Caso Destin Brass Product Co - Salvem pfvr

Prévia do material em texto

UNIVERSIDADE ESTÁCIO DE SÁ
MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTROLADORIA
Fichamento de Estudo de Caso
Luana Ferreira Queiroz
Trabalho da disciplina Controladoria I,
Tutor: Prof. André Ramos
Feira de Santana-BA
2017
Estudo de Caso:
Controladoria I.
Destin Brass Products Co.
BRUNS, W J JR. Destin Brass Products Co. Harvard Bussiness School, 107-P02, 1997.
No DESTIN BRASS PRODUCTS CO, atualmente são analisadas três alternativas para o custeio dos produtos; Então, os pressupostos são identificados e descritos para estimar os custos em cada opção.
CÁLCULO DO CUSTO TRADICIONAL
Baseia-se no cálculo dos custos diretos e indiretos e nas premissas de produção e atividades de vendas. Cada unidade de produto é cobrada com os custos de material e trabalho; o custo do material baseia-se nos preços que pagamos pelos componentes, e o custo do trabalho em tempos de trabalho padrão multiplicado pelo salário do trabalho. As despesas gerais são atribuídas aos produtos em duas fases:
As despesas gerais de produção são alocadas, uma vez que a Destin Brass Products Co, possui apenas um departamento de produção, essas despesas são atribuídas corretamente.
As despesas gerais totais atribuídas à produção são cobradas com base nos custos trabalhistas da produção.
CUSTOS UNITÁRIOS STANDARD REVISADOS
Eles são uma visão mais moderna de como alocar custos corretamente, distribuindo melhor as despesas gerais com base em atividades.
As despesas gerais derivadas do material - o custo de recebimento e manuseio do material é identificado e atribuído a cada linha de produtos com base no custo do material.
Custos de instalação separados dos custos totais do trabalho geral e são atribuídos a cada linha de produtos.
Por ultimo, foi substituído o custo de mão-de-obra por hora/maquina para alocar as despesas gerais remanescentes da fábrica, uma vez que as despesas com máquinas são provavelmente o dobro do custo de mão-de-obra. Portanto, as horas/máquina melhor refletem o uso de um recurso caro e devem ser usadas para atribuir os gastos gerais.
CUSTOS POR ATIVIDADES ABC
Sob este modelo de cálculo de custos, a causa dos custos é a atividade e não o volume de produção. Nas operações da Destin Brass Products Co, as atividades são: a recepção e o manuseio do material, a embalagem, o transporte e as comissões de engenharia. Assim, sob esta alternativa de cálculo de custos, são as atividades que incorrem em custos e não a duração de um ciclo de fabricação.
Sempre que possível, as despesas gerais que não derivam diretamente das linhas de produtos devem ser atribuídas às transações, uma vez que estas são as que incorrem em custos.
Atualmente, em Destin Brass, gerente de produção e contador, estão trabalhando na implementação do custo de ABC, para o qual eles forneceram o Anexo 5, onde eles identificaram para cada atividade o número de transações e as percentagens correspondentes, assim eles podem ser atribuídos os gastos gerais mensais para cada produto de forma mais precisa. O seguinte seria o relatório dos custos unitários dos produtos sob o modelo ABC.
	COSTOS UNITARIOS ABC (Em dólares)
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Material
	$16,00
	$20,00
	$22,00
	Mão-de-obra definida
	$0,02
	$0,05
	$0,48
	Mão-de-obra direta
	$4,00
	$8,00
	$6,40
	Gastos gerais ABC
	$17,79
	$20,77
	$71,60
	Custos Unitários
	$37,81
	$48,82
	$100,48
	ATRIBUÍÇÃO DE CUSTOS POR ATIVIDADE ABC (Em dólares)
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Unidades
	7.500
	12.500
	4.000
	% Atribuídos
	3%
	19%
	78%
	Recepção e manuseio de materiais
	$220.000
	$0,88
	$3,34
	$42,90
	Embalagem e envio
	$60.000
	3%
	23%
	73%
	
	
	$0,24
	$1,10
	$10,95
	Engenharia
	$100.000
	20%
	30%
	50%
	
	
	$2,67
	$2,40
	$12,50
	Manutenção e amortização
	$300.000
	35%
	58%
	7%
	
	
	$14,00
	$13,92
	$5,25
	Total de gastos gerais
	$680.000
	$17,79
	$20,77
	$71,60
	MARGEM BRUTA (Em dólares)
	Valvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Preço de venda real
	$57,78
	$81,26
	$97,07
	Custo Unitário
	$37,81
	$48,82
	$100,48
	Margem Bruta $$
	$19,97
	$32,44
	-$3,41
	Margem Bruta %%
	34,57%
	39,92%
	-3,51%
Como podemos ver sob a alternativa de custo ABC, a contribuição marginal dos reguladores é negativa, enquanto as válvulas estão próximas e as bombas estão acima das margens esperadas. Mas a questão permanece de quais seriam os resultados nos outros sistemas.
Portanto, o seguinte é uma matriz na qual o custo unitário de cada um dos produtos para cada alternativa proposta é estabelecido.
	MATRIZ - CUSTEIO DE PRODUTOS
	COSTEIO TRADICIONAL
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Material
	$16,00
	$20,00
	$22,00
	MOD
	$4,00
	$8,00
	$6,40
	Custos gerais MOD
	$17,56
	$35,12
	$28,10
	Custo Unitário Standard
	$37,56
	$63,12
	$56,50
Os gastos gerais se atribuem segundo a quantidade de custo e horas:
Total Horas		Total MOD		Total
Mão-de-obra para os custos: 		9.725			16		155.600
Total de gastos gerais: 	$682.688 		439%
				155.600
	MARGEM BRUTA
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Preço de venda real
	$57,58
	$81,26
	$97,07
	Custo Unitário
	$37,56
	$63,12
	$56,50
	Total
	$20,02
	$18,14
	$40,57
	Margem Bruta
	35%
	22%
	42%
	COSTEIO STANDARD
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Material
	$16,00
	$20,00
	$22,00
	Gastos gerais Mat. 48%
	$7,68
	$9,60
	$10,56
	Mão-de-obra definida
	$0,02
	$0,06
	$0,48
	MOD
	$4,00
	$8,00
	$6,40
	Outros Gastos (hora/máquina)
	$21,30
	$21,30
	$8,52
	Total
	$49,00
	$58,90
	$47,96
Custos de materiais
Gastos gerais materiais 	$220.000 = 48%		Materiais
Total Material 		$458.000 			48%
Coeficiente de absorção Global
Outros gastos gerais:			$460.000,00 	= $42,59	Por hora/máquina
Total hr utilização de maquina 3 ciclos: $10.800,00
	MARGEM BRUTA
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Preço de venda real
	$57,58
	$81,26
	$97,07
	Custo Unitário
	$49,00
	$58,90
	$47,96
	Total
	$8,58
	$22,36
	$49,11
	Margem Bruta
	15%
	27,5%
	51%
	COSTOS UNITARIOS ABC (Em dólares)
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Material
	$16,00
	$20,00
	$22,00
	Mão-de-obra definida
	$0,02
	$0,05
	$0,48
	Mão-de-obra direta
	$4,00
	$8,00
	$6,40
	Gastos gerais ABC
	$17,79
	$20,77
	$71,60
	Custos Unitários
	$37,81
	$48,82
	$100,48
	ATRIBUÍÇÃO DE CUSTOS POR ATIVIDADE ABC (Em dólares)
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Unidades
	7.500
	12.500
	4.000
	% Atribuídos
	3%
	19%
	78%
	Recepção e manuseio de materiais
	$220.000
	$0,88
	$3,34
	$42,90
	Embalagem e envio
	$60.000
	3%
	23%
	73%
	
	
	$0,24
	$1,10
	$10,95
	Engenharia
	$100.000
	20%
	30%
	50%
	
	
	$2,67
	$2,40
	$12,50
	Manutenção e amortização
	$300.000
	35%
	58%
	7%
	
	
	$14,00
	$13,92
	$5,25
	Total de gastos gerais
	$680.000
	$17,79
	$20,77
	$71,60
	MARGEM BRUTA (Em dólares)
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Preço de venda real
	$57,78
	$81,26
	$97,07
	Custo Unitário
	$37,81
	$48,82
	$100,48
	Margem Bruta $$
	$19,97
	$32,44
	-$3,41
	Margem Bruta %%
	34,57%
	39,92%
	-3,51%
ANÁLISE DE MERCADO
Para tomar decisões, a Destin Brass Products Co, deve analisar o mercado e a concorrência de cada produto oferecido, onde se pode ver que no mercado das válvulas há uma alta demanda por este tipo de produtos não especializados para purificação de água; a empresa não pode ser competitiva devido ao alto custo da maquinaria. O mercado de bombas é mais amplo, mais competitivo e instável nos preços, o envio a 7 distribuidores de produtos industriais e os reguladores de fluxo são uma grande oportunidade de crescimento, uma vez que aumentou seu preço em 12,5% sem nenhum efeito aparente sobre demanda.
Quanto aos compradores, elesprocuram obter o menor preço, exercendo pressão sobre as empresas e gerando uma competição diretamente relacionada ao preço. Além disso, a empresa não tem projetos exclusivos, de modo que os produtos podem ser facilmente substituídos pela concorrência, que aparentemente tem processos ótimos e método de cálculo de custos, permitindo uma redução nos preços que afetam negativamente a empresa.
A Destin Brass percebeu que não está sendo eficiente no atual método de cálculo de custos, portanto, está no processo de implementar um sistema de custo ABC, onde as transações ou atividades são atribuídas de acordo com a forma como são executadas para cada produto.
A decisão deve ser implementar o método de redução de custo de ABC, pois, de acordo com a matriz, foi capaz de mostrar a ineficiência nos métodos de custeio tradicionais e revisados com os quais ocorreu, onde foi feita uma alocação incorreta das despesas gerais, mostrando uma margem de lucro enganosa dos 3 produtos; por exemplo, os reguladores deixaram uma maior margem de lucro e no ABC gera uma contribuição marginal de -4%.
A tabela de resumo a seguir mostra as diferentes margens brutas por produto, dependendo do sistema de cálculo de custos utilizado; isso devido aos diferentes parâmetros e métricas para alocação de despesas gerais:
	COMPARAÇÃO DE MARGEM BRUTA
	Válvulas
	Bombas
	Reguladores de Fluxo
	Custeio Tradicional
	35%
	22%
	42%
	Custeio Unitário Standard
	15%
	27%
	51%
	Custo Unitário Standard
	35%
	40%
	-4%
Embora, independentemente do sistema de cálculo de custos utilizado, as utilidades gerais de Destin Brass sejam as mesmas, por meio da alocação precisa dos custos indiretos com base em atividades, podemos tirar conclusões sobre os retornos reais por produto e identificar em qual deles as perdas estão sendo geradas, o que são os principais aspectos para tomar qualquer decisão.
Portanto, considerando os resultados obtidos, os reguladores de fluxo merecem uma análise detalhada que é apresentada abaixo.
O gerente da Destin Brass considerou que os reguladores de fluxo representavam oportunidades de lucro que os concorrentes não parecem saber, porque mesmo apesar de um aumento de 12,5% nos preços, a demanda ainda era estável, por outro lado, o gerenciamento de vendas e marketing. Ele tentou estudar este mercado completamente, já que considerava que Destin era pouco competente nesta linha. Por sua vez, a produção era clara e o processo de fabricação dos reguladores era semelhante ao das válvulas e bombas, mas eram necessários mais componentes e mão-de-obra para cada unidade acabada e sabiam que aproximadamente metade do trabalho do Departamento de Engenharia seria dedicado a esta linha.
Portanto, sobre o custo tradicional com uma margem bruta de 42%, eles foram sub custeados, pois foi atribuído muito pouco sobrecarga; sobre o custo unitário padrão revisado proposto pelo contador, esta alocação foi ainda menor, gerando uma contribuição marginal decepcionante de 51% e tornando o produto mais lucrativo do que o conhecido. Finalmente, o custo ABC reconhece detalhadamente o peso específico por linha de produção nas atividades desenvolvidas pela Destin, uma vez que as porcentagens reais são atribuídas para a distribuição de despesas gerais de acordo com o número de transações, embarques, horas de máquinas e trabalhos de engenharia.
Assim, podemos concluir que os produtos foram mal financiados nos dois primeiros modelos e que era necessário fazer a análise sob o modelo ABC para entender o benefício real de cada linha. Consideramos que o processo de produção dos reguladores de fluxo deve ser revisado em detalhes para tentar identificar em quais sub processos as perdas estão sendo geradas. Se houver problemas a serem melhorados, as medidas corretivas necessárias devem ser implementadas e os custos pagos novamente para saber qual é a nova margem bruta dessa linha; Se as medidas corretivas não forem implementadas, os preços devem ser aumentados tentando encontrar um equilíbrio entre uma margem atrativa para a empresa, mantendo-se competitiva no mercado.
Esta seria a solução ideal, porque a ideia não é abandonar a produção de reguladores de fluxo, porque, embora essa linha específica esteja gerando perdas, ele suporta amplamente os custos e custos indiretos fixos da empresa, se a produção for abandonada as margens das outras linhas seriam altamente impactadas.
RECOMENDAÇÕES
Depois de analisar as particularidades do caso Destin Brass e especialmente os 3 modelos de redução de custos para as linhas de produção disponíveis, concluímos:
A alternativa de custo baseada em atividades de ABC deve ser implementada imediatamente, pois é o modelo que representa as margens reais de cada linha de produção.
Por mercado e margem de rentabilidade sob o custo de ABC, o principal produto ainda é bombas, considerando que o processo de fabricação de Destin é melhor ou igual ao da concorrência, há espaço para apoiar a redução de preços e manter os volumes de vendas e, assim, continuar com esta importante linha de produção que tem tão bons benefícios e continuará a gera-los.
O produto menos discutido no caso, foi precisamente o motivo pelo qual a empresa foi fundada em 1984 "as válvulas", porque sob o custo ABC continua a gerar a margem esperada de 35% e considerando os padrões de alta qualidade que possui na linha para atender e exceder as especificações exigidas, em um produto que continuará a gerar benefícios importantes.
A decisão transcendental está na produção dos reguladores de fluxo, como já foi dito, a ideia não é abandonar sua produção porque considero que ela contribui em grande medida para suportar as despesas gerais da fábrica. Por este motivo, recomenda-se que tente implementar melhorias no processo produtivo que permitam reduzir o custo ou aumentar os preços de venda até uma margem mínima pretendida.