IR pelo Lucro Real (25%) contribuinte de CS (10%), 
contribuinte de PIS e Cofins (2% e 8%, respectivamente), não contribuinte de IPI nem do ISS. 
(observe que para facilitar os cálculos, as alíquotas deste enunciado não correspondem às alíquotas 
verdadeiras. Portanto, considere as taxas apresentadas neste enunciado).
No dia 31/08/2006, a Cia Comercial Juliana adquiriu 100 unidades do produto “Alegria”. Os dados na 
nota fiscal de compra eram os seguintes:
• O fornecedor é um atacadista;
• A compra foi negociada FOB no estabelecimento do comprador (free on bord no destino);
• Valor das mercadorias (com impostos) = $ 2.000,00 pelas 100 unidades;
• ICMS sobre as mercadorias (zero);
• PIS sobre as mercadorias (2%);
• Cofins sobre as mercadorias (8%).
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Exercício 1 
Com base, somente, nessas informações, apure o custo unitário das mercadorias adquiridas em 
31/8/2006, que foi lançado no estoque da Cia Comercial Juliana.
a) $18,00
b) $18,40
c) $19,60
d) $20,00
e) $22,00
Assuntos da próxima aula:
1. Operações Financeiras;
2. Aplicações Financeiras;
3. Tipos de Aplicações Financeiras;
4. Contabilização de Aplicações 
Financeiras.
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